implicancias en los procedimientos tributarios de …de derecho tributario tema: implicancias en los...

Expositor: Gabriel Donayre Lobo

CXXV SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO

Tema: Implicancias en los Procedimientos Tributarios de las

Modificaciones a la Ley del Procedimiento Administrativo General

– Decreto Legislativo N° 1272

TEMAImplicancias en los Procedimientos

Tributarios de las Modificaciones a la Ley del Procedimiento Administrativo General –Decreto Legislativo N° 1272, concordado

con los Decretos Legislativos N° 1263 y 1311

Antecedentes Decreto Legislativo N° 1272

• Resolución Ministerial N° 0155-2012-JUS y modificatorias, quecrea grupo de trabajo para el anteproyecto de la Ley que proponela modificación de la Ley N° 27444.

• Resolución Ministerial N° 0255-2013-JUS, que dispone la pre-publicación del anteproyecto de la Ley que propone lamodificación de la Ley N° 27444.

• Guía Práctica del anteproyecto de la Ley que propone lamodificación de la Ley N° 27444.

• Resolución Ministerial N° 0293-2016-JUS, que crea grupo detrabajo para la revisión y propuestas de mejora del anteproyectode la Ley que propone la modificación de la Ley N° 27444.

Norma IX del Título Preliminar del TUO del Código Tributario – D.S. N° 133-2013-EF

• En lo no previsto por este Código o en otras normastributarias podrán aplicarse normas distintas a lastributarias siempre que no se les opongan ni lasdesnaturalicen. Supletoriamente se aplicarán losPrincipios del Derecho Tributario, o en su defecto, losPrincipios del Derecho Administrativo y los PrincipiosGenerales del Derecho.

I. Ámbito de aplicación:

LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo I.- Ámbito de aplicación de la ley

Artículo I.- Ámbito de aplicación de la ley

La presente Ley será de aplicaciónpara todas las entidades de laAdministración Pública. Para los finesde la presente Ley, se entenderá por«entidad» o «entidades» de laAdministración Pública:

(…)

La presente Ley será de aplicaciónpara todas las entidades de laAdministración Pública. Para los finesde la presente Ley, se entenderá por“entidad” o “entidades” de laAdministración Pública:

Los procedimientos que tramitan laspersonas jurídicas mencionadas enel párrafo anterior se rigen por lodispuesto en la presente Ley, en loque fuera aplicable de acuerdo a sunaturaleza privada.

LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo II.- Contenido Artículo II.- Contenido1. La presente Ley regula las actuaciones

de la función administrativa del Estadoy el procedimiento administrativocomún desarrollados en lasentidades.

2. Los procedimientos especialescreados y regulados como tales porley expresa, atendiendo a lasingularidad de la materia, se rigensupletoriamente por la presente Leyen aquellos aspectos no previstos yen los que no son tratadosexpresamente de modo distinto.

3. (…)

1. La presente Ley contiene normascomunes para las actuaciones de lafunción administrativa del Estado y,regula todos los procedimientosadministrativos desarrollados en lasentidades, incluyendo losprocedimientos especiales.

2. Las leyes que crean y regulan losprocedimientos especiales nopodrán imponer condiciones menosfavorables a los administrados quelas previstas en la presente Ley.

3. (…)

I. Ámbito de aplicación:

Decreto Legislativo N° 1272DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS

• PRIMERA.- Las entidades tendrán un plazo de sesenta(60) días, contado desde la vigencia del DecretoLegislativo, para adecuar sus procedimientosespeciales según lo previsto en el numeral 2 delartículo II del Título Preliminar de la Ley N° 27444.

Exposición de Motivos D. Leg. N° 1272

“(…) con las modificaciones efectuadas en loreferido al ámbito de aplicación de la LPAG sebusca, tomando en cuenta las experienciasvividas en nuestro país en estos últimos años,disponer que esta norma contenga disposicionescomunes para las actuaciones de la funciónadministrativa del Estado y regule todos losprocedimientos administrativos desarrollados enlas entidades, incluyendo los procedimientosespeciales.


Asimismo, se tiene como finalidad que las leyesque crean y regulan los procedimientosespeciales no impongan condiciones menosfavorables a los administrados que aquéllosregulados en la LPAG.


No tomar en cuenta lo anterior implicaría ir encontra de la vocación unificadora de la LPAG,aspecto que, por cierto, es uno de sus objetivoscentrales, y todo lo que ello involucra, esto es,asegurar la existencia de un parámetro deunidad como criterio rector de los procedimientosadministrativos especiales a las situaciones quelo justifiquen y establecer un núcleo deaplicación general para todos losprocedimientos”.

Decreto Legislativo N° 1311DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES• CUARTA.- Aplicación del Decreto Legislativo N° 1272 (…)

Durante el plazo de sesenta (60) días a que se refiere laPrimera Disposición Complementaria Transitoria del DecretoLegislativo N° 1272 (…), no serán aplicables lasdisposiciones del mencionado Decreto Legislativo a losprocedimientos especiales, incluidos los tributarios.

Decreto Legislativo N° 1311DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES• QUINTA.- Aplicación supletoria de la Ley N° 27444, Ley del

Procedimiento Administrativo General modificada por elDecreto Legislativo N° 1272

Los procedimientos especiales seguidos ante la SUNAT, elTribunal Fiscal y otras Administraciones Tributarias, se rigensupletoriamente por la Ley N° 27444, Ley del ProcedimientoAdministrativo General, modificada por el Decreto LegislativoN° 1272; no siéndoles aplicables lo previsto en losnumerales 1 y 2 del artículo II del Titulo Preliminar dedicha Ley.

Exposición de Motivos D. Leg. N°1311

“Las disposiciones contenidas en el Código Tributario sehan visto trastocadas con la aprobación del DecretoLegislativo N° 1272, pues (…) con la incorporación delartículo II del Titulo Preliminar se establece la primacíade la LPAG cuando sus normas impongancondiciones más favorables a las previstas en elCódigo. También se han modificado disposiciones quevan en contra del interés público y entorpecen lasfunciones de la Administración Tributaria.


Las modificaciones a la LPAG generan los siguientesproblemas:

Notificaciones:La LPAG establece sólo tres modalidades de notificacióny dispone su aplicación en un orden de prelación. Por suparte, el Código Tributario establece más modalidades ypermite su utilización indistintamente en función a lasnecesidades del acto a notificar.


La LPAG al permitir el uso de notificación electrónicaprevio consentimiento expreso del administradoentorpece el flujo de procedimientos tributarios. (…) en elCódigo Tributario no se exige el consentimiento para lanotificación electrónica.La SUNAT notifica más de 600 000 actos al mes ynotificarlos en el domicilio del administrado generaríademora, incremento del costo y peligro en larecuperación de la acreencia.


La SUNAT notifica más de 300 000 actosmensuales por vía electrónica.Con la modificación de la LPAG, la SUNATparalizó la notificación electrónica de miles deactos de cobranza, con el riesgo que prescriba sufacultad de cobrar la deuda o se vuelvamaterialmente incobrable.

.


Además, cuando el sistema de notificaciones pormedio electrónico para actos emitidos por elTribunal Fiscal se mantuvo como afiliaciónvoluntaria, no se afiliaron los administrados, con locual se dilataba el plazo para que el deudortributario conozca de la resolución final.


Por ello a través del Decreto Legislativo N°1263se modificó el Código Tributario, para disponerque la afiliación al sistema de notificaciónelectrónica ante el Tribunal Fiscal sea obligatorio.En consecuencia, con la modificación LPAG seestaría contraviniendo la celeridad que debe deimperar en el procedimiento administrativo.


“Procedimiento Contencioso Tributario –Reclamos”

La LPAG dispone que sólo se aplican los procedimientosprevistos en las leyes especiales en la parte que seanmás favorables al administrado; lo cual genera lasiguiente interrogante:¿la reclamación ante la SUNAT debe recoger lasdisposiciones del recurso de reconsideración? ?¿nuevaprueba? ¿plazo para resolver de 30 días? …

LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo IV.- Principios del

procedimiento administrativoArtículo IV.- Principios del

procedimiento administrativo

1.2 Principio del debido procedimiento.-Los administrados gozan de todos losderechos y garantías inherentes al debidoprocedimiento administrativo, quecomprende el derecho a exponer susargumentos, a ofrecer y producir pruebas ya obtener una decisión motivada y fundadaen derecho.

1.2 Principio del debido procedimiento.-Los administrados gozan de los derechos ygarantías implícitos al debido procedimientoadministrativo. Tales derechos y garantíascomprenden, de modo enunciativo masno limitativo, los derechos a sernotificados; a acceder al expediente; arefutar los cargos imputados; a exponerargumentos y a presentar alegatoscomplementarios; a ofrecer y a producirpruebas; a solicitar el uso de la palabra,cuando corresponda. (…)

II. Principios del Procedimiento Administrativo: Modificación e inclusión de nuevos principios.


procedimiento administrativoArtículo IV.- Principios del procedimiento

administrativo

1.2 Principio del debido procedimiento.-La institución del debido procedimientoadministrativo se rige por los principios delDerecho Administrativo. La regulaciónpropia del Derecho Procesal Civil esaplicable sólo en cuanto sea compatiblecon el régimen administrativo.

1.2 Principio del debido procedimiento.-(…) a obtener una decisión motivada,fundada en derecho, emitida por autoridadcompetente, y en un plazo razonable; y, aimpugnar las decisiones que los afecten.La institución del debido procedimientoadministrativo se rige por los principios delDerecho Administrativo. La regulación propiadel Derecho Procesal es aplicable solo encuanto sea compatible con el régimenadministrativo.

II. Principios del Procedimiento Administrativo: Modificación e inclusión de nuevos principios




1.8 Principio de conductaprocedimental.-La autoridad administrativa, losadministrados, sus representantes oabogados y, en general, todos lospartícipes del procedimiento, realizansus respectivos actos procedimentalesguiados por el respeto mutuo, lacolaboración y la buena fe.(…)

1.8 Principio de buena feprocedimental.-La autoridad administrativa, losadministrados, sus representantes oabogados y, en general, todos lospartícipes del procedimiento, realizan susrespectivos actos procedimentalesguiados por el respeto mutuo, lacolaboración y la buena fe. La autoridadadministrativa no puede actuar contrasus propios actos, salvo los supuestosde revisión de oficio contemplados enla presente Ley. (…)





1.15 Principio de predictibilidad.-La autoridad administrativa deberábrindar a los administrados o susrepresentantes información veraz,completa y confiable sobre cada trámite,de modo tal que a su inicio, eladministrado pueda tener una concienciabastante certera de cuál será el resultadofinal que se obtendrá.

1.15 Principio de predictibilidad o deconfianza legítima.-La autoridad administrativa brinda a losadministrados o sus representantesinformación veraz, completa y confiablesobre cada procedimiento a su cargo,de modo tal que, en todo momento, eladministrado pueda tener unacomprensión cierta sobre losrequisitos, trámites, duraciónestimada y resultados posibles que sepodrían obtener.





1.15 Principio de predictibilidad o deconfianza legítima.-Las actuaciones de la autoridadadministrativa son congruentes conlas expectativas legítimas de losadministrados razonablementegeneradas por la práctica y losantecedentes administrativos, salvoque por las razones que se expliciten,por escrito, decida apartarse de ellos.





1.15 Principio de predictibilidad o deconfianza legítima.-…

La autoridad administrativa se someteal ordenamiento jurídico vigente y nopuede actuar arbitrariamente. En talsentido, la autoridad administrativano puede variar irrazonable einmotivadamente la interpretación delas normas aplicables.



“La predictibilidad, reflejo y expresión de labúsqueda de la seguridad jurídica … Además, enla doctrina comparada, el principio de confianzalegítima en la Administración se refiere a que éstano puede modificar unilateralmente el sentido desus decisiones de no mediar una clara y concretajustificación que lo permita (…).


Lo normal será que, en efecto, la actuaciónadministrativa siga los cánones de la continuidadde las políticas públicas o, lo que es lo mismo, queactúe de acuerdo con la objetividad, imparcialidad ycongruencia propia de quien está al servicio delinterés general”.


“Por ello, la nueva redacción para el numeral 1.15del Artículo IV de la LPAG identificaadecuadamente la predictibilidad con confianzalegítima, aclara que la autoridad administrativaestá obligada a dar información sobre elprocedimiento a su cargo y, además, especificacuál es el objetivo buscado cuando se proporcionainformación”.

La Seguridad Jurídica y la ConfianzaLegítima

“El factor de la certidumbre, es indudablementeuno de los aspectos no económicos másimportantes del sistema fiscal de un país…”

Carl S. Shoup.

La Seguridad Jurídica y la ConfianzaLegítima

“El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe sercierto y no arbitrario. El tiempo de su cobro, la forma de su pago, lacantidad adeudada, todo debe ser claro y preciso, lo mismo para elcontribuyente que para cualquier otra persona.(…) La certeza de loque cada individuo tiene obligación de pagar es cuestión de tantaimportancia, a nuestro modo de ver, que aun una desigualdadconsiderable en el modo de contribuir, no acarrea un mal tan grande– según la experiencia de muchas naciones- como la más leveincertidumbre en lo que se ha de pagar”…

Adam Smith, en su libro “Investigación sobre la naturaleza ycausas de la riqueza de las Naciones”

Principio de Confianza LegítimaEste Principio adquiere trascendencia y posterior aceptaciónen el Derecho Comunitario Europeo, a partir de la admisióndel mismo por parte de los tribunales alemanes en el año1956, con el caso de la “viuda de Berlín”.En este caso, la demandante era viuda de un funcionario quevivía en la República Democrática Alemana y la Consejería delInterior de Berlín le certificó que si se trasladaba a vivir aBerlín Oeste, tendría derecho a recibir una pensión de viudez;para lo cual debía trasladar su residencia, con los gastos detraslado que ello implicaba, para así poder comenzar a cobrarla pensión.

Principio de Confianza LegítimaPara el Tribunal Contencioso-Administrativo de Berlín,mediante Sentencia del 14 de noviembre de 1956, el hechode que posteriormente se comprobara que la mencionadaviuda no cumplía con las condiciones de ley para recibir talpensión, y por tanto, exigírsele a la viuda que devolvieralas cantidades percibidas, implicaba una violación a laprotección de la confianza legítima puesto que ella habíaactuado en base a la certificación de la Consejería delInterior de Berlín y había realizado gastos en el traslado dedomicilio.

Principio de Confianza Legítima

Lo interesante del caso, es que se resolvió no sóloque no correspondía la revocación ex tunc del acto,sino tampoco ex nunc, por lo que la Administracióndebía continuar pagando la pensión a la viuda.

Principio de Confianza Legítima

Este Principio, proveniente del derecho alemán, fuerecogido posteriormente por el Tribunal Europeo deJusticia, haciendo del mismo un principio generaldel derecho de la Unión Europea, y siendo mástarde incorporado en el resto de países de la UniónEuropea.España lo incorporó primero de manerajurisprudencial (principios de los años 90), y luegoen su legislación positiva.

STS 962/2014Sentencia del Tribunal Supremo de 06/03/2014 (Recurso de Casación N° 2171/2012)

“En fin, resulta definitivamente inasumible el argumento deque “el precedente administrativo no constituye fuente deDerecho”, pues, aparte de que ello supone la admisión deuna calificación previa, implícita, de existencia de motivoseconómicos válidos, de lo que se trata ahora es deenjuiciar una valoración posterior del mismo acto,contradictoria con la primera llevada a cabo.

STS 962/2014Sentencia del Tribunal Supremo de 06/03/2014 (Recurso de Casación N° 2171/2012)

Por tanto, tiene razón la entidad recurrente cuandosostiene que la declaración de fraude de ley supone unainfracción de la doctrina de los actos propios y del principiode confianza legítima, pues las liquidaciones de losejercicios 1997 y 1998, derivadas de actuación inspectorade conformidad, comportaban reconocimiento de derechosa la recurrente, que se ven perjudicados cuando añosdespués los mismos actos sobre los que se produjo unaactuación inspectora de conformidad, son objetodeclaración de fraude de ley.”

STS 588/2016Sentencia del Tribunal Supremo de 22/02/2016(Recurso de Casación N° 4048/2013)

“Acorde con los hechos sucintamente expuestos podemosconsiderar lesionada la confianza legítima, pues laAdministración no puede adoptar decisiones quecontravengan las perspectivas y esperanzas fundadas enlas propias decisiones anteriores de la Administración.Cuando se confía en la estabilidad de su criterio,evidenciado en múltiples actos anteriores en un mismosentido, que lleva al administrado a adoptar determinadasdecisiones, se genera una confianza basada en lacoherencia del comportamiento administrativo, que nopuede defraudarse mediante una actuación sorprendente.

STS 588/2016Sentencia del Tribunal Supremo de 22/02/2016(Recurso de Casación N° 4048/2013)

La invitación a formalizar una subvención y las actuacionesposteriores necesarias y favorables, todas ellas, a suconclusión, forja una fundada esperanza de lo que erarazonable y coherente esperar.Conviene tener en cuenta que confianza legítima requiere,en definitiva, de la concurrencia de tres requisitosesenciales. A saber, que se base en signos innegables yexternos (1); que las esperanzas generadas en eladministrado han de ser legítimas (2); y que la conductafinal de la Administración resulte contradictoria con losactos anteriores, sea sorprendente e incoherente (3)”.

RTF N° 2974-8-2015(20.03.2015)

“Que (la recurrente) refiere que resulta contradictorio y arbitrarioque la Administración considere que sus fines no despiertancertidumbre indubitable al no calificar como uno de carácterasistencial, por cuanto no existe una explicación razonablesobre la variación de criterio de la Administración cuando elmarco normativo ha mantenido su vigencia, siendo que a travésde la Resolución (…) se declaró procedente su inscripcióncomo entidad exonerada del Impuesto a la Renta, al haberconsiderado los fines del artículo 5° de sus estatutos, por lo queindica que la Administración ha empleado una interpretaciónliteral y restrictiva al establecer el concepto de asistencia social,lo que constituye una evaluación ilegal, subjetiva ycontradictoria respecto de su anterior proceder”.

RTF N° 2974-8-2015(20.03.2015)

“Invoca para el efecto la sentencia del TribunalConstitucional recaída en el Expediente N° 000011-2010-PI/TC en la parte que señala que respecto al Principio de laConfianza Legítima como aquel que pretende proteger aladministrado y al ciudadano frente a cambios bruscos eintempestivos efectuados por las autoridades, dichoprincipio consagra el (sic) respeto que el Estado debegarantizar a la confianza legítimamente adquirida por losadministrados por razones objetivas derivadas de losactos propios de la Administración, protegiéndolos delcambio súbito y, en todo caso, garantizando el tiempo ymedios que les permita adaptarse a la nueva situación”.

RTF N° 2974-8-2015(20.03.2015)

“Que en cuanto a lo alegado en el sentido que conanterioridad la Administración aceptó su inscripción en elRegistro de Entidades Exoneradas del Impuesto a laRenta, cabe indicar que tal como se señaló en laresolución apelada al establecerse que los fines descritosen los puntos 1,2,4 y 5 del artículo 5° de sus estatutos sonidénticos a los analizados en la Resolución (…), queaprobó su inscripción, daba por válido que los mismos seencuentran inmersos en el inciso b) del artículo 19° de laLey del Impuesto a la Renta; recayendo su evaluaciónsobre los cambios realizados …

RTF N° 2974-8-2015(20.03.2015)

… centrándose, entre otros, en el punto 3 del citadoartículo 5° del Estatuto, concluyendo que éste no seencuentra dentro de los fines exclusivos a que se refiere ladisposición antes citada, lo cual ha sido corroborado poresta instancia, en ese sentido, tampoco se observa unquebrantamiento al principio que alude (Principio deConfianza Legítima) y al criterio a que se refiere en lasentencia del Tribunal Constitucional que invoca”.




1.17 Principio del ejercicio legítimodel poder.-La autoridad administrativa ejerceúnica y exclusivamente lascompetencias atribuidas para lafinalidad prevista en las normas quele otorgan facultades o potestades,evitándose especialmente el abusodel poder, bien sea para objetivosdistintos de los establecidos en lasdisposiciones generales o en contradel interés general.






1.18 Principio de responsabilidad.-La autoridad administrativa estáobligada a responder por los dañosocasionados contra los administradoscomo consecuencia del malfuncionamiento de la actividadadministrativa, conforme loestablecido en la presente ley. Lasentidades y sus funcionarios oservidores asumen las consecuenciasde sus actuaciones de acuerdo con elordenamiento jurídico.




1.19 Principio de acceso permanente.-La autoridad administrativa estáobligada a facilitar información a losadministrados que son parte en unprocedimiento administrativo tramitadoante ellas, para que en cualquiermomento del referido procedimientopuedan conocer su estado detramitación y a acceder y obtener copiasde los documentos contenidos en dichoprocedimiento, sin perjuicio del derechode acceso a la información que se ejerceconforme a la ley de la materia.


LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 6º.- Motivación del acto

administrativoArtículo 6º.- Motivación del acto

administrativo

6.1 La motivación deberá ser expresa,(…)

6.2 (…)

6.1 La motivación debe ser expresa, (…)

6.2 (…). Los informes, dictámenes osimilares que sirvan de fundamento ala decisión, deben ser notificados aladministrado conjuntamente con elacto administrativo.

III. Motivación del acto administrativo

LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 6º.- Motivación del acto

administrativoArtículo 6º.- Motivación del acto

administrativo

6.3 (…) 6.3 (…).No constituye causal de nulidad elhecho de que el superior jerárquico dela autoridad que emitió el acto que seimpugna tenga una apreciacióndistinta respecto de la valoración delos medios probatorios o de laaplicación o interpretación del derechocontenida en dicho acto. Dichaapreciación distinta debe conducir aestimar parcial o totalmente el recursopresentado contra el acto impugnado.

III. Motivación del acto administrativo

LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 18º.- Obligación de

notificarArtículo 18º.- Obligación de

notificar

18.1 La notificación del acto serápracticada de oficio y su debidodiligenciamiento será competenciade la entidad que lo dictó.

18.1 La notificación del acto espracticada de oficio y su debidodiligenciamiento es competencia dela entidad que lo dictó. Lanotificación debe realizarse en díay hora hábil, salvo regulaciónespecial diferente o naturalezacontinuada de la actividad.

IV. Notificación de los actos administrativos

“(…) constatando la existencia de algunacontroversia al respecto, cuya subsistencia nofavorece a los administrados, se precisa quela notificación deberá realizarse en día y horahábil, salvo regulación especial con sentidodiferente o naturaleza continuada de laactividad”.


RTF N° 926-4-2001(Pub. 18.08.2001)

“De conformidad con lo previsto en el artículo 106°del Código Tributario, aprobado por el DecretoLegislativo N° 816, las notificaciones que hayansido efectuadas de conformidad con el artículo104° surten efecto el primer día hábil siguiente alde su recepción, siendo irrelevante que las mismasse hayan realizado en día inhábil”.

Se plantea que las notificaciones se realicen endías hábiles, a fin de dar predictibilidad a losadministrados y a la propia AdministraciónPública, el objetivo es establecer un tratamientocertero a un tema tan sensible como el de lasnotificaciones, en función de factores de unamejor atención de los administrados, y el interéspor contar con una Administración más eficiente ycomprometida con el ejercicio de derechosfundamentales y el cumplimiento de valores yprincipios propios de un Estado Constitucional yDemocrático.

Guía práctica del anteproyecto demodificación de la Ley N° 27444

LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 20º.- Modalidades de

notificarArtículo 20º.- Modalidades de

notificar

20.2 La autoridad no podrá supliralguna modalidad con otra, bajosanción de nulidad de la notificación.(…).

20.2 La autoridad no puede supliralguna modalidad con otra nimodificar el orden de prelaciónestablecido en el numeral anterior,bajo sanción de nulidad de lanotificación.(…).


LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 20º.- Modalidades de notificar Artículo 20º.- Modalidades de notificar

20.4 (…) 20.4 (…)La notificación dirigida a la direcciónde correo electrónico señalada por eladministrado se entiende válidamenteefectuada cuando la entidad reciba larespuesta de recepción de la direcciónelectrónica señalada por eladministrado. La notificación surteefectos el día que conste haber sidorecibida, conforme lo previsto en elnumeral 2 del artículo 25°.



20.4 (…) 20.4 (…)

En caso de no recibirse respuestaautomática de recepción en un plazomáximo de dos (2) días útilescontados desde el día siguiente deefectuado el acto de notificación víacorreo electrónico, se procede anotificar por cédula conforme al inciso20.1.1.



Lo señalado en el presente numeralno impide que la entidad asigne aladministrado una casilla electrónicagestionada por ella, siempre quecuente con el consentimiento deladministrado, salvo lo dispuesto en latercera disposición complementariafinal de la Ley N° 30229 o norma quelo sustituya.



En este caso, la notificación seentiende válidamente efectuadacuando la entidad la deposite en elbuzón electrónico asignado aladministrado, surtiendo efectos el díaque conste haber sido recibida,conforme lo previsto en el numeral 2del artículo 25.


Notificación Electrónica – CT

“Artículo 11º.- DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL(…)El domicilio procesal podrá ser físico, en cuyo caso será un lugarfijo ubicado dentro del radio urbano que señale la AdministraciónTributaria, o electrónico, en cuyo caso, será el buzón electrónicohabilitado para efectuar la notificación electrónica de los actosadministrativos a que se refiere el inciso b) del artículo 104º yasignado a cada administrado, de acuerdo a lo establecido porresolución de superintendencia para el caso de procedimientosseguidos ante la SUNAT, o mediante resolución ministerial delSector Economía y Finanzas para el caso de procedimientosseguidos ante el Tribunal Fiscal. (…)”

D.L N° 1263

Notificación Electrónica - CT

“Artículo 104º.- FORMAS DE NOTIFICACIÓN(...)Tratándose del correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por laSUNAT u otras Administraciones Tributarias o el Tribunal Fiscal que permitala transmisión o puesta a disposición de un mensaje de datos o documento, lanotificación se considerará efectuada el día hábil siguiente a la fecha deldepósito del mensaje de datos o documento.(...)Cuando el deudor tributario hubiera optado por señalar un domicilio procesalelectrónico y el acto administrativo no corresponda ser notificado deacuerdo a lo dispuesto en el inciso b), la notificación se realizaráutilizando la forma que corresponda a dicho acto de acuerdo a lo previstoen el presente artículo. (…)

D.L N° 1263

Notificación Electrónica – CT

“Artículo 146º.- REQUISITOS DE LA APELACIÓNLa apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberáformularse dentro de los quince (15) días hábilessiguientes a aquél en que efectuó su notificación medianteun escrito fundamentado. El administrado deberáafiliarse a la notificación por medio electrónico delTribunal Fiscal, conforme a lo establecido medianteresolución ministerial del Sector Economía yFinanzas…”

D.L N° 1263

LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 29-A.- Procedimiento

Administrativo Electrónico

29-A.1 Sin perjuicio del uso de mediosfísicos tradicionales, el procedimientoadministrativo podrá realizarse total oparcialmente a través de tecnologías ymedios electrónicos, debiendoconstar en un expediente, escritoelectrónico, que contenga losdocumentos presentados por losadministrados, por terceros y porotras entidades, así como aquellosdocumentos remitidos aladministrado.

V. Procedimiento Administrativo Electrónico



29-A.2 El procedimientoadministrativo electrónico deberárespetar todos los principios,derechos y garantías del debidoprocedimiento previstos en lapresente Ley, sin que se afecte elderecho de defensa ni la igualdad delas partes, debiendo prever lasmedidas pertinentes cuando eladministrado no tenga acceso amedios electrónicos.




29-A.3 Los actos administrativosrealizados a través del medioelectrónico, poseen la misma validez yeficacia jurídica que los actosrealizados por medios físicostradicionales. Las firmas digitales ydocumentos generados y procesados através de tecnologías y medioselectrónicos, siguiendo losprocedimientos definidos por laautoridad administrativa, tendrán lamisma validez legal que losdocumentos manuscritos.




29-A.4 Mediante Decreto Supremo,refrendado por la Presidencia delConsejo de Ministros, se apruebanlineamientos para establecer lascondiciones y uso de lastecnologías y medios electrónicosen los procedimientosadministrativos, junto a susrequisitos.


Expediente Electrónico - CT

“Artículo 112º-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOSADMINISTRADOS Y TERCEROSLas actuaciones que de acuerdo al presente Código o susnormas reglamentarias o complementarias realicen losadministrados y terceros ante la Administración Tributaria oel Tribunal Fiscal podrán efectuarse mediante sistemaselectrónicos, telemáticos, informáticos, teniendo estas la mismavalidez y eficacia jurídica que las realizadas por medios físicos,en tanto cumplan con lo que se establezca en las normas quese aprueben al respecto. Tratándose de SUNAT, estasnormas se aprobarán mediante (…)“

D.L N° 1263


“Artículo 112º-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LASACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS(…)

d) Si el procedimiento se inicia directamente en el Tribunal Fiscal,la presentación de documentos, la remisión de expedientes,y cualquier otra actuación referida a dicho procedimiento,podrá ser sustituida para todo efecto legal por la utilizaciónde sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos.

D.L N° 1263


“Artículo 112º-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LASACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS(…)d) …Si el procedimiento se inicia en la Administración Tributaria, laelevación o remisión de expedientes electrónicos o documentoselectrónicos entre la Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal, seefectuará según las reglas que se establezcan para su implementaciónmediante convenio celebrado al amparo de lo previsto en el numeral 9del artículo 101º.En cualquier caso, los requerimientos que efectúe el Tribunal Fiscaltanto a la Administración Tributaria como a los administrados, podráefectuarse mediante la utilización de sistemas electrónicos,telemáticos o informáticos.

D.L N° 1263


“Artículo 112º-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES YPROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS(…)e) Cuando en el presente Código se haga referencia a la presentación o

exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados estase entenderá cumplida, de ser el caso, con la presentación o exhibición quese realice en aquella dirección o sitio electrónico que la AdministraciónTributaria defina como el canal de comunicación entre el administrado y ella.

La SUNAT regula mediante resolución de superintendencia la forma ycondiciones en que serán llevados y archivados los expedientes de lasactuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena regula la forma y condicionesen que se registrarán los expedientes y documentos electrónicos, así como lasdisposiciones que regulen el acceso a dichos expedientes y documentos,garantizando la reserva tributaria.”

D.L N° 1263

VI. Derecho de los AdministradosLEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272

Artículo 55º.- Derechos de los administrados

Artículo 55º.- Derechos de los administrados

Son derechos de los administradoscon respecto al procedimientoadministrativo, los siguientes:(…)

Son derechos de los administradoscon respecto al procedimientoadministrativo, los siguientes:(…)12. A no presentar los documentosprohibidos de solicitar lasentidades, a emplear lossucedáneos documentales y a nopagar tasas diferentes a lasdebidas según las reglas de lapresente Ley.

VI. Derecho de los Administrados

LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 55º.- Derechos de los

administradosArtículo 55º.- Derechos de los

administrados

13. A que en caso de renovacionesde autorizaciones, licencias,permisos y similares, se entiendanautomáticamente prorrogados entanto hayan sido solicitados durantela vigencia original, y mientras laautoridad instruye el procedimientode renovación y notifica la decisióndefinitiva sobre este expediente.(…)

VII.Deberes de las autoridades en los procedimientos

LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 75º.- Deberes de las

autoridades en los procedimientosArtículo 75º.- Deberes de las

autoridades en los procedimientos

Son deberes de las autoridadesrespecto del procedimientoadministrativo y de sus partícipes, lossiguientes:(…)

*Eran 9

Son deberes de las autoridades respectodel procedimiento administrativo y de suspartícipes, los siguientes:(…)10. Habilitar espacios idóneos para laconsulta de expedientes ydocumentos, así como para laatención cómoda y ordenada delpúblico, sin perjuicio del uso demedios con aplicación de tecnologíade la información u otros similares.

VIII. Nulidad de Oficio

LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 202º.- Nulidad de oficio Artículo 202º.- Nulidad de oficio

202.1 En cualquiera de los casosenumerados en el Artículo 10º,puede declararse de oficio la nulidadde los actos administrativos, auncuando hayan quedado firmes,siempre que agravien el interéspúblico.

202.1 En cualquiera de los casosenumerados en el Artículo 10°,puede declararse de oficio la nulidadde los actos administrativos, auncuando hayan quedado firmes,siempre que agravien el interéspúblico o lesionen derechosfundamentales.



202.2 (…) 202.2 (…)En caso de declaración de nulidadde oficio de un acto administrativofavorable al administrado, laautoridad, previamente alpronunciamiento, le corre traslado,otorgándole un plazo no menor decinco (5) días para ejercer suderecho de defensa.



202.3 La facultad para declarar lanulidad de oficio de los actosadministrativos prescribe al año,contado a partir de la fecha en quehayan quedado consentidos.

202.3 La facultad para declarar lanulidad de oficio de los actosadministrativos prescribe en el plazo dedos (2) años, contado a partir de lafecha en que hayan quedadoconsentidos.Respecto de la nulidad de los actos

previstos en el numeral 4 del Artículo10°, el plazo para declarar la nulidadde oficio se extiende hasta un (1) añodespués de la notificación de laresolución correspondiente a lasentencia penal condenatoria firme.



202.4 En caso de que haya prescrito elplazo previsto en el numeral anterior,sólo procede demandar la nulidad anteel Poder Judicial vía el procesocontencioso administrativo, siempreque la demanda se interponga dentrode los dos (2) años siguientes a contardesde la fecha en que prescribió lafacultad para declarar la nulidad ensede administrativa.

202.4 En caso de que haya prescrito elplazo previsto en el numeral anterior,sólo procede demandar la nulidad anteel Poder Judicial vía el procesocontencioso administrativo, siempre quela demanda se interponga dentro de lostres (3) años siguientes a contar desdela fecha en que prescribió la facultadpara declarar la nulidad en sedeadministrativa.

Nulidad y anulabilidad - CT

“Artículo 109º.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOSACTOS(...)Los actos de la Administración Tributaria podrán serdeclarados nulos de manera total o parcial. La nulidadparcial del acto administrativo no alcanza a las otraspartes del acto que resulten independientes a la partenula, salvo que sea su consecuencia o se encuentrenvinculados, ni impide la producción de efectos para loscuales no obstante el acto pueda ser idóneo, salvodisposición legal en contrario”.

D.L N° 1263

Contenido de las resoluciones - CT

“Artículo 129°º.- CONTENIDO DELAS RESOLUCIONES

Las resoluciones expresarán losfundamentos de hecho y de derechoque les sirven de base, y decidiránsobre todas las cuestiones planteadaspor los interesados y cuantas suscite elexpediente.

“Artículo 129º.- CONTENIDO DE LASRESOLUCIONES

Las resoluciones expresarán losfundamentos de hecho y de derecho queles sirven de base, y decidirán sobre todaslas cuestiones planteadas por losinteresados y cuantas suscite elexpediente. En caso contrario, será deaplicación lo dispuesto en el últimopárrafo del artículo 150°.

D.L N° 1263

Nulidad y anulabilidad - CT

“Artículo 150º.- PLAZO PARARESOLVER LA APELACIÓN

(...)El Tribunal Fiscal no podrápronunciarse sobre aspectos que,considerados en la reclamación, nohubieran sido examinados y resueltosen primera instancia; en tal casodeclarará la nulidad e insubsistencia dela resolución, reponiendo el proceso alestado que corresponda.

“Artículo 150º.- PLAZO PARARESOLVER LA APELACIÓN(…)

Cuando el Tribunal Fiscal constate laexistencia de vicios de nulidad, ademásde la declaración de nulidad deberápronunciarse sobre el fondo del asunto,de contarse con los elementossuficientes para ello, salvaguardandolos derechos de los administrados.Cuando no sea posible pronunciarsesobre el fondo del asunto, se dispondrála reposición del procedimiento almomento en que se produjo el vicio denulidad”.

D.L N° 1263

IX. Presentación de documentos y subsanación documental

LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 41º.- Documentos Artículo 41.- Presentación de

documentos sucedáneos de los originales

41.1 (…):41.1.1 Copias simples o autenticadas por losfedatarios institucionales, en reemplazo dedocumentos originales o copias legalizadasnotarialmente de tales documentos. Las copiassimples serán aceptadas, estén o nocertificadas por notarios, funcionarios oservidores públicos en el ejercicio de susfunciones y tendrán el mismo valor que losdocumentos originales para el cumplimiento delos requisitos correspondientes a la tramitaciónde procedimientos administrativos seguidosante cualquier entidad. Sólo se exigiráncopias autenticadas por fedatariosinstitucionales indispensablemente.

41.1 (…):41.1.1 Copias simples en reemplazo dedocumentos originales o copias legalizadasnotarialmente de tales documentos,acompañadas de declaración jurada deladministrado acerca de su autenticidad.Las copias simples serán aceptadas, estén ono certificadas por notarios, funcionarios oservidores públicos en el ejercicio de susfunciones y tendrán el mismo valor que losdocumentos originales para el cumplimientode los requisitos correspondientes a latramitación de procedimientos administrativosseguidos ante cualquier Entidad.


LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 126º.- Subsanación

documentalArtículo 126º.- Subsanación

documental(…)126.2 Las entidades de laAdministración Pública se encuentranobligadas a realizar una revisiónintegral del cumplimiento de todos losrequisitos de las solicitudes quepresentan los administrados y, en unasola oportunidad, formular todas lasobservaciones que correspondan. (…)

(…)126.2 Las entidades de laAdministración Pública se encuentranobligadas a realizar una revisiónintegral del cumplimiento de todos losrequisitos de las solicitudes quepresentan los administrados y, en unasola oportunidad y en un solodocumento, formular todas lasobservaciones y los requerimientosque correspondan. (…)


“… se precisa este numeral, a efectos de señalarexpresamente que las entidades deben realizar nosólo observaciones sino también requerimientosen una sola oportunidad y en un solo documento.De esta manera, el administrado únicamente tendráque absolver las observaciones y cumplir con losrequerimientos en una sola oportunidad, sin tenerque estar a la espera de nuevos cuestionamientospor parte de la Administración Pública que,finalmente, retrasan la culminación del procedimientoadministrativo”.


LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 156º.- Elaboración de actas Artículo 156º.- Elaboración de actas

Las declaraciones de los administrados,testigos, peritos y las inspecciones serándocumentadas en un acta, cuyaelaboración seguirá las siguientesreglas:*son solo 2:(…)

156.1 Las declaraciones de losadministrados, testigos y peritos sondocumentadas en un acta, cuyaelaboración sigue las siguientes reglas:

(…)3. Los administrados puedendejar constancia en el acta delas observaciones que estimennecesarias sobre lo acontecidodurante la diligenciacorrespondiente.


LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 156º.- Elaboración de

actasArtículo 156º.- Elaboración de

actas

156.2 En los procedimientosadministrativos de fiscalización ysupervisión, los administrados,además, pueden ofrecer pruebasrespecto de los hechosdocumentados en el acta.

X. Actividad de FiscalizaciónCAPÍTULO I-A

La actividad administrativa de fiscalizaciónArtículo 228-A.- Definición de la actividad de fiscalización228-A.2 Independientemente de su denominación, las normas especiales que regulan esta función se interpretan y aplican en el marco de las normas comunes del presente capítulo, aun cuando conforme al marco legal sean ejercidos por personas naturales o jurídicas privadas.Artículo 228-B.- Facultades de las entidades que realizan actividad de fiscalizaciónArtículo 228-C.- Deberes de las entidades que realizan actividad de fiscalización228-C.2 (…) :1. (…).2. Identificarse a requerimiento de los administrados, presentando la credencial otorgada

por su entidad, así como su documento nacional de identidad.3. (…).4. Entregar copia del Acta de Fiscalización o documento que haga sus veces al

administrado al finalizar la diligencia de inspección, consignando de manera clara yprecisa las observaciones que formule el administrado.

5. (…).6. (…).

X. Actividad de Fiscalización

Artículo 228-D.- Derechos de los administrados fiscalizadosSon derechos de los administrados fiscalizados:1. Ser informados del objeto y del sustento legal de la acción de

supervisión y, de ser previsible, del plazo estimado de su duración, asícomo de sus derechos y obligaciones en el curso de tal actuación.

2. Requerir las credenciales y el documento nacional de identidad de losfuncionarios, servidores o terceros a cargo de la fiscalización.

3. Poder realizar grabaciones en audio o video de las diligencias en lasque participen.

4. Se incluyan sus observaciones en las actas correspondientes.5. Presentar documentos, pruebas o argumentos adicionales con

posterioridad a la recepción del acta de fiscalización.6. Llevar asesoría profesional a las diligencias si el administrado lo

considera.

X. Actividad de Fiscalización

Artículo 228-F.- Contenido mínimo del Acta de Fiscalización

228-F.1 El Acta de Fiscalización o documento que haga sus veces, es eldocumento que registra las verificaciones de los hechos constatadosobjetivamente y contiene como mínimo los siguientes datos:1. Nombre de la persona natural o razón social de la persona jurídica

fiscalizada.2. Lugar, fecha y hora de apertura y de cierre de la diligencia.3. Nombre e identificación de los fiscalizadores.4. Nombres e identificación del representante legal de la persona jurídica

fiscalizada o de su representante designado para dicho fin.5. Los hechos materia de verificación y/u ocurrencias de la fiscalización.

X. Actividad de FiscalizaciónArtículo 228-F.- Contenido mínimo del Acta de Fiscalización

6. Las manifestaciones u observaciones de los representantes de losfiscalizados y de los fiscalizadores.

7. La firma y documento de identidad de las personas participantes. Sialguna de ellas se negara a firmar, se deja constancia de la negativa enel acta, sin que esto afecte su validez.

8. La negativa del administrado de identificarse y suscribir el acta.

228-F.2 Las Actas de fiscalización dejan constancia de los hechosverificados durante la diligencia, salvo prueba en contrario.

Artículo 228-G.- Conclusión de la actividad de fiscalizaciónArtículo 228-H.- Medidas cautelares y correctivas

CAPÍTULO IIProcedimiento Sancionador

LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 229º.- Ámbito de aplicación de este Capítulo

Artículo 229º.- Ámbito de aplicación de este Capítulo

229.2 Las disposiciones contenidas enel presente Capítulo se aplican concarácter supletorio a los procedimientosestablecidos en leyes especiales, lasque deberán observar necesariamentelos principios de la potestadsancionadora administrativa a que serefiere el artículo 230º, así como laestructura y garantías previstas para elprocedimiento administrativosancionador.

229.2 Las disposiciones contenidas en elpresente Capítulo se aplican con caráctersupletorio a todos los procedimientosestablecidos en leyes especiales,incluyendo los tributarios, los que debenobservar necesariamente los principios dela potestad sancionadora administrativa aque se refiere el artículo 230°, así como laestructura y garantías previstas para elprocedimiento administrativo sancionador.

XI. Procedimiento Sancionador

CAPÍTULO IIProcedimiento Sancionador

LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 229º.- Ámbito de aplicación de este Capítulo

Artículo 229º.- Ámbito de aplicación de este Capítulo

Los procedimientos especiales nopodrán imponer condiciones menosfavorables a los administrados, quelas previstas en este Capítulo.

Los procedimientos especiales nopueden imponer condiciones menosfavorables a los administrados, quelas previstas en este Capítulo.


Exposición de Motivos D. Leg. N° 1272 “(…) se busca, con la reforma de la LPAG, noquedarse en la sola mención de que losparámetros prescritos en el artículo 229 de laLPAG se aplican a los diferentes procedimientosestablecidos en leyes especiales. Ahora, se vabastante más allá y se hace explícita referencia ala aplicación de estas pautas a todosprocedimientos, incluyendo los de caráctertributario, reforzando la disposición con caráctergeneral ya vigente…”

Decreto Legislativo N° 1311DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

• QUINTA.- Aplicación supletoria de la Ley N° 27444, Ley delProcedimiento Administrativo General modificada por elDecreto Legislativo N° 1272

…La SUNAT, el Tribunal Fiscal y otras AdministracionesTributarias, se sujetarán a los principios de la potestadsancionadora previstos en los artículos 168° y 171° delCódigo Tributario, no siéndole de aplicación lo dispuesto en elarticulo 230 de la Ley N° 27444, Ley del ProcedimientoAdministrativo General, según modificatoria por el DecretoLegislativo N° 1272.

CÓDIGO TRIBUTARIO

Artículo 168°.-IRRETROACTIVIDAD DE LASNORMAS SANCIONATORIAS

Las normas tributarias quesupriman o reduzcan sanciones porinfracciones tributarias, noextinguirán ni reducirán las que seencuentren en trámite o enejecución.

Artículo 171º.- PRINCIPIOS DE LAPOTESTAD SANCIONADORA

La Administración Tributaria ejercerásu facultad de imponer sanciones deacuerdo con los principios delegalidad, tipicidad, non bis in idem,proporcionalidad, no concurrencia deinfracciones, y otros principiosaplicables.

Exposición de Motivos – D. Leg. N° 1311

“ Con la modificación de la LPAG, la potestad sancionadora enmateria tributaria debe observar necesariamente los principios,estructura y garantías previstos en la LPAG. Ello genera lossiguientes efectos:- Generaría más burocracia y demandaría mayor tiempo para

la imposición de sanciones. Conforme al artículo 165° delCódigo Tributario las infracciones se determinan de maneraobjetiva, y en muchos casos la resolución de multa se emitecon una sola configuración (por ejemplo: declarar fuera deplazo…). Sin embargo, la LPAG establece que una autoridadinstructora le notifique la imputación de cargos para iniciar unproceso sancionador, y que otra autoridad le impongasanción.


- Al disponer, entre otros, la aplicación del principio deretroactividad benigna, esto es aplicar retroactivamentelas disposiciones que eliminen infracciones, reduzcansanciones o plazos de prescripción, que serán deaplicación incluso respecto de sanciones en ejecución ala entrada en vigor de tales disposiciones; conllevaría aque no se puedan expedir normas que flexibilicen lassanciones tributarias, pues extinguirá deudas tributariaspor concepto de multas de grandes empresas cuyoscasos se encuentran pendientes de resolver en elTribunal Fiscal y el Poder Judicial (…).


- … Se tendría que observar los supuestos de eximentes yatenuantes, como la intencionalidad para poder graduarlas sanciones, lo cual no existe en el procedimientosancionador tributario en el que por ejemplo las multas sereducen considerando la frecuencia en la comisión de lainfracción y la subsanación voluntaria o inducida.

- La modificación anula las posibilidades para que elEstado utilice la rebaja de multas y demás sancionescomo mecanismo para mejorar el cumplimiento tributario.

LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 230º.- Principios de la potestad sancionadora administrativa

Artículo 230º.- Principios de la potestad sancionadora administrativa

La potestad sancionadora de todas lasentidades está regida adicionalmente porlos siguientes principios especiales:

1. Legalidad.- (…).

2. Debido procedimiento.- Lasentidades aplicarán sancionessujetándose al procedimientoestablecido respetando las garantíasdel debido proceso.

La potestad sancionadora de todas lasentidades está regida adicionalmente por lossiguientes principios especiales:

1. Legalidad.- (…).

2. Debido procedimiento.- No se puedenimponer sanciones sin que se hayatramitado el procedimientorespectivo, respetando las garantíasdel debido procedimiento. Losprocedimientos que regulen elejercicio de la potestad sancionadoradeben establecer la debidaencomendándolas a autoridadesdistintas.




3. Razonabilidad.- Las autoridadesdeben prever que la comisión de laconducta sancionable no resultemás ventajosa para el infractor quecumplir las normas infringidas oasumir la sanción. Sin embargo, lassanciones a ser aplicadas deberánser proporcionales al incumplimientocalificado como infracción, debiendoobservar los siguientes criterios queen orden de prelación se señalan aefectos de su graduación:

3. Razonabilidad.- Las autoridadesdeben prever que la comisión de laconducta sancionable no resulte másventajosa para el infractor que cumplirlas normas infringidas o asumir lasanción. Sin embargo, las sanciones aser aplicadas deben serproporcionales al incumplimientocalificado como infracción,observando los siguientes criteriosque se señalan a efectos de sugraduación:




a) La gravedad del daño al interés públicoy/o bien jurídico protegido;

b) EI perjuicio económico causado;c) La repetición y/o continuidad en la

comisión de la infracción;d) Las circunstancias de la comisión de la

infracción;e) EI beneficio ilegalmente obtenido; yf) La existencia o no de intencionalidad en

la conducta del infractor.

a) El beneficio ilícito resultante por lacomisión de la infracción;

b) La probabilidad de detección de lainfracción;

c) La gravedad del daño al interés público y/obien jurídico protegido; (antes era la a)

d) EI perjuicio económico causado; (antes erala b)

e) La reincidencia, por la comisión de lamisma infracción dentro del plazo de un(1) año desde que quedó firme laresolución que sancionó la primerainfracción.

f) Las circunstancias de la comisión de lainfracción; y (antes era la d)

g) La existencia o no de intencionalidad en laconducta del infractor. (antes era la f)




4. Tipicidad.- (…). 4. Tipicidad.- (…).A través de la tipificación deinfracciones no se puede imponer alos administrados el cumplimientode obligaciones que no esténprevistas previamente en unanorma legal o reglamentaria, segúncorresponda.(…)




5. Irretroactividad.- (…) 5. Irretroactividad.- (…). Las disposicionessancionadoras producen efectoretroactivo en cuanto favorecen alpresunto infractor o al infractor, tanto enlo referido a la tipificación de la infraccióncomo a la sanción y a sus plazos deprescripción, incluso respecto de lassanciones en ejecución al entrar en vigorla nueva disposición.

10. Culpabilidad.- La responsabilidadadministrativa es subjetiva, salvo loscasos en que por ley o decreto legislativose disponga la responsabilidadadministrativa objetiva.


LEY N° 27444 DECRETO LEGISLATIVO N° 1272Artículo 236º-A.- Atenuantes de Responsabilidad por Infracciones

Artículo 236º-A.- Eximentes y atenuantes de Responsabilidad por Infracciones

Constituyen condiciones atenuantes dela responsabilidad por la comisión de lainfracción administrativa, las siguientes:

1. La subsanación voluntaria por partedel posible sancionado del acto uomisión imputado como constitutivode infracción administrativa, conanterioridad a la notificación de laimputación de cargos a que serefiere el inciso 3) del artículo 235º.

1. Constituyen condiciones eximentes dela responsabilidad por infracciones lassiguientes:

a) El caso fortuito o la fuerza mayordebidamente comprobada.

b) Obrar en cumplimiento de un deberlegal o el ejercicio legítimo delderecho de defensa.

c) La incapacidad mental debidamentecomprobada por la autoridadcompetente, siempre que estaafecte la aptitud para entender lainfracción.



Artículo 236º-A.- Eximentes y atenuantes de Responsabilidad por Infracciones

2. Error inducido por la administraciónpor un acto o disposiciónadministrativa, confusa o ilegal.

d) La orden obligatoria de autoridadcompetente, expedida en ejerciciode sus funciones.

e) El error inducido por la Administracióno por disposición administrativaconfusa o ilegal.

f) La subsanación voluntaria por partedel posible sancionado del acto uomisión imputado como constitutivo deinfracción administrativa, conanterioridad a la notificación de laimputación de cargos a que se refiereel inciso 3) del artículo 235.



Artículo 236º-A.- Eximentes y atenuantes de Responsabilidad por Infracciones2. Constituyen condiciones

atenuantes de la responsabilidadpor infracciones las siguientes:

a) Si iniciado un procedimientoadministrativo sancionador elinfractor reconoce suresponsabilidad de forma expresa ypor escrito. En los casos en que lasanción aplicable sea una multaesta se reduce hasta un monto nomenor de la mitad de su importe.

b) Otros que se establezcan por normaespecial.


Gracias

implicancias en los procedimientos tributarios de …de derecho tributario tema: implicancias en los...

Documents