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1

OPERACIONES RELATIVAS AL INMOVILIZADO FINANCIERO

� Contrato que da lugar a un activo financiero en unaentidad y simultáneamente a un pasivo financiero oinstrumento de patrimonio en otra.

Créditos pendientes de cobro, títulos de deuda adquiridos, acciones adquiridas, participaciones en fondos de inversión

ISNTRUMENTOS FINANCIEROS

Ejemplos:

• Un depósito a la vista o plazo en un banco.

• La concesión de un aplazamiento en el cobro a los deudores

• Acciones y participaciones en sociedades

• Adquisición de títulos de renta fija públicos (letras del Tesoro) o

privados (pagarés de entidades).

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CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS: ACTIVOS FINANCIEROS

• Son los derechos de la entidad que pueden convertirse de forma directa en tesorería o medios líquidos equivalentes.

Concepto

• Son aquellos instrumentos financieros que la entidad posee con el objeto de obtener una rentabilidad o como medio para asegurar el control de una empresa.

Objeto

• Las inversiones se realizan mediante las colocación de fondos en el mercado de capitales; pudiendo materializarse en títulos-valores o cualquier otro documento mercantil representativo

¿Cómo se realizan?

• Inversiones financieras que otorgan la condición de sociode una entidad. Acciones y participaciones en sociedades

• Inversiones financieras que suponen un préstamo. Transferencia de fondos con derecho a su devolución y al cobro de los intereses.

Clasificación según su naturaleza

Marco Legal

Ley 7/1985 RBRL

RD 781/1986. TR de

disipaciones legales

vigentes de RL

Orden HAP/3565/2008. Estructura de los pptosde las EE.LL.

RDL 2/2004, de 5 de

marzo. TRLHL

RD 1372/1986. Reglamento de bienes de las entidades

locales

Ley 33/2003, de Patrimonio

de las Administraciones Públicas

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RÉGIMEN JURÍDICO DEL INMOVILIZADO FINANCIERO

•CAPÌTULO 5: Ingresos de naturaleza no tributaria procedentes de rentas de la propiedad o del patrimonio de las entidades locales y sus organismos autónomos, así como los derivados de actividades realizadas en régimen de derecho privado.

•CAPÍTULO 8: Ingresos que obtienen las entidades locales y sus OO.AA. por la enajenación de activos financieros, tanto del interior como del exterior, cualquiera que sea la forma de instrumentación y su vencimiento.

Recoge la devolución de depósitos y fianzas constituidos por las entidades locales

PRESUPUESTO INGRESOS

•CAPÍTULO 8: Este capítulo recoge el gasto que realizan las entidades locales y sus organismos autónomos en la adquisición de activos financieros, cualquiera que sea la forma de instrumentación y su vencimiento.

PRESUPUESTO DE GASTOS

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ACTIVOS FINANCIEROS: ESTRUCTURA PRESUPUESTARIA

ACTIVOS FINANCIEROS: NOVEDADES PGCP 2014

� La valoración de los activos financieros depende de la clasificación inicial asignada a los mismos.

� A efectos de su valoración se clasificarán en diferentes activos

financieros � cinco activos financieros

� Valoración posterior a Valor razonable con cambios en resultados y en

patrimonio neto.

� Reglas relativas a la reclasificación de los activos financieros.

� Regulación de la baja de los activos financieros

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7

• Dinero efectivo

• instrumentos de capital

• Un derecho contractual

� A recibir efectivo u otro activo financiero

� A intercambiar con un tercero activos o pasivos financieros en condiciones favorables

Norma valoración octava PGCP

ACTIVOS FINANCIEROS Y SU CLASIFICACIÓN

Créditos y partidas a cobrar

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados

Inversiones en el patrimonio de entidades de grupo, multigrupo y asociadas.

Activos financieros disponibles para la venta

La entidad , cuando se enfrenta a la problemática contable de un

instrumento financiero:

� Primero lo catalogará

� Posteriormente procederá a su reconocimiento en el balance, cuando se convierta en una parte obligada del contrato o negocio jurídico conforme a las disposiciones del mismo.

� Y finalmente lo valorará de acuerdo con las reglas establecidas en el PGCP

8

LOS ACTIVOS FINANCIEROS EN EL PGCP

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CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS

Créditos y partidas a cobrarCréditos y partidas a cobrar

Créditos de actividad habitual

Otros activos que generan flujos de efectivo de importe

derechos que surgen por la venta del inmovilizado

Otros activos que generan flujos de efectivo de importe determinado y que se va a recuperar todo el desembolso

realizado. Préstamos concedidos por la entidad, los derechos que surgen por la venta del inmovilizado

con el acuerdo de Adquisición de instrumentos de deuda con el acuerdo de posterior venta a precio fijo o al precio inicial más la

rentabilidad normal del prestamista



con vencimiento fijo Valores representativos de deudas con vencimiento fijo y flujos de efectivo determinado o determinable,

negociados en mercado activo

Se tiene intención efectiva y capacidad financiera de mantenerlos hasta su reembolso. Adquisición de títulos

de renta fija y bonos.

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Activos financieros a valor razonable con cambios en

resultados


resultados

Títulos que se financian en el mercado activo

Otros activos que generan flujos de efectivo

Se adquieren con la intención de realizarlos a c/p

Con el objetivo de la búsqueda y realización de plusvalías a c/p. Acciones o participaciones en fondos de inversión.

Inversiones en patrimonio de entidades del grupo,

multigrupo y asociadas

Inversiones en patrimonio de entidades del grupo,


Instrumentos de patrimonio de entidades que forman parte de ese conjunto de acuerdo con las Normas para la

Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas.

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Cualquier partida que no se haya ubicado en las otras categorías.

Pueden venderse o no. No existe una voluntad definida.

Con el objetivo de la búsqueda y realización de plusvalías a c/p. Acciones o participaciones en fondos de inversión.

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CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS: SIMPLIFICADO VS NORMAL

Activos financieros a coste amortizado

Activos financieros a coste amortizado



resultados


resultados

Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados

Activos financieros a coste.Inversiones en el patrimonio de entidades de grupo,

subgrupo y asociados

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OBJETIVO DE LAS INVERSIONES FINANCIERAS

Adquisición de un activo financiero

¿Objetivo?

Control Rentabilidad Cobertura

Disponibles parala venta

Inversiones

en el

patrimonio de

entidades del

grupo,

multigrupo y

asociadas

Mantenidas hasta vencimiento

Activos a VR con cambios en

Rdos

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CRITERIOS DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS

Proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de elementos

integrantes de las cuentas anuales, para los activos financieros de acuerdo con la

norma 8ª del Plan.

Valoración

Valoración inicial

Valor razonable

Valor nominal

Coste

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CRITERIOS DE VALORACIÓN Y TRATAMIENTO CONTABLE DE ACTIVOS FINANCIEROS

•Importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un

pasivo entre la partes interesadas, informadas e independientes

•Este valor no tendrá en cuenta los costes de transacción en los que

pueda incurrir si se enajena el elemento patrimonial.

•Se calculará con referencia a un valor de mercado fiable: Precio cotizado

en un mercado activo será la mejor referencia.

Valor razonable

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Un mercado activo es aquél donde se dan las siguientes condiciones:

� Los bienes o servicios intercambiados son homogéneos

� Pueden encontrarse prácticamente en cualquier momento

compradores o vendedores para determinados bienes/servicios

� Precios conocidos y accesibles para el público.

Si no existe un mercado activo

� El valor razonable se obtendrá mediante la aplicación de modelos y

técnicas de valoración.

Mercado activo

Aquellos elementos cuyo valor razonable no pueda valorarse de forma fiable se valorarán por su precio de adquisición, coste de producción o coste amortizado

Como excepciones a la regla general, se cita la posibilidad de valorar por su valor

nominal:

� Los activos en los que el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea

significativo

� Así como los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no

superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual.

� También se pueden valorar por su valor nominal los anticipos y créditos al

personal, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos

de patrimonio cuyo importe se espera recibir en el corto plazo

17


Valor nominal

18


Los activos financieros una vez han sido dados de alta en el balance, tienen que

ser valorados con posterioridad por distintos motivos: cierre del ejercicio, se ha

originado un deterioro, etc.

Valoración posterior


Coste amortizado

Valor razonable

Coste de Adquisición

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COSTE AMORTIZADO

El Coste Amortizado de un activo financiero es el importe al que inicialmente

fue valorado:

( - ) Los reembolsos de principal que se hubieran producido.

(+ / - ) Según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y

ganancias, mediante la utilización del método de interés efectivo, de la

diferencia entre el importe principal y el valor de reembolso en el vto. y

( - ) Cualquier reducción de valor que hubiera sido reconocida.

El Rendimiento o intereses a Devengar se calculará e imputará tomando como

base la “Tasa o tipo de interés efectivo”

El Tipo de interés efectivo tasa que se utiliza para calcular el coste

amortizado de un activo o pasivo financiero y de imputación del ingreso

o gasto financiero durante un período determinado.

Es el tipo de actualización que iguala:

• El valor contable de un activo o pasivo financiero

• Con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida del

instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin

considerar las pérdidas por riesgo de crédito futuras.

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TIPO DE INTERÉS EFECTIVO

Ejemplo del cálculo del tipo de interés efectivo:

Concedemos un crédito a 4 años por valor de 50.000 euros y nos van a devolver

cuatro cuotas de 15.000 euros cada una:

50.000 = 15.000/ (1+i)1 + 15.000/ (1+i)2 +15.000/ (1+i)3 + 15.000/ (1+i)4

Debemos despejar la i, y tendremos el tipo de interés efectivo.

i= 7,71%

21

TIPO DE INTERÉS EFECTIVO

Un activo financiero está deteriorado si las cantidades que se espera recuperar o cobrar del mismo son menores a las que se había previsto.Un activo financiero está deteriorado si las cantidades que se espera

recuperar o cobrar del mismo son menores a las que se había previsto.

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CRITERIOR DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS: CORRECCCIONES VALORATIVAS POR DETERIORO

� La posible “incobrabilidad” total o parcial debe evaluarse necesariamente en cada fecha de Balance.

� Implicaciones: reconocimiento inmediato de una pérdida y del ajuste de la valoración atribuida hasta ese momento a los activos deteriorados al importe que se estima recuperable (Mediante cuenta correctora)

� El deterioro puede revertir ⇒ Corrección al alza de la valoración del activo con contrapartida normalmente en el resultado del ejercicio

Deterioro

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Valor contable > Valor actual de los flujos de caja esperados

Valor contable > Valor actual de los flujos de caja esperados

Corrección de valorCorrección de valor

Final de ejercicio: Las entidades deben hacer una valoración de si existe

o no deterioro del valor de cuenta a cobrar

Si Valoración Inicial es Valor nominal, importe de la corrección se

determina por diferencia entre los cobros esperados y valor contable

Activos a coste amortizado : Diferencia entre el valor en libros y el valor

actual de los flujos de efectivo futuros

CRITERIOR DE VALORACIÓN ACTIVOS FINANCIEROS: CORRECCCIONES VALORATIVAS POR DETERIORO

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CRITERIOS DE VALORACIÓN: CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR

� Valor razonable (precio transacción + gastos transacción (opcional)). Se permite

registrar los costes de transacción en la cuenta de P y G en el momento inicial.

� Vencimiento c/p y no tienen un tipo de interés contractual� Valor nominal

� Las partidas a cobrar con vencimiento a l/p que no tengan t/i contractual y los

préstamos concedidos a l/p con intereses subvencionados � Valor razonable(=Valor actual de los flujos de efectivo a cobrar, aplicando la tasa de interés de laDeuda del Estado vigente en cada plazo).

� Cuando el activo financiero con intereses subvencionados se valore por valor

actual. La diferencia entre valor actual y el valor nominal, Subvención recibida

� Importe entregado: fianzas y depósitos constituidos

Valoración inicial

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CRITERIOS DE VALORACIÓN: CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR

� Coste amortizado: Intereses devengados a resultados del ejercicio aplicando el

método de interés efectivo.

• Valoración inicial: - Partidas a cobrar, sin t/i contractual � Nominal

- Préstamos concedidos con i subv. � Entregado

- Fianzas y depósitos

� Deterioro de valor: diferencia valor contable y valor actual de los flujos de

efectivo futuros, descontando el t/i reconocido inicialmente.

� Las correcciones valorativas por deterioro se reconocerán como en el Resultadodel Ejercicio.


Deterioro

Para realizar el registro contable de las operaciones que la entidad local

pueda realizar con activos financieros, el plan ha incluido cuentas de

primer y segundo orden en los siguientes subgrupos:

Subgrupo 25 “Inversiones financieras a largo plazo en empresas del

grupo, multigrupo y asociadas” y 53 “Inversiones financieras a largo

plazo en empresas del grupo, multigrupo y asociadas” para el registro de

las inversiones financieras que realice la entidad en entidades

dependientes;

26

CONTABILIDAD DE LAS OPERACIONES RELATIVAS AL INMOVILIZADO FINANCIERO

Subgrupos 43 “Deudores presupuestarios“ y 44 “Deudores no

presupuestarios”, así como el grupo 49 “Deterioro de valor de créditos”

Subgrupos 26 “Otras inversiones financieras a largo plazo” y 54 “Otras

inversiones financieras a corto plazo”, para el registro contable del resto

de inversiones financieras en otras entidades

Subgrupo 29 “Deterioro de valor de activos no corrientes”.

27

CONTABILIDAD DE LAS OPERACIONES RELATIVAS AL INMOVILIZADO FINANCIERO

Subgrupo 27 “ Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo”

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CONTABILIDAD CRÉDITOS Y PARTIDAS A COBRAR

Créditos procedentes de la actividad habitual de la entidad.

a) Reconocimiento inicial.

Créditos que surgen de las operaciones derivadas de la actividad habitual de la entidad los registraremos en la divisionarias de la cuenta 430 “………..”, con abono a la cuenta de imputación correspondiente

Si tuvieran vencimiento a l/p, pero no tuvieran interés contractual, el registro en

partida doble a la incorporación al balance del activo, dependerá de si aplicamos o no

el principio de importancia relativa para establecer su valor razonable:

(430x) Deudores por derechos reconocidos. Pto. Gastos corriente.

a

Cuenta de imputación (7xx)

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A. NO recurrimos al principio de importancia relativa�valor actual de los flujos de efectivo, aplicando como tasa de descuento, la tasa de interés de la Deuda del Estado:

Y (441) Deudores por ingresos devengados. (valor actualizado del derecho devengado pero no vencido)

a

Cuenta de imputación

(7xx) Y

El valor razonable será: Y= X/(1+0,03) .Suponiendo que X es el importe nominal del crédito, y la tasa de interés de la deuda del estado vigente es del 3%.

A 31 de diciembre del ejercicio, por los intereses devengados :

(441) Deudores por ingresos devengados.

a

Ingresos de créditos

(762)

30


En el momento del vencimiento en el ejercicio siguiente:

(430X) Deudores por derechos reconocidos. Pto. Gastos corriente.

a


Deudores por ingresos

devengados

(762)

(441)

B. SI recurrimos al principio de importancia relativa, � valor nominal del crédito:

X (441) Deudores por ingresos devengados…………………..( valor nom inal)

a

Cuenta de imputación

(7xx) X

31


En el momento del vencimiento del crédito, en el ejercicio siguiente, por su

imputación al presupuesto:

X (430X) Deudores por derechos reconocidos. Pto. de ingresos corriente.

Deudores por ingresos

devengados

(441)

valor razonable o Valor nominal

31/12. Devengo intereses (No

recurrimos Ppioimportancia relativa)

Imputación presupuestaria

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Créditos y Préstamos concedidos por la entidad.

a)Reconocimiento inicial.

En el momento de la formalización del crédito, cuya imputación presupuestaria

deberá realizarse con cargo a créditos de capítulo 8 del Presupuesto de Gastos:


(2629) Otros créditos a largo plazo*.

a

(5429) Otros créditos a corto plazo*

Acreedores por obligaciones reconocidas.

Presupuesto de Gastos corriente

(400X)

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*Si se diera la circunstancia de que el crédito se concede a una entidad dependiente de

la administración local:

• 253. “Créditos a largo plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas”,

• 533. “Créditos a corto plazo a entidades del grupo, multigrupo y asociadas”

*En el caso de que el crédito surgiera como consecuencia de la venta del inmovilizado no financiero:

• La cuenta de cargo sería la 2620. “Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado”, con abono a la cuenta del grupo 2 representativa de la

naturaleza del inmovilizado. Las diferencias entre el valor neto contable del

inmovilizado y el crédito por su enajenación se llevaría a Rdo. ejercicio.

34


Dependiendo de la importancia relativa que les asignemos a los costes de transacción de la operación, estos formarán parte o no del valor razonable del activo:

• Los consideramos mayor valor del crédito formalizado:

(2629) Otros créditos a largo plazo*.

a

(5429) Otros créditos a corto plazo.

Acreedores por OR. Presupuesto de Gastos

corriente

(400X)

• En función del principio de importancia relativa, como gasto del ejercicio:

(669) Otros gastos financieros

a


corriente

(400X)

35


En el caso de que la entidad haya concedido un crédito a largo plazo pero con intereses subvencionados� el valor razonable por el que reconoceremos el activo

será el valor actual según los flujos de efectivo a cobrar aplicando la tasa de interés de la deuda del Estado.

La diferencia entre el valor razonable y el valor nominal el importe de la subvenciónque registraremos mediante un cargo en la cuenta 651”Subvenciones”:

(2629) Otros créditos a largo plazo. (valor actual de los flujos de efectivo a cobrar)

a

(651) Subvenciones (diferencia entre v. nominal y v.razonable)



(valor nominal)

(400X)

36


Los préstamos subvencionados se podrían valorar por el importe entregado si se

considerara que el efecto de la no actualización, globalmente considerado, es poco

significativo en las cuentas anuales de la entidad:

(2629) Otros créditos a largo plazo.(valor entregado)

a



(400X)

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b) Rendimientos explícitos generados.

En el momento del vto de los intereses explícitos de la operación, Imputaremos:

� capítulo 5 del presupuesto de ingresos del ejercicio el derecho de cobro

correspondiente,

� Y al resultado del ejercicio del ingreso financiero correspondiente. En el caso

de que parte de los intereses que vencen en el ejercicio se hubieran

devengado en ejercicio anteriores, abonaremos la cuenta 547

(430X) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.

Ingresos de créditos (intereses devengados y

vencidos)

Intereses a corto plazo de créditos

(devengados en ejercicios anteriores y

vencidos en éste)

(7620)

(547)

38


Cuando se produzca el cobro de los intereses vencidos:

(57X) Efectivo y activos líquidos equivalentes.

a

Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de

ingresos corriente

(430X)

c) Operaciones de fin de ejercicio:

Al final de cada ejercicio, debemos realizar los registros correspondientes:

� Registro de los intereses devengados pero no vencidos,

� La valoración del activo según el coste amortizado

� Así como la imputación temporal de los créditos a l/p que pasan a ser a c/p.

39


Por los intereses explícitos devengados pero no vencidos, imputaremos al resultado económico del ejercicio los intereses que se hayan devengado durante el ejercicio,

tanto si tienen vencimiento a corto como a largo plazo:

(547)

(267)

Intereses a corto plazo de créditos (devengados en el ejercicio y con vencimiento en el ejercicio siguiente)

Intereses a largo plazo de créditos (devengados en el ejercicio y con vencimiento a largo plazo)

a


(7620)

40


Por la valoración posterior del crédito, según el coste amortizado al final del ejercicio

realizaremos el asiento dependiendo de si como consecuencia del cálculo del coste

amortizado :

• En caso de incremento de valor del activo:

(5429)

(2629)

Otros créditos a corto plazo

Otros créditos a largo plazo.

a

Ingresos de créditos (7620)

• En el caso de disminución de valor del activo:

(7620) Ingresos de créditos

a


Otros créditos a largo plazo.

(5429)

(2629)

41


Reclasificación temporal de los créditos: Traspaso de las cuentas representativas de

créditos a largo plazo, así como de los intereses devengados, cuyo vencimiento se

realizará en el ejercicio siguiente debemos realizar el siguiente asiento contable:

(547) Intereses a corto plazo de créditos

a

(5429) Otros créditos a corto plazo.

Intereses a largo plazo de créditos

Otros créditos a largo plazo

(267)

(2629)

La cancelación del crédito se producirá normalmente a su vencimiento:

(430) Deudores por DR. Pto ingresos corriente.


(5429)

42


En el caso de cancelación anticipada del crédito, además del registro contable de la

baja del crédito a largo o a corto plazo, según se trate, y el reconocimiento del

derecho de cobro presupuestario, registraremos la pérdida o beneficio que pudiera

surgir en el caso de existir diferencia entre el valor en cuentas del crédito y la

contraprestación recibida:

(430)

(665)

Deudores por DR. Pto ingresos corriente.

Perdidas en instrumentos financieros a coste amortizado o a coste.

Otros créditos a c/p

Otros créditos a l/p

Intereses a c/p de créditos

Intereses a l/p de créditos

Beneficios en instrumentos

financieros a coste amortizado o a coste

(5429)

(2629)

(547)

(267)

(765)

43


d) Deterioro de Valor.

Al finalizar el ejercicio, en el caso de que exista evidencia de deterioro del valor

del activo:

En el caso de créditos procedentes de la actividad habitual de la entidad, que

tengamos registrados en cuentas del subgrupo 43 “deudores

presupuestarios” o 44 ”deudores no presupuestarios”:

(698) Pérdidas por deterioro de créditos y otras inversiones financieras.

a

Deterioro de valor de créditos.

(490)

44


Para el resto de activos financieros:

(6983)

Perdidas por deterioro de créditos a otras entidades.

Deterioro de valor de créditos a largo plazo

(2980)

En caso de recuperación del valor deteriorado del activo, el importe de la

recuperación del valor se llevará al resultado del ejercicio:

(2980) Deterioro de valor de créditos a largo plazo.

Reversión del deterioro de

créditos a otras entidades.

(7983)

Fianzas y Depósitos constituidos.

En el momento de su constitución, dependiendo del tratamiento presupuestario o

no presupuestario que la entidad de a este tipo de operaciones, por el importeentregado, cargo a la cuenta del grupo 27 ó 56 con abono a la 400 “Acreedores por obligaciones reconocidas. Presupuesto de Gastos corriente” ó a la 571 “Efectivo y activos liquidos equivalentes” respectivamente

45


(270) Fianzas constituidas

a largo plazo a

(275)

(565)

(566)

Depósitos constituidos a largo plazo

Fianzas constituidas a corto plazo

Depósitos constituidos a corto plazo


corriente

Efectivo y activos líquidos equivalentes

(400)

(571)

En el caso de que la fianza o depósito se constituya en entidades del grupo,

multigrupo y asociadas: cuenta de cargo las correspondientes de los subgrupos 25

“Inversiones financieras a l/p en empresas del grupo, multigrupo y asociadas” ó 53

“Inversiones financieras a c/p en empresas del grupo, multigrupo y asociadas”

�En función del vencimiento de los depósitos ó fianzas, cuando corresponda su

reclasificación:

46


(565)

(566)

Fianzas constituidas a c/p

Depósitos constituidos a c/p

Fianzas constituidas a l/p

Depósitos constituidos a l/p

(270)

(275)

• Por la cancelación de las fianzas o depósitos:

47


(430)

(571)

Deudores por DR. Pto de ingresos corriente. (operaciones presupuestarias)

ó

Efectivo y activos líquidos equivalentes. (operaciones no presupuestarias)

Fianzas constituidas a l/p

Depósitos constituidos a l/p

Fianzas constituidas a c/p

Depósitos constituidos a c/p

(270)

(275)

(565)

(566)

• Si por incumplimiento de la obligación que dio origen a la constitución de la

fianza se produjera su pérdida total o parcial:

48


(678)

Gastos excepcionales.

a

Fianzas constituidas a largo plazo

Fianzas constituidas a corto plazo

(270)

(565)

Ejercicio 28

El 1/1/2014 la Diputación de Alicante concede un crédito con intereses subvencionados por un importe de 300.000 euros, a devolver a tres añospor cuotas de igual importe el 1 de cada ejercicio. (El interés de la Deuda del Estado es del 4%)

SE PIDE:

Cuadro de amortización y asientos en el D.G.O en el caso de valoración inicial del activo por su valor razonable, y en el caso de valoración por el importe entregado.

49


Solución

Clasificación: Partidas y créditos a cobrar. Crédito con créditos subvencionados:

a) Valoración al valor razonable:

El valor razonable por el que reconoceremos el activo será el valor actual según los flujos de efectivo a cobrar aplicando la tasa de interés de la deuda del Estado.

Valor Actual = 100.000 /(1+0,04) + 100.000 /(1+0.04)2 + 100.000 /(1+0,04)3

Valor Actual = 277.509,10 euros.

Intereses subvencionados: 300.000 – 277.509,10 euros.

50


Cuadro de amortización:

51


Coste amortizado(1)=

Coste amortizado(0)-amortización (1) + intereses (1)

- Por el reconocimiento inicial del activo:

52


277.509,10 (2629) Otros créditos a largo plazo. (valor actual de los flujos de efect ivo a cobrar)

a

22.490,90 (651) Subvenciones (diferencia ent re v. nom inal y v.actual)

Acreedores por obligaciones

reconocidas. Presupuesto de Gastos

corriente (valor razonable)

(400) 300.000

� - Al final del ejercicio x0:

Por la actualización del valor del crédito y la imputación al ejercicio de los intereses devengados en el ejercicio, en función del costes amortizado:

53


11.100,36 (2629) Otros créditos a largo plazo.

a


(762)

11.100,36

- Por la reclasificación temporal de créditos:

54


100.000 (5429) Otros créditos a corto plazo.

a


(2629) 100.000

- Cuota de amortización del ejercicio x1:

100.000 (430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.

a


(5429)

100.000

- Al final del ejercicio x1:

Por la actualización del valor del crédito y la imputación al ejercicio de

los intereses devengados en el ejercicio, en función del costes amortizado:

55



a

Ingresos de créditos (762) 7.544,38



Otros créditos a largo

plazo

(2629) 100.000


56



Por la actualización del valor del crédito y la imputación al ejercicio de los intereses devengados en el ejercicio, en función del costes amortizado: :


a


(5429) 100.000


a

Ingresos de créditos (762) 3.846,15


57





(2629) 100.000


a


(5429) 100.000

- b) Valoración según el importe entregado.

Los prestamos subvencionados se podrían valorar por el importe entregado si se

considerara que el efecto de la no actualización, globalmente considerado, es

poco significativo en las cuentas anuales de la entidad. En este caso el registro

contable de la operaciones relativas al crédito será:

- Por el reconocimiento inicial del activo:

58


300.000,00 (2629) Otros créditos a largo plazo. (valor actual de los flujos de efect ivo a cobrar)

a


corriente (valor razonable)

(400) 300.000


Por la reclasificación temporal de créditos:

59




plazo

(2629) 100.000



a


(5429) 100.000



60




plazo

(2629) 100.000



a


(5429) 100.000



61




plazo

(2629) 100.000



a


(5429) 100.000

62

CRITERIOS DE VALORACIÓN: INVERSIONES MANTENIDAS HASTA VENCIMIENTO

� Valor razonable (precio transacción + gastos transacción (opcional)). En

ocasiones se permite registrar los costes de transacción en la cuenta de P y G en

el momento inicial.

� Coste amortizado: Intereses devengados a resultados del ejercicio aplicando el

método de interés efectivo

� Deterioro de valor: diferencia valor contable y valor actual de los flujos de

efectivo futuros o valor de mercado del activo financiero

� Las correcciones valorativas por deterioro se reconocerán como P o G en el

Resultado del Ejercicio.

Valoración inicial


Deterioro

63

EJEMPLO DE ACTIVOS MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO

El Ayuntamiento de Alicante adquiere unos títulos de renta fija con la intención ycapacidad de mantenerlos hasta el vencimiento. El valor de adquisición es de 1.000€. El bono se amortizará íntegramente al final del tercer año , y además pagará uncupón anual del 4 % sobre el nominal del activo. La prima de reembolso será del 5%sobre el nominal.

Se pide: Contabilizar la operación.

1.Cálculo tipo de interés efectivo

1.000 = 40 /(1 + i) + 40 /(1 + i) 2 + 1.090 /(1 + i) 3 = 5,58 %

La tasa de interés efectivo que iguala el valor inicial del activo con el descuento de

los flujos de efectivo esperados.

64

EJEMPLO DE ACTIVOS MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO

Anualidad Ingresos

financieros

Intereses

explicitos

Coste amortizado

0 1.000,00

1 55,80 40,00 1.015,80

2 56,68 40,00 1.032,48

3 57,61 40,00 1.050,00

Coste amortizado t1= 40 /(1 + 0,558) + 1.090/ (1 + 0,558) 2 = 1.015,8

Coste amortizado t2= 1.090/(1 + 0,558) = 1.032,4

Coste amortizado t3 = 1.050

Lo que hacemos es sumar al coste amortizado inicial de 1.000 euros, los

ingresos financieros generados en t1 de 55,80 euros menos los flujos de

efectivo recibidos de 40 euros (intereses explícitos)


En el momento de la adquisición de activos financieros sobre las cuales la entidad

tenga la intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento,

por el valor razonable de la contraprestación, más en su caso, los costes de la

transacción:

65

CONTABILIDAD INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VTO

(2610) Valores representativos de deuda a l/p mantenidos hasta el vto

a

(5410)

Valores representativos de deuda a c/p mantenidos hasta el vto

Acreedores por OR. Presupuesto de

Gastos corriente

(400)

En el caso de que en virtud del principio de importancia relativa, se considere que los

costes de transacción tienen poca importancia para considerarlos mayor valor del

activo, reconoceremos el importe de los mismos como mayor gasto del ejercicio:

66



a


corriente

(400)


En el momento del vto de los intereses explícitos de la operación, debemos imputar

al capítulo 5 del Presupuesto de Ingresos del ejercicio el derecho de cobro

correspondiente, así como la imputación al resultado del ejercicio del ingreso

financiero. Si los intereses que vencen en el ejercicio se hubieran devengado en

ejercicio anteriores, abonaremos la cuenta 546 “Intereses a c/p de valores representativos de deuda”.

67


Por el cobro de los intereses vencidos:


a

Ingresos de valores representativos de

deuda

Intereses a c/p de valores

representativos de deuda

(devengados en ejercicios anteriores)

(761)

(546)

(57X) Efectivo y activos líquidos equivalentes.

a

Deudores por DR. Presupuesto de ingresos

corriente

(430)

68



Por los intereses explícitos devengados pero no vencidos, imputaremos al resultado

económico del ejercicio los intereses que se hayan devengado durante el ejercicio,

tanto si tienen vencimiento a corto como a largo plazo:

(546)

(266)

Intereses a c/p de valores representativos de deuda

Intereses a largo plazo de créditos (devengados en el ejercicio)

a


deuda

(761)

69


Por la valoración posterior del crédito, según el coste amortizado a final del ejercicio

dependiendo de si como consecuencia del cálculo del coste amortizado el valor :

•En el caso de incremento de valor del activo:

•En el caso de disminución de valor del activo:

(2610)

Valores representativos de deuda a l/p mantenidos hasta el vto

(5410) Valores representativos de deuda a c/p mantenidos hasta vto


deuda

(761)

(761) Ingresos de valores representativos de deuda

Valores repres. de deuda l/p mantenidos hasta vto

Valores repres. de deuda c/p mantenidos hasta vto

(2610)

(5410)

70


Por el traspaso de las cuentas representativas de créditos a largo plazo, así como de

los intereses devengados, cuyo vencimiento se realizara el ejercicio siguiente

debemos realizar el siguiente asiento contable:

(546) Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda

(5410) Valores representativos de deuda a corto plazo mantenidos hasta el vencimiento

Intereses a largo plazo de valores


Valores representativos de deuda a largo plazo

mantenidos hasta el vencimiento

(266)

(2610)

71


La cancelación del crédito se producirá normalmente a su vencimiento:

(430) Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.

a

Valores representativos de

deuda a corto plazo mantenidos hasta el

vencimiento

(5410)

72



Al finalizar el ejercicio, en el caso de que exista evidencia de deterioro del valor del

activo:

En caso de recuperación del valor deteriorado del activo:

(6971) Pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades.

a

Deterioro de valor de valores mantenidos vto

(2970)

(2970) Deterioro de valor de valores mantenidos a vto.

Reversión del deterioro de valores representativos de

deuda de otras entidades.

(7971)

73


Las Inversiones mantenidas hasta el vencimiento consistan en la adquisición de obligaciones, bonos u otros títulos representativo de deuda emitidos por en

entidades del grupo, multigrupo y asociadas � Recurriremos al subgrupo 25 “Inversiones financieras a l/p en entidades del grupo, multigrupo y asociadas”:

•Las inversiones quedaran registradas en las cuentas 2520 “Valores representativos de deuda a l/p de entidades del grupo, multigrupo y asociadas mantenidos a vto” y

5320 “Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo,

multigrupo y asociadas mantenidos a vencimiento”.

•De igual el devengo de los intereses se registrará en las cuentas: 255 “Intereses a l/p de entidades del grupo, multigrupo y asociadas” y 517 Intereses a c/p de entidades del grupo, multigrupo y asociadas”.

74


Para el registro contable de los intereses que devengue la operación, la 255

“Intereses a l/p de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y

asociadas” o bien a la 535 “Intereses a c/p de inversiones financieras en entidades del

grupo, multigrupo y asociadas”

Para el registro de las operaciones relacionada con el deterioro de valor de los

activos, utilizaremos la cuenta 2950 “Deterioro de valor de valores mantenidos hasta

el vencimiento de entidades del grupo, multigrupo y asociadas”, y 7970 “Reversión

del valor del deterioro de valor de valores mantenidos hasta el vencimiento de

entidades del grupo, multigrupo y asociadas” .

El impacto en resultados del ejercicio de las operaciones con este tipo de activos lo

registraremos mediante el uso de las cuentas 7631 “Ingresos de valores

representativos de deudas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas y 6661

“Perdidas en instrumentos financieros valores representativos de deudas de

entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Ejercicio 29

El 1 de Enero de 201X, el Ayuntamiento de Muro de Alcoy adquiere 100 bonos emitidos por el Estado, los cuales tiene la intención de mantener hasta su vencimiento. Las características de la operación son las siguientes: El valor de emisión del bono es de 500 euros; el valor de reembolso de 510 euros. Gastos de corretaje: 100 euros. Interés anual postpagable del 3% con vencimiento el 31 de diciembre de cada año. El vencimiento de los bonos es a 3 años.

Se pide: Cuadro de amortización y asientos contables del ejercicio 201X

75


La valoración actual del activo financiero se realiza por el precio de la

transacción, incluyendo en su caso los costes de la transacción: Valor

transacción: (100 * 500) + 100 = 50.100 euros.

Intereses explícitos 0,03* 50.000 = 1.500 euros

Interés efectivo: 50.100 = 1.500/(1+i) + 1.500/(1+i)2 + 52.500/(1+i)3

i= 3,57%

Cuadro de amortización

76


Fecha I. efectivo I. explicito I. implicito Coste amortizado

01/01/201X 50.100,00

31/01/201X 1.789,53 1.500,00 289,53 50.389,53

31/12/201X+1 1.799,88 1.500,00 299,88 50.689,41

31/12/201X+2 1.810,59 1.500,00 310,59 51.000,00

En base al cuadro de amortización, los asientos contables serían los siguientes:

- El 01/01/201X reconocemos inicialmente el activo:

En el caso de que en virtud del principio de importancia relativa, se considere que los costes de transacción tienen poca importancia para considerarlos mayor valor del activo, reconoceremos el importe de los mismos como mayor gasto del ejercicio; por lo que el cargo en la cuenta 2610 se realizaría por importe de 50.000 euros. Los costes de la operación se cargarían a la cuenta 669 “Otros gastos financieros”.

77


50.100 (2610) Valores representativos de deuda a l/p mantenidos hasta vto

a

Acreedores por OR. Presupuesto de

Gastos corriente

(400) 50.100

- A 31/12/201X por el devengo y vencimiento de los intereses explícitos:

- A 31/12/201x por la valoración posterior a coste amortizado

78




deuda

(761)

1.500

289,53 (2610)

Valores representativos de deuda a l/p mantenidos hasta vto

a


deuda

(761)

289,53

- A 31/12/201X+1 por el devengo y vencimiento de los intereses explícitos:

- A 31/12/201x+1 por la valoración posterior a coste amortizado:

79




deuda

(761)

1.500

299,88 (2610)


a


deuda

(761)

299,88

- Por la reclasificación temporal del activo:

- A 31/12/201x+2 por el devengo y vencimiento de los intereses explícitos

80


50.689,41 (5410)

Valores representativos de deuda c/p mantenidos hasta vto

a


deuda a l/p mantenidos hasta

vto

(2610)

50.689,41



deuda

(761)

1.500

- A 31/12/201X+2 por la valoración a coste amortizado

�Por ultimo al vencimiento de la operación a 31/12/X+2, por el cobro:

81


310,59 (5410)


a


deuda

(761)

310,59




vencimiento

(5410)

51.000

82

CRITERIOS DE VALORACIÓN: ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS

�Valor razonable = Precio de Transacción. Los costes de transacción en la cuenta

de P y G

�Los instrumentos de patrimonio, formará parte del valor inicial, el importe de

los derechos preferentes de suscripción y similares.

�Valor razonable (sin deducir los costes de transacción por enajenación):

Los cambios que se produzcan en el valor razonable, se imputan a Rdos del

ejercicio, una vez imputados los intereses devengados según t/i efectivo

Valoración inicial



Por la adquisición del activo financiero por su valor razonable, que normalmente

coincidirá con el precio de la transacción exceptuando los costes asociados:

83


(5401) Inversiones en instrumentos de patrimonio a valor razonable con cambios en resultados

a

(5412)

Valores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados.

(5431) Activos por otros derivados financieros a corto plazo



(400)

Los costes de transacción tal y como establecen las normas de valoración, se llevaran

directamente al resultado del ejercicio:

b) Valoración posterior

La valoración posterior de estos activos se realizará en función de su valor razonable, ya sea al final del ejercicio o en el momento de su enajenación. Por ello, al

comparar el valor razonable inicial con el actual:

84

CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCEROS A VR CON CAMBIOS EN RDOS


a



(400)

• En caso de incremento de valor del activo:

• En activo caso de disminución de valor del activo

85


(5401) Inversiones en instrumentos de patrimonio a VR con cambios en Rdo

(5412)

Valores representativos de deuda a VR con cambios Rdo

(5431) Activos por otros derivados financieros a corto plazo

Beneficios en activos financieros a VR con

cambios en resultados.

(7640)

(6640) Pérdidas en activos financieros a VR con cambios en resultados

Inversiones en instrumentos de

patrimonio a VR con cambios en Rdo

(5401)

Valores representativos de deuda a VR con

cambios enRdo.

(5412)

Activos por otros derivados financieros a

corto plazo

(5431)

La enajenación del activo supone su baja en cuentas y el registro en su caso de la

pérdida o beneficio � Diferencia entre el precio de venta y el valor contable:

86


(430)

(6640)

Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.

Pérdidas en activos financieros a valor razonable con cambios en resultados

Inversiones en instrumentos de

patrimonio a valor razonable con

cambios en resultados

(5401)


deuda a valor razonable con


(5412)

*

Ejercicio 30

El 1 de Enero de 201X, el ayuntamiento de Alcoy adquiere 100 bonos emitidos por el Estado, los cuales tiene la intención de vender a corto plazo. Las características de la operación son las siguientes: El valor de emisión del bono coincide con su valor de nominal de 500 euros. Los costes de la transacción ascienden a 100 euros. Interés anual postpagable del 3% con vencimiento el 31 de diciembre de cada año. El vencimiento de los bonos es a 3 años.

A 31 de diciembre del año 201X los bonos cotizan al 85% de su valor nominal .El 1 de Julio de 201X+1 el ayuntamiento vende los bonos por 105% de su valor nominal.

Se pide: Asientos contables del ejercicio 201X y 2010X+1

87


88


• Reconocimiento inicial: Por la adquisición de los títulos:

50.000 (5412)

Valores representativos de deuda a valor razonable con cambios en resultados.



(400) 50.000

Los costes de la transacción se consideran resultados del ejercicio por lo que realizaremos el siguiente asiento:

100 (669) Otros gastos financieros

a



(400) 100

89


• A 31/12/201X por el vencimiento de los intereses explícitos:


a

a


deuda

(761) 1.500

Ajuste el valor en cuentas de los bonos a su valor razonable:

7.500 (6640) Pérdidas en activos financieros a VR con cambios en resultados

a


deuda a valor razonable con cambios

en resultados.

(5412) 7.500

90


• Por ultimo a 01/07/201X+1 por la venta de los bonos al 105% de su valor nominal:

52.200 (430)

Deudores por derechos reconocidos. Pto ingresos corriente.

a


deuda a valor razonable con


(5412) 42.500

Beneficios en activos financieros a VR con


(7640) 10.000

52.500

91

ENTIDADES DE GRUPO

El grupo de entidades, a los únicos efectos de la consolidación de cuentas, está

formado por la entidad dominante y todas sus entidades dependientes

Entidad dominante: Es la entidad del sector público que ostenta, directa o

indirectamente, en virtud de disposición normativa o acuerdo formal, el control

sobre otra u otras, denominadas dependientes.

Poder de dirigir las políticas financieras y la actividad de otra entidad con

la finalidad de obtener rendimientos económicos o potencial de servicio

En particular, se presume que existe control cuando se cumple al menos una

de las condiciones de poder y otra de las de patrimonio neto, salvo que

exista una evidencia clara de que otra entidad mantiene el control.

En consorcios y fundaciones, se presume que existe control cuando de sus

Estatutos u otros acuerdos vigentes se deduce que se cumple al menos una

de las condiciones de poder

92

ENTIDADES DE GRUPO: CONDICIONES DE PODER

1. La entidad tiene directamente, o indirectamente a través de entidades controladas,la propiedad de una participación mayoritaria superior al 50% con derecho a voto enla otra entidad.

1. La entidad tiene la potestad, en virtud de disposición normativa o acuerdo formal, denombrar o revocar a la mayoría de los miembros del órgano de gobierno de la otraentidad.

1. La entidad tiene, en virtud de disposición normativa o acuerdo formal, la mayoría delos derechos de voto que sería posible emitir en una junta general de la otra entidad

1. La entidad tiene, en virtud de disposición normativa o acuerdo formal, el poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del órgano de gobierno, y el control de la otra entidad se ejerce mediante dicho órgano.

1. La entidad ha designado con sus votos a la mayoría de los miembros del órgano degobierno, que desempeñen su cargo en el momento en que deban formularse lascuentas consolidadas y durante los dos años inmediatamente anteriores. Lamayoría de los miembros del órgano de gobierno de la entidad dependiente seanmiembros del órgano de gobierno de alguna entidad del grupo.

93

ENTIDADES DE GRUPO: CONDICIONES DE PATRIMONIO NETO

1. La entidad tiene la potestad de disolver la otra entidad y obtener un nivelimportante de beneficios económicos residuales o asumir obligacionesimportantes.

1. La entidad tiene la potestad de acceder a la distribución de los activos de laotra entidad, y/o puede ser responsable de ciertas obligaciones de la otraentidad.

94

ENTIDADES DE MULTIGRUPO

Entidades multigrupo: Entidades no incluidas en el grupo, que songestionadas por una o varias entidades del mismo, que participan en sucapital social o patrimonio, conjuntamente con otra u otras ajenas algrupo.

Gestión conjunta: acuerdo estatutario o contractual en virtud del cualdos o más entidades convienen compartir el poder de dirigir las políticasfinanciera y operativas sobre una actividad económica, de tal maneraque las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativasrelativas a la actividad requieran el consentimiento unánime de todoslos partícipes.

95

ENTIDADES ASOCIADAS

Entidades asociadas: Entidades no incluidas en el grupo, en las que alguna o variasentidades del grupo ejerzan una influencia significativa por tener unaparticipación en su capital social o patrimonio que, creando con ésta unavinculación duradera, esté destinada a contribuir a su actividad.

Existe influencia significativa :

a)Una o varias entidades del grupo participen en el capital social o en elpatrimonio de la entidad, y

b) Se tiene el poder de intervenir en las decisiones de política financiera yoperativa de la participada, sin llegar a gestionarla conjuntamente ni a tener elcontrol.

En concreto, se presumirá, salvo prueba en contrario, que existe influenciasignificativa cuando una o varias entidades del grupo poseen, al menos, el 20%del capital o patrimonio de la entidad que no pertenece al grupo.

96

CRITERIOS DE VALORACIÓN: INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

�Valor al coste :valor razonable contraprestación entregada + costes

transacción directamente atribuibles.

�Si existiera una inversión anterior a su calificación como entidad de

grupo, multigrupo o asociada, se considerará como coste � valorcontable

�Formará parte del valor inicial, el importe de los derechos preferentes

de suscripción y similares.

Valoración inicial

97


Por su coste de adquisición, menos, en su caso, el importe acumulado de las

correcciones valorativas por deterioro.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por enajenación u otro motivo, se

aplicará el método del coste medio ponderado por grupos homogéneos,

entendiéndose por éstos los valores que tienen iguales derechos.

En el caso de venta de derechos preferentes de suscripción y similares o

segregación de los mismos para ejercitarlos, el importe del coste de los derechos

disminuirá el valor contable de los respectivos activos.


98


Al menos al cierre del ejercicio, y en el momento que se acuerde la enajenación o

transmisión de la participación, se efectuarán las correcciones valorativas

necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor contable de lainversión no será recuperable.

En el caso de entidades cuyas participaciones se negocien en un mercado activo,

el importe de la corrección valorativa será la diferencia entre su valor contable yel valor razonable calculado con referencia al mercado activo.

En el caso de entidades cuyas participaciones no se negocien en un mercado

activo, para determinar el importe de la corrección valorativa se tendrá en

cuenta el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalíastácitas en la fecha de la valoración.

Deterioro

99

CONTABILIDAD DE INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE ENTIDADES DE GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS

• Subgrupo 25 “Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas” para registrar aquellas inversiones con vencimiento

o fecha prevista de enajenación superior a un año.

• Por otra parte en el plan se incluye de igual forma el Subgrupo 53

“Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas” para el registro de aquellas cuyo vencimiento o fecha esperada de

enajenación no sea superior a un año.


En el momento de la adquisición de participaciones en el patrimonio de estas

entidades registraremos el alta de los mismas en las divisionarias de la cuenta 250

“Participaciones a l/p en entidades del grupo” ó 251 “Participaciones a l/p en

entidades multigrupo y asociadas”. El alta en cuentas se realizará por el coste de la contraprestación, más en su caso, los costes de la transacción. Los derechos

preferentes de suscripción en su caso, formaran parte también del valor del activo.

100


Suponiendo que las participaciones no se desembolsan totalmente en el momento de

la suscripción:

(250X) Participaciones a largo plazo en entidades del grupo

(251X) Participaciones a largo plazo en entidades multigrupo y asociadas

a

Acreedores por OR. Presupuesto de gastos

corriente

(400)

Desembolsos pendientes sobre

participaciones a largo plazo en entidades del

grupo, multigrupo y asociadas

(259)

101


Cuando los desembolsos pendientes sean exigibles, por el reconocimiento de la

obligación de satisfacer los dividendos pasivos

Cuando la contraprestación sea una aportación no dineraria, así como en las

adscripciones de activos no corrientes a entidades dependientes, la inversión

financiera se valorará por el valor razonable del bien aportado con abono a la

cuenta correspondiente del bien que se trate. La diferencia que pueda existir

entre el valor razonable y el neto contable (teniendo en cuenta amortizaciones y

deterioros en su caso) se llevará a resultados del ejercicio.

(259) Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Acreedores por OR. Pto. Gastos corriente

(400)

102


(250X) Participaciones a largo plazo en entidades del grupo

(251X) Participaciones a largo plazo en entidades multigrupo y asociadas

(28X)

(29x)

(66x)

Amortización acumulada Inmovilizado

Deterioro de valor de activos no corrientes.

Perdidas procedentes de activos no corrientes…

Inmovilizado (Valor en cuentas)

Beneficios procedentes de

activos no corrientes…

(200)

(77x)

103


En caso de adquisición de acciones con dividendos acordados pero no vencidos, se

actuará según establece la norma de valoración 10ª, de manera que los dividendos no

formarán parte del precio de adquisición, registrándose contablemente en la cuenta

545 “Dividendo a cobrar” (presupuestariamente con cargo a créditos del capítulo 8“Activos financieros” del presupuesto de Gastos del ejercicio.)

(250x)

(251X)

Participaciones a largo plazo en entidades del grupo

ó

Participaciones a l/p en entidades multigrupo y asociadas

(545) Dividendo a cobrar (dividendos acordados y no vencidos)

a


(400)

104


En el caso de que la distribución de dividendos se acuerde en momento posterior a la adquisición de los títulos, pero correspondan a beneficios obtenidos antes de

la adquisición, se registrarán como modificación del valor inicial de la inversión.

En el momento en el que los dividendos sean exigibles, se imputarán al

presupuesto de ingresos, dentro del capítulo 5 ”Ingresos Patrimoniales”:


a Participaciones a L/P en entidades del

grupo

(250X)

Participaciones a l/P entidades


(251X)

(430) Deudores por DR Pto. Ingresos corriente

a

Dividendo a cobrar (545)

El Ayuntamiento de Torrevieja, adquiere el 01-05-X5 el 60 % de la sociedad de tratamiento de aguas “Las Salinas” por importe de 200.000 €. Además, hay un dividendo pendiente de pago de 0,12€ por acción, acordado el 15-04-x5, y se hará efectivo el 15-05-x5. El capital social de “Las Salinas” es de 50.000 € por acción.

(+)Valor entregado= 200.000 €

(+) Gastos de adquisición= 2.0000 €

(-) Dividendo pendiente= 3.6000 [(50.000 acciones * 0,60) *0,12]

105


198.400 (2501)

Participaciones a largo plazo en entidades del grupo

3.600 (545) Dividendo a cobrar (dividendos acordados y no vencidos)

a


(400) 202.000

Simultáneamente por el pago de la adquisición:

En el momento que se hace efectivo el dividendo, 15-05-x5:

Por el cobro efectivo:

106


3.600 (430X) Deudores por DR, ppto de I cte

a

Dividendo a cobrar (545) 3.600

202.000 (400X) Acreedores por OR ppto gasto cte

a

Tersoreria (57X) 202.000

3.600 (57X) Tesorería

a

Deudores por DR, ppto de I cte

(430X) 3.600

107


La valoración posterior de este tipo de activos, se realizará por su coste, teniendo en

cuenta en su caso los deteriores de valor que se hayan podido ir acumulando.

c) Deterioro de Valor.

Por el deterioro de los activos, por la dotación correspondiente y utilizando la cuenta

divisionaria correspondiente en función del tipo de entidad participada:

(696x) Pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda de otras entidades.

a

Deterioro de valor de participaciones l/p entidades del

grupo, multigrupo y asociadas.

(294x)

Deterioro de valor de participaciones a c/p en entidades del grupo, multigrupo y

asociadas

(594x)

108


Por la reversión del deterioro del valor:

Si se hubiera dado el caso de que con carácter previo a la inclusión de los activos

como inversiones del grupo, multigrupo y asociadas, éstos hubieran sufrido ajustes valorativos imputados directamente al patrimonio neto, a la hora de

contabilizar el deterioro sufrido en este momento, distinguimos dos

posibilidades:

(294x) Deterioro de valor de participaciones l/p en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

a

(594x) Deterioro de valor de participaciones c/p en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Reversión del deterioro de

participaciones

(796x)

109


a) Si los ajustes valorativos previos supusieron un incremento de valor del activo:

• Por el importe del deterioro, teniendo como limite el importe de los ajustes

valorativos previos:

• Por el importe del deterioro que supere los ajustes valorativos previos:

(891) Deterioro de participaciones entidades del grupo, multigrupo y asociada

a Participaciones a l/p en entidades del

grupo

(250x)

Participaciones a l/p entidades


(251x)

(696x) Pérdidas por deterioro de valores represent. de deuda de otras entidades.

Deterioro de valor de participaciones a l/p en entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

(294x)

Deterioro de valor de participaciones c/p en entidades del grupo,


(594x)

110


b) Si los ajustes valorativos previos supusieron una disminución de valor del activo:

• Hasta el límite del importe del ajuste valorativo negativo, por la imputación al

resultado del ejercicio:

• Por el valor del deterioro que supere el importe de los ajustes valorativos previos

negativos:


a

Imputación por deterioro de ajustes valorativos

negativos previos, entidades del grupo,


(993)


Deterioro de valor de participaciones l/p en entidades del grupo, multigrupo y asociadas

(294x)

Deterioro de valor de participaciones c/p en entidades del grupo,


(594x)

111

CRITERIOS DE VALORACIÓN: ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA

�Por su valor razonable, que salvo evidencia en contrario, será el precio de la

transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada

MÁS los costes de la transacción directamente atribuibles.

�No obstante, en el caso de valores representativos de deuda, los costes de

transacción se podrán imputar a resultados del ejercicio en que se reconoce la

inversión cuando tengan poca importancia relativa.

�En el caso de los instrumentos de patrimonio formará parte de la valoración

inicial los derechos preferentes de suscripción y similares que, en su caso, se

hubiesen adquirido.

Valoración inicial

112


� Se valorarán por su valor razonable, sin deducir los gastos de transacción en que se

pudiera incurrir en su enajenación.

� Imputación de diferencias de valor: Los cambios que se produzcan en el valorrazonable se registrarán directamente en el patrimonio neto, hasta que el activo

financiero cause baja del balance (método coste medio ponderado por grupos

homogéneos) o se deteriore, momento en que el importe se imputará al resultado del

ejercicio.

�Los instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo, se

valorarán por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones

valorativas por deterioro


113


� Al cierre del ejercicio por la diferencia entre su coste o coste amortizado, menos,

cualquier corrección valorativa por deterioro reconocida previamente en la cuenta P y

G y el valor razonable en el momento que se efectúe la valoración.

� Las disminuciones acumuladas de valor razonable reconocidas en el patrimonio neto,

se imputarán a resultados cuando exista la evidencia objetiva del deterioro del valor.

�Para los instrumentos de patrimonio que no se negocien en un mercado activo, la

corrección por deterioro se calculará teniendo en cuenta el patrimonio neto de la

entidad participada. Y no será posible la reversión de la corrección valorativa

reconocida en ejercicios anteriores

Deterioro

114

CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA


• Inversiones en el patrimonio de entidades

• Acciones o participaciones en el capital de éstas

• O bien valores representativos de deuda.

En el momento de la adquisición de activos financieros, por el valor razonable de la

contraprestación, más en su caso, los costes de la transacción, (si se trata de

instrumentos de patrimonio los derechos preferentes de suscripción formaran parte

del valor del activo) tendremos que realizar el siguiente asiento resumen en partida

doble.

115


(260)

(5401)

(2611)

Inversiones financieras a l/p en instrum. patrim

Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio disponibles para venta

Valores representativos de deuda a l/p disponibles para venta

a

Acreedores por OR. Presupuesto de Gastos corriente

(400)

(5411)

Valores representativos de deuda a c/p disponibles para vta

Desembolsos ptes sobre participaciones en el

patrimonio neto a l/p de activos financieros

disponibles para vta.(en el caso de inversiones en

patrimonio con desembolsos pendientes

a largo plazo

(269)

Desembolsos ptes sobre participaciones en el

patrimonio neto a c/p de activos financieros

disponibles para la venta (en el caso de inversiones en patrimonio con

desembolsos pendientes a corto plazo plazo)

(5491)

116


Para los valores representativos de deuda, si en virtud del principio de importancia

relativa, se considere que los costes de transacción tienen poca importancia para

considerarlos mayor valor del activo, reconoceremos como mayor gasto del ejercicio:

Para la adquisición de acciones con dividendos acordados pero no vencidos, se actuará

según la norma de valoración 10ª, de manera que los dividendos no formarán parte del

precio de adquisición, registrándose en la cuenta 545 “Dividendo a cobrar”


a


corriente

(400)

(260)

(5401)

Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio

Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio disponibles xa vta



(400)

117


En el caso concreto de que la distribución de dividendos se acuerde en momento

posterior a la adquisición de los títulos, pero correspondan a Bº obtenidos antes de la

adquisición, se registrarán como modificación del valor inicial de la inversión.

Cuando los dividendos sean exigibles, se imputarán al capítulo 5 ”Ingresos

Patrimoniales” donde corresponda , realizándose en partida doble el siguiente asiento:


a

Inversiones financieras a l/p en

instrumentos de patrimonio

Inversiones financieras a c/p en

instrumentos de patrimonio

disponibles para la venta

(260)

(5401)

(430) Deudores por DR Pto. Ingresos corriente

a

Dividendo a cobrar (545)

118



Momento del vencimiento de los intereses explícitos de la operación, imputaremos al

capítulo 5 del ppto de ingresos del ejercicio el derecho de cobro correspondiente, así

como la imputación al resultado del ejercicio del ingreso financiero


a


deuda

Intereses a corto plazo de valores


(devengados en ejercicios anteriores)

(761)

(546)

119


Por el cobro de los intereses vencidos:

Para las inversiones en instrumentos de patrimonio, por el devengo y vencimiento de

dividendos que se pudieran aprobar y repartir

(57X) Efectivo y activos liquidos equivalentes.

a

Deudores por DR. Presupuesto de ingresos

corriente

(430)

(430) Deudores por derechos reconocidos Pto. Ingresos corriente

a

(545) Dividendo a cobrar

Ingresos de participaciones en el

patrimonio neto

(760)

120



c.1 En el caso de valores representativos de deuda, por los intereses explícitos devengados pero no vencidos, imputaremos al resultado económico del ejercicio los

intereses que se hayan devengado durante el ejercicio, tanto si tienen vencimiento a

corto como a largo plazo:

(546)

(266)

Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda

Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda.

a


deuda

(761)

121


En el caso de existir intereses implícitos, según la norma 10ª de valoración, el devengo

de los mismos se reconocerá utilizando el método del tipo de interés efectivo. Una

vez realizados los cálculos oportunos se cargará o abonará la cuenta representativa de

la inversión financiera en función de que la diferencia devengada entre el valor de

reembolso y valor inicial de la inversión sea positiva o negativa según el siguiente

esquema:

� En caso de diferencia positiva:

(2611)

(5411)

Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.

Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta

a


deuda

(761)

122


• En caso que sea negativa

(761)

Ingresos de valores representativos de deuda

a


deuda a largo plazo disponibles para la

venta.


deuda a corto plazo disponibles para la

venta

(2611)

(5411)

123


Por la valoración posterior del activo, según las variaciones que pueda haber sufrido el

valor razonable a final del ejercicio ó en el momento de su posible enajenación:

�En caso de incremento de valor del activo:

(260)

(5401)

(2611)

(5411)

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.

Valores

representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta.


a

Beneficios en activos financieros disponibles

para la venta.

(900)

124


• En caso de disminución de valor del activo:

(800) Perdidas en activos financieros disponibles para la venta.

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de

patrimonio

Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de

patrimonio disponibles para la venta.


deuda a largo plazo

disponibles para la venta.

(260)

(5401)

(2611)


(5411)

125


La reclasificación de los créditos del largo al corto plazo:

(5401) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.

(5411) Valores representativos de deuda a corto plazo disponibles para la venta

Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de

patrimonio

Valores representativos de deuda a largo plazo

disponibles para la venta.

(260)

(2611)

126


La baja del activo se producirá o bien por enajenación de la inversión o por su

vencimiento. Dependiendo de si el activo es un instrumento de patrimonio o

inversión en deuda el esquema contable será siguiente:

a.Instrumentos de patrimonio


a

Inversiones financieras a corto

plazo en instrumentos de

patrimonio disponibles para la

venta

(5401)

127


SI de forma previa a la baja del activo, se hubieran producido variaciones en el

valor razonable del activo imputados directamente al patrimonio neto; de forma

simultánea al registro de la baja en cuentas del activo, tendremos que imputar al

resultado del ejercicio los saldos acumulados en el patrimonio neto:

• Si se hubiera registrado una disminución del valor razonable:

128


• Si se hubiera registrado un incremento del valor razonable:

(802) Imputación de beneficios en activos financieros disponibles para la venta.

a

Beneficios en activos financieros


(7641)

129


b. Valores representativos de deuda.

• Por el vencimiento de los activos


a



vencimiento

(5410)

130


• Cancelación anticipada, se darán de baja en cuentas no solamente los valores, sino

en su caso los intereses devengados y no vencidos, así como los posibles

deterioros contabilizados:

131


132



Al finalizar el ejercicio, en caso de que exista evidencia de deterioro del valor del activo.

a. En el caso de valores representativos de deuda:

133


De forma simultánea, en su caso, por el traspaso de las variaciones negativas de valor

acumuladas en la cuentas de patrimonio neto correspondientes:

(5411)

(2611)


Valores representativos de deuda a largo plazo disponibles para la venta

a

Imputación de pérdidas en activos

financieros disponibles para la

venta

(902)

134


En caso de reversión del valor deteriorado del activo:

(2971)

(5971)

Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

Deterioro de valor de valores disponibles para la venta.

a

Reversión del deterioro de valores representativos de

deuda de otras entidades

(7971)

135


b. En el caso de instrumentos de patrimonio:

136


De forma simultánea, en su caso, por el traspaso de las variaciones negativas de valor acumuladas en la cuentas de patrimonio neto correspondientes:

(260)

(5401)

Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio

Inversiones financieras a c/p en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.

a

Imputación de pérdidas en activos

financieros disponibles para la

venta

(902)

137


En caso de reversión del valor deteriorado del activo, se registrará un incremento

de valor razonable directamente contra patrimonio neto

(260)

(5401)



a

Beneficios en activos financieros disponibles

para la venta.

(900)

138


Las Inversiones mantenidas hasta el vencimiento consistan en la adquisición de obligaciones, bonos u otros títulos representativo de deuda emitidos por en

entidades del grupo, multigrupo y asociadas � Recurriremos al subgrupo 25 “Inversiones financieras a l/p en entidades del grupo, multigrupo y asociadas”:

•Las inversiones quedaran registradas en las cuentas 2520 “Valores representativos de deuda a l/p de entidades del grupo, multigrupo y asociadas mantenidos a vto” y

5320 “Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo,

multigrupo y asociadas mantenidos a vencimiento”.

•De igual el devengo de los intereses se registrará en las cuentas: 255 “Intereses a l/p de entidades del grupo, multigrupo y asociadas” y 517 Intereses a c/p de entidades del grupo, multigrupo y asociadas”.

CONTABILIDAD ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA

VENTA

139

Para el registro contable de los intereses que devengue la operación, la 255

“Intereses a l/p de inversiones financieras en entidades del grupo, multigrupo y

asociadas” o bien a la 535 “Intereses a l/p de inversiones financieras en entidades del

grupo, multigrupo y asociadas”

Para el registro de las operaciones relacionada con el deterioro de valor de los

activos, utilizaremos la cuenta 2950 “Deterioro de valor de valores mantenidos hasta

el vencimiento de entidades del grupo, multigrupo y asociadas”, y 7970 “Reversión

del valor del deterioro de valor de valores mantenidos hasta el vencimiento de

entidades del grupo, multigrupo y asociadas” .

El impacto en resultados del ejercicio de las operaciones con este tipo de activos lo

registraremos mediante el uso de las cuentas 7631 “Ingresos de valores

representativos de deudas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas y 6661

“Perdidas en instrumentos financieros valores representativos de deudas de

entidades del grupo, multigrupo y asociadas


140


El 1 de Enero de 201X el ayuntamiento de Denia compra una acción de la sociedad de saneamiento de aguas residuales “Denisa”. Por importe de 12 € . En el momento de la compra el ayuntamiento no sabía exactamente la finalidad que le iba a dar la inversión. A 31/12/201X el valor razonable de las acciones se estima en 10 € por acción.

Posteriormente, el 1 de enero del año 201X+1, el ayuntamiento compra un 50% de las acciones de “Denisa”, cuyo valor razonable se estima en 15 € por acción.

Al año 201X+2 se considera difícil recuperar la inversión. La valoración de la compañía es de 10 € por acción.

141


Solución

Ejercicio 2010X:

La adquisición de las acciones de la sociedad Denisa, al no tener una finalidad específica en el momento de la compra, se catalogan como activos financieros disponibles para la venta, registrándose por el precio de la transacción:

12 (260) Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.

a


reconocidas. Ppto cte

(400) 12

142


A 31/12/201X, debemos ajustar la disminución del valor razonable directamente contra el patrimonio neto:

Cierre de ejercicio, reclasificación contra patrimonio

2 (800) Perdidas en activos financieros disponibles para la venta.

Inversiones financieras a largo

plazo en instrumentos de

patrimonio

(260)

2

2 (133) Ajustes x valoración activos financ. disponibles para la vta

a Perdidas en activos financieros


(800) 2

Ejercicio 2010X:+1

Por la compra del 50% de las acciones de “Denisa”, cuyo VR se estima en 15 € por acción:

Por el ajuste de valor de la participación inicial (de 10 € a 15 € por acción):

143


750 (260) Inversiones financieras a l/p en instrumentos de patrimonio disponibles para la venta.

a


reconocidas. Ppto cte

(400) 750

5 (260) Inversiones financ. a l/p en instrum. de patrimonio disponibles xa vta

Bº en activos financ. Disponibles para la vta

(900) 5

144


Por la reclasificación de las acciones adquiridas previamente :

Cierre del ejercicio, reclasificación c0ntra patrimonio:

15 (250X) Participaciones a l/p en entidades del grupo

Inversiones financieras a l/p en instrumentos

de patrimonio disponibles para

la venta

(260)

15

5 (900) Bº en activos financ. Disponibles para la vta

Ajustes por valoración de act. Finan.

Disponibles para la vta

(133) 5

145


El ejercicio 201X+2 se considera difícil recuperar la inversión. La valoración de la compañía es de 10 € por acción.

- Coste medio ponderado= (15*750)/51=15€ - Total deterioro= (15-10)*51=255 €

Por el importe del deterioro, limite el importe de los ajustes valorativos previos:

Por el importe del deterioro que supere los ajustes valorativos previos

3 (891) Deterioro de participaciones de entidades de grupo,…

Participaciones a l/p en entidades del

grupo.

(250x) 3

302 (696X) Perdidas por deterioro de participaciones.

a Deterioro de valor de participaciones a l/p en socied. Merc. y sociedades grupo,

multigrupo y asociadas.

(2941)

302

146


� Créditos y partidas a cobrar

� Inversiones mantenidas hasta vencimiento

� Activos financieros a VR con cambios en Rdos

� Activos financieros disponibles para la venta.

� Inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

Coste amortizado

Valor razonable

Coste de Adquisición

a) La entidad no podrá reclasificar ningún activo financiero a la categoría de“Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados”

b) Los instrumentos financieros derivados no podrán reclasifica rse fuerade la categoría de activos financieros a VR con cambios en Rdos

a) Si como consecuencia de un evento inusual y altamente improbable deque se repita en un futuro, surgido con posterioridad a su clasificación inicial,un instrumento de deuda clasificado en la categoría de “Activos financierosa VR con cambios en rdos” no se mantiene ya con la intención de realizarloen el corto plazo , la entidad podrá reclasificarlo a la categoría de“Inversiones mantenidas hasta el vto ”, si tiene intención efectiva y lacapacidad financiera de conservarlo en un futuro previsible o hasta su vto.

En tal caso, el activo se valorará por su valor razonable en la fecha de lareclasificación.

147

RECLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS

c) En cuanto a las inversiones mantenidas hasta el vto , la entidad no podráclasificar ni tener clasificado ningún activo financiero e n dichacategoría si durante el ejercicio actual o los dos ejercicios anteriores havendido o reclasificado activos financieros incluidos en esta categoría, salvoque fuese por un importe insignificante en relación con el importe total de losactivos incluidos en la misma o se trate de las siguientes ventas oreclasificaciones

• Las que están muy próximas al vencimiento

• Las que tengan lugar después de que la entidad haya cobrado lapráctica totalidad del principal del activo financiero, de acuerdo consu plan de amortización

• Las que sean atribuibles a un suceso aislado, no recurrente, y queno pudieron ser razonablemente anticipadas por la entidad.

148


149


Cuando la calificación de un activo financiero como inversiónmantenida hasta el vencimiento deje de ser adecuada como consecuencia deventas o reclasificaciones por un importe que no sea insignificante, todos losactivos financieros incluidos en dicha categoría se reclasificarán inmediatamentea la categoría de activos financieros disponibles para la venta, y se valoraránpor su valor razonable , no siendo posible además clasificar activos financieroscomo inversiones mantenidas a vencimiento durante los dos ejerciciossiguientes.

La entidad registrará la diferencia entre el valor contable y el valorrazonable del activo, en el momento de la reclasificación, directamente en elpatrimonio neto de la entidad, y se aplicarán las reglas relativas a los activosfinancieros disponibles para la venta.

150

Una vez transcurridos los dos ejercicios a que se refiere el apartadoanterior, los activos que hasta ese momento estaban clasificados comodisponibles para la venta , se podrán reclasificar de nuevo como mantenidos avencimiento, si la entidad tiene la intención efectiva y la capacidad financiera demantenerlos hasta el vencimiento. El valor contable del activo financiero enesa fecha se convertirá en su nuevo coste amortizado . La diferencia quepudiera existir entre este valor y el importe a vencimiento se imputará aresultados según el método del tipo de interés efectivo.

En cuanto a los incrementos y disminuciones de valor reconocidos hastaese momento en el patrimonio neto de la entidad, se llevarán a resultados a lolargo de la vida residual del activo financiero utilizando el método del tipo deinterés efectivo.


e) Los valores representativos de deudas clasificados inicialmente en lacategoría “Activos financieros disponibles para la venta” podránreclasificarse a la categoría “Inversiones mantenidas hasta el vencimiento” sila entidad tiene la intención y la capacidad financiera de mantenerlos hasta elvencimiento. No obstante esta reclasificación no podrá realizarse hasta quetranscurran, en su caso, los dos años a que se refiere el apartado d) anterior.

f) Las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, m ultigrupo yasociadas , cuando dejen de tener tal calificación se valorarán de acuerdocon las reglas aplicables a los activos financieros disponibles para la venta

151


Desde/HaciaCréditos y partidas a

cobrar

Inversiones mantenidas

hasta el vencimiento

Activos a valor razonable con

cambios en resultados

Inversiones en patrimonio de entidades del

grupo, multigrupo y

asociadas

Activos financieros disponibles

para la venta.


NO NO NO NO

Inversiones mantenidas hasta el vto

NO NO NO SI

Activos a VR con cambios en Rdos

NO SI NO NO

Inv. en patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas

NO NO NO SI

Activos financieros disponibles para la venta.

NO SI NO SI

152

operaciones relativas al inmovilizado financierogfw.diputacionalicante.es/repo/rec/655/(15)...

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