nic 17 · • la evaluación de la sustancia de las transacciones relativas a la forma jurídica de...

NIC 17NIC 17ArrendamientosArrendamientos

Contenido

Introducción

Clasificación de un arrendamiento

Contabilización del arrendamiento operativo

Contabilización del arrendamiento financiero

Revelaciones

Puntos claves

Introducción




Revelaciones

Puntos claves

Objetivos• Al completar el modulo usted estará en capacidad

de saber– Qué es un contrato de arrendamiento– Cuál es la diferencia entre arrendamiento y compra– Comprender la diferencia entre un arrendamiento

operativo y financiero– Cómo se contabiliza un arrendamiento operativo y

financiero– Comprender los requisitos de revelación más

importantes.

NIIFs relevantes cuando contabilizooperaciones de arrendamiento

• Arrendamientos NIC-17• Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento - IFRIC 4• La evaluación de la sustancia de las transacciones relativas a la forma

jurídica de un contrato de arrendamiento - SIC-27• Arrendamientos operativos - Incentivos - SIC-15• Baja de cuentas por cobrar por arrendamientos financieros-NIC 39• Los derivados implícitos en los contratos de arrendamiento-NIC 39• Deterioro

– NIC 36 (para activos arrendados)– NIC 39 (para los créditos de arrendamiento reconocidos)

• Los contratos de arrendamiento de carácter oneroso-NIC 37• Revelaciones - NIIF 7• Las inversiones inmobiliarias-NIC 40

Alcance de la NIC 17• La NIC 17 no aplica a:

– Arrendamientos para la exploración o uso de minerales y otrosrecursos naturales

– Contratos de licencia sobre películas, videos, música, manuscritos,patentes y marcas

– Medición de ciertos bienes de inversión arrendados (NIC 40) y dealgunos activos biológicos (NIC 41)

• Sin embargo, NIC 17 aplica para:– Los acuerdos de transferencia de derechos de uso de activos, incluso

si los servicios importantes son realizadas por el arrendador– Medición inicial de las inversiones inmobiliarias bajo el régimen de

arrendamiento operativo se contabilizan como arrendamientosfinancieros

AgendaIntroducción




Revelaciones

Puntos claves

Introducción




Revelaciones

Puntos claves

Definición de Arrendamiento• La NIC 17, párrafo 4 define un contrato de arrendamiento

como: "Un contrato de arrendamiento es un acuerdomediante el cual el arrendador cede al arrendatario, acambio de un pago o una serie de pagos el derecho a utilizarun activo durante un periodo de tiempo acordado"

IFRIC 4 determina los factores a considerar al evaluar si un acuerdo es, ocontiene, un arrendamiento

Clasificación

Principio Fundamental

Sustancia sobre Forma

La cuestión clave

¿Quién soporta los riesgos y beneficios de la propiedad?

Fecha de Clasificación

Al inicio del arrendamiento

Activo

Arrendamiento financiero• Arrendamiento que transfiere sustancialmente todos

los riesgos y beneficios al arrendatario

Arrendador

Trata comouna venta 1

Arrendatario

Trata comocompra

1 ejemplo. activo arrendado dado de baja, pero nonecesariamente se reconoce inmediatamente en gananciaso pérdidas.

Derecho a usar

el activo

Arrendamiento Operativo• Arrendamiento que no transfiere sustancialmente

todos los riesgos y beneficios al arrendatario

Arrendador

Activo

Arrendatario

no

El plazo del arrendamiento cubre la mayor partede la vida económica del activo ?

Si

SiNegocia una Opción de compra, inferior al valorrazonable?

noLa propiedad se transfiere al final del arrendamiento?

ArrendamientoFinanciero

Si*

Indicadores “fuertes” de unarrendamiento financiero

* A menos que setransfiera a valorrazonable

Vida útil:Período desde el inicio del

plazo de arrendamiento (sinser limitado a este) sobre loscuales se espera consumir los

beneficios económicos delactivo

Vida económica versus vida útil

Vida económica:Periodo durante el cual se espera que el activo vaya a serutilizado (por cualquiera)

Arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica?

noEl plazo del arrendamiento cubre la mayor parte

de la vida económica del activo ?Si

SiNegocia una Opción de compra inferior al valorrazonable?

no

La propiedad se transfiere al final del arrendamiento?


Si

no

El Valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento,es al menos equivalente a la totalidad del valor razonable del

activo arrendado

Si

Indicadores de un ArrendamientoFinanciero

Pagos Mínimos por el arrendamientoIncluye• Pagos de arrendamiento no

cancelables• Valor residual garantizado• Opción de compra

– si hay una certeza razonable• Los pagos de arrendamiento con

opción de compra de renovación

Excluye• Cuotas Contingentes• Costo de los servicios• Impuestos

– si es pagado y seránreembolsados por elarrendador

Tasas de descuento para calcular elValor Presente

• Arrendatario– Tasa de interés implícita en el

contrato de arrendamiento

• Arrendador– Tasa de interés implícita en el

contrato de arrendamiento– Si no es posible determinar:

la tasa incremental deendeudamiento para laadquisición de un activo

noEl plazo del arrendamiento cubre la mayor parte

de la vida económica del activo ? Si

SiNegocia una Opción de compra inferior al valorrazonable?

noLa propiedad se transfiere al final del arrendamiento?


Si

noEl Valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, esal menos equivalente a la practica totalidad del valor razonable

del activo arrendadoSi

IndicadoresAdicionales …

no

no

Arrendamiento de activos especializados?Si

Indicadores de un Arrendamiento Financiero


Las pérdidas por cancelación a cargo de arrendatario?Si

Cambios en el valor razonable residual a cargo dearrendatario?

noSi

ArrendamientoOperativo

noSi

noRenovación de la opción de compra del

arrendamiento? Bargain

Más Indicadores de un ArrendamientoFinanciero

Ejemplo• Ejemplo

– A posee legalmente una computadora– B realiza un contratos de arrendamiento del equipo por

un período fijo de 4 años– Al final de 4 años, el equipo será devuelto a A– El contrato no es cancelable

• Quien "posee" económicamente el computador ?

Clasificación de los arrendamientos debienes raíces

• Los arrendamientos de terrenos y la construcción se clasifican como losarrendamientos operativos o financieros, como el de otros activos– Consideración por separado de los elementos terreno y construcción :

• Terreno: usualmente arrendamiento operativo (vida económica indefinida),a menos que el título pase al final del plazo del arrendamiento

• Edificios: se aplican los criterios descritos

• Los pagos mínimos por el arrendamiento se asignan a los terrenos y edificiossobre la base de los valores razonables relativos de arrendamiento de loselementos de terrenos y edificios– Si la asignación efectiva no es posible, se debe tratar tanto como

arrendamiento financiero a menos que esté claro que ambos elementosson operaciones de arrendamiento operativo

AgendaIntroducción




Revelaciones

Puntos claves

Introducción




Revelaciones

Puntos claves

Arrendamiento Operativo

Arrendatario ArrendadorEstado deSituaciónFinanciera

Cuotas dearrendamientopor pagar

• Activo Arrendado• Cuotas de

arrendamiento acobrar

Estado deresultadointegral

Gastos por elalquiler

• Gastos deDepreciación.

• Ingresos por alquiler.

Arrendamiento Operativo - Ejemplo• Ejemplo

– El 1 de enero de 20X8, X firma un contrato paraequipo por 5 años.

– El costo del equipo fue de 30,000– Los pagos totales del arrendamiento son (4,000/por

año)– El Valor residual no garantizado es de 15,000– La vida económica del equipo es de 10 años

• Preguntas– Porqué es un arrendamiento operativo?– Cuales son las entradas contables a ser registradas

entre el 1 de Enero y el 31 Diciembre de 20X8 ?

Arrendamiento Operativo - Solución(Arrendatario)

No realiza contabilización al 1 de enero de 20X8

Al 31 de Diciembre de 20X8:

DB. Gastos por alquiler 4,000

CR. Efectivo o cuentas por pagar por arrendamientooperativo 4,000

Arrendamiento Operativo – Solución(Arrendador)

Al 1 de Enero de 20X8:

DB Activo Arrendado 30,000

CR Efectivo o Cuentas por pagar 30,000


DB Gastos de Depreciación 3,000

CR Activo Arrendado 3,000

DB Caja o cuentas por cobrar por

Arrendamiento 4,000

CR Ingresos por Arrendamientos 4,000

Otras consideraciones: ArrendamientoOperativo

• Desigual perfil de los pagos de arrendamiento– Distribución lineal durante el plazo del contrato

(incluido tasas fijas de incremento de pagos mínimosque no sean cuotas contingentes)

– El Estado de Situación Financiera reflejará el diferidoo el prepago de las cuotas

• Incentivos de los arrendamientos– Distribución lineal durante el plazo del contrato ya sea

como menor ingreso o menor costo• Depreciación Anual

– No esta permitida

AgendaIntroducción




Revelaciones

Puntos claves

Introducción




Revelaciones

Puntos claves

Arrendamiento FinancieroArrendatario Arrendador

Estado deSituaciónFinanciera

• Activo arrendado• Pasivo: (Valor

presente de lascuotas mínimasa pagar)

Cuentas por cobrar(Valor presente de lainversión bruta)

Estado deresultadointegral

• Depreciación• Gastos

Financieros

• Utilidad en venta?• Ingresos Financieros

Terminología para los arrendadores enel Estado de Situación Financiera

Cuotas Mínimos por elArrendamiento

es decir.Pagos no-cancelables del arrendatario

Valor residual garantizadoOpción de Compra?

Valor residual no garantizado

Inversión Bruta

+

=

Arrendador:

Importes en el estado de situaciónfinanciera para los arrendadores

Inversión bruta en el arrendamiento- Ingresos financieros no devengados= Inversión neta en el arrendamientoArrendamiento

Por cobrar

Ingresos financieros no devengados:Calculado como diferencia entre la inversiónbruta y la inversión neta(Inversión neta: el valor presente de los pagosmínimos del arrendamiento + el valor residualno garantizado descontado usando la tasa deinterés implícita en el en el arrendamiento parael cálculo del valor actual

Arrendador

Arrendamiento Financiero –Consideraciones Importantes

• Arrendatario:– Inicialmente contabiliza los activos arrendados y los

correspondientes pasivos al menor entre el:• Valor presente de los pagos mínimos, y• Valor razonable

– Deprecia los activos sobre el menor valor del:• Plazo del arrendamiento• Vida Útil

– A menos que existe una certeza razonable de que el arrendatariovaya a obtener la propiedad del activo al final del plazo

• Arrendatario/Arrendador:– Los ingresos o gastos financieros se calculan utilizando

el método de tipo de interés efectivo (utilizando el tipode interés implícito en el arrendamiento

Arrendamiento Financiero - Ejemplo

• Ejemplo:– El 1 de Enero de 20X8, X firma un contrato de arrendamiento a 5 años

para equipos– X tiene una opción de compra por 1 Euro– Costo de equipo y valor razonable es 21,000– Vida Económica del equipo es de 7años– Pago total del contrato de arrendamiento es de 25,000 (5,000/año)– Valor Presente del pago mínimo por el contrato de arrendamiento es

21,000– Asuma primer pago en el año = 3,700 principal, 1,300 intereses

• Preguntas:– Porque es un arrendamiento financiero?– Cuales son las contabilizaciones a registrar el 1 de enero y 31 de

diciembre de 20X8?

Arrendamiento Financiero - Solución(Arrendatario)

Al 1 Enero de 20X8

DB Equipo Arrendado 21,000CR Pasivo Arrendamiento Financiero 21,000


DB Gastos de Depreciación 3,000CR Depreciación Acumulada 3,000

DB Gastos Financieros 1,300DB Pasivo Arrendamiento Financiero 3,700CR Caja/Arrendamientos por pagar

5,000

Arrendamiento Financiero - Solución(Arrendador)

Al 1 de Enero de 20X8:

DB Cuentas por Cobrar Arrendamientos 21,000(inversión neta)

CR Equipo 21,000


DB Caja o Arrendamiento por Cobrar 5,000CR Ingresos Financieros 1,300CR Cuentas por Cobrar Arrendamientos 3,700

Impacto en el Estado de SituaciónFinanciera – Resumen



ArrendatarioFuera del BalanceGeneral

Activo ArrendadoPasivo por Arrendamiento(Valor Presente de las cuotasmínimas del arrendamiento

ArrendadorActivo Arrendado Arrendamientos por Cobrar

(Valor Presente de la Inversión Bruta)

AgendaIntroducción




Revelaciones

Puntos claves

Introducción




Revelaciones

Puntos claves

Revelaciones• Las Revelaciones Incluyen:

– Descripción de los acuerdos de arrendamientosignificativos

– Compromisos por período de los arrendamientosoperativos no cancelables

– Los pagos futuros mínimos del arrendamiento (<1año, 1-5 años,> 5 años)

– La conciliación de la inversión bruta y el ValorPresente de los montos mínimos a recibir porarrendamiento (para arrendadores en régimen dearrendamiento financiero)

– NIIF 7 revelaciones sobre los créditos dearrendamiento/pasivos

– NIC 16/NIC 38 revelaciones de activos arrendados– Otros ...

AgendaIntroducción




Revelaciones

Puntos claves

Introducción




Revelaciones

Puntos claves

Puntos Claves• Un contrato de arrendamiento es un acuerdo que

otorga el derecho de uso• Criterios identificados por la IFRIC4 debe ser usado

para determinar si un acuerdo contiene unarrendamiento

• Contenido de la transacción tiene que ser analizado lahora de evaluar la clasificación del contrato dearrendamiento

• Los criterios claves para determinar si un contrato dearrendamiento es operativo o financiero es sisustancialmente todos los riesgos y beneficios de lapropiedad han sido transferidos al arrendatario

Impacto en el Estado de SituaciónFinanciera – Resumen



ArrendatarioFuera del BalanceGeneral

Activo ArrendadoPasivo por Arrendamiento(Valor Presente de las cuotasmínimas del arrendamiento

ArrendadorActivo Arrendado Arrendamientos por Cobrar

(Valor Presente de la Inversión Bruta)

ContactoKPMG en Colombia

Ana Lucía López

571 6188007

[email protected]

ContactoKPMG en Colombia

Ana Lucía López

571 6188007

[email protected]

Para información adicional y para consultar todas nuestraspublicaciones sin ningún costo, remítase a nuestra página Webhttp://www.kpmg.com.co

La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveerinformación correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha que se reciba o que continuará siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomarmedidas basado en dicha información sin el debido asesoramiento profesional después de un estudio detallado de la situación en particular.

© 2009 KPMG Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, unacooperativa suiza. Derechos reservados. KPMG y el logo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, una cooperativa suiza.

nic 17 · • la evaluación de la sustancia de las transacciones relativas a la forma jurídica de...

Documents