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NIC 12 Impuesto a la utilidad

Impuesto diferido: Reconocimiento y medición

Revaluaciones

Las NIIF permiten que determinados activos se registren a su valor razonable o a su valor revaluado.

La acción de revaluar un activo generalmente no resultará en un hecho gravable. Sin embargo, la futura recuperación del activo, ya sea a través de su uso continuo o por medio de la baja, dará lugar a bases gravables que se generan por la entidad.

La cantidad que será deducible para efectos fiscales, con base en el costo, será diferente de la utilizada para efectos contables, con base a la cantidad revaluada. En consecuencia, la diferencia entre el valor en libros de un activo revaluado y su base fiscal es una diferencia temporal.

Estado de situación financiera

Activos fijos 5,000

Importe revaluado menos depreciación

Base fiscal

Activos fijos 3,000

Importe del costo histórico menos depreciación fiscal

Valor en libros 5,000

Base fiscal 3,000

Diferencia temporal 2,000



Esta es una diferencia temporal gravable debido a que el valor en libros es mayor que la base gravable. La revaluación de un activo, por tanto, dará lugar a un pasivo por impuestos diferidos.

La mayoría de las transacciones que crean diferencias temporales se relacionan con transacciones reconocidas en el resultado del ejercicio, por lo que el impuesto diferido relacionado también se reconoce en el resultado del periodo. Sin embargo, cuando la transacción subyacente, como una revaluación, se reconoce en otros resultados integrales, el impacto del impuesto diferido se reconoce en otros resultados integrales.[NIC 12.58, 12.61A]

El impuesto diferido debe reconocerse, en su caso, incluso cuando un activo no circulante no se deprecia, por ejemplo un terreno. Esto es debido a que el valor en libros del activo en última instancia se recuperará por la enajenación y no a través del cargo de la depreciación.


Cuando el valor de mercado de un activo es superior a su importe en libros, pero la entidad no revalúa sus activos, no existen implicaciones fiscales diferidas.


Diferencias temporales e inversiones

Las diferencias temporales pueden surgir de las inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos. Tales diferencias surgen como resultado del valor en libros de las inversiones que son diferentes de su base gravable. Las diferencias pueden surgir, por ejemplo, debido a que las entidades tienen utilidades no distribuidas o a través de las diferencias de tipos de cambio.


Inversión 6,000

Basado en, por ejemplo, el método de participación.

Base fiscal

Costo histórico 1,000


Base fiscal 1,000

Diferencia temporaria 5,000


Esta es una diferencia temporal gravable debido a que el valor en libros es mayor que la base gravable y por lo tanto da lugar a un pasivo por impuestos diferidos.

Un pasivo por impuestos diferidos que surge por tales diferencias temporales debe reconocerse, excepto cuando se cumplen dos condiciones: [NIC 12.39]

• El inversionista es capaz de controlar el momento de reversión de las diferencias temporales; y

• Es probable que las cantidades no sean revertidas en un futuro previsible.

Del mismo modo, un activo por impuestos diferidos debe reconocerse en relación con las diferencias temporales deducibles en las cuales se vayan a revertir en un futuro previsible, y la entidad podrá utilizar el activo por impuestos diferidos resultante. [NIC 12.44]


Puntos adicionales

La NIC 12 también da orientación sobre las siguientes áreas:

• La forma esperada de recuperación de un activo

• Revisión anual

• Descontados

Forma esperada de recuperación de un activo

La medición de los pasivos (y activos) por impuestos diferidos debe reflejar las consecuencias fiscales de cómo una entidad tiene la intención de liquidar (y recuperar) el valor en libros de sus pasivos (o activos). Por ejemplo, pueden aplicar tasas fiscales diferentes, dependiendo de si la entidad tiene la intención de utilizar un activo para generar beneficios futuros para la entidad de forma continua o tiene la intención de venderlo. Por tanto, el importe de los impuestos diferidos se calculará aplicando la tasa fiscal correspondiente al uso esperado de la entidad. [NIC 12.51]

Revisión anual

El valor en libros de un activo por impuestos diferidos debe revisarse al final de cada período de reportes para asegurarse de que sigue siendo probable que se recupere contra los beneficios fiscales futuros. [NIC 12.56]

Si ya no es probable que las ganancias fiscales suficientes estén disponibles para utilizar el beneficio del activo por impuesto diferido entonces su valor en libros debe darse de baja. Si más adelante están disponibles las ganancias suficientes, entonces la cantidad dada de baja debe revertirse. [NIC 12.56]

Descontado

La NIC 12 no permite que los activos y pasivos por impuestos diferidos sean descontados. [NIC 12.53]

Presentación y revelación

Los movimientos por impuestos corrientes y diferidos deben reconocerse directamente en el resultado del ejercicio, salvo cuando el impuesto surja de: [NIC 12.58]

• Una transacción que se contabiliza en otros resultados integrales (como una revaluación) o directamente en el patrimonio neto; o

• Una combinación de negocios.

Los gastos o ingresos por impuestos derivados de las ganancias o pérdidas de las actividades ordinarias de la entidad se deben presentar en el estado de resultados y otros resultados integrales. [NIC 12.77]


Los principales componentes del gasto o ingreso por impuestos a las utilidades deben revelarse por separado en los estados financieros. Los principales componentes del gasto o ingreso por impuesto a las utilidades pueden incluir, por ejemplo: [IAS12.79]

• El gasto (ingreso) corriente por impuestos;• Ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de

ejercicios anteriores.• El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado

con diferencias temporales;• El ajuste del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con

cambios en las tasas fiscales; y• El ajuste realizado relacionado con los importes cargados en períodos

anteriores por impuestos diferidos o corrientes.• La NIC 12 requiere una serie de revelaciones detalladas en relación a

los importes de impuestos corrientes y diferidos reconocidos en los estados financieros.


Estas revelaciones incluyen: [NIC 12.81]

• El monto del impuesto a las utilidades, relativo a cada componente de otros resultados integrales;

• Una conciliación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado de multiplicar la utilidad contable por la tasa fiscal. Esta conciliación puede presentarse a través de la conciliación entre la tasa efectiva promedio y la tasa fiscal actual del periodo;

• Una explicación de los cambios existentes en las tasa fiscales aplicables, en comparación con las del ejercicio anterior;

• El importe de cualquier activo por impuestos diferidos potencial que no haya sido reconocido debido a la incertidumbre sobre su capacidad de recuperación;

Un análisis de los impuestos diferidos en función del tipo de diferencia temporal

El monto total que no se ha reconocido de un pasivo por impuestos diferidos por las diferencias temporales en relación con las inversiones en subsidiarias, asociadas, sucursales e inversiones en negocios conjuntos;

Cuando una entidad tiene operaciones discontinuadas contabilizadas de acuerdo con la NIIF 5 Activos no circulantes mantenidos para la venta y actividades discontinuadas el gasto por impuestos relativo a la ganancia o pérdida derivada de la actividad discontinua; y



Cuando la entidad reconoce un activo por impuestos diferidos al final del período que se informa, se debe revelar la naturaleza de la evidencia que soporta su recuperación futura. [NIC 12.82]

La NIC 1 exige que cuando los activos y pasivos circulantes y no circulantes se clasifican por separado en el estado de situación financiera, los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben revelarse como parte de los activos y pasivos circulantes.

Las consecuencias de los impuestos a las utilidades de los dividendos que hayan sido propuestos o declarados después de la finalización del período de que se informa y por lo tanto reconocidos como un pasivo al final del mismo período.


Puntos adicionales

Compensación

Cuando sea apropiado, los activos y pasivos por impuestos diferidos correspondientes deben compensarse en el estado de situación financiera.

Sin embargo, un activo por impuestos corrientes y un pasivo por impuestos corrientes sólo deben compensarse por una entidad cuando tienen un derecho exigible legalmente, de compensar los importes y se tiene la intención de liquidarlos a su importe neto. Si las cantidades no se liquidan sobre una base neta, entonces deben liquidarse de manera simultánea. [NIC 12.71]

Igualmente, los activos y pasivos por impuestos diferidos sólo deben compensarse cuando la entidad tiene un derecho legalmente exigible de compensar los activos por impuestos corrientes contra los pasivos por impuestos corrientes y cuando los activos y pasivos por impuestos diferidos han surgido de los impuestos a las utilidades correspondientes a la misma autoridad fiscal. Además, los importes deben relacionarse con la misma entidad fiscal, o cuando surgen en relación con diferentes entidades gravables existe el derecho de liquidar los importes sobre una base neta o de manera simultánea. [NIC 12.74]


Otras revelaciones relacionadas

De acuerdo con la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, una entidad debe revelar los pasivos y activos contingentes relacionados con los impuestos. Los pasivos contingentes y activos contingentes pueden surgir de conflictos no resueltos con las autoridades fiscales.

Cuando se promulgan o anuncian cambios en las tasas o leyes fiscales después del final del período de reportes la entidad debe revelar cualquier efecto significativo de esos cambios en sus activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos.

Resumen

Excepciones:

Un pasivo (activo) por impuestos diferidos no se reconoce por una diferencia temporal gravable (deducible) derivada del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:

• No es una combinación de negocios, y

• En el momento de la transacción, no afectó ni la utilidad contable ni la utilidad fiscal (por ejemplo, con un activo cuya depreciación no es deducible para efectos fiscales; la entidad tiene la intención de utilizar el activo durante toda su vida útil).

Un pasivo por impuestos diferidos no se reconoce por ninguna diferencia fiscal temporal derivada del reconocimiento inicial del crédito mercantil o del crédito mercantil cuya amortización no es deducible para efectos fiscales.

Resumen

Excepciones:

Los impuestos diferidos no se reconocen en las diferencias temporales que surgen en inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos, siempre que la entidad sea capaz de controlar el momento de reversión de la diferencia, y es probable que la diferencia temporal no se revierta en un futuro.

Un activo por impuesto diferido se reconoce sólo en la medida en que sea probable que un beneficio fiscal se realice en el futuro. Si es probable que un beneficio fiscal se realice, un activo por impuestos diferidos se reconoce sobre las pérdidas fiscales no utilizadas y en los créditos fiscales no utilizados.

PwC

¿Dudas sobre la NIC 12?

Impuestos corrientes

Pregunta 1

Una entidad obtiene beneficios fiscales de CU10,000 durante el año terminado el 31 de diciembre de 2007.También se generó un pasivo fiscal en relación con los años anteriores debido a errores en el cálculo de impuestos anteriores. Este importe adicional es de CU50.La tasa fiscal actual es del 30%. El gobierno ha anunciado que esta tasa se reducirá a 25% para los periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2008.

¿Qué pasivo por impuestos corrientes debe reconocerse en el estado de situación financiera de la entidad al 31 de diciembre 2007?

• CU 2,500

• CU 2,550

• CU 3,000

• CU 3,050

Impuestos corrientesExplicación

El pasivo por impuestos corrientes incluye:

• Los impuestos sin pagar en relación con el período actual. Esto se basa en la tasa vigente del 30% y en las ganancias fiscales de CU10,000. Por lo tanto, asciende a CU3,000.

• Los impuestos sin pagar en relación con los períodos anteriores. Este pasivo es de CU50.

Impuestos diferidos

Pregunta 2

Este método se basa en una evaluación de las diferencias ______________.

Pregunta 3

Una diferencia temporal es la diferencia entre el valor en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y el importe de ese mismo para efectos fiscales, a lo que se llama su __________________.

Impuestos diferidos: reconocimiento y medición

Pregunta 4

La entidad reconoce un pasivo corriente por los gastos en los que ha incurrido, pero aún no ha pagado al final del período de reportes, CU1,000. Los gastos serán totalmente deducibles fiscalmente cuando se paguen en el período siguiente.Supongamos una tasa fiscal del 30%.

Paso 1 - Determinar el valor en libros del pasivo y su base fiscal

Por lo tanto, el valor en libros del pasivo al final del período de reportes es _____

A. Ninguna B. CU 1,000

La base fiscal es ____

A. Nula B. CU1,000

Pregunta 5

La entidad reconoce un pasivo corriente por los gastos en los que ha incurrido, pero aún no ha pagado al final del período de reportes, por CU1,000. Los gastos serán totalmente deducibles fiscalmente cuando se paguen en el período siguiente.Supongamos una tasa fiscal del 30%.

Paso 2 – Calcular la diferencia temporal

Esta es una diferencia __________ [deducibles / gravable] debido a que el valor en libros del pasivo es _______ [menor / mayor ] que la base fiscal.


Pasivo 1,000

Base fiscal

Pasivo Nulo


Base fiscal Nulo

Diferencia temporal 1,000

Pregunta 6

La entidad reconoce un pasivo corriente por los gastos en los que ha incurrido, pero aún no ha pagado al final del período de reportes, por CU1,000. Los gastos serán totalmente deducibles fiscalmente cuando se paguen en el período siguiente.Supongamos una tasa fiscal del 30%.

Paso 3 – Determinar el impuesto diferido

El impuesto diferido del activo o pasivo se calcula multiplicando la diferencia temporal por la tasa fiscal. En este caso surge un impuesto diferido, pasivo/activo de ¿?

Pregunta 7

Una entidad opera en Muldovia, y celebra un contrato a largo plazo para construir una autopista en ese país. Durante el año finalizado el 31 de diciembre de 2007, la entidad reconoce CU4millones de ingresos derivados de ese contrato en el resultado del período a pesar de que no espera recibir el efectivo correspondiente hasta el año que termina el 31 de diciembre de 2009.

De acuerdo a las normas fiscales de Muldovia, los impuestos se cobran en efectivo.

La tasa fiscal para las empresas en Muldovia fue del 30% en el año del 31 de diciembre de 2007, pero su gobierno ha votado a favor de una reducción al 29% para el año 2008. En la actualidad existe un rumor de que la tasa se reducirá a 28% en 2009, pero no se ha realizado ningún anuncio al respecto.

¿Qué tasa fiscal debe utilizarse para determinar el saldo de impuestos diferidos en relación con esta diferencia temporal? _______%

Pregunta 8

Una máquina cuesta CU50,000. Para efectos fiscales, ya se dedujeron subsidios de CU30,000 durante los períodos actuales y anteriores, con CU20,000 restantes por deducir en períodos futuros. Los ingresos generados por la entidad por utilizar la máquina están sujetos a impuestos y cualquier ganancia o pérdida en su disposición tendrá implicaciones fiscales. El valor en libros de la máquina para fines contables es CU35,000.La tasa fiscal actualmente es del 30% y no se espera que cambie en el futuro previsible.

¿Cuál es la base fiscal de la máquina?

Pregunta 9

¿Qué diferencia temporal gravable surge en el ejercicio anterior?

Pregunta 10

¿Qué pasivo por impuestos diferidos surge en el ejercicio anterior?

Pregunta 11¿Los siguientes eventos conducen al reconocimiento de pasivos por impuestos diferidos?

¿Cuáles consideras que dan lugar al reconocimiento de pasivos por impuestos diferidos?

Un aumento en el valor de mercado por encima del valor en libros de un activo cuando este incremento no se refleja en los estados financieros

Ganancias no distribuidas que surgen en una subsidiaria en el extranjero, donde la matriz es capaz de controlar el momento de reversión de las diferencias temporales y es probable que las cantidades no sean revertidas en

un futuro previsible

El valor en libros del activo será mayor que su base fiscal, lo que da lugar a una diferencia temporal gravable, y a un impuesto diferido.

Cuando el valor de mercado de un activo es superior a su importe en libros, pero la entidad no revalúa sus activos, no existen implicaciones por impuestos diferidos.

El valor en libros de la inversión será mayor que su base fiscal, dando lugar a una diferencia temporal gravable y a un impuesto diferido.

Cuando se cumplen las dos condiciones que se describen en este escenario, la NIC 12 establece, específicamente, que no debe reconocerse ningún pasivo por impuesto diferido.

Revaluación de un elemento de propiedad, planta y equipo

Ganancias no distribuidas que surgen en una asociada en el extranjero

Pregunta 12

¿Se pueden descontar los activos y pasivos por impuestos diferidos según la NIC 12?

• Sí

• No


Pregunta 13

¿Dónde deben reconocerse los movimientos por impuestos corrientes y diferidos en relación con los siguientes elementos?

OPCIONES:

En resultado del ejercicio (P/G)

Otros resultados integrales (OCI)

• Movimientos en el impuesto diferido correspondientes a la amortización fiscal acelerada

• Movimiento en el impuesto diferido relativo a los ingresos devengados para efectos contables, pero no reconocidos hasta que sea recibido para efectos fiscales

• Movimiento en el impuesto diferido relativos a la revaluación de la propiedad, planta y equipo durante el período actual

• Movimiento en el impuesto corriente derivado del impuesto sobre los beneficios que surgen en el período actual

• Movimiento en el impuesto corriente relacionado con los ajustes al cargo fiscal reconocido en períodos anteriores

Preguntas

"El contenido de esta presentación está basado en el material diseñado proporcionado por el Institute of Chartered Accountants in England and Wales (ICAEW) para la preparación de los candidatos que presentarán examen para la obtención de la certificación internacional emitida por dicho Instituto."

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