nic 1 - presentación de estados financieros · 2021. 7. 17. · • la nic 1 no prescribe ni el...

Febrero, 2021

NIC 1 - Presentación de Estados Financieros

© 2021 Deloitte & Touche, S.A. 2

Excepto:

Alcance

Aplica a todas las entidades al preparar y presentar estados financieros conforme a las NIIF.

Para la preparación y presentación de EF Consolidados (NIIF 10).

Preparación y presentación de EF. Separados (NIC 27).

Para la preparación de estados financieros intermedios condensados (NIC 34), Información Financiera Intermedia(los párrafos 15 a 35, de la NIC 1 si se aplicarán).

Empresas sin fines de lucro, privadas o públicas y otras entidades sin patrimonio, de acuerdo con la NIC 32 (entidades de inversión o cooperativas), deben adaptar los términos usados si requieren aplicar las NIIF.

Cualquier otro informe de rendimientos financieros, condiciones medio ambientales, ejecuciones presupuestarias, etc.; no están dentro del alcance.


Conjunto Completo de EF, incluye:

Estado de situación financiera al final del periodo.

Estado del resultado y otro resultado integral del periodo.

Estado de cambios en el patrimonio del periodo.

Estado de flujos de efectivo del periodo.

Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa.



1. Información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior.

2. Estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato anterior (cuando una entidad aplique una política contable de forma retroactiva o haga una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros).


Características generales:

Presentación razonable: presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.

Inclusión de una declaración: explícita y sin reservas, del cumplimiento con NIIF.

ACTIVO PASIVO

Activo circulante

• Caja general• Banco• Cuentas por cobrar• Inventarios

Activo fijo• Terrenos• Edificios• Mobiliarios y equipos

Activos diferidos

• Gastos pagados por anticipado

Pasivo circulante

• Proveedores• Documentos por

pagar• Préstamos por pagar• Gastos acumulados

por pagar

Pasivo fijo

• Préstamos por pagar largo plazo

• Hipotecas por pagar• Documentos por

pagar largo plazo

Capital • Capital social• Utilidades retenidas

CAPITAL

Ejemplo de cuentas del balance


Hipótesis de negocio en marcha:

Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad:

Características generales

Cuando existan incertidumbres importantes que puedan aportar dudas significativas sobre la continuidad del negocio se revelará en los estados financieros.

Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con los supuestos usados en la preparación de los EF.


Base contable de acumulación (devengo)

Se prepararán los EF(excepto flujos de efectivo), utilizando la base contable de acumulación (o devengo).

Materialidad o importancia relativa y agregación de datos

• Se presentará por separado cada clase significativa de partidas similares.

• Se presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.



Compensación

Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF (por ejemplo la NIIF 15, Ingresos: presentación del ingreso por ventas neto del descuento o rebajas).

Frecuencia de la información

• Se presentará un juego completo de estados financieros comparativos al menos anualmente.

• Cuando se requiere cambiar el período de presentación de EF por uno mayor o menos, debe revelarse en notas las razones para el cambio y que los EF no son comparables en el período del cambio.



Información comparativa

A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, se revelará información comparativa respecto del periodo anterior, tanto narrativa como cuantitativa.

Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o reclasificación

Requiere de la presentación de un tercer estado de situación financiera:

a. Al cierre del periodo actual

b. Al cierre del periodo inmediato anterior

c. Al comienzo del periodo inmediato anterior



Uniformidad en la presentación

Se mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro a menos que:


Cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad.

Otra presentación u otra clasificación sea más apropiada (aplicar la NIC 8).

Una NIIF requiera un cambio.


Revelar en los EF:Estructura y contenido

El nombre de la entidad.

Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades.

La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o la moneda de presentación(NIC 21).

El grado de redondeo al presentar las cifras de los EF.

Pasivo

Capital

Activo


Presentación del Estado de Situación Financiera

Propiedades, planta y equipo.

Propiedades de inversión.

Activos intangibles.

Activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i)].

Inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación.

a.

b.

c.

d.

e.



Activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura.

Inventarios.

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.

Efectivo y equivalentes al efectivo.

El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos y pasivos para su disposición, de acuerdo con la NIIF 5.

f.

g.

h.

i.

j.



Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.

Provisiones.

Pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l)].

Pasivos y activos por impuestos corrientes y diferidos, según se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

k.

l.

m.

n.



Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio.

Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.

o.

p.

• La NIC 1 no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará las partidas.

• La utilización de diferentes bases de medición para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o su función son diferentes y, por tanto deben ser presentados como partidas separadas.



Se presentarán los activos corrientes y no corrientes, y pasivos corrientes y no corrientes.

Excepción: presentación basada en la liquidez que proporcione una información fiable que sea más relevante.

ACTIVO PASIVO

Activo circulante

• Caja general• Banco• Cuentas por cobrar• Inventarios

Activo fijo• Terrenos• Edificios• Mobiliarios y equipos

Activos diferidos

• Gastos pagados por anticipado

Pasivo circulante

• Proveedores• Documentos por

pagar• Préstamos por pagar• Gastos acumulados

por pagar

Pasivo fijo

• Préstamos por pagar largo plazo

• Hipotecas por pagar• Documentos por

pagar largo plazo

Capital • Capital social• Utilidades retenidas

CAPITAL

Ejemplo de cuentas del balance


Activos y pasivos corrientes:

Espera realizar el activo o liquidar el pasivo, en su ciclo normal de operación dentro de los 12 meses siguientes de la fecha en que se informa.

Mantiene el activo o pasivo principalmente con fines de negociación.

El activo es efectivo o equivalente al efectivo a menos que éste se encuentre restringido su uso por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.

No se tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.


Revelaciones en el Balance de Situación Financiera y/o Cambios en el Patrimonio y notas

a. Las sub clasificaciones de las partidas presentadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad.

b. El número de acciones autorizadas.

c. El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad.

d. El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal.



e. Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo.

f. Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso del capital.

g. Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso del capital.



g. Las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas.

h. Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes.

i. Una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio.



l. Si una entidad ha reclasificado entre pasivos financieros y patrimonio, revelará el importe reclasificado dentro y fuera de cada categoría.

m. Los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión según la NIC 8; por cada componente de patrimonio.

n. Una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo por cada componente.

o. El importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por acción.


Revelaciones del estado de resultados y otros resultados integral o en notas:

• participaciones no controladoras y• propietarios de la controladora

a. Resultado del periodo y Otros resultado integral atribuible a:

b. Ingresos de actividades ordinarias que se presenten por separado de los ingresos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo.

c. Ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado.


Revelaciones del estado de resultados y otros resultados integral o en notas:

d. Costos financieros.

e. Pérdidas por deterioro de valor según la NIIF 9 (incluyendo reversiones de pérdidas por deterioro de valor o ganancias por deterioro de valor.

f. participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen por el método de la participación.

g. Gasto por impuesto.

• “No se presentará ningún ingreso o gasto extraordinarios, en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.”

h. un importe único para el total de operaciones discontinuadas (véase la NIIF 5).


a. Clasificación de las partidas, por naturaleza y agrupadas en:

i. No se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo; y

ii. Se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo.

b. La participación en el otro resultado integral de asociadas y negocios conjuntos contabilizados utilizando el método de la Participación y clasificadas de acuerdo con el inciso a., anterior.

Revelaciones del Otro Resultado Integral


c. El importe del impuesto a las ganancias relativo a cada partida de otro resultado integral.

d. Ajustes por reclasificación relacionados con los componentes de otro resultado integral.

e. Desglose de los gastos por naturaleza o por función (se revela también por naturaleza) dentro de la entidad (fiabilidad y relevancia).

Revelaciones del Otro Resultado Integral


Otra información a revelar en notas:

Bases para la preparación y medición de los estados financieros, y las políticas contables significativas.

La información de las notas debe ir referenciada a la partida de los estados financieros que corresponda.

Otra información no financiera.

Declaración de cumplimiento con NIIF.

Pasivos contingentes.

Causas de las incertidumbres en las estimaciones, que tengan un riesgo de causar ajustes significativos en el VL de activos opasivos, en el período contable siguiente.

a.

b.

c.

d.

e.

f.


Otra información a revelar en notas:

El domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social).

Descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad, así como de sus principales actividades.

El nombre de la controladora directa y de la controladora última del grupo.

Si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de la misma.

g.

h.

i.

j.


Un solo estado:

• Incluir un subtotal con la utilidad del periodo.

• Mostrar los otros componentes de la utilidad integral.

• Terminar en la utilidad integral.

Dos estados:- Un estado de resultados:

• Terminar en la utilidad del periodo.

- Un estado de utilidad integral:

• Partir de la utilidad del periodo.

• Mostrar los otros componentes de la utilidad integral.

• Terminar en la utilidad integral.

Se permite presentar en:Estado de ganancias y pérdidas y otro resultado integral

<IAS 1.81 y BC 57>


En el cuerpo del estado:• Ingresos.• Costos financieros.• Participación en resultado de asociadas.• Gasto por impuestos.• Una sola línea que incluya el total de:- Resultado después de impuestos de operaciones discontinuadas, y - Resultado después de impuestos reconocido por la venta de

operaciones discontinuadas.• Utilidad del período. *• Otros componentes de la utilidad integral (OCI).• Participación en OCI de asociadas.• Utilidad integral. *

* Segregar en:- Atribuible a participación no controladora.- Atribuible a dueños de la tenedora.

En el cuerpo del estado o en notas:• Efecto de impuestos de OCI.• Reclasificaciones de OCI.• Reducción de inventarios a su valor neto de realización.• Deterioro de propiedades, planta y equipo.• Provisiones para reestructuración.• Reversión cualquiera de las partidas anteriores.• Disposición de propiedades, planta y equipo e inversiones.• Operaciones discontinuadas.• Liquidación de juicios.• Reversión de otras provisiones.

Estado de ganancias y pérdidas y otro resultado integral


Ejemplo – Un solo estadoEstado de ganancias y pérdidas y otro resultado integral

Estado de utilidad integral

Ingresos 390,000 Costos y gastos generales (189,233)Gastos de operación (31,100) Gastos por intereses (8,000)Utilidad antes de impuestos a la utilidad 161,667Impuesto a la utilidad (40,417)UTILIDAD NETA 121,250 Otros componentes de la utilidad integral:Efecto de conversión de entidades extranjeras 5,334 Ganancia (pérdida) por realizar en inversiones disponibles para la venta (19,333) Ganancia (pérdida) por realizar en cobertura de flujo de efectivo (687)Ganancia por revaluación de activos 933Ganancias y pérdidas actuariales planes de beneficios definidos (647)Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la utilidad integral 400Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos (14,000)UTILIDAD INTEGRAL 107,250Utilidad neta atribuible a:Dueños de la tenedora 97,000Participación no controladora 24,250

121,250Utilidad integral atribuible a:Dueños de la tenedora 85,800Participación no controladora 21,450

107,250


Ejemplo – Dos estadosEstado de ganancias y pérdidas y otro resultado integral

Estado de resultados

Ingresos 390,000

Costos y gastos generales (189,233)

Gastos de operación (31,100)

Gastos por intereses (8,000)

Utilidad antes de impuestos a la utilidad 161,667

Impuesto a la utilidad (40,417)

UTILIDAD NETA 121,250

Utilidad neta atribuible a:

Dueños de la tenedora 97,000

Participación no controladora 24,250

121,250

Estado de utilidad integral

UTILIDAD NETA 121,250

Otros componentes de la utilidad integral:

Efecto de conversión de entidades extranjeras 5,334

Ganancia (pérdida) por realizar en inversiones disponibles para la venta (19,333)

Ganancia (pérdida) por realizar en cobertura de flujo de efectivo (687)

Ganancia por revaluación de activos 933

Ganancias y pérdidas actuariales planes de beneficios definidos (647)

Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la utilidad integral 400

Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos (14,000)

UTILIDAD INTEGRAL 107,250

Utilidad integral atribuible a:

Dueños de la tenedora 85,800

Participación no controladora 21,450

107,250<IAS 1.IG6>

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Norma Internacional de Contabilidad 27 Estados Financieros Separados


Objetivo

El objetivo de esta norma es prescribir los requerimientos de contabilización e información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados.


Alcance

Esta norma debe ser aplicada para el registro de las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad elija o es requerida por regulaciones locales, a preparar Estados Financieros Separados.


Definiciones

Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el cual los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y subsidiarias son presentados como si se tratase de una sola entidad económica.


Definiciones

Estados financieros separados son los presentados por una entidad en los que puede optar, sujeta a los requerimientos de esta norma a contabilizar sus inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas ya sea al costo, de acuerdo con la NIIF 9 “Instrumentos Financieros” o utilizando el método de participación de acuerdo a lo que establece la NIC 28 “Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos”.


Preparación de los Estados financieros Separados

Los estados financieros separados deben de ser preparados de acuerdo con todas las NIIF aplicables, excepto lo provisto en el párrafo 10.


Preparación de los Estados financieros SeparadosCuando una entidad elabore estados financieros separados, contabilizará las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas: (a) al costo, o (b) de acuerdo con la NIIF 9(c) método de participación según NIC 28


Preparación de los Estados financieros SeparadosLa entidad aplicará el mismo tratamiento contable a cada categoría de inversión. Las inversiones contabilizadas al costo o utilizando el método de la participación se reconocerán de acuerdo con la NIIF 5 “Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas” en aquellos casos en que éstas se clasifiquen como mantenidas para la venta (o se incluyan en un grupo de activos para su disposición que se clasifique como mantenido para la venta). En estas circunstancias, no se modificará la contabilización de las inversiones de acuerdo con la NIIF 9.


Preparación de los Estados Financieros SeparadosUna entidad reconocerá un dividendo procedente de una subsidiaria, negocio conjunto o una asociada en el resultado del período en sus estados financieros separados cuando surja el derecho a recibirlo. Si la entidad elije el método de participación, el dividendo se reconocerá como una reducción de la inversión.


Información a revelar

Una entidad debe aplicar todas las NIIF aplicables en sus estados financieros separados, incluyendo los requerimientos de los párrafos 16 y 17.



Si una controladora de acuerdo con el párrafo 4(a) de la NIIF 10, elige no preparar estados financieros consolidados y en cambio prepara estados financieros separados, revelará en estos últimos:

a) el hecho de que se trata de estados financieros separados, así como las razones por las que se han preparado, en caso de que no fueran requeridos por ley.



b) Una lista de las inversiones que sean significativas en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, que incluyan:

i. El nombre de las participadas.

ii.El principal lugar de negocios (y el país de incorporación si son diferentes) de las inversiones.

iii.La proporción de la propiedad ( la proporción del poder de voto, si son diferentes).



c) Una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones incluidas en la lista del apartado (b).



Cuando una entidad de inversión que es una controladora (distinta de una controladora contemplada en el párrafo 16) prepare estados financieros separados como sus únicos estados financieros, revelará ese hecho. La entidad presentará información relativa a entidades de inversión requeridas por la NIIF 12 “Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades”.


Párrafo de énfasis en asuntosInforme del auditor

Sin afectar la opinión, hacemos notar que tal y como lo permite la Norma Internacional de Contabilidad No.27, Tres S.A. (Compañía Matriz Individual) ha usado la exención de no presentar estados financieros consolidados al 31 de diciembre de 2016 y 2015 ya que Cuatro, S.A. (“Última Compañía Matriz”), emite estados financieros consolidados bajo las Normas Internacionales Información Financiera y estos son sus estados financieros principales. Dichos estados financieros consolidados pueden ser obtenidos en las oficinas centrales de Cuatro S.A. en la Ciudad de México de los Estados Unidos Mexicanos.


Fecha de vigencia y transición

Una entidad aplicará esta norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2013.


Derogación de la NIC 27 (2008)

Esta norma es emitida al mismo tiempo que la NIIF 10. Conjuntamente, estas dos NIIF sustituyen la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (revisada en 2008).


IFRS in Focus — Accounting considerationsrelated to the Coronavirus 2019 Disease

Enlace:https://www.iasplus.com/en/publications/global/ifrs-in-focus/2020/coronavirus

https://www.iasplus.com/en/publications/global/ifrs-in-focus/2020/coronavirus

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