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MODIFICACIONES TRIBUTARIAS 2007

RUS-RER Y AMPLIACIÓN DE BASE TRIBUTARIA

FERNANDO ZUZUNAGAenero 2007

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RUS-RER Y AMPLIACIÓN DE BASE

! Introducción

! Ampliación de base tributaria a través de determinaciones objetivas

! La micro / pequeña / mediana empresa y los regímenes del nuevo RUS y RER

! Reflexiones finales

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RUS-RER Y AMPLIACIÓN DE BASEINTRODUCCIÓN

! Principios que cimientan un sistema tributario:

" Equidad (igualdad/generalidad/capacidad contributiva)

" Simplicidad (certeza)

" Neutralidad" Estabilidad

! Objetivos actuales para el sistema peruano:" Eliminación de beneficios

" Ampliación de base

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AMPLIACIÓN DE BASE TRIBUTARIA A TRAVÉS DE DETERMINACIONES

OBJETIVAS

¿Qué se ha planteado en las Jornadas Latinoamericanas de octubre 2006 en cuanto a la determinación objetiva de la base imponible en la renta de pequeñas y medianas empresas?

! Ponencia General - Algunos postulados:" Luchar por la simplificación manteniendo “generalidad

y abstracción” en las normas, donde una excepción sea eso: una excepción

" La sustitución pura de las normas fiscales por las contables es un ataque directo a la racionalidad del sistema

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OBJETIVAS

" Una separación clara entre la normativa fiscal y contable permite mayor coherencia y claridad con los fines propios de cada grupo de normas y además la simplificación normativa fiscal atendiendo a la certeza, tipicidad y legalidad

" Implementación:! Reduciendo o suprimiendo beneficios, regímenes

especiales y exenciones o excepciones

! Acercándose a parámetros más visibles a la hora de fijar la determinación de base => Rendimiento bruto

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OBJETIVAS

" Una norma fiscal que identifique la base (estimación directa) con independencia de normas contables

" Que sea sencilla a través de un método simplificado por el que se aplican normas fiscales que pueden apoyarse en normas contables

" Los métodos de estimación objetiva o simplificada transforman los impuestos en impuestos no sobre rentas o ventas efectivas sino en impuestos sobre rentas o ventas medias potenciales:

! Capacidad contributiva no se puede oponer a la certeza, claridad y seguridad jurídica

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OBJETIVAS

" En UE, de 15 miembros (antes de última incorporación) 9 utilizan estimación simplificada u objetiva

España=> 3’800,000 empresas sobre un censo de 4’000,000

" La calificación del método de estimación refleja el juicio del legislador sobre la aproximación a la realidad (riqueza que se mide como base) nadie ha dicho que una actividad económica en sí misma no pueda considerarse como riqueza susceptible de imposición

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OBJETIVAS

" Tan contrario a la Constitución es exigir una minuciosa contabilidad, con documentación y tareas que ello comporta, a un muy modesto kiosko para aplicar el método de estimación directa, como renunciar a la estimación directa del rendimiento neto obtenido por un Banco

" Ciertamente el gravamen sobre rendimientos medios perjudica siempre a quien no alcanza la media pero esto no desvirtúa las ventajas del gravamen

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OBJETIVAS

" El principio constitucional de capacidad se ve aplicado tanto en tributos que gravan renta efectiva como potencial

" Para la calificación de renta potencial parece obvio que los parámetros a considerar se refieren a los elementos más significativos de la renta (Ingresos*, compras y salarios), siendo el más utilizado el de los ingresos:

Brasil / Francia / Bolivia / Colombia / Cuba / España / Ecuador / Italia / Perú / Portugal

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(*) Ordinarios no extraordinarios que se gravan en forma separada dentro del mismo impuesto u otro

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OBJETIVAS

" La simplificación del sistema pasa por intensificar la generalidad de los regímenes generales o normales reduciendo en forma drástica las excepciones

" El parámetro preferible de nuestros sistemas simplificados es el de “ingresos brutos”. De este régimen el paso a uno de renta efectiva debe contemplar un eslabón intermedio que pueden tener otros componentes como compras / salarios / amortizaciones

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OBJETIVAS

¿Qué podemos concluir de las Jornadas?

" Que se apunta a la simplificación" Que la “determinación objetiva” debe respetar los

principios constitucionales, pudiéndose cumplir con capacidad contributiva: renta potencial

" Que por principio de generalidad los regímenes de excepción deber ser transitorios

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LA MICRO / PEQUEÑA / MEDIANA EMPRESA Y LOS REGÍMENES DEL

NUEVO RUS Y RER

DATO: 60% de informalidad

71% de peruanos tolera el incumplimiento tributario

¿Ante esos hechos nuestro ordenamiento jurídico está respondiendo acertadamente?

" Simplificación

" Determinaciones objetivas justas

" Regímenes de excepción transitorios

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Fuente: Gestión 27/10/06 y 15/01/07

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LA MICRO / PEQUEÑA / MEDIANA EMPRESA Y LOS REGÍMENES DEL

NUEVO RUS Y RER

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- Actividades de comercio e industria

- Servicios (actividades no incluidas anteriorm.)

- Conjuntamente lasanteriores

- Actividades empresa-riales

- Cuarta por oficios- Conjuntamente las

anteriores

CualquieraActividades

Ingresos 360,000Valor A.Fijos 87,500Adquisiciones 360,000

Ingresos 360,000Valor A. Fijos 70,000Adquisiciones 360,000Una unidad de explotac.

MI => 150 UIT = 517,5001 a 10 trabajadores

PE => 850 UIT = 2’932,500 1 a 50 trabajadores

Requisitos

PN/PJPNPN/PJSujetos

RERD. Leg. 968

(mod. Cap. XV LIR)

RUS D.Leg. 967 (mod. 937)

Normas sobre MYPES Ley 28015

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MODIFICACIONES AL RUS

" En cuanto a requisitos:! Flexibilización de requisitos de acceso

" En cuanto a actividades incluidas y excluidas:! Se incluye como actividad excluida al arroz pilado

! Se excluye de actividades excluidas al transporte urbano terrestre

" En cuanto al ingreso:! Se ingresa en cualquier período y es permanente (ya no

sólo enero)

" En cuanto a la salida:! De categoría: Desde el mes que se produce la variación

! De régimen: Desde el mes que se produce la exclusión

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" En cuanto a la categorización: En promedio se aumenta el acceso en un 50%

! La categoría especial que no tributa aumenta el tope de ingresos

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13,00013,0003

6,0005,0001

PARAMETROSCATEGORÍAS

30,00030,0005

20,00020,0004

8,0008,0002

Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.)

Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.)

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" En cuanto a las cuotas: En promedio aumentan los últimos tramos entre 0 y 20%

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201

4004

6005

2003

502

CUOTA MENSUAL(S/.)

CATEGORÍAS

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MODIFICACIONES AL RER

" En cuanto a requisitos:! Flexibilización de requisitos de acceso

" En cuanto a actividades incluidas y excluidas:! Se excluye a actividades médicas, odontológicas, veterinarias,

jurídicas, contables, teneduría, auditoría y asesoría en materia de impuestos, arquitectura e ingeniería y conexas, informáticas y conexas, asesoramiento en gestión

" En cuanto al ingreso:! Se ingresa en cualquier momento y es permanente (ya no sólo

enero)

" En cuanto a la salida:! Por obligación desde el mes en que se produce la causal

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MODIFICACIONES AL RER

" En cuanto a la determinación:! Las tasas bajan 1 punto

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2.5%3.5%Actividades conjuntas

2.5%3.5%Servicios

1.5%2.5%Comercio e industria

A partir 01/01/07

Antes

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¿SON SUSTANCIALES LAS MODIFICACIONES?

" El régimen es más simple

" Permite incorporar a más sujetos

" Se tributa menos

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¿QUÉ HA PASADO CON EL RUS Y RER DESDE 1994?

Recaudación RUS (millones de Nuevos Soles)

75.1

2003

72.0

2004

98.8

1998

89.3

1999

83.6

2000

75.2

2001

74.1

2002

72.759.556.454.348.3

20051997199619951994

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¿Qué representa la recaudación RUS en términos de recaudación tributaria?

0.35%

20030.30%

20040.58%

19980.55%

19990.50%

20000.42%

20010.40%

20020.26%0.36%0.41%0.47%0.52%

20051997199619951994

Sujetos incorporados RUS

336,0

2001

347,0

2002

361,2

2003

267,6

2004

332,8

2005

330,2347,1649,1639,8

2000199919981997

Fuente: Ponencia Perú Jornadas Latinoamericanas 2006

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REFLEXIONES FINALES

" La estadística de estos regímenes de trece años muestra que en términos reales el porcentaje de recaudación ha sido irrisoria, el número de incorporados tiende a disminuir y se desconoce quéporcentaje de este segmento se ha incorporado al régimen general: “Formalización”

" Las facultades delegadas dan la oportunidad para el cambio y si bien se han simplificado los regímenes, de una primera impresión no se advierte:

i. Que el sistema muestre determinaciones objetivas adecuadas: capacidad contributiva

ii. Que el sistema busque acompañar al incorporado fiscalizándolo, educándolo, formalizándolo

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