impuesto a la venta del arroz pilado. ivap superintendencia nacional de administración tributaria...

IMPUESTO A LA VENTA DEL ARROZ

PILADO

IVAP

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – Abril 2009

ESQUEMA GENERAL

1. Le del IVAP N° 28211 28309

2. Decreto Supremo N° 137-2004 –EF

3. Resolución de Superintendencia N° 266-2004/SUNAT

BASE LEGAL

Ley del IVAP (N° 28211 y 28309)

IVAP


IMPORTACIÓN PRIMERA VENTA

LEY DEL IVAP

¿RETIRO DE BIENES?

OPERACIONES AFECTAS

4% Base Imponible

Art. 3, inciso a)Art. 2. Numeral 3)

IVAP


LEY DEL IVAP

¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNAPRIMERA VENTA?

Se retiran los bienes afectos al IVAP de las instalaciones del Molino

Importador “vende” luego de haber importado.

¿LAS VENTAS POSTERIORES ESTÁN AFECTAS A ALGUN IMPUESTO?

Inafectación al IVAP, IGV, IPM e

ISC

SI están afectas al Impuesto a la Renta

IVAP


SUJETOS DEL IMPUESTO

• Personas Naturales• Sucesiones Indivisas• Sociedades Conyugales• Personas Jurídicas• Cualquier otro sujeto mencionado en el Art. 9

de TUO del IGV.

LEY DEL IVAP

prueba1

IVAP


• Art. 4° Ley del IVAP:

“En todos los casos de retiro de bienes afectos al IVAP fuera de las instalaciones del molino, se presumirá realizada una primera venta de dichos productos.”

– No interesa el motivo por el cual se retiran los bienes.– Tampoco importa si efectivamente hubo una venta de acuerdo

a la Ley del IGV.– Aplicación objetiva del impuesto: Salida de bienes.– IVAP se aplica sobre el valor de venta al momento de la salida

de los bienes.– No interesan las transferencias internas.

PRESUNCIÓN DE PRIMERA VENTA

LEY DEL IVAP

IVAP


• Art. 4° Ley del IVAP:“El propietario del molino y/o el sujeto que presta elservicio de pilado adquieren la calidad de responsablesolidario del IVAP si los bienes afectos a dicho impuesto,son retirados de las instalaciones del molino sin que sehaya efectuado el depósito correspondiente...”

– Responsable por el pago de la detracción. – Responsabilidad Objetiva: Salida de bienes.– Tampoco importa si efectivamente hubo una venta de acuerdo a

la Ley del IGV.– IVAP se aplica sobre el valor de venta al momento de la salida

de los bienes.– No interesan las transferencias internas.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

LEY DEL IVAP

IVAP


• Art. 5° Ley del IVAP:“La obligación tributaria se origina:b) En el caso de retiro de bienes, en la fecha del

retiro o en la fecha en que emite el comprobante de pago.”

– Retiro: No como sinónimo de traslado sino como concepto tributario (Num. 2, literal a) del Art. 3 Ley del IGV)

– Sólo lo puede realizar el importador.– Se produce cuando se retiran bienes del almacén del

importador.

RETIRO DE BIENES

LEY DEL IVAP

IVAP


ESQUEMA GENERAL

2. D.S. N° 137-2004 –EF

3. R.S. N° 266-2004-SUNAT

ESQUEMA GENERAL

1. Ley del IVAP (N° 28211 y 28309)

2. D.S. N° 137-2004-EF

IVAP


• Art. 3° D.S. 137-2004-EF“El IVAP pagado en la importación de bienes afectospodrá ser utilizado por el importador como crédito y,por ende, será deducido del IVAP que le correspondaabonar por la primera venta en el territorio nacional.”

– No se puede aplicar como crédito para otros impuestos.– El monto pagado se resta del impuesto que corresponde

por cada mes.– Si el monto pagado en la importación es mayor al de las

ventas internas, se genera un pago en exceso que puede ser aplicado en los meses siguientes hasta agotarlo.

D.S. 137-2004-EF

IVAP EN LA IMPORTACIÓN

IVAP


ESQUEMA GENERAL

3. R.Superintendencia N° 266-2004-SUNAT

ESQUEMA GENERAL

1. Ley del IVAP (N° 28211 y 28309)

2. D.S. N° 137-2004-EF

3. R.S. N° 266-2004-SUNAT

IVAP


Aplicación del SPOT - Retiro del MolinoAplicación del SPOT - Retiro del Molino

Adquiriente detrae aplicando el 3.85% sobre el “Importe de la Operación” y deposita en la Cta. Cte. del BN.

2

Banco de la Nación recibe las detracciones y entrega Constancia de Depósito.

3

Constancia Depósito S/. 400

El adquiriente entrega al molinero fotocopia de la constancia de depósito y del CDP que acredita la transferencia de bienes.

4

Transportista para el traslado debe contar con la G/R, la Constancia de Depósito y el CDP.

5

El Proveedor vende el arroz del molino.

Valor Venta 10,000

IVAP 400

Importe Op. 10,400

1

Proveedor declara el IVAP y paga girando un cheque contra su cuenta.

6

IVAP


TEMAS QUE ABORDA

1. Aplicación del SPOT.

2. Declaración y pago.

3. Libros y Registros.

4. Obligaciones del Molino.

R.S. N° 266-2004-SUNAT

1. Aplicación del SPOT

IVAP


• FINALIDAD– Garantizar el pago del IVAP por las operaciones

realizadas en territorio nacional.– Generar los fondos necesarios para el pago del impuesto.

OPERACIONES AFECTAS– Se aplica para operaciones mayores a S/. 700.00 nuevos

soles.– Cuando la suma de operaciones, en una unidad de

transporte supere los S/. 700.00 nuevos soles.

OPERACIONES EXONERADAS– Ventas en remate efectuadas por martilleros.

R.S. N° 266-2004-SUNAT

APLICACIÓN DEL SPOT

IVAP


• MONTO DE LA DETRACCIÓN– 3.85% del monto de la operación.– Total obligado a pagar el adquirente de los bienes

afectos o el valor de mercado cuando quien retira los bienes es el usuario del servicio de pilado.

• SUJETO OBLIGADO AL DEPÓSITO– Regla General: El Adquirente.– El Usuario del servicio de Pilado. Cuando retire bienes

de las instalaciones del Molino. Autodetracción.– El Proveedor, cuando:

• Recibe el monto total por parte del adquirente.• Traslada los bienes y la suma de operaciones, en

una unidad de transporte supere los S/. 700.00 nuevos soles.

• Venta de bienes en la Bolsa de Productos.


IVAP


• OBLIGACIONES DEL ADQUIRENTE– Proporcionar al vendedor una de las copias

proporcionadas por el Banco de La Nación.

• OBLIGACIÓN DEL PROPIETARIO– Entregar el comprobante de pago por la adquisición de

los bienes.

• OBLIGACIÓN DEL SUJETO QUE PRESTA EL SERVICIO DE PILADO– Verificar que se efectuó el pago de la totalidad de la

detracción.– Obtener del adquirente una copia fotostática del depósito

efectuado en el Banco de La Nación y una copia del C/P o documento complementario que sustenta la salida.


IVAP


• OPORTUNIDAD DEL DEPÓSITO– SIEMPRE con anterioridad al retiro de los bienes del

molino o almacén, no siendo posible efectuar depósitos parciales. INTEGRIDAD DEL PAGO.

• PAGO DEL DEPÓSITO– Código de los bienes afectos al IVAP: 002– Código de la operación:

• Primera venta (incluye presunción): 01• Venta en bolsa de Productos: 04

– Al reverso de la Constancia se debe anotar los datos de los comprobantes de pago, guias de remisión, valor de venta de los bienes y del monto del impuesto resultante.


IVAP


• OBLIGACIONES EN EL TRASLADO– Para el traslado de bienes afectos al IVAP se deberán

tener los siguientes documentos:• En transferencia de bienes: Constancia de Depósito,

Guía de Remisión y Comprobante de Pago que acredite propiedad.

• En otros casos: Constancia de Depósito y Guía de Remisión.

• CASOS ESPECIALES– Se puede hacer uso de una sola constancia cuando:

• Se tengan dos (2) o más comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente

• El proveedor traslade bienes cuyas operaciones, en conjunto, superen los S/. 700.00 nuevos soles.

SPOT PARA EL IVAP

IVAP


• COMPROBANTE DE PAGO EN OPERACIONES IVAP– Se emiten de forma EXCLUSIVA por las operaciones

IVAP.– En el original y copias se consigna la frase “OPERACIÓN

SUJETA AL IVAP – LEY N° 28211” .

• CUENTA EN EL BANCO DE LA NACION– Adquirente debe comunicar a SUNAT la imposibilidad de

efectuar el depósito porque el proveedor no tiene cuenta..

SPOT PARA EL IVAP

IVAP


TEMAS QUE ABORDA





R.S. N° 266-2004-SUNAT

2. Declaración y Pago.

1. Aplicación del SPOT

IVAP


• OPERACIONES IVAP– Obligados a usar PDT : PDT IGV- Renta Mensual,

Formulario 621 Versión 4.9– No Obligados: Pago Fácil Formulario N° 1688 o PDT 621

• IMPUESTO A LA RENTA– Obligados a usar PDT : PDT IGV- Renta Mensual,

Formulario 621 Versión 4.9– No Obligados: Formulario N° 118 o 119

• CASOS ESPECIALES– Sujetos que también realizan operaciones sujetas al IGV y

que cuenten con saldo a favor del exportador sólo pueden emplear el PDT 621 Versión 4.9

– Importadores que tengan derecho a deducir crédito por el IVAP pagado en la importación: PDT 621 Versión 4.9

– Importadores que hayan pagado IVAP en exceso y que tienen derecho a arrastrarlo en los meses siguientes: PDT 621 Versión 4.9

DECLARACION Y PAGO

IVAP


TEMAS QUE ABORDA




R.S. N° 266-2004-SUNAT


IVAP


• REGISTRO IVAP– Libro auxiliar que permite conocer toda la historia del

arroz desde que ingresa hasta que se retira.– Tiene 2 partes: “El Registro Mensual de ingreso de bienes

al molino por lotes” y el “control de Producción y Salida de bienes afectos por lotes”.

– Permite controlar la aplicación del SPOT para el IVAP.– Facilita el cumplimiento de obligaciones formales.– Garantiza que el propietario del Molino y/o quien presta el

servicio de pilado no sea responsable solidario.– Debe ser legalizado por notario o a través de Juez de Paz

o de Paz Letrado (RS 234-2006-SUNAT).– Registro con atrazo máximo de 10 días hábiles– Se debe emplear el formato publicado en SUNAT

VIRTUAL.

OBLIGACIONES DEL MOLINO

IVAP


• DE LAS CONSTANCIAS DE DEPÓSITO– POR CADA TRASLADO fuera de las instalaciones del

molino, obtener copia de:• Comprobante de pago que acredita transferencia.• Constancia de Depósito en el Banco de La Nación.

– Si en una unidad de transporte se retiran bienes de varios propietarios (mayores de S/. 700.00) se deberá efectuar una detracción por cada adquisición.

– Archivarlas cronológicamente.

• RESPONSABILIDAD SOLIDARIA– Cuando los bienes se retiren sin haber efectuado el

depósito.– Monto depositado es inferior al resultante de aplicar la

tasa.– Datos que figuran en la constancia corresponden a otra

operación.


IVAP


• PAGO DEL IMPUESTO– Se empleará la Boleta de Pago Fácil N° 1662 indicando:

• RUC del contribuyente• Código de tributo: 1016• Periodo tributario• Importe a pagar.

– Como responsable solidario sólo está obligado al pago del impuesto. No a la presentación de declaraciones juradas.

– Puede repetir contra el contribuyente. (Exigir al contribuyente la devolución del monto pagado).


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