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MATERIAL ELABORADO EN FEBRERO DE 2008 POR despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c.______________________________________________________________________________________________________

Campeche n° 176 Col. Roma Sur México D.F. C.P. 06760 Tel. 10 54 11 25

www.despachoeliozurita.com.mx

IMPUESTO EMPRESARIAL

A TASA ÚNICA

IETU




I E T U

Sujetos– Personas físicas y morales residentes en

territorio nacional.

– Residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país.

• Por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen.

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I E T UObjetoActividades:

I. Enajenación de bienes.

II. Prestación de servicios independientes.

III. Otorgamiento del uso o goce temporal de

bienes.

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I E T U DefinicionesArtículo 3. Se entiende por:

• Enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes:

– Las actividades consideradas como tales en la

Ley del IVA.

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I E T UArtículo 3.

• No se consideran las actividades:

– Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre partes relacionadas residentes en México o en el extranjero que den lugar al pago de regalías.

• Pagos por el otorgamiento del uso o goce temporal de equipos industriales, comerciales o científicos si se consideran como ingresos afectos al IETU.

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I E T UArtículo 3.

Actividades

• No se consideran las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de intereses, que no se consideren parte del precio en los términos del artículo 2 de la Ley.

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• Federación, Entidades Federativas, Municipios y entidades de la administración pública paraestatal.

• Los que no paguen ISR (partidos políticos, sindicatos, cámaras, AC y SC con fines científicos, políticos, religiosos y culturales, colegios de profesionistas)

• Donatarias autorizadas.

INGRESOS EXENTOS

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• Personas físicas y morales por actividades agropecuarias en los mismos términos y montos que para el ISR.

• Enajenación de partes sociales, documentos pendientes de cobro, títulos de crédito (excepciones), certificados de participación inmobiliaria no amortizables (algunos).

• Los percibidos por personas físicas en forma accidental.

INGRESOS EXENTOS (cont.)

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Ingreso gravado Precio o contraprestación

Mas– Impuestos o derechos, intereses normales o moratorios,

penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depósitos.

– Excepto los impuestos que se trasladen en los términos de ley.

– También se gravan los anticipos o depósitos que se restituyan, bonificaciones o descuentos que reciba, cuya operación origen haya sido deducible en IETU. 9




Ingresos Art. 3 IV• Los ingresos se obtienen:

– Cuando se cobran efectivamente las

contraprestaciones.

• Conforme las reglas de la Ley del IVA.

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IngresosExportación: • Cuando no se perciba el ingreso durante los 12

meses siguientes a que se realizo la exportación, se considera percibido en la fecha en la que termine este plazo.

– Bienes que se exporten y sean enajenados o se otorgue su uso o goce temporal, en el extranjero, están afectos al pago del impuesto cuando el ingreso sea acumulable para ISR.

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IngresosPublicidad SA de CVGiro: Prestacion de servicios

2008Monto ISR IETU

IngresosCobrados 0No cobrados 2,000,000 2,000,000Totales 2,000,000 2,000,000 0

Deducciones 0 0 0

Utilidad (perdida) 2,000,000 0Tasa 28.00% 16.50%Impuesto 560,000 0

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IngresosPublicidad SA de CVGiro: Prestacion de servicios

2009Monto ISR IETU

IngresosCobrados 2,000,000 2,000,000No cobradosTotales 2,000,000 0 2,000,000

Deducciones 0 0 0

Utilidad (perdida) 0 2,000,000Tasa 28.00% 17.00%

Impuesto 0 340,00013




IngresosTotal impuesto pagado ISR IETUUtilidad 2,000,000

2008 560,0002009 340,000

Total%

900,00045.00%

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I E T U vs ISRPara las Personas Físicas no hay efecto: Para ISR también se consideran los ingresos hasta que

se cobran.

Para Persona MoralesRégimen simplificado y S.C; no hay efecto ya que los

ingresos para ISR, también son al cobro.(Fundamento Art. 18 y 81 LISR)

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I E T U Decreto PresidencialArtículo Noveno.

• Se permite considerar los ingresos para el IETU en el mismo ejercicio en que se acumulan para el Impuesto Sobre la Renta (ISR).

• Cuando se ejerza esta opción, no podrá variarse en años posteriores.

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I E T UArtículo Octavo Trans.

No están afectos al pago del IETU los ingresos que: – Se obtengan por actividades, efectuadas antes

del 1 de enero de 2008. • Aun cuando la contraprestación se perciban con

posterioridad.

• Salvo cuando hubieran optado para los efectos del ISR por acumular únicamente la parte del precio cobrado en el ejercicio.

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I E T UIngresos 2007 no cobrados.

Para el Régimen simplificado, Personas físicas y Sociedades Civiles: – No se consideran para el IETU aun y cuando se

cobren en el 2008:

Acumulan cuando cobran, pero esto para ellos no es una opción. (Art. 18,79, 81 Y T. IV LISR)

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Moneda extranjera

La utilidad o pérdida cambiaria:

– No son objeto del IETU.

Sin embargo……

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Moneda extranjera

20

DLLS TC PesosVenta 100,000 10.60 1,060,000 Cobro 100,000 12.00 1,200,000

Contable ISR IETUD (H)

Venta 1,060,000 - 1,060,000 Clientes 1,060,000 Bancos 1,200,000 Clientes 1,060,000 - G Cambiaria 140,000 - 140,000 Venta 1,200,000

1,200,000 1,200,000




Operaciones a créditoLa Comercializadora SA de CV

Desea adquirir una maquinaria en el mes de enero de 2008 por $1,000,000.-

• Con pagos mensuales iguales,

• Interés total de $200,000.-

Opciones:a) Crédito de XYZ Servicios financieros.

b) Crédito directo del proveedor21




Crédito de XYZ Servicios financieros

22

Maquinaria 1,000,000 Intereses 200,000

1,200,000 La maquinaria se considera pagada en el mes de enero.Se tiene una nueva deuda con un terceroMaquinaria deducible para 1,000,000 IETU en enero 2008Intereses 200,000 No son una deduccion




Crédito directo del proveedor

23

Maquinaria 1,000,000 Intereses 200,000 *

1,200,000

Mes Monto Mes Montoene-08 100,000 ene-08 100,000 feb-08 100,000 feb-08 100,000

mar-08 100,000 mar-08 100,000 abr-08 100,000 abr-08 100,000

may-08 100,000 may-08 100,000 jun-08 100,000 jun-08 100,000 jul-08 100,000 jul-08 100,000

ago-08 100,000 ago-08 100,000 sep-08 100,000 sep-08 100,000 * Forman parte del preciooct-08 100,000 oct-08 100,000 ,se considera ingreso nov-08 100,000 nov-08 100,000 la cantidad pactada masdic-08 100,000 dic-08 100,000 lo que se cobre por

1,200,000 1,200,000 intereses (Art. 2 LIETU)

Deducible enPago




Arrendamiento financiero

24

R.M. 17.2. (31 Dic.)

No se considera que forman parte del precio los intereses derivados de los contratos de arrendamiento financiero.

Los arrendatarios únicamente pueden considerar como deducciones las erogaciones que cubran el valor del bien objeto del arrendamiento financiero.




I E T U

Ingresos percibidos

Menos

Deducciones autorizadas.

Base

Tasa del 17.5% (16.5% en 2008 y 17% en 2009).

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I E T U

Deducible “solamente”:

I. Erogaciones que correspondan a:

– Adquisición de bienes,

– Servicios independientes o

– Uso o goce temporal de bienes.

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Deducciones

Que utilicen para:

• Realizar las actividades gravadas (artículo 1)

• Administrar estas actividades.

• Producir, comercializar y distribuir bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el IETU.

27




Deducciones

• No son deducibles:

Los sueldos y conceptos asimilados (Artículo 110 LISR).

Sin embargo existe acreditamiento.

28




I E T U DeduccionesII. Contribuciones a cargo del contribuyente

pagadas en México.

Excepto:– IETU, ISR, impuesto a los depósitos en efectivo,

aportaciones de seguridad social y aquéllas que deban trasladarse.

• IVA o IEPS, son deducibles cuando no se tenga derecho a acreditarlos y correspondan a erogaciones deducibles.

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I E T U DeduccionesIII. Devoluciones, descuentos o bonificaciones, así como

los depósitos o anticipos que se devuelvan, si las operaciones que les dieron origen estuvieron afectas al IETU.

IV. Indemnizaciones por daños y perjuicios, penas convencionales, cuando la ley imponga la obligación de pagarlas, salvo que se originen por culpa imputable al contribuyente.

VII. Premios que paguen en efectivo las personas que organicen loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos.

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I E T U DeduccionesVIII. Donativos no onerosos ni remunerativos, mismos

términos y límites establecidos para ISR.

X. Pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito o fuerza mayor.

– Deducibles en los términos de la Ley del ISR, correspondientes a ingresos afectos al IETU.

– Ya acumulados por exportación.

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Requisitos DeduccionesI. Que las erogaciones correspondan a:

Adquisición de bienes, servicios independientes o a la obtención del uso o goce temporal de bienes por las que se deba pagar el IETU.

– Aplica aun cuando las operaciones se realicen por personas exentas (fracciones I, II, III, IV o VII art. 4).

– Cuando las erogaciones se realicen en el extranjero o se paguen a residentes en el extranjero sin EP, deben corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el país serían deducibles para IETU.

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Requisito DeduccionesII. Estrictamente indispensables para la

realización de las actividades gravadas por el IETU.

III. Efectivamente pagadas al momento de su deducción, incluso para el caso de los pagos provisionales.

– Pagos con cheque, efectivamente erogado en la fecha en la que haya sido cobrado.

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Requisito DeduccionesIII.

– También, se consideran pagadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta.

– Se entiende que es efectivamente pagado cuando la obligación se extinga mediante compensación o dación en pago.

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Requisito Deducciones– La suscripción de títulos de crédito por el

contribuyente, diversos al cheque, constituye garantía del pago.

• Se entiende efectuado el pago cuando éste efectivamente se realice o cuando la obligación quede satisfecha mediante cualquier forma de extinción.

– Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda.

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Requisito DeduccionesIV. Que las erogaciones cumplan con los requisitos de

deducibilidad de la Ley del ISR.

No cumplen: – Erogaciones amparadas con comprobantes expedidos

por quien efectuó la erogación.

– Cuando la deducción proceda por un % del total de los ingresos o erogaciones del contribuyente que las efectúe o en cantidades fijas con base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o resoluciones administrativas.

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Requisito DeduccionesArtículo Décimo Tercero. • Durante el 2008, la adquisición de los bienes de la regla

2.5.1 R.M., se puede comprobar en esos términos, así como en las reglas 2.5.2 y 2.5.3, siempre que se trate de la primera enajenación realizada por personas físicas.

R.M. 2.5.1. a) Leche en estado natural, b) Frutas, verduras y legumbres, c) Granos y semillas. d) Pescados o mariscos, e) Desperdicios animales o vegetales, f) Otros productos del campo no elaborados ni procesados.

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Requisito DeduccionesArtículo Décimo Tercero.

• Mediante reglas de carácter general, el SAT podrá otorgar facilidades administrativas para:

– Contribuyentes del régimen simplificado ( Capítulo VII del Título II LISR) y

– Personas físicas con actividad empresarial.

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Requisito DeduccionesR.M. 17.6. (31 dic.)

• Se considera que se cumple el requisito relativo a la fecha de expedición de la documentación comprobatoria (artículo 31, fracción XIX LISR):

– Aun cuando el comprobante respectivo haya sido expedido en un ejercicio fiscal anterior a aquél en el que se haya efectivamente pagado la erogación deducible.

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Requisito DeduccionesIV. • Cuando las erogaciones sean parcialmente deducibles

para ISR, se consideran en la misma proporción o límite establecido.

V. Bienes de procedencia extranjera que se hayan introducido al territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal estancia en el país conforme a las disposiciones aduaneras.

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DeduccionesArtículo Noveno Transitorio.

• No son deducibles las erogaciones que correspondan a: – Enajenación de bienes, prestación de servicios

independientes y uso o goce temporal de bienes.

• Que se hayan devengado con anterioridad al 1º de enero de 2008. – Aun cuando el pago se efectúe con posterioridad.

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• No se gravan:

- Regalías entre partes relacionadas.- Intereses.- Dividendos.- Sueldos.- Condonación de adeudos.- Recuperación de créditos incobrables.- Etc.…

INGRESOS - DEDUCCIONES

• Por lo tanto no son conceptos deducibles para el IETU




IngresosLa Patita SA de CVGiro: Compra venta de bienes

Contable ISR IETUVentasCobradas 2,000,000 2,000,000 2,000,000No cobradas 300,000 300,000

Totales 2,300,000 2,300,000 2,000,00043




Deducciones

ISR IETUNo Pagadas Pagadas

Resultados

Inventario inicial 200,000Compras 1,200,000 1,200,000Inventario Final 400,000Costo de ventas 1,000,000 1,000,000

1,000,000 1,000,000 1,200,000

ContableLa Patita SA de CV

44




DeduccionesLa Patita SA de CV ISR IETU

Gastos No Pagadas PagadasLuz 12,000 12,000 12,000Telefono 4,000 20,000 24,000 20,000Sueldos 360,000 360,000IMSS, Sar, Infonavit 108,000 108,000Prevision social 50,000 50,000Perdida Venta Act. Fijo 20,000Depreciacion 40,000Donativos 30,000 30,000 30,000Cuentas incobrables 100,000 100,000Perdida cambiaria 70,000 70,000Intereses 50,000 50,000Honorarios P Moral 100,000 100,000Honorarios P Fisica 50,000 50,000 50,000Mantenimiento 40,000 40,000 40,000

Suma 104,000 950,000 994,000 152,000

Contable

45




Deducciones

La Patita SA de CV ISR IETUDatos No Pagadas PagadasDepreciacion Actualizada 46,000Perdida Inflacionaria 50,000Perdida fiscal Venta Act. Fijo 22,000Adquisicion de activos fijos 50,000

Suma 0 0 118,000 50,000

Contable

46




Deducciones

La Patita SA de CV ISR IETUResumen No Pagadas Pagadas

Compras costo 0 1,000,000 1,000,000 1,200,000Gastos 104,000 950,000 994,000 152,000Datos 0 0 118,000 50,000

Deducciones 2,054,000 2,112,000 1,402,000

Contable

47




BaseLa Patita SA de CV ISR IETU

Resumen No Pagadas Pagadas

Ingresos 2,300,000 2,300,000 2,000,000Deducciones 2,054,000 2,112,000 1,402,000

Utilidad (perdida) 246,000 188,000 598,000Tasa 28.00% 16.50%

Impuesto 52,640 98,670

Contable

48




Acreditamiento (Art.8)IETU del ejercicio

Se acreditaa) Crédito fiscal del artículo 11, hasta por el IETU calculado en

el ejercicio.

Subtotalb) Penúltimo párrafo Art. 8 *

c) ISR del ejercicio.*

IETU del ejercicio a cargo.

*Hasta por el monto de dicha diferencia.49




I E T Ua) Crédito fiscal del artículo 11.

Deducciones > Ingresos gravados

Deducciones Menos

Ingresos gravados

MontoPor tasa

Crédito fiscal50




EjemploCrédito fiscal del artículo 11

Deducciones 1,576,000 Menos Ingresos gravados 1,372,000

Monto 204,000 Por tasa 17.50%Crédito fiscal 35,700

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Crédito fiscal del artículo 11

El crédito fiscal actualizado podrá acreditarse contra:

– IETU (del ejercicio y pagos provisionales), diez ejercicios siguientes.

– ISR causado en el ejercicio en el que se generó el crédito.

• Ya no puede acreditarse contra el IETU.

• No dará derecho a devolución .

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Crédito fiscal del artículo 11.

El crédito fiscal se actualiza:

• Desde el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se determinó el crédito.

• Hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se acredita.

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I E T Ub) Penúltimo párrafo Art. 8

• Erogaciones efectivamente pagadas por:– Sueldos, salarios y asimilados (Capítulo I Título IV LISR) (1)

– Aportaciones de seguridad social (pagadas en México)

Suma

Por Factor 0.175 (2)

Acreditamiento

(1) Ingresos gravados

(2) 16.5 % para 2008

54




I E T UR.M. 17.9. (31 dic.)

• Para calcular el crédito si se considera el monto del salario mínimo general que efectivamente paguen a sus trabajadores, en el ejercicio o periodo.

• Tratándose de los ingresos por salarios o prestaciones, por los que no se pague el ISR (artículo 109 LISR): – No se incluyen, hasta por el monto exento.

55




I E T Uc) ISR del ejercicio.

• El ISR propio por acreditar es el efectivamente pagado.

– No se considera efectivamente pagado:

• El impuesto cubierto con acreditamientos o reducciones, excepto:

– El acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo o

– Los pagos efectuados mediante compensación (23 CFF).

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I E T Uc) ISR del ejercicio.

• También se considera ISR propio por acreditar, el efectivamente pagado por dividendos (art.11 LISR), siempre que el pago se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el IETU.

Artículo Décimo Séptimo. Trans.

– Para el 2008, se podrá considerar el efectivamente pagado en los ejercicios de 2006 y 2007, siempre que no se haya acreditado con anterioridad contra el ISR.

57




Acreditamiento (Art.8)VS. IETU del ejercicio a cargo.

• Se acreditan los pagos provisionales de IETU*.

* Si no es posible acreditar la totalidad: • Se puede compensar la cantidad no acreditada contra

el ISR propio del ejercicio.

• En caso de existir remanente, se puede solicitar su devolución.

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AcreditamientoPenúltimo párrafo Art. 8

Total Gravados Exentos

Sueldos 360,000 360,000IMSS, Sar, Infonavit 108,000 108,000Prevision social 50,000 50,000

Suma 518,000 468,000 50,000

Factor 16.50%

Acreditamiento 77,220

59




AcreditamientoLa Patita SA de CV 98,670

Acreditamientosa) Crédito fiscal del artículo 11 0

Subtotal 98,670b) Penúltimo párrafo Art. 8 77,220c) ISR del ejercicio 21,450

IETU a cargo 0Pagos provisionales IETU 20,000

20,000Importe a compensar o solicitar su devolucion

IETU Causado

60




I E T U

Mismos datos del ejemplo anterior, variando:

• Inventario,

• Compras y

• Costo de ventas

61




I E T U

62

ISR IETUNo Pagadas Pagadas

Resultados

Inventario inicial 500,000Compras 1,100,000 1,100,000Inventario Final 400,000Costo de ventas 1,200,000 1,200,000

1,200,000 1,200,000 1,100,000

La Patita SA de CVContable




I E T U

63


Compras costo 0 1,200,000 1,200,000 1,100,000Gastos 104,000 950,000 994,000 152,000Datos 0 0 118,000 50,000

Deducciones 2,254,000 2,312,000 1,302,000

Contable




I E T U

64


Ingresos 2,300,000 2,300,000 2,000,000Deducciones 2,254,000 2,312,000 1,302,000

Utilidad (perdida) 46,000 -12,000 698,000Tasa 28.00% 16.50%

Impuesto 0 115,170

Contable




I E T U

65

La Patita SA de CV 115,170


Subtotal 115,170b) Penúltimo párrafo Art. 8 77,220c) ISR del ejercicio

IETU a cargo 37,950Pagos provisionales IETU 20,000

17,950

IETU Causado

Importe a pagar




I E T U

• Es importante tener en consideración que el IETU pagado:

– No tiene ningún efecto en ejercicios posteriores.

• Como sucedía con el IMPAC (Art. 9 LIMPAC)

66




Causación de I E T U

67

Base gravable 1,000,000 Perdida fiscal 3,000,000 Tasa 16.50% Tasa 28%

IETU proyectado 165,000 ISR Proyectado -

IETU proyectado ISR Proyectado2008 2008




Estrategia

68

Dividendos

Distribuido sin CUFIN 430,000 Piramidacion 1.3885

597,055 Tasa 28%Impuesto 167,175




Efecto en el IETU

69

IETU Causado 165,000


Subtotal 165,000b) Penúltimo párrafo Art. 8 0c) ISR del ejercicio 167,175

IETU a cargo 0




Beneficios de la estrategia• El accionista recibe en su bolsa un dinero por

el impuesto pagado.

• El ISR pagado por los dividendos se puede recuperar:

– En el ejercicio en el que se paga el impuesto.

– En los dos siguientes

• Fundamento Art. 11 LISR

70




I E T UArtículo 9. Pagos provisionales

– Mensuales (mismo plazo que los pagos provisionales del ISR).

Ingresos percibidos *

Menos

Deducciones autorizadas*

Base

Por Tasa (16.5% para 2008)

* Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago.

71




Pago provisional (Art. 9)IETU causado

Se acreditaa) Crédito fiscal del artículo 11

Subtotalb) Penúltimo párrafo Art. 10

c) Pago provisional ISR propio

IETU causadoSe acredita:

Pagos provisionales de IETU efectuados.

Pago provisional IETU72




Pago provisional (LISR Art. 14)

ISR ene-08 feb-08 mar-08

Ingresos nominales 1,000,000 2,000,000 3,000,000 Coeficiente de Utilidad 0.1001 0.1001 0.0720

Base 100,100 200,200 216,000 Tasa 28% 28% 28%Causado 28,028 56,056 60,480 P Prov realizados - 28,028 56,056

a pagar 28,028 28,028 4,424

73




Pago provisional (Art. 9 IETU)

IETU ene-08 feb-08 mar-08Ingresos percibidos 1,000,000 2,000,000 3,000,000

Menos Deducciones autorizadas 730,000 1,460,000 2,000,000 Base 270,000 540,000 1,000,000

Por Tasa 16.50% 16.50% 16.50%IETU causado 44,550 89,100 165,000

74




Pago provisional (Art. 9 IETU)ene-08 feb-08 mar-08

IETU causado 44,550 89,100 165,000 a)Crédito fiscal del artículo 11Subtotal 44,550 89,100 165,000 b)Penúltimo párrafo Art. 9 24,750 49,500 74,250 c)Pago provisional ISR propio 28,028 56,056 60,480 Diferencia 8,228 - 16,456 - 30,270 IETU causado - - 30,270 Pagos provisionales de IETU efectuados. 0 0 0Pago provisional IETU - - 30,270

75




Pago provisional (LISR Art. 14)ISR abr-08

Ingresos nominales 4,000,000 Coeficiente de Utilidad 0.0720

Base 288,000 Tasa 28%Causado 80,640 P Prov realizados 60,480

a pagar 20,160 76





IETU abr-08Ingresos percibidos 4,000,000 Deducciones autorizadas 2,920,000 Base 1,080,000 Tasa 16.50%IETU causado 178,200

77





abr-08IETU causado 178,200 a)Crédito fiscal del artículo 11Subtotal 178,200 b)Penúltimo párrafo Art. 9 99,000 c)Pago provisional ISR propio 80,640 Diferencia 1,440 - IETU causado - Pagos provisionales de IETU efectuados. 30,270 Pago provisional IETU -

78




Pago provisional

79

• Obligación de enviar mensualmente, mediante archivo electrónico:

• La información que sirvió de base para determinar el IETU, – De no presentarse no se tendrá por cumplida la

obligación de presentar los pagos provisionales .

31 de diciembre de 2007, 3ª Resolución R.M. 2.14.7




Pago provisional

80

• Calendario

Información correspondiente al mes de: Se presentará a más tardar el:

Enero de 2008 10 de marzo de 2008

Febrero de 2008 10 de abril de 2008

Marzo de 2008 10 de mayo de 2008

Abril de 2008 10 de junio de 2008

Mayo de 2008 10 de julio de 2008




Pago provisional

81

• Datos informativos y/o razones por las cuales no efectuó pago en el caso que su declaración haya sido en ceros.

• Datos para calcular el IETU (ej: Ingresos del periodo, deducciones autorizadas, acreditamientos, impuesto causado)

• Datos informativos: (ej: saldos pendientes por deducir por inversiones efectuadas de 1998 a 2007, deducciones adicionales por inversiones adquiridas de septiembre a diciembre del 2007, etc.)

Pag. SAT y R.M. 2.14.7, 31 de diciembre de 2007




Pago provisional y anual

82

• Para efectos de los pagos provisionales y la declaración anual:

– Se considerarán como efectivamente pagados el ISR

propio del ejercicio por acreditar y del pago provisional del ISR por acreditar, que se enteren simultáneamente con la declaración del ejercicio o con el pago provisional del IETU, según se trate.

R.M. 17.8, 31 de diciembre de 2007




AFIRMACIONES “CLÁSICAS”

1. La tasa de IETU es muy baja comparada con la del ISR.

83




Tasa baja del “IETU”• Tabla anual 2008

Límite inferior

Límite superior

Cuota fija % para el excedente del límite inferior

$ $ $ %

0.01 5,952.84 0 1.92

5,952.85 50,524.92 114.24 6.40

50,524.93 88,793.04 2,966.76 10.88

88,793.05 103,218.00 7,130.88 16.00

103,218.01 123,580.20 9,438.60 17.92

123,580.21 249,243.48 13,087.44 19.94

249,243.49 392,841.96 38,139.60 21.95

392,841.97 En adelante 69,662.40 28.00

84




Tasa baja del “IETU”• Persona física con actividad empresarial 2008

ISR IETU

Ingresos 800,000 800,000 Deducciones 750,000 750,000

Base 50,000 50,000

ISR IETUBase 50,000 50,000 Tasa 16.50%

Impuesto 2,933 8,250

85




AFIRMACIONES “CLÁSICAS”

2. Con la reforma va a pagar mas impuesto solo las grandes empresas “privilegiadas” que no habían pagado ISR por tratamientos preferenciales.

86




Solo grandes empresas…Persona física con ingresos por arrendamiento 2008:

ISR IETU

Ingresos 240,000 240,000 Deducción ciega 84,000 Deducción comprobada - Base 156,000 240,000

87




Solo grandes empresas…Persona física con ingresos por arrendamiento 2008:

ISR IETUBase 156,000 240,000 Tasa 16.50%

Impuesto 19,552 39,600

88




Mayor pago de impuestosISR IETU

Ingresos 10,000,000 10,000,000 Deducciones 7,000,000 6,000,000 Subtotal 3,000,000 4,000,000

Adquisición de activo fijo 8,500,000

Base 3,000,000 4,500,000 - 89




Mayor pago de impuestosISR IETU

Base 3,000,000 4,500,000 - Tasa 28.00% 16.50%

Impuesto 840,000 Crédito 742,500 Menos Crédito 742,500

A pagar 97,500 90




AFIRMACIONES “CLÁSICAS”3. Ya no conviene tener prestadoras de

servicios.

El artículo 8 en su primer párrafo establece:

“ Los contribuyentes podrán acreditar contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio calculado en los términos del último párrafo del artículo 1 de esta Ley, el crédito fiscal a que se refiere el artículo 11 de la misma, hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa única calculado en el ejercicio de que se trate.”

91




Prestadora de serviciosEl mismo artículo en su segundo párrafo establece:

“Contra la diferencia que se obtenga conforme al párrafo anterior, se podrá acreditar la cantidad que se determine en los términos del penúltimo párrafo de este artículo y una cantidad equivalente al impuesto sobre la renta propio del ejercicio, del mismo ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado obtenido será el monto del impuesto empresarial a tasa única del ejercicio a cargo del contribuyente conforme a esta Ley.”

92




Prestadora de serviciosMismo artículo penúltimo párrafo:

“ Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México, los contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Capítulo I en el mismo ejercicio, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refiere este párrafo deberá efectuarse en los términos del segundo párrafo de este artículo.”

93




Prestadora de serviciosPor lo tanto:

La Lupita SA de CV ISR IETU

Ingresos 2,300,000 2,000,000Deducciones 2,000,000 1,500,000

Utilidad (perdida) 300,000 500,000Tasa 28.00% 16.50%

Impuesto 84,000 82,500

94




Prestadora de serviciosPenúltimo párrafo Art. 8

Gravados

Sueldos 700,000IMSS, Sar, Infonavit 210,000

Suma 910,000

Factor 16.50%

Acreditamiento 150,15095




Prestadora de serviciosISR IETU

Impuesto 84,000 82,500Acreditamientos

a) Crédito fiscal del artículo 11 0Subtotal 82,500

b) Penúltimo párrafo Art. 8 150,150c) ISR del ejercicio 0

Suma 150,150IETU a cargo 0

96




Prestadora de servicios• Calculo si la nomina se subcontrata:

ISR IETU

Ingresos 2,300,000 2,000,000 Deducciones 2,000,000 1,500,000 Subtotal 300,000 500,000

Nomina subcontratada 910,000

Base 300,000 410,000 - 97




Prestadora de serviciosISR IETU

Base 300,000 410,000 - Tasa 28.00% 16.50%Impuesto 84,000 Credito 67,650

Menos Credito 67,650 A pagar 16,350

98




Inventarios4. El inventario al 31/12/2007 siempre se

acumula cuando se vende:

• El inventario inicial se acumula cuando se vende y al no existir adquisición no hay deducción.

Sin embargo, para personas físicas con actividad empresarial …..

99




Inventario“ Artículo 4. No se pagará el impuesto empresarial a tasa única por

los siguientes ingresos: ….

VII. Los percibidos por personas físicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades a que se refiere el artículo 1 de esta Ley. Para estos efectos, se considera que las actividades se realizan en forma accidental cuando la persona física no perciba ingresos gravados en los términos de los Capítulos II o III del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratándose de la enajenación de bienes que realicen los contribuyentes que perciban ingresos gravados en los términos de los citados capítulos, se considera que la actividad se realiza en forma accidental cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos del impuesto empresarial a tasa única.”

100




Inventario

101

Juan Lopez (Actividad empresarial)Contable ISR IETU

Deducciones

Inventario inicial 1,000,000ComprasInventario Final 0 0 0

Deducciones 1,000,000 0 0




Inventario

102


Ingresos Cobrados

Ventas 1,100,000 1,100,000

Ingresos 1,100,000 1,100,000 0




Inventario

Nota: Las compras se pagan en 2008

* Es un acto accidental103


Resumen Cobrados

Ingresos 1,100,000 1,100,000 0 *Deducciones 1,000,000 1,000,000 0

Utilidad 100,000 100,000 0




Transitorios

Artículo Segundo. •Se abroga la Ley del Impuesto al Activo

Considerar

•Invertir para IMPAC afectaba y •Para IETU genera una deducción.

104




TransitoriosArtículo Tercero. Quienes en el ejercicio paguen ISR:

• Pueden solicitar la devolución de las cantidades que hubieran pagado en el IMPAC en los diez ejercicios anteriores, a aquél en el que efectivamente se pague ISR.

• Cuando no se solicite la devolución ni se efectúe la compensación en un ejercicio pudiéndolo haber hecho, se pierde el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores.

105




R.M. 17.20. (31 dic.)• Para el cómputo de los diez ejercicios anteriores por

los que se puede solicitar la devolución del IMPAC pagado:

• Se toma como ejercicio base, el primer ejercicio a

partir de 2008 en el que efectivamente se pague ISR.

• El último ejercicio que se podrá considerar será 2017, en este caso la devolución del IMPAC sólo procederá respecto del IMPAC pagado en 2007.

106




TransitoriosArtículo Tercero. Requisitos:a)La devolución no puede ser mayor a la diferencia entre el ISR que se pague en el ejercicio y el IMPAC* pagado, que haya resultado menor en los ejercicios de 2005, 2006 ó 2007.

*Se actualiza: • Desde el sexto mes del ejercicio al que corresponda el IMPAC, • Hasta el sexto mes del ejercicio en el que haya lugar a la devolución del

IMPAC.

107




R.M. 17.21. (31 dic.)

Quienes no hayan pagado IMPAC en los ejercicios de 2005, 2006 ó 2007.

• Para determinar la diferencia, podrán tomar el IMPAC pagado que haya resultado menor en cualquiera de los diez ejercicios anteriores a aquél en el que efectivamente se pague ISR.

El IMPAC que se tome será el mismo que se utilizará en los ejercicios subsecuentes.

108




TransitoriosArtículo Tercero. Requisitos:

b) Sin exceder del 10% del IMPAC* por el que se pueda solicitar devolución, este importe es el mismo que se utiliza en los ejercicios subsecuentes.

*Se actualiza: • Desde el sexto mes del ejercicio al que corresponda el IMPAC, • Hasta el sexto mes del ejercicio en el que haya lugar a la

devolución del IMPAC.

109




R.M. 17.20. (31 dic.)

•El 10% del IMPAC, se calcula tomando el monto total del IMPAC por recuperar que se considere para el primer ejercicio base.

110




Transitorios

111

IMPAC pagado10 ej. Anteriores 1,000,000

Limite I

ISR Ej 150,000

IMPAC2005 50,000 2006 40,000 2007 30,000 30,000 * Menor

Diferencia 120,000 * Se utiliza en ejercicios subsecuentes




Transitorios

112

Limite II

IMPAC porRecuperar 1,000,000

Limite 10%

Maximo 100,000

Importe a solicitar en devolucion 100,000




TransitoriosArtículo Tercero.

Cuando el ISR que se pague en el ejercicio sea menor al IETU: • Se puede compensar contra la diferencia que resulte,

las cantidades que se tenga derecho a solicitar su devolución.

113




TransitoriosR.M. 17.22. (31 dic.)

•Cuando se pueda solicitar la devolución del IMPAC efectivamente pagado, se podrá compensar contra el ISR propio del ejercicio, las cantidades que tengan derecho a solicitar su devolución,

•Ya no podrá solicitarse su devolución.

114




Inversiones 2007 Trans.Artículo Quinto. Se puede efectuar una deducción adicional (impuesto del ejercicio y pagos provisionales):

• Por las erogaciones que efectúen en inversiones nuevas (deducibles).

• Adquiridas del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 2007.

• Por el monto de la contraprestación pagada.

115




Inversiones 2007 Trans.Artículo Quinto. •La erogación se deduce en una tercera parte por año a partir del 2008.

• Pagos provisionales, se deduce la doceava parte, por el número de meses transcurridos.

•La deducción se actualiza desde diciembre 2007 hasta el último mes del ejercicio en que se deduzca.

• Pagos provisionales hasta el mes al que corresponda al pago provisional.

116




Inversiones 2007 Trans.Artículo Quinto.

•La parte de las erogaciones por las inversiones nuevas, efectivamente pagada con posterioridad, será deducible en los términos de Ley.

•Inversiones nuevas son las que se utilizan por primera vez en México.

117




Inversiones 2007 Trans.

118

InversionesEnero a

Agosto 2007 Sept. a Dic. 2007

Bienes nuevos 200,000 1,000,000 Usados 50,000 300,000

250,000 1,300,000

Deduccion adicional 1,000,000 Aplicable por año2008 al 2010 333,333




Inversiones 2007 Trans.Artículo Sexto Inversiones adquiridas desde el 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 (que sean deducibles). Se puede aplicar un crédito fiscal contra el IETU del ejercicio y pagos provisionales: I. Saldo pendiente de deducir de cada inversión, para ISR

al 1 de enero de 2008.

• Actualizados desde el mes de adquisición hasta diciembre de 2007.

119




Inversiones 2007 Trans.Artículo Sexto II.

Saldo por deducir actualizado Por factor 0.175,

Resultado*

* Se acredita en un 5% en cada ejercicio, durante diez años, a partir del 2008.

• En 2008 el factor aplicable será de 0.165 y 0.17 para 2009.

120




Inversiones 2007 Trans.Artículo Sexto II.

• Para pagos provisionales se podrá acreditar la doceava parte por el número de meses transcurridos.

• El crédito fiscal que se determine se actualiza:

• Desde diciembre 2007 • Hasta el sexto mes del ejercicio fiscal en el que

se aplica.

121




Inversiones 2007 Trans.Artículo Sexto

El acreditamiento se efectúa antes de aplicar el ISR propio o el monto del pago provisional del ISR propio, hasta por el monto del IETU del ejercicio o del pago provisional.

No aplica a las inversiones nuevas, por las que se hubiera aplicado el quinto transitorio. Cuando antes del 2018:

• Se enajenan las inversiones o dejan de ser útiles para obtener los ingresos, a partir del ejercicio en que ocurra no se podrá aplicar el crédito fiscal pendiente de acreditar correspondiente al bien de que se trate.

122





Artículo Sexto No serán deducibles las erogaciones por las inversiones a que se refiere este artículo, pagadas con posterioridad al 31 de diciembre de 2007. Cuando el contribuyente no acredite el crédito fiscal, en el ejercicio que corresponda no podrá hacerlo en ejercicios posteriores.

123





124

Inversiones adquiridas1998 al 2007

Saldo por deducir 300,000 Actualizado

Factor 5%2008 16.50% 49,500 2,475 *2009 17.00% 51,000 2,550 *

Posterior 17.50% 52,500 2,625 *

*El importe actualizado se aplica como credito contrael IETU de cada ejercicio





125

IETU causado. (menos) Crédito inversiones 2008 (Transitorio). (menos) Crédito artículo 11. (menos) ISR propio. (menos) Crédito artículo 8.

IETU a cargo (menos) Pagos provisionales IETU

Cantidad a pagar (favor)




TransitoriosArtículo Décimo Noveno. •La SHyCP deberá realizar un estudio que muestre la conveniencia de derogar los Títulos II y IV, Capítulos II y III de la Ley del ISR, a efecto de que el tratamiento para ellos quede regulado únicamente en esta Ley.

• El estudio se deberá entregar a la Comisión de Hacienda a más tardar el 30 de junio de 2011.

126




Disposiciones esperadas

• Inventarios iníciales.

• pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.

• Reglas para tiendas departamentales.

127




Decreto presidencial

5 de noviembre 2007

128




Inventarios inícialesArtículo Primero.

• Estímulo fiscal a quienes tributen conforme al Título II (LISR) por los inventarios al 31 de diciembre de 2007.

– Crédito fiscal que podrán aplicar contra el IETU del ejercicio y pagos provisionales:

129




Inventarios iníciales

Inventario al 31/12/2007

Por factor 0.175

Resultado*

*Se acredita en un 6% en los siguientes diez ejercicios, a partir de 2008, contra el IETU del ejercicio.

130





• Para pagos provisionales se puede acreditar la doceava parte del monto acreditable, por el número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes al que corresponda el pago.

131





Actualización:Ejercicio– Desde diciembre de 2007 y hasta el sexto mes del

ejercicio en el que se aplica.

Pagos Provisionales– Desde diciembre de 2007 y hasta el último mes del

ejercicio fiscal inmediato anterior a aquél en el que se aplica.

132




Inventarios inícialesArtículo Primero. • Sólo se aplica por los inventarios que hasta el 31 de

diciembre de 2007 no se haya deducido del costo de lo vendido.

• Los terrenos y las construcciones se consideran como mercancías siempre que se encuentren destinados a su enajenación en el curso normal de sus operaciones y no se haya aplicado el artículo 225 LISR.

• Liquidación de una sociedad, en el ejercicio en el que se liquide se podrá aplicar el crédito fiscal pendiente del inventario.

133




Inventarios iníciales

134

Inventario 31/12/2007Tasa Importe 6.00% Actualizado

2008 16.50% 1,650,000 99,000 102,960 *2009 17.00% 1,700,000 102,000 107,078 *2010 17.50% 1,750,000 105,000 111,362 *2011 17.50% 1,750,000 105,000 115,816 *2012 17.50% 1,750,000 105,000 120,449 *2013 17.50% 1,750,000 105,000 125,267 *2014 17.50% 1,750,000 105,000 130,277 *2015 17.50% 1,750,000 105,000 135,488 *2016 17.50% 1,750,000 105,000 140,908 *2017 17.50% 1,750,000 105,000 146,544 *

1,236,149 * Indices supuestos

10,000,000




Pérdidas fiscales

• Aplica a quien haya sufrido pérdidas por deducción:

– Inmediata

– Del Art. 136 LISR

– Terrenos (Art. 25 LISR)

135




Pérdidas fiscales

136

2005 2006 2007

Deducción inmediata ajustada 500,000 1,000,000

Deducción ajustada (art. 136 LISR)Deducción terrenos (art. 225) 700,000 980,000 Suma 1,200,000 - 1,980,000 Perdida del ejercicio 2,000,000 1,500,000 Monto menor 1,200,000 - 1,500,000




Pérdidas fiscales

137

Deducción inmediata ajustada2005 2006 2007

Deduccion inmediata 542,000 - 1,120,000 Deduccion de Ley 42,000 120,000

Deducción inmediata ajustada 500,000 - 1,000,000




Pérdidas fiscales

138

2005 2006 2007Monto menor 1,200,000 - 1,500,000

Diciembre del 07 125.564 125.564 125.564

Julio del ejercicio 113.891 117.380 122.238

Factor 1.1024 1.0697 1.0272Actualizado 1,322,880 - 1,540,800




Pérdidas fiscales

139

Montos ajustados de las pérdidas 2006

Pérdida fiscal disminuida 700,000 De 2005En 2006

Diciembre del 07 125.564

117.059 jun-071.0726

Actualizado 750,820

Último mes de la primera mitad del ejercicio de la disminución de la pérdida




Pérdidas fiscales

140

2005 2006 2007Monto menor actualizado 1,322,880 - 1,540,800 Perdida fiscal disminuida actualizada 750,820 - - -

Monto actualizado 572,060 - 1,540,800 Factor 16.50% 16.50%Importe 94,390 254,232

5% 5%Acreditamiento 4,719 12,712

Suma 17,431

• El resultado se acredita en los siguientes diez ejercicios, contra el IETU del ejercicio.

Pagos provisionales

• Se puede acreditar la doceava parte, por los meses transcurridos.




Pérdidas fiscalesArtículo Tercero.

• Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes a que se refiere el artículo segundo, fracción XVI, de las D.T. ISR del 2002, (Salida del Régimen Simplificado)

– Que tengan, para ISR, pérdidas fiscales pendientes de

disminuir conforme al inciso d) de dicha disposición al 1 de enero de 2008.

141




Pérdidas fiscales• El estímulo consiste en aplicar un crédito fiscal contra el

IETU que se determina:

Pérdida fiscal pendiente de disminuir,

Por factor de 0.175.

Resultado*

* Se acredita en un 5% en cada uno de los siguientes diez ejercicios a partir de 2008, contra el IETU de cada ejercicio.

142




Pérdidas fiscales• Para pagos provisionales, se acredita la doceava parte

del monto acreditable que corresponda al ejercicio, por el número de meses transcurridos.

Actualización

• El crédito se actualiza desde diciembre 2007 y hasta el sexto mes del ejercicio en el que se aplica.

• Para pagos provisionales, se actualiza desde diciembre 2007 y hasta el último mes del ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se aplica.

143




Enajenaciones a plazoArtículo Cuarto.

• Estímulo a los contribuyentes que por enajenaciones a plazo hubieran optado por acumular solo la parte del precio cobrado en el ejercicio (para ISR).

– Por las enajenaciones efectuadas antes del 1 de enero de 2008, aun cuando las contraprestaciones se perciban con posterioridad.

144




Enajenaciones a plazoCrédito fiscal contra el IETU :

Contraprestaciones que efectivamente se cobren en el ejercicio (o periodo del pago provisional) por las

enajenaciones a plazo

Por Factor de 0.175

Resultado *

*Se acredita contra el IETU del ejercicio.

145




Enajenaciones a plazo• Será aplicable siempre que:

• Se acredite el ISR propio (artículos 8, quinto párrafo IETU), en la proporción:

– Ingresos obtenidos en el ejercicio, (sin enajenaciones a plazo ni los intereses de dichas enajenaciones),

Entre – Total de los ingresos obtenidos en el ejercicio.

Misma regla aplica para pagos provisionales

146




Público en generalArtículo Sexto.

Estímulo para las Personas Morales que tributen conforme al Título II y cuando menos el 80% de sus operaciones las efectúen con el público en general, consistente en:

– Deducir, de los ingresos gravados por el IETU:

• Las cuentas y documentos por pagar originados por la adquisición de productos terminados durante el periodo comprendido del 1 de noviembre al 31 de diciembre de 2007.

147




Público en generalSiempre que:

– Los bienes se hayan destinado a su enajenación, – No sean inversiones. – No formen parte de sus inventarios al 31 de

diciembre de 2007.

• Hasta por el monto de la contraprestación efectivamente pagada por dichas cuentas y documentos por pagar en el ejercicio de 2008.

148




Público en general• Para determinar el monto de las cuentas y

documentos por pagar, no se consideran: – Los intereses que no formen parte del precio, – Ni el monto de los impuestos que se hayan trasladado

y que sean acreditables.

• No se consideran operaciones efectuadas con el público en general cuando por las mismas se expidan comprobantes con todos los requisitos (29-A CFF).

149




AcreditamientoArtículo Séptimo. • Para los efectos de los estímulos fiscales de inventarios,

pérdidas fiscales y por enajenación a plazos

I. El acreditamiento se debe efectuar antes de aplicar: – El ISR propio (segundo párrafo artículo 8 IETU) o

– El monto del pago provisional del ISR propio (tercer párrafo artículo 10 IETU).

– Hasta por el monto del IETU del ejercicio o del pago provisional.

II. Cuando no se acredite, en el ejercicio el crédito fiscal, no podrá hacerlo en ejercicios posteriores.

150





151

IETU causado. (menos) Crédito inversiones 2008 (Transitorio).

(menos) Crédito artículo 11.

(menos) Estímulos de inventarios, pérdidas fiscales y enajenación a plazos (Decreto)

(menos) ISR propio. (menos) Crédito artículo 8.

IETU a cargo

(menos) Pagos provisionales IETU

Cantidad a pagar (favor)




AcreditamientoArtículo Décimo Segundo.

La aplicación de los beneficios establecidos en el presente Decreto no dará lugar a devolución o compensación alguna.

Artículo Décimo Tercero.

El SAT podrá expedir las disposiciones de carácter general que sean necesarias para la correcta y debida aplicación del presente Decreto.

152




REGISTROS CONTABLES

153




Registros (opciones)

a)Programa de computo

b)Papel de trabajo externo

c)Registro “espejo”

154




a) Programa de computo

• Se debe evaluar la información a capturar y la información a recibir.

• Ojo

• La mayoría de los programas comerciales no solucionan al 100% el problema de IETU

155




b) Papel de trabajo• Tomar en cuenta:

• El efecto será al 100% mensual

• El IETU guarda mayores similitudes con IVA que con ISR.

• Nivel de la persona que deba “conciliar” mensualmente los números.

156




b) Papel de trabajo

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Iva trasladado 150,000 Entre Tasa 1,000,000

Mas Ventas cobradas 0% 300,000 Ventas cobradas exentas -

Ingesos IETU 1,300,000 Para ser exacto:Se debe llevar cada uno de estos elementos por:Servicios, enajenacion, uso o goce

Conciliacion




b) Papel de trabajo

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Iva Acreditable 95,000 Entre Tasa 633,333 Mas Erogaciones 0% 300,000

Eroga ciones exentas -

Deduccion IETU 933,333 Para ser exacto:Se debe llevar cada uno de estos elementos por:Servicios, adquisición, uso o goceNo incluir sueldos y cont. de seguridad social

Conciliacion




c) Registro espejo

Ejemplos:

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D HBancosBanamex 1,150,000 Clientesxyz 1,150,000 IVA Cobrado 150,000 IVA x cobrar 150,000

Ingresos IETUServicios 1,000,000 Banco IETU 1,150,000 Sin efecto IETUIva Trasladado 150,000

Cobro a clientes 2008Cuentas de orden




c) Registro espejo

Ejemplos:

160

D HBancosBanamex 2,300,000 Clientesxyz 2,300,000 IVA Cobrado 300,000 IVA x cobrar 300,000

Sin efecto IETUServicios 2,000,000 Banco IETU 2,300,000 Sin efecto IETUIva Trasladado 300,000

Cobro a clientes 2007Cuentas de orden




c) Registro espejo

Ejemplos:

161

D HBancosBanamex 575,000 ProveedoresWRW 575,000 IVA Acreditable 75,000 IVA x Acreditar 75,000

Deducciones IETUAdquisiciones 500,000 Banco IETU 575,000

Sin efecto IETUIVA Acreditable 75,000

Compras pagadas 2008Cuentas de orden




c) Registro espejo

Ejemplos:

162

D HBancosBanamex 115,000 Eq transporteCamioneta x 100,000 IVA Acreditable 15,000

Deducciones IETUAdquisiciones 100,000 Banco IETU 115,000

Sin efecto IETUIVA Acreditable 15,000

Eq de TransporteCuentas de orden




c) Registro espejoConsiderar:• Sugerimos que cada registro contable genere un

registro espejo, aun para las operaciones sin efecto en IETU.

– Para garantizar que todas las operaciones son registradas se tendría la cuenta “IETU Bancos”.

• Se “duplica” el trabajo pero es tiempo de captura.

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RESUMEN

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RESUMENIETU Justificación

• Impuesto con tasa mínima.

• Sin beneficios especiales para sectores.

• En base a flujo de efectivo.

• Experiencia en otros países.

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RESUMENEl IETU es complementario al ISR, sin embargo:

• Su efecto es en el año.

• Es sobre bases diferentes, p ej:– Distintos momentos de acumulación.– No se deducen intereses.– No hay depreciación – se deducen las adquisiciones.

• Los pagos provisionales no son con coeficiente, son con cifras reales

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RESUMENEl IETU es complementario al ISR, sin embargo:

• El IETU pagado no tiene efecto alguno.

• Cuando hay “pérdida” en IETU se puede aplicar VS ISR.

• En IETU es tasa única.

• No hay facilidades de comprobación.

• Para 2011 o antes se podría eliminar el ISR y quedar solamente IETU.

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RESUMENLas empresas ya venían operando, considerar:

• Pérdidas de ejercicios anteriores ISR.

• Inventario inicial.

• Activos Fijos adquiridos con anterioridad.

• Terrenos

• Intereses por adquisiciones anteriores.

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F I N

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material elaborado en febrero de 2008 por despacho c.p. elio t. zurita garcía y asoc. s.c....

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