material de videoconferencias ene feb 2015

El Uso de la Tecnología en la

Contaduría Pública

Contabilidad, Auditoría y Paradigmas

C.P.C. Rafael Castañeda Audiffred

Antecedentes

Luca Pacioli – 1494 el primero en describir los conceptos de débito, crédito, diario y libros - Suma Aritmética contiene 27 paginas sobre el registro con partida doble.

Fue uno de los primeros libros impresos en la prensa de Gutenberg Leonardo Da Vinci fue uno de sus alumnos en Milán

El contador Moderno – Antes de la Computación

Todos los registros se hacían en forma manual

El estereotipo del contador

Encontrar errores era muy difícil

Los errores representaban “horas” de recalculo y trabajo adicional.

Cuando llegan las Computadoras

Se elimina el uso masivo de calculadoras, hojas tabulares en papel y Lápices

Los márgenes de error se hacen mas pequeños y son más fáciles de localizar

El trabajo se hace más rápido

Las computadoras han cambiado la naturaleza de la contabilidad

Visicalc 1978

La PC y las hojas de cálculo.

SISTEMAS AUTOMATIZADOS DE REGISTRO

Paradigma Contable-Auditoría

¿Que es un Paradigma?

Wikipedia El término paradigma se origina en la palabra griega παράδειγμα [parádeigma] que a su vez se divide en dos vocablos παρά [pará] ("junto") y δεῖγμα [deīgma] ("ejemplo", ”patrón”) . Originariamente significa patrón, modelo.

Cambio, el fin de un paradigma

• Todo cambio duele, por eso el miedo al cambio.

• Todo cambia, nada esta fijo, todo fluye, todo esta en movimiento.

• El cambio es lo único estable, es lo único que no cambia.

David Bohm

¿Cuáles son los principales retos de cambiar o

evolucionar nuestra práctica?

Existen varios retos con los cuales las firmas se enfrentan cuando quieren implementar cambios, pero los más comunes son los siguientes:

El síndrome de “no lo inventamos aquí “– Muchas firmas piensan que son únicas cuando se comparan con su competencia o colegas y se resisten a buscar y ver lo que otras organizaciones están haciendo y utilizar la experiencia de otros para aprender y mejorar.

Siempre lo hemos hecho así - - Las conductas y tradiciones que están arraigadas en nuestra práctica son difíciles de cambiar, sobre todo cuando han funcionado y han sido exitosas. Sin embargo muchas veces, las formas en que hemos trabajado son anacrónicas y obsoletas, y mientras no reaccionemos, nuestra competencia nos rebasará y sólo le veremos la espalda.

Los clientes no aceptarán el cambio – Esto generalmente es una escusa de la incapacidad de la firma para no aceptar el cambio. No podemos esperar que el cliente acepte el valor del cambio, si ni siquiera nosotros lo aceptamos y valoramos. Y esta es la razón por lo que seguimos trabajando igual que hace 40 años y en general nuestros servicios no han evolucionado.

Antes que nada analicemos lo que dicen las NIA sobre el

uso de la tecnología

NIA 230 - DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

NIA 230 Documentación de Auditoría

Definiciones

Documentación de auditoría:

El registro de procedimientos de auditoría

realizados, la evidencia relevante obtenida de la

auditoría y las conclusiones que el auditor

alcanzó (a veces también se usan términos como

“papeles de trabajo”).


Definiciones

Archivo de auditoría:

Una o más carpetas u otro medio de

almacenamiento, en forma física o electrónica que

contienen los registros que comprenden la

documentación de auditoría para un trabajo

específico.


Objetivos

El objetivo del auditor es preparar documentación que

proporcione:

a) Un registro suficiente y apropiado de las bases para el

dictamen del auditor; y

b) Evidencia de que la auditoria se planeó y realizó d

acuerdo con las NIA y con los requerimientos legales y

regulatorios que sean aplicables.

Veamos ahora que nos dice la NIA500 sobre el uso

de la tecnología

NIA 500 - Evidencia de Auditoría

ISA 500 Evidencia de Auditoría

Aspectos relevantes

Durante el proceso de auditoría, el auditor debe considerar que:

1.La evidencia de auditoría debe ser suficiente y apropiada.

2.La evidencia de auditoría debe estar basada en información

relevante y confiable.

3.En caso de que se haya utilizado el trabajo de un experto, el auditor

deberá evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto,

obtener un entendimiento del trabajo del experto y evaluar lo

apropiado del trabajo del experto, para la aseveración relevante.


Aspectos relevantes

4. Si la información es producida por la entidad auditada, deberá obtener evidencia de la exactitud e integridad de dicha información, así como de la precisión y detalle para los fines de la auditoría.

5. Determinar el mecanismo más apropiado para la selección de las partidas que serán sujetas de las pruebas de control y de detalles, para cumplir con el objetivo del procedimiento de auditoría.

6.En caso de que la evidencia de auditoría obtenida de una fuente sea inconsistente con la obtenida de otra, o si tiene dudas sobre la confiabilidad, deberá determinar los cambios pertinentes en la naturaleza, oportunidad y alcance en los procedimientos de auditoría y, considerar el efecto de este asunto, si lo hay, en su opinión de auditoría.


Procedimientos de Auditoría para obtener evidencia de Auditoría

La evidencia de auditoría para obtener conclusiones razonables en las

cuales podemos basar nuestra opinión se obtienen al desempeñar:

a) Procedimientos de Evaluación de Riesgos; y

b) Procedimientos Adicionales de Auditoría que comprenden

i. Pruebas de Controles

ii. Procedimientos Sustantivos, incluyendo pruebas de detalle y

procedimientos analíticos sustantivos

Los procedimientos de auditoría descritos a continuación pueden

usarse en cualquiera de los procedimientos descritos anteriormente

dependiendo el contexto en que el auditor los aplique.


Fuentes de Evidencia: (A14 –A25)

1. Inspección(xlm, registro, documentos, activos, etc)

2. Observación(mirar a otros, puede verse afectado****)

3. Confirmación Externa (Auditor CAME® ya se puede electrónica)

4. Recalculo(Extractor y Funciones CAME®) -- CAAT's

5. Reproceso(Control Interno)

6. Procedimientos Analíticos(NIA 520 Planeación y Control CAME®)

7. Investigación

Relevante y

Confiable


Selección de Partidas para pruebas para obtener evidencia de Auditoría

Seleccionar todas las partidas (Examen del 100%)

Población Pequeña y de Gran Valor

Riesgo Importante y Otros medios no son suficientes

Naturaleza repetitiva del cálculo o un proceso desempeñado

automáticamente por un sistema informático hace que un examen del

100% sea rentable

Selección de Partidas Específicas

Alto Valor de partidas claves

Mayores a un Importe

Partidas para obtener información

Muestreo de Auditoría NIA 530

Tecnología y los Archivos Digitales ¿Cómo se documenta en la Edad Contemporánea?

En los últimos 50 años, no sólo la forma mantener y organizar

los archivos ha cambiado, si no también se han agregado

medios y contenidos que no existían.

Toda vía hoy, la información de la mayoría de los archivos

digitales, proviene de medios tradicionales como el papel,

fotografías, micro filmaciones, etc. Sin embargo esto

cambiará con el tiempo, donde el documento origen será

digital.

Las NIA, la Auditoría y la Tecnología

• La NIA 230 - Documentación de Auditoría

• Habilita el uso de la tecnología en la auditoría para

DOCUMENTAR el trabajo de auditoría.

• La NIA 500 - Evidencia de Auditoría

• Habilita el uso de la tecnología en la auditoría para

HACER el trabajo de auditoría.

A los Auditores, ¿Cómo nos afecta?

El Reto – Actualizar Nuestra Práctica

En dos ámbitos:

1. La forma en que podemos documentar nuestro trabajo

2. La forma en que hacemos nuestro trabajo

La forma en que podemos documentar nuestro trabajo

La forma en que documentamos la auditoría independientemente del

medio original de la información auditada.

La forma en que hacemos nuestro trabajo

Con el paso del tiempo cada vez más la información que auditaremos

se generará en forma digital originalmente, sin pasar por un medio

tradicional y ahí esta el reto de nuestr profesión.

®Caricaturas Propiedad de CAME® Copyright 2010

Ventajas y Desventajas del uso de

tecnología Ventajas

•Gran ahorro de espacio

•Facilidad de acceso y recuperación

•Reproducción sencilla

•Buena conservación del soporte

•Automatización de recalculos, inspecciones y validaciones

Desventajas

•Necesidad de acceder a la información mediante un hardware y

un software

•Problemas de Normalización de formatos de soporte

•En algunos casos discutible valor jurídico y probatorio

•Intensa evolución Tecnológica

•Fácil copia y aprovechamiento ilegal de la información.

¿La tecnología y la contaduría?

Automatizando Procesos de Auditoría

(Planeación, Ejecución, Cálculos Fiscales)

Documentando Digitalmente la Auditoría

®Caricaturas Propiedad de CAME® Copyright 2010

Un paso Adelante... Lo mismo pero más Bonito.

Auditoría “Automatizada”

Utilización de Excel u otra hoja de cálculo para Generar Hojas de

Trabajo, Cédulas Sumarias, Ajustes, Cálculos Fiscales, Controles

Internos, Programas, Etc.

No es lo mismo Automatizar, que usar la computadora, en general

no automatizamos al usar la computadora, en realidad en la

mayoría de los casos sólo estamos haciéndolo “manualmente

en computadora”

Al no utilizar una herramienta especializada para auditoría,

los procesos afectos a ser automatizados, se truncan o no se

aprovechan al máximo.

El futuro de la auditoría

Revisión de operaciones en tiempo real - CAAT's no operan 24/7

Datos Manuales = Auditoría Manual

Datos Digitales = Auditoría Digital, Electrónica o por computador

Módulos de Auditoría Incrustados(EAM) - Durante cada operación

Capa de Monitoreo y Control(MCL) - CAAT continuo

Audit Data Warehouse - Todas las Operaciones

Enfoque de Aplicaciones de Auditoría - Datos Estandarizados de

Auditoría(CASO MÉXICO)

Conclusiones

La auditoría ha avanzado mucho en los últimos años pero no ha mantenido el paso con la tecnología

La evolución de la auditoría ha alcanzado una coyuntura donde los auditores o promueven y lideran el futuro de auditoría o continúan adhiriéndose a los paradigmas de la auditoría.

Ajustes que tendremos que hacer

Cambios en la oportunidad y frecuencia de las auditorias

Incrementar la educación en tecnología y métodos analíticos

Adopción de la revisión del 100% de la población en lugar de muestreo

Reevaluación de los conceptos de materialidad e independencia

Obligación de la generación de archivos de datos estandarizados para auditoría

Formato XML – México

Introducción a la NIA serie 700.

Dr. Alexis Colmenárez

Coordinador del Comité de Normas de Auditoría FCCPV Presidente de la Comisión de Investigación Contable de la

Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) 12 febrero 2015 AIC

RED VIRTUAL DE ESTUDIOS DE LAS NIIF RENIA: RED DE ESTUDIO DE LAS NIA

FCCPV

1.1.1. Auditoría externa

• Aplica las Normas Internacionales de Auditoría (NIA):

• Principios Generales y Responsabilidades: NIA

• 200; 210; 220; 230; 240; 250; 260 y 265.

Contador Público Auditor Independiente



• Evaluación de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Determinados: NIA

• 300; 315; 320; 330; 402 y 450.




• Evidencia de Auditoría: NIA

• 500; 501; 505; 510; 520; 530; 540; 550; 560; 570 y 580.




• Utilización del Trabajo de Terceros: NIA

• 600; 610 y 620.




• Conclusiones y Dictamen de Auditoría: NIA

• 700; 705; 706; 710 y 720.




• Áreas Especializadas: NIA

• 800; 805 y 810.

(Vigente en Venezuela: Versión 2010 y 2013)

(Vigente en el mundo: Versión 2013 y 2014)


1.1.1. Auditoría externa • NIA 700: Formando una opinión e informando sobre los

estados financieros. • (a) Titulo. • (b) Destinatario. • (c) Párrafo introductorio. • (d) Responsabilidad de la administración por los estados financieros. • (e) Responsabilidad del auditor. • (f) Opinión del auditor. • (g) Otras responsabilidades de información. • (h) Firma del auditor. • (i) Fecha del dictamen del auditor. • (j) Dirección del auditor.



EJEMPLOS DE DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE


A LOS ESTADOS FINANCIEROS PARA PROPÓSITOS GENERALES


Contador Público Auditor


• NIA 705: Modificaciones a la Opinión en el Dictamen del Auditor Independiente.

• Tipos de opiniones modificadas:

• (a) Opinión con salvedades.

• (b) Opinión negativa.

• (c) Abstención de opinión.



• NIA 705: Modificaciones a la Opinión en el Dictamen del Auditor Independiente.

• La decisión de cuál opinión modificada será la apropiada, depende de:

• a) La naturaleza del asunto, es decir, de los errores significativos; o imposibilidad para obtener suficiente evidencia adecuada.

• b) El juicio del auditor sobre lo determinante de los efectos o posibles efectos del asunto, sobre los estados financieros.


1.1.1. Auditoría externa • NIA 705: Modificaciones a la Opinión en el Dictamen del

Auditor Independiente.

• Determinante versus Importancia Relativa :

Según el juicio del auditor, serán determinantes si: • a) No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicas

de los estados financieros.

• b) Si estuvieran limitados, representan o podrían representar una parte sustancial de los estados financieros.

• C) En cuanto a las revelaciones, éstas son fundamentales para el entendimiento de los estados financieros por los usuarios.


1.1.1. Auditoría externa: Opinión con Salvedad.



Contador Público Auditor



• NIA 706: Párrafos de énfasis y Párrafos de Otros Asuntos en el Dictamen del Auditor Independiente.

• Definiciones:



• NIA 706: Párrafos de énfasis y Párrafos de Otros Asuntos en el Dictamen del Auditor Independiente.

1.1.1. Auditoría externa: Párrafo de Énfasis.




• NIA 710: Información Comparativa – Cifras correspondientes y Estados Financieros Comparativos.

• Definiciones:



• NIA 710: Información Comparativa – Cifras Correspondientes y Estados Financieros Comparativos.

• Cifras correspondientes:

1.1.1. Auditoría externa: Cifras correspondientes.


• NIA 710: Información Comparativa – Cifras correspondientes y Estados Financieros Comparativos.

• Cifras correspondientes:

1.1.1. Auditoría externa: Cifras correspondientes.




• NIA 720: Responsabilidades del Auditor relacionadas con otra Información en Documentos que contienen Estados Financieros Auditados.

• Definiciones:

NIIF 6 – Exploración y Evaluación de

Recursos Minerales

Dra.Norma Pontet Ubal, Ph.D.

[email protected]

NIIF 6– Exploración y Evaluación de Recursos Minerales.

ALCANCE

Se aplicará al contabilizar los desembolsos por exploración y

evaluación en que incurra la entidad.

No se aplicará al contabilizar otros aspectos relativos a la

exploración y evaluación de recursos minerales:

No se aplicará:

a) Antes de la exploración y evaluación de recursos minerales

(ej. antes de tener los permisos).

b) Después de demostrar factibilidad técnica y viabilidad

económica de la extracción de un recurso mineral

DEFINICIONES

-Activos para Exploración y Evaluación:

Desembolsos relacionados con la exploración y evaluación reconocidos

como activos de acuerdo con la política contable de la entidad.

-Desembolsos relacionados con la Exploración y Evaluación:

Desembolsos efectuados por una entidad en relación con la exploración y la

evaluación de recursos minerales, antes de que se pueda demostrar la

factibilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de recursos

minerales.

NIIF 6– Exploración y Evaluación de Recursos

Minerales.

DEFINICIONES

-Exploración y Evaluación de Recursos Minerales:

La búsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petróleo, gas

natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad

ha obtenido derechos legales para explorar en un área determinada, así

como la determinación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de

la extracción de recursos minerales


Minerales.

MEDICIÓN EN EL RECONOCIMIENTO

Los activos para exploración y evaluación se medirán por su costo.

ELEMENTOS DEL COSTO

La entidad establecerá una política contable que especifique qué

desembolsos se reconocerán como activos para exploración y evaluación,

considerando la asociación que los mismos tendrán con la obtención de

recursos minerales específicos.

Ej: - adquisición de derechos de exploración;

- estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;

- perforaciones exploratorias;

- toma de muestras;

- actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la

viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral.


Minerales.

ELEMENTOS QUE NO FORMAN PARTE DEL COSTO

Los desembolsos relacionados con el desarrollo de los recursos minerales

no se reconocerán como activos para exploración y evaluación.

MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Y

CLASIFICACIÓN

Después del reconocimiento, la entidad aplicará el modelo del costo o el

modelo de la revaluación (NIC 16 o NIC 38) a los activos para exploración y

evaluación.

Una entidad clasificará los activos para exploración y evaluación como

tangibles o intangibles, según la naturaleza de los activos adquiridos.


Minerales.

CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES

Una entidad podrá cambiar las políticas contables aplicada a los

desembolsos relacionados con la exploración y evaluación, si esto hace

que mejore la lectura de los estados contables sin mermar en su fiabilidad.

Una entidad juzgará la relevancia y la fiabilidad empelando los criterios de la

NIC 8.

PRESENTACIÓN:

Los activos por exploración y evaluación pueden ser clasificados como

tangibles o intangibles.

En caso de que se consuma un activo tangible para desarrollo de un activo

intangible, el importe que refleje ese consumo será parte del costo del

activo intangible.


Minerales.

RECLASIFICACIÓN

Un activo para exploración y evaluación dejará de ser clasificado como tal

cuando la fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un

recurso mineral sean demostrables.

Antes de proceder a la reclasificación, se evaluará el deterioro de los

activos, debiéndose reconocer cualquier pérdida por deterioro de su valor.


Minerales.

DETERIORO DEL VALOR

Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración y

evaluación cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en

libros de un activo para exploración y evaluación puede superar a su

importe recuperable.

Hechos y circunstancias que indican que la entidad debería comprobar el

deterioro del valor de los activos:

(a) el término durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un

área específica ha expirado durante el período, o lo hará en un futuro

cercano, y no se espera que sea renovado.

(b) no se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para

la exploración y evaluación posterior de los recursos minerales en esa área

específica.


Minerales.

DETERIORO DEL VALOR

(c) la exploración y evaluación de recursos minerales en un área específica

no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente

viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir

dichas actividades en la misma.

(d) existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se

produzca un desarrollo en un área determinada, resulta improbable que

el importe en libros del activo para exploración y evaluación pueda ser

recuperado por completo a través del desarrollo exitoso o a través de su

venta.

En cualquiera de estos casos, o en casos similares, la entidad comprobará

el deterioro del valor de acuerdo con la NIC 36. Cualquier pérdida por

deterioro se reconocerá como un gasto de acuerdo con la NIC 36.


Minerales.

INFORMACION A REVELAR

La entidad deberá revelar:

(a) Las políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados

con la exploración y evaluación, incluyendo el reconocimiento de

activos por exploración y evaluación.

(b) Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como

los flujos de efectivo por actividades de operación e inversión,

surgidos de la exploración y evaluación de recursos minerales.

La entidad tratará los activos para exploración y evaluación como una

clase de activos independiente y efectuará las revelaciones requeridas

por la NIC 16 o la NIC 38, según cómo haya clasificado los activos.


Minerales.

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