"MANUALDEAUDITORADECUMPLIMIENTO"RESOLUCINDECONTRALORAN473-2014-CG

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NDICE

1.INTRODUCCINALAAUDITORADECUMPLIMIENTO1.1Objetivosdelmanual1.2Mandatodelaauditoriadecumplimiento1.3Definicin,alcanceyobjetivosdelaauditoradecumplimiento1.4Normasdeauditoria1.4.1Trabajorealizadoporlacomisinauditora1.4.2Desempeoprofesional1.4.3Participacindeexpertos1.4.4Supervisindelaauditora1.4.5Laseguridadenlaauditoriadecumplimiento1.4.6Trminosdelaauditoria1.4.7AplicacindelasnormasdelINTOSAI.1.5Actividadespreviasalaauditoradecumplimiento.1.6Procesodelaauditoriadecumplimiento.1.7Documentacinyregistroenelsistemadeinformacinparalagestindelaauditora.1.8Responsabilidadesdelaentidadparalaejecucindelaauditoradecumplimiento.1.9.Controlyaseguramientodecalidad1.10Gestindelconocimientoylageneracindevalorenlaauditora.1.112.PLANIFICACINDELAAUDITORIADECUMPLIMIENT02.1Introduccin2.2Normasaplicablesalaplanificacin2.3Acreditareinstalaralacomisinauditora2.4Comprenderlaentidadylamateriaaexaminar2.5Aprobarelplandeauditoriadefinitivo3.EJECUCINDELAAUDITORIADECUMPLIMIENT03.1Introduccin3.2Normasaplicablesparalaejecucin3.3Definirlamuestradeauditoria3.4Ejecutarelplandeauditoriadefinitivo3.5Determinarlasobservaciones3.6Registrodecierredeltrabajodecampo4.ELABORACINDEINFORME4.1Introduccin4.2Normasaplicablesalinforme4.3Elaborarelinformedeauditora4.4Revisar,aprobarycomunicarelinformedeauditora5.CIERREDEAUDITORIA5.1Introduccin5.2Normasaplicablesparaelcierredelaauditoria5.3Evaluarelprocesodeauditora5.4Registrarelinforme,archivodeladocumentacinycierredelaauditora6.CONTROLYASEGURAMIENTODELACALIDAD6.1Introduccin6.2NormasaplicablesparaelControldeCalidad6.3Controlyaseguramientodelacalidadalprocesodeauditoradecumplimiento.

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7.APNDICES1.Oficiodeacreditacindesupervisoryjefedecomisin1.1Oficiodeacreditacin-cambiodesupervisorojefedecomisinauditora2.OficiodesolicituddeInformacin3.MetodologadeevaluacindelcontrolInternodelamateriaaexaminar3.AEvaluacindeldiseoeimplementacindelcontrolInterno3.BEvaluacindelaefectividaddelcontrolinterno4.Metodologaparalaseleccindelamuestra5.Cduladedesarrollodeprocedimientosdeauditoria6.Matrizdedesviacionesdecumplimiento7.Iniciodelprocesodecomunicacindedesviacionesdecumplimiento8.Cduladecomunicacindeladesviacindecumplimiento9.Edicto10.Evaluacindeloscomentariospresentadosporlaspersonascomprendidasenloshechos11.Informedeauditoria12.Fichatcnicadeobra(directa)Fichatcnicadeobra(contrata)13.Relacindepersonascomprendidasenloshechos14.Resumenejecutivo15.Fundamentacinjurdicaconrelevanciapenal16.Memorandoderemisindelafundamentacinjurdicaaprocuradurapblica17.OficioderemisindelInformedeauditoraaltitulardelaentidad18.OficioderemisindelInformedeauditoraalOCI19.MemorandoderemisindelInformealprocedimientosancionador20.MemorandoderemisindelInformeaprocuradurapblica21Documentacindeauditoria8.MATERIALESDEREFERENCIA

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PRESENTACIN

Elartculo82delaConstitucinPolticadelPer,estableceque"LaContraloraGeneraldelaRepblicaesunaentidaddescentralizadadeDerechoPblicoquegozadeautonomaconformeasuleyorgnica.EselrganosuperiordelSistemaNacionaldeControl,SupervisalalegalidaddelaejecucindelPresupuestodelEstado,delasoperaciones,deladeudapblicaydelosactosdelasinstitucionessujetasacontrol.

Elartculo16delaLeyN27785,LeyOrgnicadelSistemaNacionaldeControlydelaContraloraGeneraldelaRepblicaestableceque"LaContraraeselentetcnicorectordelSistemaNacionaldeControl,dotadodeautonomaadministrativa,funcional,econmicayfinanciera,quetienepormisindirigirysupervisarconeficienciayeficaciaelcontrolgubernamental,orientandosuaccionaralfortalecimientoytransparenciadelagestindelasentidades,lapromocindevaloresylaresponsabilidaddelosfuncionariosyservidorespblicos,ascomocontribuirconlosPoderesdelEstadoenlatomadedecisionesyconlaciudadanaparasuadecuadaparticipacinenelcontrolsocial.

LaContraloraGeneraldelaRepblica(Contralora),dentrodelmarcodelnuevomodelodeoperacincliente-producto-produccin,ensuafndedesarrollartcnicasymetodologasdeauditorasactualesymodernas,quepermitanlarealizacindelasauditorasdecumplimientodemaneramseficienteyefectiva,hapreparadoelManualdeAuditoradeCumplimientoqueseajustaalanormativaaplicableydisposicionesinternas;asimismo,haconsideradocomomarcotcnicodereferencialasNormasInternacionalesdeEntidadesFiscalizadorasSuperiores(lSSAI)emitidasporlaOrganizacinInternacionaldeEntidadesFiscalizadorasSuperiores(INTOSAI)yrecogelasopinionesdelasunidadesorgnicasdelaContralora.

ElManualdeAuditoradeCumplimientosecomponedeocho(8)captulos:introduccin,planificacin,ejecucin,elaboracindeinformedeauditora,cierredeauditora,controlyaseguramientodelacalidad,apndicesymaterialesdereferencia.Secomplementanlosconceptosvertidos,conmetodologas,formatosydemsinformacinrelacionadaconel

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desarrollodelprocesodeauditoradecumplimiento,expuestosdemanerasencillaycomprensibleparaelpersonalencargadoderealizarlasauditorasdentrodelmbitodelSistemaNacionaldeControl(Sistema)afindeorientaryestandarizarelprocesodeauditora.

Estedocumentohasidoelaboradoporelequipodelproyecto"Rediseodelosprocesosutilizadosparaejecutarlaauditoradecumplimiento,encoordinacinconlasunidadesorgnicasquetienenlalaborderealizarlasauditorasdecumplimientoygruposdeintersdelaContralora.SeesperaqueconlaaplicacindeesteManual,secontinefortaleciendolalabordelcontrolgubernamentaldelSistemaysecontribuyaengeneralconelmejoramientodelagestinpblicadelpas,enelcontextodelosfinesconstitucionalesylegalesdelEstado.

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1.INTRODUCCINALAAUDITORADECUMPLIMIENTO

1.1OBJETIVOSDELMANUAL.

1.Sonlossiguientes:

Establecerlametodologaenelprocesodeauditoradecumplimientoconelpropsitodeuniformizarcriteriosyterminologaparaeldesarrollodelamisma.

DeterminarloscriteriosbsicosquepermitanllevaracaboelcontroldecalidadenelprocesodelaauditoradecumplimientoquerealizanlosauditoresdelSistema.

Proporcionarundocumentodeconsultaparalosprofesionalesqueejercenlaauditoradecumplimiento,ypromoverelperfeccionamientoprofesionalparaquieneslaejecutan.

PromoverlasbuenasprcticasdelasEntidadesFiscalizadorasSuperiores(EFS)paraeldesarrollodelaauditaradecumplimiento.

PermitireldictadodeprogramasdeentrenamientoprofesionalenlaEscuelaNacionaldeControlparalosprofesionalesdelSistemaqueejercenlaauditoradecumplimiento,aplicandoelmarcoconceptualyterminologauniforme.

1.2MANDATODELAAUDITORADECUMPLIMIENTO.

2.Elprimerprrafodelartculo1OdelaLeyN27785,LeyOrgnicadelSistemaNacionaldeControlydelaContratara,defineque:"Laaccindecontroleslaherramientaesencialdelsistema,porlocualelpersonaltcnicodesusrganosconformantes,mediantelaaplicacindelasnormas,procedimientosyprincipiosqueregulanelcontrolgubernamentalefectalaverificacinyevaluacin,objetivaysistemtica,delosactosyresultadosproducidosporlaentidadenlagestinyejecucindelosrecursos,bienesyoperacionesinstitucionales".

3.Afindecumplirconelprecitadomandatolegal,lasNormasGeneralesdeControlGubernamental(NGCG),hanestablecidoalaauditoradecumplimientocomountipodeserviciodecontrolposterior:suejecucinestacargodelaContraloraGeneraldelaRepblica(Contralora)ydelosrganosdeControlInstitucional(OCI)enlasentidadessujetasalmbitodelSistemaNacionaldeControl(Sistema).

4.Alrespecto,laDirectivaqueregulalaauditoradecumplimiento,establecelasdisposicionescomplementariasrequeridasparasuejercicio,conformealasatribucionesreconocidasenlaLeyN27785,LeyOrgnicadelSistemaNacionaldeControlydelaContraloraGeneraldelaRepblicaylasNGCG.

5.Enadicin,lasNormasInternacionalesdeEntidadesFiscalizadorasSuperiores(ISSAI1)emitidasporlaOrganizacinInternacionaldeEntidadesFiscalizadorasSuperiores(INTOSAI2),establecenlosprincipiosfundamentalesydirectricesparalasauditorasdecumplimiento.

1/NormasInternacionalesdeEntidadesFiscalizadorasSuperiores(ISSAI)contienenlosprincipiosfundamentalesparaelfuncionamientodelasEFS,losrequisitospreviosylineamientosdeauditorasdeentidadespblicas.2/OrganizacinInternacionaldeEntidadesFiscalizadorasSuperiores(INTOSAI)eslaorganizacincentralparalafiscalizacinpblicaexterior,proporcionandounmarcoinstitucionalparalatransferenciayelaumentodeconocimientosparamejoraranivelmundiallafiscalizacinpublicaexterioryporlotantofortalecerlaposicin,lacompetenciayelprestigiodelasdistintasEFSensusrespectivospases.

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1.3DEFINICIN,ALCANCEYOBJETIVOSDELAAUDITORADECUMPLIMIENTO.

DEFINICIN

6.Esunexamenobjetivo,tcnicoyprofesionaldelasoperaciones,procesosyactividadesfinancieras,presupuestalesyadministrativas,quetienecomopropsitodeterminarenqumedidalasentidadessujetasalmbitodelSistema,hanobservadolanormativaaplicable,disposicionesinternasylasestipulacionescontractualesestablecidas,enelejerciciodelafuncinolaprestacindelserviciopblicoyenelusoygestindelosrecursosdelEstado.

7.Tienecomofinalidadfortalecerlagestin,transparencia,rendicindecuentasybuengobiernodelasentidades,mediantelasrecomendacionesincluidasenelinformedeauditora,quepermitanoptimizarsussistemasadministrativos,degestinydecontrolinterno.

8.LaauditoradecumplimientoseoriginacomoresultadodelprocesodeplaneamientodesarrolladoconformealasdisposicionesestablecidasporlaContralora,elmismoquesealalasentidadesymateriasaserexaminadasconbasealanlisisderiesgoyprioridadesderivadas;lasdenuncias,pedidosdelasentidades,serviciodecontrolefectuados,seguimientodemedidascorrectivas,entreotros.

ExcepcionalmentepuedeiniciarseporindicacindelaAltaDireccindelaContrataraenelmarcodesusatribucionesyantealgunasituacinimprevistaasolicituddealgunafuenteexterna.

ALCANCE

9.Comprendelarevisinyevaluacindeunamuestraselectivadelasoperaciones.procesosyactividadesdelaentidad,ascomodelosactosyresultadosdelagestinpblica,respectoalacaptacin,usoydestinodelosrecursosybienespblicos,porunperododeterminadoyencumplimientoalanormativaaplicable,disposicionesinternasylasestipulacionescontractualesestablecidas.

10.EsdeaplicacinobligatoriaparaelpersonaldelasunidadesorgnicasdelaContraloraydelosOCI,deacuerdoconsucompetenciafuncionalyqueprestenserviciobajocualquiermodalidadcontractual,yquetenganparticipacineneldesarrollodelaauditoradecumplimiento.

OBJETIVOS

11.SONOBJETIVOSDELAAUDITORADECUMPLIMIENTO:

Determinarlaconformidadenlaaplicacindelanormativa,disposicionesinternasylasestipulacionescontractualesestablecidas,enlamateriaaexaminardelaentidadsujetaacontrol.

Determinarelniveldeconfiabilidaddeloscontrolesinternosimplementadosporlaentidadenlosprocesos,sistemasadministrativosydegestin,vinculadosalamateriaaexaminar.

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/InternationalFederationofAccountantsIFAC.1.4NORMASDEAUDITORA.

1.4.1TRABAJOREALIZADOPORLACOMISINAUDITORA.

12.Lacomisinauditora,eselequipodeauditoresgubernamentalesencargadoderealizarlaauditora,deconformidadconlasdisposicionesyprocedimientostcnicosaprobadosporlaContralora,asignandolosrolesdesupervisor,jefedelacomisineintegrante(s)delacomisin(abogadootcnico).Paraladesignacindelosrolesdelacomisinauditora,debeasegurarsequestoscumplanconlosperfilesdecadarolestablecidosporlaContralora.

13.Lasauditoraspuedenrequerirdehabilidades,conocimientoyexperienciaenuncampoparticulardistintodelcontrolgubernamental,encuyocasosepuedecontarconlaparticipacindeexpertos.

14.ParaelejerciciodelaauditoradecumplimientosedebecumplirconlasNGCGemitidasporlaContralora,ensucalidaddeentetcnicorector,lasmismasquehantomadocomofuentesalasnormasdeauditoraaprobadasporlaINTOSAIylaIFAC3

1.4.2DESEMPEOPROFESIONAL.

15.Lacomisinauditoraacargoderealizarlaauditoradecumplimiento,debecumplirconlasnormasdedesempeoprofesionaldesarrolladasenlasNGCG:independencia,entrenamientoycompetencia,diligenciaprofesionalyconfidencialidad,ascomo,conelCdigodeticadelAuditorGubernamentalaprobadoporlaContralorayelCdigodetica(ISSAI30)aprobadoporlaINTOSAI.

1.4.3PARTICIPACINDEEXPERTOS.

16.Desernecesario,lacomisinauditorapuedecontarconlaparticipacindeunapersonanaturalojurdicaqueposeehabilidades,conocimientoyexperienciaenuncampoparticulardistintoaldecontrolgubernamental.Losinformestcnicosqueemitansonutilizadosporlacomisinauditoracomoevidenciasuficienteyapropiadaquerespaldelasopinionesoconclusionesdelinformedeauditora.

1.4.4SUPERVISINDELAAUDITORA.

17.Laauditoradecumplimientodebesersupervisadadeformaperidica,sistemticayoportuna,durantetodassusetapasporlosnivelescompetentes.

18.Lasupervisinesunprocesotcnicoqueconsisteendirigirycontrolarlasactividadesdesarrolladasporlosintegrantesdelacomisinauditora,desdequesedisponesuejecucinhastalaaprobacindelinformedeauditoraporelnivelgerencialcompetente;dichasupervisinesejercidaporeljefedelacomisin,elsupervisorylosnivelesgerencialesvinculadosconlaauditora,deacuerdoaloestablecidoenelpresentemanual.

19.Losnivelesdesupervisindelacomisinauditora,debengarantizardurantelasetapasdelaauditora,elcumplimientodelosobjetivosyprocedimientosestablecidosenelprogramadeauditora,ascomolasNGCG,ladirectivaymanualdelaauditoradecumplimiento,dejando

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evidenciadocumentadadedichalabor.

1.4.5LASEGURIDADENLAAUDITORADECUMPLIMIENTO4

20.Laseguridadenlaauditoradecumplimientoobligaaentenderlamateriaaexaminaryaobtenerevidenciasuficienteyapropiadaparafundamentarlaconclusindelauditor(informedeauditora).

21.Elauditorllevaacaboprocedimientosparareduciromanejarelriesgodepresentarconclusionesincorrectas,reconociendoque,debidoalaslimitacionesinherentesatodaslasauditoras,ningunaauditorapuedeproporcionarunaseguridadabsolutasobrelacondicindelamateriaexaminada.Estodebemanifestarseenformatransparente.Enlamayoradeloscasos,unaauditoradecumplimientonocubretodosloselementosdelamateriaaexaminar,peroseapoyaenmuestreoscualitativosocuantitativos.

22.Laauditoradecumplimientoquesellevaacaboobteniendoseguridad,incrementalaconfianzadelosusuariosprevistosenlainformacinqueproporcionaelauditor.

23.Enlaauditoradecumplimientoexistendosnivelesdeaseguramiento:

Seguridadrazonable,queindicaque,enopinindelauditor,lamateriaaexaminarcumpleono,entodoslosaspectosimportantes,conloscriteriosestablecidos;adems,comprendeelanlisisderiesgos,laaplicacindeprocedimientosparahacerfrentealosriesgosanalizadosyunavaloracindelasuficienciaeidoneidaddelaevidenciaobtenida.

Seguridadlimitada,queindicaquenadahallamadolaatencindelauditorparaqueconsiderequeelasuntonocumpleconloscriterios.

24.Losauditoresempleansujuicioprofesionalparaestablecerlanaturaleza,elcalendarioyelalcancedelosprocedimientosaplicadostantoenlasauditorasdecumplimientoconnivelesdeseguridadrazonablecomoseguridadlimitada.

1.4.6TRMINOSDELAAUDITORA.

25.Enelprocesodeacreditacinlacomisinauditorahacedeconocimientoaltitulardelaentidad,larealizacindeunaauditoradecumplimientoaefectoqueelpersonalacargodelasdiferentesunidadesorgnicasdelainstitucinbrindenoproporcionenlainformacinrequeridaporlacomisinauditoraparaeldesarrolloeficazdelaauditora.Enausenciadeltitulardelaentidad,laacreditacinserealizaanteelfuncionarioencargado.

26.Eliniciodelprocesodecomunicacindedesviacionesdecumplimientoespuestooportunamenteenconocimientodeltitulardelaentidadauditadaconelpropsitoqueestedispongaquelasreascorrespondientes,brindenlasfacilidadespertinentesquepuedanrequerirlaspersonascomunicadasparafinesdelapresentacindesuscomentariosdocumentados.Paratalefecto,lacomunicacincursadaporlacomisinauditorasirvecomoacreditacin.

4/ISSAI400eISSAI4100

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27.Aprobadoelinformedeauditoraseremitealtitulardelaentidadauditadaconelfinqueesteinicieelprocesodeimplementacindelasrecomendacionesderivadasdelinformedeauditora,aefectosdepropiciarlamejoradelagestindelaentidad.Igualmente,decorresponderseremiteelinformealOCIparaelseguimientodelaimplementacindelasrecomendaciones.

EmitidoelinformeporelOCI,loremitealaunidadorgnicaacargodelarevisindeoficiodelaContralora,deconformidadconloscriteriosestablecidosporlaContralora.Dehabersidoseleccionadoelinformeporestaunidadorgnica,procedeasurevisin,ydeserelcasoesdevueltoalOCIparasureformulacin.Realizadolosajustesdeconformidadconlanormativadecontrol,seremitelanuevaversindelinformealaunidadorgnicacorrespondiente,quienotorgalaconformidadparaeltrmitedepresentacinaltitulardelaentidadeinstanciascompetentes.Enelcasoqueelinformenoresultaserseleccionado,elOCIloremitealtitulardelaentidadeinstanciascorrespondientesparalaImplementacindelasrecomendaciones.

1.4.7.APLICACINDELASNORMASDELINTOSAI.

28.ElManualdeAuditoradeCumplimiento(MAC)haincluidoensucontenidolosrequisitos,principiosfundamentalesydirectricesparalasauditorasdecumplimientoyguasparalasnormasdecontrolinterno,autilizarparaeldesarrollodelasauditoras:

ISSAI40-ControldeCalidadparalaEFS.ISSAI400-PrincipiosFundamentalesdelaAuditoradeCumplimiento.ISSAI4100-Directricesparalasauditorasdecumplimientorealizadasseparadamentedelaauditoradeestadosfinancieros.INTOSAIGOV9100-Guaparafasnormasdecontrolinternodelsectorpblico.

1.5ACTIVIDADESPREVIASALAAUDITORADECUMPLIMIENTO

29.Elprocesodeplaneamientopermiteidentificarlasentidadesylasmateriasaexaminar,comprendersuestructuradenegocio,controlinternoyelentorno,establecerlosobjetivos,criteriosyrecursosparalaejecucindelaauditora,yelaborarelplandeauditorainicialyelprogramaconprocedimientosmnimosoesenciales,quesecomunicanalacomisinauditoraenreuninprogramadaparatalefecto.

30.ElresponsabledeplaneamientodelaContraloraelaboralacarpetadeservicio,encoordinacinconlaunidadorgnicaacargodelaauditora.

Lacarpetadeserviciocontienelosiguiente:

a.Elplandeauditorainicial,quedescribelosobjetivos,materiaaexaminaryalcance;criteriosdeauditoraaplicables;costosyrecursosdelaauditora;procedimientosdeauditoramnimosoesenciales:cronogramayplazosdeentregadelinforme.

b.Documentacineinformacinrelacionadaconlosantecedentesdelaentidad.

c.Proyectodeoficiodeacreditacin(verapndice1-Oficiodeacreditacindesupervisoryjefedecomisinauditora).Elresponsabledelplaneamientoelaboraelproyectodeoficiodeacreditacin,el

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mismoqueseadjuntaalacarpetadeservicio,conlafinalidadquelaunidadorgnicaacargodelaauditora,gestioneeltrmitedeaprobacindelmencionadodocumento.

31.Sicomoresultadodelaelaboracindelacarpetadeservicio,sesealacomoobjetivodeauditoradecumplimientoestablecersilasoperacionesdeobraspblicasporcontrata,contratacionesdelEstado,entreotrasespecializadas,serealizandeacuerdoalanormativaaplicable,disposicionesinternasyestipulacionescontractualesestablecidas;paraellosedebeconsiderarlaaplicacindelosprocedimientosconsignadosenlasguasespecializadasdeauditoracreadasparatalfinyotrasemitidasporlaContraloraposterioresalaemisindelpresenteMAC.

32.Elresponsabledelplaneamientogestionaunareunindecoordinacinconlacomisinauditorayelgerenteojefedelaunidadorgnicacompetente,endondeexponeelresultadodelplaneamiento.Posteriormente,solicitaalacomisinauditoralaevaluacindelplandeauditorainicialconlafinalidaddesugerirmejorasalcontenidodeldocumento.

33.Excepcionalmenteydemanerajustificada,secomplementaomodificalosobjetivosoprocedimientosdeauditorainicialmenteplanteados,segnopinindelacomisinauditora,yelgerenteojefedelaunidadorgnicacompetenteuOCIrespectivo,debiendodejarconstanciadedichamodificacin.

Elresponsabledelplaneamientohacelaentregadela"CarpetadeServicio"alacomisinauditora.Ulteriormente,envaysolicitaalgerenteojefedelaunidadorgnicacompetenteuOCIrespectivo,inicieeltrmitedeaprobacindelproyectodeoficioodocumentodeacreditacin.

LacomisinauditoradeberegistrarenelsistemainformticoestablecidoporlaContralora,todoslosdocumentosyarchivosqueevidencienestaactividad.

1.6PROCESODELAAUDITORADECUMPLIMIENTO.

34.Laauditoradecumplimientocomprendelasetapasdeplanificacin,ejecucinyelaboracindeinforme.

Seiniciaconlaacreditacineinstalacindelacomisinauditoraenlaentidadsujetaacontrol,tomandocomobaseprincipalmentelacarpetadeservicio;enelcasodelOCI,lasactividadesreferidasalaacreditacineinstalacindelacomisinauditoranosonaplicables,soloessuficientecomunicarporescritoeliniciodelaauditoraaltitulardelaentidad;paraamboscasos,culminaesteproceso,conlaaprobacinyremisindelinformedeauditoraalasinstanciascompetentes.

35.Enlafigurasiguientesemuestralainteraccinentreelprocesodeplaneamientoatravsdelacarpetadeservicioylaetapadeplanificacin,paraprocederconlaejecucinyelaboracindelinformedelprocesodeauditoradecumplimiento,hastaelcierredelamisma.

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1.7DOCUMENTACINYREGISTROENELSISTEMADEINFORMACINPARALAGESTINDELAAUDITORA

35.Lacomisinauditora,segnlosrolesasignados,debedocumentar,organizaryregistraroportunamenteenelsistemaestablecidoporlaContraloraparalagestindelaauditora,losprocedimientosdeauditoradesarrollados,lasevidenciasobtenidas,lasconclusionesresultantesdelserviciodecontrolrealizado(enlascdulasdeauditora).Adems,sedebedejarconstanciaenladocumentacindelaauditora,laaplicacindelastcnicasdeauditora,criteriosempleados,revisionesefectuadasyconclusionesalasquellegelauditor.Ladocumentacindelaauditoradebeserfirmadaporelpersonalencargadodesupreparacin,revisinysupervisin5.

37.Lacomisinauditoradebecompletarladocumentacinyregistrodeauditoraantesdelaemisindelinformerespectivo.Ladocumentacindelaauditoradebecumplirconlosrequisitossiguientes:completa,clara,comprensible,detallada,legible,ordenadaycontenerinformacinapropiada.

38.Elresultadodelasconclusionescomoconsecuenciadeldesarrollodelosprocedimientosdeauditora,serregistradoenlascdulasdeauditora,lasmismasquedebenincluirlasfuentesdeinformacin;consignandoenelladoderecholasigladelarchivocorrespondiente,enelladoizquierdoseincluyelasiniciales,cdigopersonal,postfirmayfechadeldesarrollodelprocedimientoporpartedelelaboradoryrevisor.Lasprecitadascdulassernfirmadasporelsupervisorensealdeconformidad.

5/ISSAI400Principiosfundamentalesdeauditoriadecumplimiento,numeral48,sealaque:"Losauditoresdebenprepararladocumentacindeauditorasuficiente.Ladocumentacindebeprepararseenelmomentoadecuadoydebeexplicarclaramenteloscriteriosempleados,elalcancedelaauditora,losjuicioshechos,laevidenciaobtenidaylasconclusionesalasqueselleg.Ladocumentacindebeserlosuficientementedetalladaparaqueunauditorexperimentado,sinconocimientopreviodelaauditora,comprendalosiguiente:larelacinentreelasunto/materiaexaminada,loscriterios,elalcancedelaauditora,laevaluacindelriesgo,ylaestrategiayplandeauditoria,ascomolenaturaleza,oportunidad,alcanceylosresultadosdelosprocedimientosrealizados;laevidenciaqueseobtengapararespaldarlaconclusinodictamendelauditor,elrazonamientodetrsdetodoslosasuntossignificativosquerequirieranelejerciciodeunjuicioprofesional,ylas/asconclusionesresultantes.ElauditordebeprepararladocumentacinrelevantedeleauditoraantesdeemitirelInformedeauditora,yconservarladuranteunperododetiemporazonable.

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Lascdulasdeauditoradebentenerreferenciacruzadaconotradocumentacindelaauditora,asimismo,conrelacinaladocumentacinobtenidamediantefotocopiascuandocorrespondadebenestardebidamenteautenticadasporelfedatariodelainstitucin.Paraserconsideradascomodocumentacindelaauditoradebencontarcon:marcasdeauditora,leyendadelasmismas,comentariosyconclusionesdelauditor,ademsdebenestarcodificadas,referenciadas6firmadasovisadasporlosauditoresqueefectuaroneltrabajo.

39.Larevisindeladocumentacindelaauditoraenlaetapadeejecucin,porpartedeljefedecomisinalintegrantedelacomisindebeconsiderarlosiguiente:

Conformidadconlaaplicacindelasnormasycriteriosdeauditora,ascomotambindelplandeauditora.

Quelainformacincontenidaestlimitadaalobjetivodelaauditora.

Quelasevidenciasobtenidasseansuficientesyapropiadas.

Queladocumentacindelaauditorasealegible,comprensible,completa,precisaypulcra;conlafinalidaddeproporcionarunrespaldoadecuadoparalasdesviacionesdecumplimiento,conclusionesyrecomendaciones.

Quelosarchivosestnorganizados,referenciadosyfirmadosporelauditorqueloselabor.Asimismo,quenoseanvoluminosos,afindefacilitarsumanipulacinyevitarsurpidodeterioro.

40.Larevisindeladocumentacindelaauditoraporpartedelsupervisordebecontemplarlosiguiente:

Queeltrabajodeauditoraestadecuadamenteplanificado,afindeasegurarlarealizacindeunaauditoradealtacalidad.

Quelaejecucindelaauditoraseefectadeconformidadconlasnormas,criteriosyprocedimientosestablecidos.

Quelasevidenciasobtenidasseansuficientesyapropiadas.

Queelinformedeauditoraseelaboredeacuerdoalasnormasycriteriostcnicosrespectivos.

Asmismo,unaadecuadasupervisindebeserpuntual,incluyendocomocadaunadesustareaslarevisinperidicayprogresivadeladocumentacindelaauditoraamedidaquesedesarrollaelserviciodecontrol.Ademsesnecesarioqueelsupervisorefecteunarevisincompletadeladocumentacindelaauditora,cuandolaetapadeejecucinconcluya.

41.Elobjetivoprincipaldeefectuarunacorrectasupervisindeladocumentacindelaauditora,esasegurarsequeelprocesodeauditorafueejecutadoadecuadamenteyestdocumentadoysustentadocorrectamente;esteprocesorequierequeladocumentacindelaauditoracontengalaevidenciaquesustentelasopinionesoconclusionesdeltrabajorealizadoquefuerondescritos,verificadosyevaluadosoportunamente.Seconsideraqueunacduladeauditoraestterminada,cuandopodemosafirmarquedesu

6/Lainformacinrecibida(quesustentalacdula),sereferenciaporelladoizquierdo.Lainformacinqueseenvacomosustentodeunacdulasumaria(esdocumentacindelaauditoraquedesagregalainformacinprovenientedelacdulamatriz),sereferenciaporelladoderecho.

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revisin,nosurgirnpreguntasocomentariosquerequierenrespuestasotrabajoadicional.

42.Deestimarlonecesario,elgerentedelaunidadorgnicaojefedelOCIcorrespondientepuederevisarladocumentacindelaauditoraconlafinalidaddecerciorarse,quecuenteconevidenciasuficienteyapropiada,querespaldelosresultadosdelaauditora;cautelandodeestamanera,elcumplimientodelasdisposicionesestablecidasparaladocumentacindeauditora.

43.Laresponsabilidaddeguardardebidareservayconfidencialidaddeladocumentacinyresultadoscorrespondeatodoelpersonalinvolucradoenlaauditora,durantesuejecucineinclusivedespusdehabercesadoensusfunciones.Enelcasoquedichadocumentacinseacitadaenlasdesviacionesdecumplimientoynoobreenlosarchivosdelaentidad,debeserentregadaalosauditadosparalapresentacindeloscomentarios,conformealoestablecidoenlaLeyN27785,LeyOrgnicadelSistemaNacionaldeControlydelaContraloraGeneraldelaRepblicaylasNGCG.Bajoningnmotivoocircunstancia,salvolaindicada,lacomisinauditoradebedivulgarelcontenidodeladocumentacindelaauditora.Suusonoautorizadooprdidageneraresponsabilidad.

44.LadocumentacindelaauditoraespropiedaddelaContraloraydelOCI,lacomisinauditoracautelalaintegridaddeladocumentacindeauditoradebiendoasegurarentodomomentoybajocualquiercircunstanciaelcarcterreservadodelainformacincontenidaenlamisma.Paraevitarquepersonasajenastenganaccesoaladocumentacindeauditoradebentenerencuentalasprecaucionessiguientes:

Asegurarsequelainstalacinproporcionadaporlaentidadparalarealizacindelaauditora,seaapropiada,segurayquecuenteconlosrecursoslogsticosnecesarios.

Guardarladocumentacindeauditoraenarchivadoresoarmariosbajollave.

Concluidalaauditora(remitidoelinforme),ladocumentacindelaauditoradebidamenteorganizadadeberemitirsealarchivodelaunidadorgnicaacargodelaauditora,deconformidadaloestablecidoenlanormativainterna,utilizandolosmediosinformticosimplementadosparatalefecto.

1.8RESPONSABILIDADESDELAENTIDADPARALAEJECUCINDELAAUDITORADECUMPLIMIENTO.

45.Cuandoseadviertaelincumplimientodelodispuestoenlosliteralesa),c),d),f),h),ei)delartculo42delaLeyN27785,LeyOrgnicadelSistemaNacionaldeControlydelaContraloraGeneraldelaRepblica,eljefeysupervisordelacomisinauditoraojefedelOCIdebencomunicardichasituacinalainstanciasuperior,conlafinalidadqueinicielasaccionescorrespondientesanteelrganoacargodelprocedimientosancionadordelaContralora.Deserelcaso,lacomisinauditorapuedesolicitarlaintervencindelMinisterioPblico,paralaadopcindelasaccionesquecorrespondan,situacinquedebeserpuestadeconocimientodelProcuradorPblicodelaContralora,odelainstanciaquecorresponda.

DERECHOSYOBLIGACIONESDELAUDITADO

46.Paraunamejorcomprensindelauditado,sehadistribuidolosderechosyobligacionesdurantelastresetapasporlasquediscurre

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unaauditoradecumplimiento.Dichasetapasson:

DURANTELAPLANIFICACIN

Unavezaprobadoelencargocorrespondiente,lacomisinauditorapremunidadeunoficioodocumentodeacreditacindirigidoaltitulardelaentidadbajolaauditora,debepresentarseparainiciarsusactividades.Estedocumento,debeconsiderarlosaspectossiguientes:Tipodelaauditoraaefectuar

Nombresyapellidosdelsupervisoryjefedelacomisinauditora

EloficioodocumentodeacreditacindebeestarfirmadoporeltitulardelaContraloraoelfuncionarioquesedesigne.

Alarecepcindeloficioodocumentodeacreditacin,esobligacindelosfuncionariosdelaentidadbajoauditora,realizarlosiguiente:Comprobarlaidentidaddelosmiembrosdelacomisinauditora.

Deestimarnecesario,verificarautenticidaddeloficiodeacreditacin.Concederalacomisinunaentrevistaparaqueeljefedelacomisinyelsupervisorexpliquenelmotivodesuvisita.Asimismo,deacuerdoalalcanceprevisto,coordinarunareuninconlosfuncionariosacargodelasreasaexaminar.Tambin,duranteestareuninlaentidadbajolaauditorapuededaraconocerlasreasotransaccionesque,asucriterio,convienequeseanexaminadas.

Paralelamente,laentidaddebedisponerunambienteadecuadoparainstalaralacomisinconsiderandolosiguiente:Amplitudymobiliarioenfuncinalnmerodesusintegrantes.Porlomenosunarmario,archivadorosimilardotadoconllaveparalasalvaguardadeladocumentacindeauditoraydocumentosqueproporcionelaentidad.Desoloaccesoalacomisinauditora.Privacidadparaeltrabajo.Segndisponibilidad,equipobsicodeoficinaencalidaddeprstamoytilesdeoficinamnimos.

Silacomisinauditoralosolicita,coordinarunrecorridoporlasinstalacionesdelaentidad,incidiendoenlasreasquesonmotivodeauditora.Lapersonadesignadadebetenerconocimientosuficientedelasactividadesypersonalparalasexplicacionesypresentacionesquelesonrequeridas.

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Deacuerdoconlascircunstancias(tamaodelaentidad,dispersindesusinstalaciones,turnosdeactividades)puedelaentidadbajolaauditoracircularizarinternamenteeloficiodeacreditacin,requiriendoseprestealacomisinauditoralasfacilidadesnecesariasparaelcumplimientodesutrabajo.

Esconveniente,paralaentidadauditada,designaruncoordinadorquecentraliceycoordinetodaslassolicitudesdelacomisinauditora,ascomolasdevolucionesdedocumentosyotros.

Tambindebehacerconoceralacomisinauditoralosprocedimientosparafotocopias,ingresoazonasrestringidas,usodevehculosyotrosequipos,ascomoloshorariosdetrabajoyotros.

Lacomisinauditoranoestautorizadaarequerir.

Apoyoatiempocompletodepersonaldelaentidad.

Vehculosatiempocompleto,parausopersonalofueradelhorarionormaldeactividades,salvoparausooficialdelaauditora.

Serviciotelefnicoalargadistancia,exceptollamadasoficialespreviamenteconvenidas.Alojamientooalimentacin,exceptocuandolascondicionesasloameriten,encuyocasoabonarnalaadministracinelprecioregulardelosmismos.

Laentidadauditadaproporcionaalacomisinauditoratodaladocumentacinrequerida,previasolicituddeestaalcoordinadordesignado,deserelcaso.Asimismo,facilitalosserviciosdefotocopiado,cuyasrdenesdebenestarfirmadasporeljefedelacomisin.

Laentidadfacilitaelaccesodelacomisinauditoraalosregistroseinformesyproporcionalainformacinadicionalrequerida.Elaccesoalainformacincontenidaenelsistemadecmputo,espreviamentecoordinadoparalaobtencindecopiadelosarchivosdigitalesofsicos.

Cuandoserequiera,lacomisinauditorabrindaalaentidadauditadalasexplicaciones,oralesoescritasnecesariasparasatisfacerlassolicitudesdeinformacin.

Lademoraonegativaafacilitarlainformacinrequeridasignificaunalimitacinalalcancedelaauditora,correspondiendoalacomisinauditoraevaluarlaaplicacindelReglamentodeInfraccionesySanciones-RIS;sinperjuicioderevelaresteaspectoenelinformedeauditora.

DURANTELAEJECUCIN

Laentidadauditadadebecontinuarfacilitandoalacomisinauditora,ladocumentacinrequerida,comoconsecuenciadelaaplicacindesuspruebasalamateriaaexaminardeterminadaenlaplanificacin.

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Laentidadauditadarecibeeldocumentoconelcualseinicialacomunicacindedesviacionesdecumplimientoalaspersonascomprendidasenlosmismosparaque,enelplazofijado,presentensusaclaracionesdocumentadasparasuevaluacin;obligndoseabrindarlasfacilidadesdeaccesoaladocumentacineinformacinalaspersonascomunicadas,paralapresentacindesuscomentariosdocumentadosrespectivos.

Laentidadauditadaylosfuncionarioscomprendidosenlasdesviacionesdecumplimientodebentenerencuentaqueestaspuedenserdesvirtuadasporlacomisinauditora,comoresultadodelaevaluacinaloscomentariosypruebaspresentadas,deacuerdoaloestablecidoporlaContralora.

BrindarlasfacilidadesparalapublicacindelosedictosasersolicitadosporelOCIeneldesarrollodelaauditora.

Laentidadauditadadebecautelarladevolucindeladocumentacinoriginalylosequiposdeoficinaconcedidosencalidaddeprstamoalacomisinauditoraalconcluirestaetapa.

ALARECEPCINDELINFORME

Laentidadauditadadebeimplementarlasrecomendacionesformuladasenelinformedeauditora.

1.9CONTROLYASEGURAMIENTODECALIDAD.

47.EnlaauditoradecumplimientosedebeefectuarelcontrolyaseguramientodecalidadalprocesoyalproductodeacuerdoconloestablecidoenlasNGCG.Lacomisinauditoraylosnivelesgerencialesdebenaplicarlosconceptosdelcontroldelacalidadalprocesodelaauditoradecumplimientoreferidosalplandeauditoradefinitivo,matrizdedesviacionesdecumplimiento,documentacin,informesdeauditorayresumenejecutivo.

48.LaresponsabilidaddelcontroldecalidaddelaauditoracorrespondealacomisinauditorayunidadesorgnicasdelaContralorauOCIacargodelaauditora7,comoparteinherenteasugestinydeacuerdoasusfuncionesyatribucionesenlaconduccin,ejecucinyevaluacindelaauditora.

49.Laresponsabilidaddelaseguramientodelacalidadcorrespondeapersonasounidadesorgnicasdistintasalasqueejecutanlosserviciosdecontrolyrelacionados,yesefectuadodemaneraselectiva,deconformidadalosprocedimientosemitidosporlaContralora.

50.LarevisinselectivadelosinformesemitidosporelOCI,estacargodelaunidadorgnicacompetente,deconformidadconsusfuncionesyatribucionesdefinidasenelReglamentodeOrganizacinyFunciones(ROF)delaContraloraylanormativaaplicableemitidaporlaContralora.

1.10GESTINDELCONOCIMIENTOYLAGENERACINDEVALORENLAAUDITORA

51.Unavezconcluidayregistradalaauditoradecumplimiento,yestanoseencuentreenelalcancedelprincipiodelareservadelcontrolgubernamental,establecidoenlaLeyN27785,losresultadosdelaauditora,puedenser

7/ISSAI400estableceque:(...)44.Losauditoresdebenasumirlaresponsabilidadporlacalidadgeneraldelaauditora.Elauditoresresponsabledelarealizacindelaauditoraydebeimplementarprocedimientosdecontroldecalidaddurantetodoelprocesodelamisma.()

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incluidosenelsistemainformticoquedetermineesteEnteTcnicoRector,afindegenerarvalorygestindeconocimientoalprocesodelaauditoradecumplimiento.

2.PLANIFICACINDELAAUDITORADECUMPLIMIENTO

2.1INTRODUCCIN.

52.Etapaconlacualinicialaauditoradecumplimiento,consisteenacreditareinstalaralacomisinauditoraenlaentidadsujetaacontrol,comprenderlaentidadylamateriaaexaminaryaprobarelplandeauditora.

53.Laplanificacinnoconstituyeunaetapadelaauditoraseparadadelasdems,sinounprocesocontinuoeiterativo8.

2.2NORMASAPLICABLESALAPLANIFICACIN

54.Lasnormasaplicablessonlassiguientes:

ISSAI400-Principiosfundamentalesdelaauditoradecumplimiento.ISSAI4100-Directricesparalasauditorasdecumplimientorealizadasseparadamentedelaauditoradeestadosfinancieros.NormasGeneralesdeControlGubernamental.Directivaauditoradecumplimiento.Otrasnormasaplicablesalaauditoradecumplimiento,emitidasporlaContralora.

2.3ACREDITAREINSTALARALACOMISINAUDITORA.

55.LacomisinauditoraconeloficiodeacreditacinsuscritoporlaautoridadcompetentedelaContralora,sepresentaanteeltitulardelaentidadofuncionariodemayorniveljerarquicedesignadoporeste.

Cuandoelcasoloamerite,elgerentedelaunidadorgnicadelaContraloraacargodelaauditora,acompaaypresentaalacomisinauditoraanteeltitulardelaentidadauditadaofuncionariodemayorniveljerrquico.

8/LaISAAI4100estableceque:"(...)60.(...)Laplanificacinnoconstituyeunafasedelaauditoraseparadadeladems,sinounprocesocontinuoeiterativo.(...)".

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56.Lacomisinauditoradeacuerdoalosrolesestablecidos,realizalasfuncionessiguientes:

FUNCIONESDELSUPERVISOR:

1.Participarenreunionesdecoordinacineintegracinconelequipodeplaneamientoyproponerlosajustesalplandeauditorainicialdesernecesario.

2.Participarenelprocesodeacreditacindelacomisinauditora,enlaentidadsujetaalserviciodecontrol.

3.Brindarasesoramientoyasistenciatcnicaalacomisinauditora,enformaoportuna,facilitandolacomprensindelosobjetivos,ascomodelanaturalezayelalcancedelosprocedimientosdelaauditoradecumplimiento,entreotros.

4.Validarlosobjetivosyprocedimientosdeauditoracontenidosenelplandeauditoradefinitivoparasuaprobacin.

5.Supervisarlaejecucindelosprocedimientosdeauditoradescritosenelprograma,verificandolasconclusionesarribadasporelauditorycautelandoquelasevidenciasseansuficientesyapropiadassegnloestablecidoenlasnormasyprocedimientosdecontrolgubernamental,informandoaljefedelacomisinauditoraparaelseguimientorespectivoyalosnivelesgerencialescompetentes.

6.Revisaryvalidarlamatrizdedesviacionesdecumplimiento,afindeverificarsiestascorrespondenapresuntasdeficienciasdecontrolinternoodesviacionesdecumplimientoalosdispositivoslegalesaplicables,disposicionesinternasyestipulacionescontractualesestablecidas.

7.Revisarlaredaccinysustentodelasdesviacionesdecumplimientoylasevaluacionesdeloscomentariospresentados.

8.VerificarqueladocumentacindeauditoraseaelaboradayregistradaenformaoportunaeintegraenelmarcodelasdisposicionesemitidasporlaContralora.

9.VerificarelregistrodelcierredelaetapadeejecucindelaauditoraenelsistemainformticoestablecidoporlaContralora.

10.Elaborarysuscribirconeljefedelacomisinelinformedeauditora;elmismoquedeserelcaso,debeincluirelsealamientodeltipodelapresuntaresponsabilidadyelresumenejecutivocorrespondiente.

11.Supervisaryvalidarlaevaluacinfinaldelprocesodelaauditoradecumplimiento.

12.VerificarelregistroyarchivodeladocumentacindeauditorageneradaenlasauditoraspracticadasantelaunidadorgnicacompetentedelaContraloraoarchivosdelOCI.

13.Evaluarygestionaroportunamentelassituacionesosolicitudesquesepresenteneneltranscursodelaauditorayqueporsutrascendenciarequieranlaparticipacindeinstanciassuperiores.

14.Formularrecomendacionesparamejorarlametodologayelprocesodelaauditora,cuandocorrespondan.

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15.DesarrollarlaslaboresasignadasenelmarcodelasdirectricesemitidasporlaContralora.

16.Otrasfuncionesqueleasigneelgerenteojefeacargodelaejecucindelaauditora.

Lasfuncionesrelacionadasarevisiones,evaluaciones,asesoramientoyasistenciatcnica,entreotras,realizadasporelsupervisor,debenestardebidamentedocumentadasyfirmadas,afindequeseincluyancomopartedeladocumentacindeauditora.

FUNCIONESDELJEFEDELACOMISIN:

1.Participarenreunionesdecoordinacineintegracinconelequipodeplaneamientoyproponerlosajustesalplandeauditorainicialdesernecesario.

2.Participarenelprocesodeacreditacindelacomisinauditora,enlaentidadsujetaalserviciodecontrol.

3.Brindarasesoramientoyasistenciatcnicaalacomisinauditora,enformaoportuna,facilitandolacomprensindelosobjetivos,ascomodelanaturalezayelalcancedelosprocedimientosdelaauditoradecumplimiento,entreotros.

4.Complementarelconocimientodelaentidadylamateriaaexaminar,mediantelaaplicacindeprocesossistemticoseiterativosderecopilacinyanlisisdedocumentacin,aplicacindetcnicasdeauditoraylaevaluacindeldiseoyeficaciaoperativadelcontrolinterno.

5.Proponerorealizarmodificacionesalosobjetivosyprocedimientosdeauditoracontenidosenelplandeauditorainicial,debidamentejustificados.

6.Definirorevisarlaseleccindelamuestradeauditora,conbasealasdisposiciones,normasyprocedimientosestablecidos.

7.Asignarysupervisarlaejecucindelosprocedimientosdeauditoradescritosenelprograma,porpartedelprofesionalexperto,abogadoydemsintegrantesdelacomisinauditora;cautelandoquelasevidenciasobtenidasyvaloradasseansuficientesyapropiadas.

8.Elaborarorevisaryvalidarlamatrizdedesviacionesdecumplimiento,afindeverificarsiestascorrespondenapresuntasdeficienciasdecontrolinternoodesviacionesdecumplimientoalosdispositivoslegalesaplicables,disposicionesinternasyestipulacionescontractualesestablecidas.

9.Elaborarorevisarycomunicarlasdesviacionesdecumplimientodeacuerdoalanormativavigente.

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10.Elaborarorevisarlaevaluacindeloscomentariosdelaspersonascomprendidasenloshechosquehansidoobjetodeladesviacindecumplimiento,yquehansidoformuladasporlosintegrantesdelacomisinauditorayexperto.

11.Revisarqueladocumentacindeauditoraseaelaboradayregistradaporelprofesionaldelacomisinauditorayexperto,enformaoportunaentegraenelmarcodelasdisposicionesemitidasporlaContralora.

12.RegistrarelcierredelaetapadeejecucindelaauditoraenelsistemainformticoestablecidoporlaContralora.

13.Elaborarysuscribirconelsupervisorelinformedelaauditora;elmismoquedeserelcaso,debeincluirelsealamientodeltipodelapresuntaresponsabilidadyelresumenejecutivocorrespondiente.

14.Realizarlaevaluacinfinaldelprocesodelaauditoradecumplimiento.

15.RegistraryarchivarladocumentacindeauditorageneradaenlasauditoraspracticadasantelaunidadorgnicacompetentedelaContraloraoarchivosdelOCI.

16.Evaluareinformaroportunamentealsupervisordelacomisinauditora,lassituacionesosolicitudesquesepresenteneneltranscursodelaauditorayqueporsutrascendenciarequieranlaparticipacindeinstanciassuperiores.

17.Formularrecomendacionesparamejorarlametodologayelprocesodeauditora,cuandocorrespondan.

18.DesarrollarlaslaboresasignadasenelmarcodelasdirectricesemitidasporlaContralora.

19.Otrasfuncionesqueleasigneelgerenteojefeacargodelaejecucindelaauditora;ascomoelsupervisordeauditora.

FUNCIONESDELINTEGRANTE:

1.Participarenreunionesdecoordinacineintegracinconelequipodeplaneamientoyproponerlosajustesalplandeauditorainicialdesernecesario.

2.Complementarelconocimientodelaentidadylamateriaaexaminarmediantelaaplicacindeprocesossistemticoseiterativosderecopilacinyanlisisdedocumentacin,aplicacindetcnicasdeauditoraylaevaluacindeldiseoyeficaciaoperativadelcontrolinternoeinformarsusresultadosaljefedecomisin.

3.Proponerlosajustesalosobjetivosoprocedimientosdeauditoracontenidosenelplandeauditorainicial,debidamentejustificados.

4.Definirlaseleccindelamuestradeauditora,conbasealasdisposiciones,normasyprocedimientosestablecidos.

5.Ejecutarlosprocedimientosdeauditoradescritosenelprogramadeauditorayobtenerevidenciaapropiadaysuficientesegnlanormativadeauditoradecumplimiento.

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6.Elaborarlamatrizdedesviacionesdecumplimiento,referidasapresuntasdeficienciasdecontrolinternoodesviacionesdecumplimientoalosdispositivoslegalesaplicables,disposicionesinternasyestipulacionescontractualesestablecidas.

7.Elaborarycomunicarlasdesviacionesdecumplimiento,deacuerdoalanormativavigente.

8.Evaluarloscomentariosdelaspersonascomprendidasenlaspresuntasdesviacionesdecumplimiento.

9.ElaboraryregistrarladocumentacindeauditoraenformaoportunaeIntegra,enelmarcodelasdisposicionesemitidasporlaContralora.

10.CumplirdurantetodoelprocesodeauditoraconlasdisposicionesemitidasporlaContralora,deserelcaso,laemisindeuninformetcnico.

11.Solicitaroportunamenteasesoramientoyasistenciatcnicadeljefeysupervisordelacomisinauditoraduranteeldesarrollodelaauditora.

12.Informaroportunamentealjefedelacomisinauditora,sobrelassituacionesosolicitudesquesepresentaneneltranscursodelaauditorayquepuedenafectarsudesarrollonormal.

13.Formularrecomendacionesparamejorarlametodologayelprocesodelaauditora.

14.DesarrollartaslaboresasignadasenelmarcodelasdirectricesemitidasporlaContralora.

15.Otraslaboresqueleasigneeljefeoelsupervisordelacomisinauditora.

FUNCIONESDELABOGADO:

1.Participarenreunionesdecoordinacineintegracinconelequipodeplaneamientoyproponerlosajustesalplandeauditorainicialdesernecesario.

2.Revisaryvalidarlamatrizdedesviacionesdecumplimiento,deacuerdoconlasdisposiciones,normasyprocedimientosestablecidos.

3.Revisaryanalizarlasdesviacionesdecumplimientoelaboradasporlacomisinauditora,constatandoquelaevidenciaobtenidaseasuficienteyapropiada.

4.Revisarovalidarlaevaluacindeloscomentariosrecibidosparasuelevacinaljefedelacomisinauditora;deserelcaso,puedeevaluarloscomentariosdelaspersonascomprendidasenlaspresuntasdesviacionesdecumplimiento,relacionadosconsucompetenciaprofesionaloquesonencargadasporeljefedelacomisin.

5.Realizarelsealamientodeltipodepresuntaresponsabilidadderivadadelaevaluacindeloscomentariosydelasevidenciasobtenidas,queensucasosehubieranidentificado,parasuposteriorelevacinaljefedelacomisinauditora

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6.ElaborarysuscribirlasestructurastipodelsistemaCBRcomoconsecuenciadelsealamientodeltipodepresuntaresponsabilidad,deacuerdoalosprocedimientosdefinidosporlaContralora,lascualesdebenincluirseenladocumentacindeauditora,ydeserelcaso,sirvendebaseparalaformulacindelafundamentacinjurdica.

7.CoordinarconlaProcuraduraPblicadelaContraloraoquienhagasusvecesenlaentidad,lafundamentacinjurdicadelsealamientodelapresuntaresponsabilidadpenal.

8.Formularrecomendacionesparamejorarlametodologayeldesarrollodelaauditora.

9.DesarrollarlaslaboresasignadasenelmarcodelasdirectricesemitidasporlaContralora.

10.Otraslaboresasignadasporeljefedelacomisinauditora.

FUNCIONESDELEXPERTO:

1.ElaborarysuscribirlosinformestcnicosdeconformidadconlostrminosdereferenciadelcontratosuscritoconlaContraloraolaentidadcontratante.

2.Asesorartcnicamentealacomisinauditora,enlostemasdesuespecialidad.

3.Elaborarlamatrizdedesviacionesdecumplimiento,deacuerdoconlasdisposiciones,normasyprocedimientosestablecidos.

4.Elaborarycomunicarlasdesviacionesdecumplimiento,deacuerdoalanormativavigente.

5.Evaluarloscomentariosdelaspersonascomprendidasenlaspresuntasdesviacionesdecumplimiento,sobreloscontenidostcnicossegnseasucompetencia.

6.Elaborarladocumentacindeauditoraquesustentasuinformetcnico,enformaoportunaeIntegradeacuerdoalasdisposicionesemitidasporlaContralora,utilizandolasherramientasinformticasaplicables.

7.Informaroportunamentealjefedelacomisinauditora,sobrelassituacionesosolicitudesquesepresentaneneltranscursodelaauditorayquepuedenafectarsudesarrollonormal.

8.DesarrollarlaslaboresasignadasenelmarcodelasdirectricesemitidasporlaContralora.

9.Otraslaboresasignadasporeljefedelacomisinauditora.

57.Lacomisinauditoradurantelapresentacin,entregaelprimeroficiodesolicituddedocumentacineinformacin;ascomo,solicitalahabilitacindeunambientedetrabajoquecuenteconlasmedidasdeseguridadyaccesosoloalacomisinauditora.

Deserelcaso,lacomisinauditorapuedesolicitarladesignacindeuncoordinadordelaentidad,paraefectuarunrecorridoporsusambientesoinstalaciones;afindetomarconocimientodelasdiferentesreasypresentacinformaldelosgerentesojefesdereadelaentidadauditada

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relacionadaconlamateriaaexaminar.Deexistirrotacin,cambioosituacinqueimpidalapermanenciadelcoordinador,dichoeventodebeserpuestodeconocimientoalacomisinauditoraenunplazomximodedos(2)dashbilesdeocurridoelevento.

58.Eltitularofuncionariodesignadoporeste,debedisponerporescritoatodoslosfuncionariosdelaentidad,amstardaralsiguientedahbildelaacreditacindelacomisinauditora,laentregadeladocumentacineinformacinquesolicite,enlascondicionesyplazosquefijeparaeldesarrollodelaauditora;documentoquedeberemitirseencopiaautenticadaalacomisinauditorayregistrarseenelsistemainformticoestablecidoporlaContralora.

59.Enunplazoquenoexcedadetres(3)dashbilescontadosapartirdeldasiguientedeacreditadalacomisinauditora,eltitulardelaentidadylosfuncionariosresponsablesdebenfacilitarinstalacionesconubicacincercanaalasreasyfuncionariosvinculadosconlamateriaaexaminar,segurasyconlosrecursoslogsticosquepermitanlaoperatividaddelacomisinauditora.Denobrindarseenelplazoestablecido,lacomisinauditoradebereportarloalaGerenciadelaunidadorgnicadelaContraloraacargodelaauditora,paralaevaluacinyaplicacindesancionesdeserelcaso.

60.Cuandolacomisinauditoraseencuentreinstalada,puedellevaracabounareuninconeltitularofuncionariodesignadoporeste,aefectosdehacerdeconocimientolosobjetivosyelalcancedelaauditora,ascomodelapoyoycolaboracinqueserequiereporpartedelaentidadauditadaparaellogrodelosobjetivosdelaauditora.

Asimismo,eljefedecomisinatravsdeunoficiodirigidoaltitulardelaentidad,poneenconocimientolosintegrantesqueconformanlacomisinauditora,conlafinalidadquelosfuncionariosresponsablesdelaentidad,brindenlasfacilidadesdeaccesoalasinstalacionesdelaentidad,informacinyapoyologsticorequeridoparalosfinesdelaauditora.

61.EnelcasodelOCIlasactividadesreferidasalaacreditacineinstalacindelacomisinauditoranosonaplicables.EljefedelOCIcomunicaporescritoaltitulardelaentidadeliniciodelaauditora.

62.Encircunstanciasdebidamentejustificadaselsupervisorojefedecomisinpuedenserreemplazados,situacinquedebeseraprobadaporlosnivelesgerencialescompetentes,acreditandoalprofesionalreemplazanteantelaentidadsujetaacontrol,deconformidadconlanormativaaplicableemitidaporlaContralora(verapndice1-Oficiodeacreditacindesupervisorojefedecomisinauditora-cambiodesupervisorojefedecomisinauditora).

2.4.COMPRENDERLAENTIDADYLAMATERIAAEXAMINAR.

63.ConbasealosresultadosdelareuninsostenidaconelresponsabledelplaneamientoygerenteojefedelaunidadorgnicacompetenteuOCIrespectivo;lacomisinauditoraestableceaquellosaspectosquedebenserprofundizados,afindelograrunatotalcomprensindelaentidadysuentorno,ylamateriaaexaminar,debentambinconsiderarensuvaloracin,entreotros,losiguiente:

a.Determinarlamaterialidad9conrelacinalosriesgosdeincumplimientoodesviacionesdecumplimiento10afindeestablecer

9/ISSAI4100estableceque:"(...)71.Enlafasedeplanificacin,seobtendrinformacinsobrelaentidadparaanalizarlosriesgosydeterminarelumbraldamaterialidadconvistasaconcebirlosprocedimientosdeauditoria,laevidenciaobtenidahedeservaloradaparaquesirvedebasealasconclusionesyalaelaboracindelosInformes.Lamaterialidadtieneunaimportanciasignificativaparaestavaloracin".10/ISSAI400estableceque:"().Elauditordebe,porlotanto,estarfamiliarizadoconlaestructurayoperacionesdelaentidadauditada,ascomoconsusprocedimientosparalograrelcumplimiento.Elauditorutilizaresteconocimientoparadeterminarlamaterialidadyevaluarlosriesgosdelafaltade

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elnivelyvalordelamaterialidaddemaneracuantitativaycualitativadelamateriaaexaminarconlaintencindedeterminarelalcanceapropiadodelosprocedimientos,detectareinformardesviacionesdecumplimiento,aplicandosujuicioocriterioprofesional11,yobtenerevidenciasuficienteyapropiadaparafundamentarlasconclusionesdeauditoradelosinformes.

Ladeterminacindelamaterialidadpuedeverseinfluenciada,entreotros,porlosfactoressiguientes:Significanciaeconmica.Circunstanciasbajolascualessedesarrollaronloshechos.Naturalezaygravedaddelincumplimiento.Causasdelincumplimiento.Posiblesefectosyconsecuenciasdelincumplimiento.Interspblicosignificativoyrepercusionesenlaciudadana.Necesidadesyexpectativasdelosdestinatariosdelinforme.Naturalezadelasautoridadescompetentes.Laconductadelosposiblesinfractores.

b.Evaluarloselementosdelambientedecontrol,componentemsimportantedelaestructuradecontrolinterno(v.gr.filosofadelaaltadireccin);todavezquepuedenafectareldesarrollonormaldelaauditoraonoreunirlascondicionesparaejecutarlaauditoraconeficacia12.

c.Analizarsilaentidadimplementunapolticadeadministracinderiesgosymapaderiesgos.

d.Identificaralpersonalclaveoalosfuncionariosconloscualesseinteractaenelprocesodelaauditoraparaelconocimientodelaentidadylamateriaaexaminar.

e.IndagarsobrelalabordesarrolladaporelOCI,porqueconstituyeunfactorparadeterminarlanaturaleza,oportunidadyalcancedelosprocedimientosdelaauditora.

f.Lamateriaaexaminardebeestarasociadaaunmacroprocesooprocesocrticodeterminadosobrelabasedelacomprensindelaestructuradelnegociodelaentidadauditada.

Enloscasosquenosehayaestablecidounaestructuradenegociosbasadaenprocesos,lamateriaaexaminarpuedederivarsedelasdesviacionesdecumplimientodelossistemasadministrativosyfuncionalesdelaentidadodelasdenunciasatendidas.

g.Losriesgosdeauditoravaransegnlamateriaaexaminarylascircunstanciasenlasquesedesarrolla.Porlogeneralseconsideralostreselementosdelriesgodelaauditora(riesgoinherente,riesgodecontrolyriesgodenodeteccin)conrelacinalamateriaaexaminar.

64.Lacomisinauditoraaplicadiversastcnicasdeauditoraque,asujuicioprofesional,lepermitaobtenerlasevidenciassuficientesyapropiadas(verapndice2-Oficiodesolicituddeinformacin),deaquellosaspectosque

cumplimiento".11/ISSAI400estableceque:"(...).Alidentificarlamateria/asuntoencuestin,elauditordebeejercersujuicioyescepticismoprofesionalparaexaminarlaentidadauditadayevaluarlamaterial/dadyelriesgo".12/ISSAI400estableceque:"(53).Elconocimientodelaentidadauditaday/o/amateriarelevanteparaelalcancedelaauditoradependedelconocimientoqueelauditortengadelambientedecontrol.Elambientedecontroleslaculturadelahonestidadycomportamientoticoqueestableceloscimientosdelsistemadecontrolesinternosparaasegurarelcumplimientorespectoalodispuestoenlasautoridades.Enunaauditoradecumplimiento,elambientedecontrolqueseenfocaenlograrelcumplimientoesdeespecialimportancia.

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debensercomplementadosoanalizadosexhaustivamente,paraunacabalcomprensindelaentidadymateriaaexaminar.Dichasactividadesdebenestarconsideradasenelcronogramadeauditora.

65.Eljefedecomisinosupervisordebecautelarquelainformacinodocumentacinrequeridaalaentidadsujetaacontrol,seentregueenlosplazosestablecidosenlosrequerimientosrespectivos.Denoentregarselainformacinodocumentacinsolicitadaenlosplazosfijados,previacoordinacinconelgerenteojefedelaunidadorgnicaacargodelaauditorauOCIrespectivo,setramitaeliniciodelprocedimientosancionadorparalaaplicacindeReglamentodeInfraccionesySanciones.

66.Ladocumentacincomplementariaobtenida,debeserarchivadaenladocumentacindeauditora,yregistradaporeljefeosupervisordelacomisinauditoraenelsistemainformticoestablecidoporlaContralora.

2.5.APROBARELPLANDEAUDITORADEFINITIVO.

67.Lacomisinauditoradebeevaluareldiseoimplementacinyefectividaddeloscontrolesinternosestablecidosporlaentidadparalamateriaaexaminar.Paraello,conbasealosriesgosinherentesdeterminados,sedebeidentificarycomprenderloscontroles13yevaluarsudiseomediantelaaplicacindepruebasderecorrido14(verapndice3.a-EvaluacindeldiseoeimplementacindelcontrolInterno).

Acontinuacin,semuestraelgrficodelaevaluacindeldiseodeloscontroles.

13/ISSAI4100estableceque:"(...).Llegaaconocerelcontrolinternoformapartedelacomprensindelaentidadylamateriacontrolada(...).Losauditoresdelsectorpblicodebernadquirirlacomprensindelcontrolinternorequeridaporelobjetivodelaauditorayverificarmediantepruebaselfuncionamientodeloscontrolessobrelosquetienenprovistoapoyarse.Lagarantaobtenidagraciasalaevaluacindelcontrolinternoayudaralosauditoresadeterminarelniveldeconfianzay,porconsiguiente,elalcancedelosprocedimientosdeauditoriaquedebenaplicar".14/Unapruebaderecorridoconsisteenseguiratravsdelsistemadeinformacindelaentidad,reproducirydocumentar,lasetapasmanualesyautomticasdeunproceso,actividadotareaodeunaclasedetransaccin,desdesuiniciohastasufinalizacin,sirvindosedeunaoperacinotransaccinutilizadacomoejemplo.

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Asimismo,lacomisinauditoradebeevaluarlaefectividaddeloscontrolesinternosdelamateriaaexaminar,afindedeterminarlanecesidaddeaplicarnuevosprocedimientosdeauditoraalospropuestosporelresponsabledelplaneamientoenelplandeauditorainicial(verapndice3.b-Evaluacindelaefectividaddelcontrolinterno).

Acontinuacin,semuestraelgrficodelaevaluacindelaefectividaddeloscontrolesinternos.

68.Lacomisinauditoraenunplazomximodesiete(7)dashbilescontadosapartirdeldasiguientedeinstalada;debeestablecerlosobjetivosespecficos15yprocedimientos16finalesenconcordanciaconlosealadoenelplandeauditorainicial,yelevarelplandeauditoradefinitivoparasuaprobacin.Dichasactividadesdebenestarconsignadasenelcronogramadeauditora,conjuntamenteconlaevaluacindelcontrolinternodelamateriaaexaminar.

69.EljefeosupervisordelacomisinauditoraingresalosobjetivosespecficosyprocedimientosdeauditoradefinitivosenelsistemainformticoestablecidoporlaContralora,designandoelpersonalencargadodeldesarrollodecadaobjetivoespecficoydelaobtencindelaevidenciasuficienteyapropiada.

70.Conrelacinalaelaboracindelprogramadeauditora,eljefeysupervisordelacomisinauditoradebentenerenconsideracin,losiguiente:

Elprogramadeauditoraesunenunciadoimperativoeimpersonal,lgicamenteordenadoyclasificadodelosprocedimientosdeauditoraquehandeemplearse,suextensinylaoportunidaddesuaplicacin.

Puedesermodificadoenlamedidaenqueseejecuteeltrabajo,

15/ParaestablecerelObjetivoespecficoconsiderarlosiguiente:Verificarqueelobjetivoespecficoseencuentredentrodelmarcodelobjetivogeneralydesarrolleelmismo;ambosobjetivosnopuedencoincidir.Losobjetivosseredactanenformaafirmativautilizandoverbosdeaccinenmodoimperativoejemplo:determinar,establecer,etc.,evitandoconstruccionesqueindiquenlasaccionesarealizarse,lascualessonpropiasdelosprocedimientosdeauditora,talcomo:verificar,evaluar,revisar.etc.Losobjetivosespecficosdescribenloquedesealograrseentrminosconcretos.16/Losprocedimientosdeauditorasonelconjuntodetcnicasdeinvestigacinnecesariasparaefectuarelexamenorevisindeunapartida,hechoocircunstancia.Unprocedimientodeauditoraeslaaplicacindeunaovariastcnicasdeauditoraparaobtenerevidenciasdeauditora.

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teniendoencuentaloshechosconcretosquesevayanobservando.

Sirvecomounconjuntodeinstruccionesalosintegrantesdelacomisinauditoraycomomedioparaelcontrolyregistrodelaejecucinapropiadadeltrabajo.Asimismo,contieneunpresupuestodetiemposenelqueseprogramanlashorasparaeldesarrollodelosprocedimientosdeauditora.

Sedebetenerencuentaquelaestructuradelplandeauditora,comomnimo,debeconsiderarloscomponentessiguientes:quhacer,cmohacer,cundohacer,dndehaceryparaquhacer,ascomo:

Denominacindelprocesosignificativoolneadeauditora:hacereferenciaalnombredelamateriaaexaminar(proceso,programa,proyecto,plan,procedimiento,ciclooperacional,actividad,cuentaoasuntoquesevaaauditar).Objetivos:estnrelacionadosconloqueelauditorpretendebuscaralrealizarunaauditoradecumplimiento.

Procedimientosdeauditora:conjuntodepasossecuencialesylgicosparaatenderelcumplimientodelosobjetivospropuestosenlaevaluacin.Incluyelaaplicacindetcnicasdeauditoraylafinalidadquepersigue,quelepermitenalauditorfundamentarsusconclusiones.

Lastcnicasdeobtencindeevidencia,puedenser:fsica,documental,testimonialyanaltica.

Riesgoinherente:Eslasusceptibilidaddeunaaseveracinaunarepresentacinerrnea,quepudieraserdeimportanciarelativa,individualmenteocuandoagregaconotrasrepresentacioneserrneas,suponiendoquenohubieracontrolesinternosrelacionados.Estasociadoalanaturalezadeunaentidadyalasactividadesquedesarrolla,eselriesgopropiodelnegocioodelproceso.

Fuentesdecriterios:correspondenalasnormas,disposiciones,procesos,procedimientos,guasybuenasprcticasaplicablesalprocesosignificativooalalneaauditada.

71.Deotrolado,losaspectosmnimosquesedebenconsiderarparalaaprobacindelosprogramasdeauditora,son:

QuecorrespondanalosregistroshechosenelsistemainformticoestablecidoporlaContralora.

Quelosprocedimientosestnacordesconlosobjetivosdelaauditoraylogrenelalcancedefinido.

Queseelaborenprocedimientosparaactividadesespecficascomo:laevaluacinfinaldeloscontroles,laatencindedenuncias(cuandoseaelcaso),etc.

Quelosprocedimientosreflejenlacoherenciaentrelosresultadosdelaevaluacindelcontrolinternoyettipodelaestrategiadeauditora.

72.Siresultadodelarecopilacinyanlisisdelainformacinobtenidaporlacomisinauditoraenlaentidadauditada,ascomo,delaevaluacindelcontrolinternodelamateriaaexaminar,sedeterminaqueexcepcionalmente

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estdebidamentejustificada,lamodificacindelplandeauditorainicial(objetivogeneral,materiaaexaminar,recursos,alcance,entreotros);elsupervisorvalidalosargumentosesgrimidosyremitelapropuestadeplandeauditoradefinitivoalresponsabledelplaneamientoparasurevisinyconformidad,luegoesteltimoloremitealgerenteojefedelaunidadorgnicacompetenteuOCIrespectivo,quienapruebaorechazaelplandeauditoraactualizado.

73.Eltrmitedeaprobacindelplandeauditoradefinitivonodebesermayordedos(2)dashbilessiguientesderemitidoeldocumento.

74.Eldesarrollodelaauditoradeberealizarseconbasealplandeauditoradefinitivo,documentoquehasidorevisadoyvalidadoporelresponsabledelplaneamientoyaprobadoporelgerenteojefedelaunidadorgnicacompetenteuOCIrespectivo.

75.Lacomisinauditoraparaeldesarrollodelaauditoradecumplimiento,cuentaconunplazoestablecidoyaprobado,sinposibilidaddeampliacin,salvocasosexcepcionalesdebidamentesustentados.

Loscasosexcepcionalespuedenestarvinculadosa:

Demoraenlainstalacindelacomisinauditoraporcausasajenasoatribuiblesalaentidadsujetaalserviciodecontrol.

Encargoderevisinexpresadeunapartidaclaveadicionalalobjetivodelaauditoradecumplimiento.

Retrasoenlacontratacindelexperto.

Quelacomisinauditoranoseinstaleconelequipocompleto,porrazonesajenasaesta.

Demoraenelprocedimientodecomunicacindedesviacindecumplimiento,debidoaqueelauditadoyanoresideenelpasoseencuentraprivadodesulibertadoendelicadoestadodesaludolaborandoenzonasapartadasdelinteriordelpas;lazonadondeseubicalaentidadobjetodelaauditoraseencuentraenestadodeemergencia;laentidadauditadahayasidoafectadaporalgnsiniestrouotroseventosqueimpidanelcumplimientodelosplazos.

Delicadoestadodesaluddeljefedelacomisinauditora,integranteoexperto,originandolaausenciajustificada(salud)enlaauditoradedossemanasams.

Licenciaporfallecimientodeunfamiliardirectodeljefedelacomisinauditora,integranteoexpertouotrasdeacuerdoaley.

Demoraenlacontratacindealgnserviciorequeridoproductodelaaplicacindeprocedimientosalternativosdeauditora(tasacin,grafotcnica,etc.).

Demoraenelreemplazoporrenunciadeljefedelacomisin,integranteoexperto.

Paralizacindelaboresdelaentidadauditadaporconflictoslaborales(huelga,tomadelocal,etc.).

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Solicituddeotrasunidadesorgnicasparaelapersonamientodeljefeeintegrantesdecomisinauditoraodeserelcasoelexperto,paralasustentacindeotrosserviciosdecontrol.

Atencindenotificacionesdeorganismosjurisdiccionalesdeljefeeintegrantesdelacomisinauditoraoexperto.

Lasolicituddereprogramacindelplazoestablecidoparaeldesarrollodelaauditora,debeservalidadaporelsupervisordelacomisinyrefrendadaporelgerenteojefedelaunidadorgnicaacargodelaejecucindelaauditorauOCIrespectivoyautorizadaporlaunidadorgnicaresponsabledelplaneamiento.

3.EJECUCINDELAAUDITORADECUMPLIMIENTO

3.1INTRODUCCIN.

76.Conlaaprobacindelplandeauditoradefinitivoseinicialaetapadeejecucindelaauditoradecumplimiento,quecomprendelaseleccindelamuestradeserelcaso;laejecucindelprogramadeauditoraconelfindeobteneryvalorarevidenciassobreelcumplimientonormativo,disposicionesinternasyestipulacionescontractualesestablecidas;ascomo,determinarlasobservacionesyregistrarelcierredelaejecucindelaauditora.

3.2.NORMASAPLICABLESPARALAEJECUCIN.

77.Lasnormasaplicablessonlassiguientes:

ISSAI400-PrincipiosFundamentalesdelaAuditoradeCumplimiento.ISSAI4100-Directricesparalasauditorasdecumplimientorealizadasseparadamentedelaauditoradeestadosfinancieros.NormasGeneralesdeControlGubernamental.DirectivadeAuditoradeCumplimiento.Otrasnormasaplicablesalaauditoradecumplimiento,emitidasporlaContralora.

3.3.DEFINIRLAMUESTRADEAUDITORA.

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78.Paralaseleccindelamuestralacomisinauditoraaplica,segncorresponda,unmuestreoestadsticoonoestadstico.

79.Lacomisinauditoradefinelamuestrarepresentativautilizandomtodosestadsticos,deacuerdoalprocedimientosiguiente:

Identificarloselementosdelamuestra,deacuerdoconlosobjetivosdeauditora.

Establecersilosdatosdisponiblesdelaentidadaserexaminada,permitenidentificareltamaodelapoblacinylasvariablesaexaminar.

Calculareltamaodelamuestra,determinandoelmtododeseleccinautilizar.

Seleccionarlamuestra.

80.Paradeterminarlamuestradeauditora,lacomisinauditoradefineloscriteriosparalaestimacindeltamaoyseleccindelamuestra;enfuncindelaevaluacindelcontrolinternoalamateriaaexaminarylaestimacindelosriesgosdeauditora,lamismaquesedetallaenlametodologaaprobadaporlaContralora(verapndice4--Metodologaparalaseleccindelamuestra).

81.Ladeterminacindelamuestrapermitealacomisinauditoraestableceraquprocesos,cuentas,contratos,facturas,partidasuotrainformacin,sedebeaplicarlosprocedimientostcnicosdecontrol,parafundamentarlosresultadosdelaauditora.

82.Elmuestreoestadsticoenlaauditoraimplicalaaplicacindeprocedimientostcnicosdetalmaneraqueelauditor,obtengayevalelaevidenciadeauditorasobrealgunacaractersticadelaspartidasseleccionadas,quelepermiteinferirestadsticamentesobreeluniverso.

83.ElprocedimientoantesdescritosedesarrollasegnlametodologaaprobadaporlaContralora(verapndice4-Metodologaparalaseleccindelamuestra).

84.Elmuestreonoestadsticoseaplicaseleccionandodiscrecionalmentepartidasuoperacionesclaves,dadasuimportancia,materialidadyriesgo,debenserverificadasporlacomisinauditoralascualesseincluyencomopartedelamuestradeauditora.

85.Sedefinecomopartidasclaves,aloselementosseleccionadosdiscrecionalmente,sinrespaldoestadstico,enfuncindealgnatributooconjuntodeatributos,relevantesparaellogrodelosobjetivosdelaauditora.Noconstituyenpartedelamuestraestadsticaysusresultadosnosonextrapolablesdelaquesonextrados.

ESTABLECERNIVELESDERIESGO,CRITERIOSDEMATERIALIDADYMUESTREO

86.Elanlisisderiesgosconstituyeunapartefundamentaldeunaauditoradefiabilidad17razonable.Debidoasuslimitacionesinherentes,laauditoradecumplimientonoproporcionagarantasabsolutasquesirvanparadetectar

17/ISAAI4100estableceque:"(...)44.(...)Fiable.Soncriteriosquedanlugaraconclusionesrazonablementecoherentesconlasqueobtendraotroauditoraplicandolosmismoscriteriosenlasmismascircunstancias.

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todosloscasosdeincumplimiento.

Laslimitacionesinherentessonporejemplo:

Discrecionalidaddeladireccinalahoradeinterpretarleyesyreglamentos.

Comisindeerroreshumanos.

Concepcinimpropiaofuncionamientoineficazdelossistemas.

Elusindecontroles.

Ocultacinoretencindepruebas.

87.Enunaauditoradecumplimiento,lacomisinauditoraanalizalosriesgosyaplicalosprocedimientosdeauditoraenlamedidadelonecesarioalolargodetodoelproceso,conelfindereducirelriesgodelaauditoraaunnivelaceptablementebajodadaslascircunstancias,paraasobtenergarantasrazonablesquesirvandebasealaconclusindelacomisin.

88.Ladeterminacindelamaterialidadpuedeverseinfluidaporfactorescuantitativoscomoelnmerodepersonasoentidadesafectadasporlamateriaexaminada,olosimportesenjuego.Enalgunoscasos,losfactorescualitativossonmsimportantesquelosfactorescuantitativos.Lanaturaleza,visibilidadysensibilidaddeunamateriaexaminadadeterminadapuedenjugarsupapel.Porejemplo,laimportanciaconcedidaalamateriaexaminadaporlosdestinatarios,unacomisindecuentaspblicasuotracomisinparlamentariasimilar,olasautoridadesreguladoraspuedeninfluirenladeterminacindelamaterialidad.Lasexpectativasdelosciudadanosyelinterspblicoconstituyentambinfactorescualitativosquepuedenincidirenladeterminacindelamaterialidadporlacomisinauditora.Otrofactoreslagravedaddelincumplimiento.Aunquenoseailegalforzosamente,larealizacindegastosexcesivosenrelacinconloscrditosautorizadosporelrganocompetenteolaintroduccindeunnuevoservicioquenohasidoprevistopresupuestariamentepuedenconstituiractosdeincumplimientogravesporsunaturaleza.

89.Losprincipalesmtodosdeseleccindemuestrassonlaseleccinaleatoria,sistemticayunidadesmonetarias(NormaInternacionaldeAuditora530-MuestreodeAuditora),losmismosquepodrantomarsecomoreferenciaparasuaplicacinyquesedetallanacontinuacin:

SELECCINALEATORIA:Aplicadamediantegeneradoresdenmerosaleatorios,porejemplo,lastablasdenmerosaleatorios.

SELECCINSISTEMTICA:Enlaqueelnmerodeunidadesdemuestreoenlapoblacinsedivideentreeltamaodelamuestraparadarunintervalodemuestreo,porejemplo50,yhabiendodeterminadounpuntodepartidadentrodelosprimeros50,seseleccionaapartirdeallcadaquincuagsima(50a)unidaddemuestreo.Aunqueelpuntodepartidapuededeterminarsedemanerafortuita,lamuestraesmsprobablequesea,verdaderamente,aleatoriasisedeterminaconelusodeungeneradordenmeroaleatoriocomputarizadootablasdenmerosaleatorios.Cuandoseusaunaseleccinsistemtica,alauditornecesitaradeterminarquelasunidadesdemuestreodentrodelapoblacinnoestnestructuradasenunamaneraqueelintervalodemuestreosecorrespondaconunpatrnparticularenlapoblacin.

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MUESTREOPORUNIDADMONETARIA:Esuntipodeseleccinporvalorponderado,enelcualeltamaodelamuestra,seleccinyevaluacindencomoresultadounaconclusinenmontosmonetarios.

SELECCINFORTUITAOCASUAL:Enlaqueelauditorseleccionalamuestrasinseguirunatcnicaestructurada.Aunquenoseuseunatcnicaestructurada,elauditordeberaevitar;cualquiersesgooprevisibilidadconsciente(porejemplo,laspartidasdifcilesdelocalizar,osiempreescogeroevitarelprimerooltimoasientosdeunapgina)yas,intentarasegurarquetodaslaspartidasenlapoblacintenganunaoportunidaddeseleccin.Laseleccinfortuitanoesapropiadacuandoseusamuestreoestadstico.

SELECCINENBLOQUE:Implicalaseleccindeun(os)bloque(s)departidascontiguasdeentrelapoblacin.Laseleccinenbloquenopuedeusarseordinariamenteenelmuestreodeauditoraporquelamayoradelaspoblacionesestnestructuradasenmodotalquepuedeesperarsequelaspartidasenunasecuenciatengancaractersticassimilaresentres,perocaractersticasdiferentesdepartidasenotraparteenlapoblacin.Aunqueenalgunascircunstanciaspuedeserunprocedimientodeauditoraapropiadoexaminarunbloquedepartidas,raramenteseraunatcnicaapropiadadeseleccindemuestrascuandoelauditorpiensaextraerinferenciasvlidassobrelapoblacinenteraconbaseenlamuestra.

3.4.EJECUTARELPLANDEAUDITORADEFINITIVO.

90.Estaactividadconsisteenejecutarydocumentarlosprocedimientosdelprogramadeauditoraysusresultados.

APLICACINDELOSPROCEDIMIENTOSDEAUDITORA

91.Losprocedimientosdeauditorasonelconjuntodetcnicasdeinvestigacinnecesariasparaefectuarelexamenorevisindeunapartida,hechoocircunstancia.Unprocedimientodeauditoraeslaaplicacindeunaovariastcnicasdeauditoraparaobtenerevidenciasdeauditora.

92.Losprocedimientosdeauditoraaejecutarpuedenclasificarsedelamanerasiguiente:

a.PRUEBASDECONTROLES,sonprocedimientosparaobtenerevidenciasobreeldiseo,implementacinyefectividaddeloscontrolesdecumplimientoestablecidosparalaprevencinodeteccinycorreccindeirregularidadesadministrativasydeficienciasdecontrolinterno.

Paracadaobjetivodecontrol,elauditordebe:

Identificarlosprocedimientosdecontrolimportantes.Ejecutarpruebasparaasegurarelfuncionamientodeloscontroles.Documentarloscontrolesporserprobados.Determinarlanaturaleza,oportunidadyalcancedelaspruebasdecontroles.

Antesderealizarlaspruebasdecontroles,elauditordebeejecutarunaomspruebasparaasegurarqueloscontrolesestnfuncionando.Medianteobservacin,inspeccinyentrevistasconelpersonalresponsabledelaentidad,elauditorpuededeterminarsicadacontrolhasidopuestoenoperacin.

Elauditoracargodelaejecucindeestaspruebasdebedocumentar

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loscontrolesporserprobadosenladocumentacindeauditora.Loscontrolesquesatisfacenmsdeunobjetivodecontrolpuedenserevaluadossolamenteunavezycuandoseaaplicable,enocasionessubsiguientes.

Sedebetenerencuenta,quesielcontrolproveeevidenciadocumentaria,seexaminaladocumentacin,siporelcontrario,noproveeevidenciadocumentaria,seaplicalatcnicadelaobservacinoindagacin.Lasevidenciasdeloscontrolesdebenestarrelacionadasconelperiododelaauditora.

Siunprocedimientodecontrolquetieneporcaractersticaatenuarunriesgoidentificadoesefectivo,entoncesdebenrealizarsepruebassustantivaslimitadas.Encambio,sisedeterminaqueunprocedimientodecontrolnoesefectivo,entoncesalnoconfiarseentalcontroldebenefectuarsepruebassustantivasdedetalle.Sfueraposibleidentificarunprocedimientodecontrolalternativoqueateneelriesgoidentificado,puedesermsconvenienteutilizarloqueefectuarpruebassustantivasdedetalle.

b.PRUEBASSUSTANTIVAS,sonprocedimientosdiseadosparaobtenerevidenciayconfirmarlasdesviacionesdecumplimientoenlamateriaaexaminar.

Elauditorconbaseasuexperiencia,debeestablecerunaexpectativadeconfianzarespectoaquelapruebasustantivapuededetectarcualquiererrormaterial;seguridadquetienerelacindirectaconelnivelderiesgodeterminado,bajo,moderadooalto.Asimismo,debeestablecernivelesmnimosdeseguridadsustantivaparacadanivelderiesgo,cuantomayorseaelriesgoserequieredemayorseguridad.

Eltipodepruebasustantivaporutilizarylacantidaddeconfianzaaplicadaencadatipodeprocedimientoquedaacriteriodelauditor.Laspruebassustantivasdebenserdiseadasparacadacasoespecficoynivelesderiesgoestablecido.

Aldeterminarlostiposdepruebassustantivasporutilizar,lametadelauditordebeserdisearunacombinacindeprocedimientosqueresultenefectivosyeficientes,queleaseguracalidaddelaevidenciaobtenida.

Generalmenteestnasociadasamontosoimportesycomprenden:

i.PROCEDIMIENTOSANALTICOS,implicaelanlisisdelamateriaaexaminarosuscomponentes,paraidentificardiferenciassignificativasentrelainformacinregistradaporlaentidadylaestimacindelauditor.

Losprocedimientosanalticosabarcantambin,segnseanecesario,lasinvestigacionesdelasfluctuacionesyrelacionesidentificadasquesoninconsistentesconotrainformacinpertinenteoquedifierendesusvaloresesperadosporunacantidadsignificativa.

Elauditordebeejecutarlossiguientespasos:Determinarlacantidaddellmite,queesladiferenciaentrelaexpectativaylacantidadregistradaqueelauditoraceptasinexaminar.

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Obtenerinformacinquelepermitadesarrollarlaexpectativa,loscualesacriteriodelauditordebensersometidosapruebasparaestablecersuconfiabilidad.Compararlaexpectativaconelmontoregistrado,observarlasdiferencias.

Obtenerexplicacionesparalasdiferenciasqueexcedanellmite.Comprobarlasexplicacionesparalasdiferenciassignificativas.Determinarsilasexplicacionesylaevidenciasonsuficientesparaelniveldeseadodeseguridadreal.

Sinoselograunniveldeseadodeseguridad,debeefectuarprocedimientosadicionales.

Documentarcualquiererrorimportante.

ii.PRUEBASDEDETALLE,comprendelaaplicacindeunaomstcnicasdeauditoraalamateriaaexaminarosuscomponentes.Confrecuenciasonaplicadaslaspruebasdedetallesiguientes:comparacin,clculos,confirmacin,inspeccinfsica,indagacin,yobservacin.

93.Lacomisinauditoraaplicatcnicasdeauditoraestablecidasenlosprocedimientoscontenidosenelprogramadeauditora,conlafinalidaddeobtenerevidenciadeauditorasuficienteyapropiada18quefundamenteosoportelasconclusionesdelauditorrespectoalamateriaaexaminary,deserelcaso,elsealamientodelaresponsabilidad;paraestodebetomarcomomarcodereferencialoestablecidoporlaContraloraenlaGuadeTcnicasdeAuditora.

94.Eldesarrollodelosprocedimientosconsusrespectivasconclusionesdebenserregistradasporlacomisinauditoraenladocumentacindeauditora(verapndice5-Cduladedesarrollodeprocedimientosdeauditora).

OBTENCINYVALORACINDELASEVIDENCIAS

95.Lacomisinauditoraobtieneevidenciasdeauditora,parasustentarlasopinionesyconclusiones,desarrollandolosprocedimientosdeauditora,queincluyelaaplicacindeunaovariastcnicasdeauditorasegnlascircunstancias.

Lastcnicasdeauditorasonlosmtodosprcticosdeinvestigacinypruebasqueelauditorutilizaparaobtenerlaevidencianecesariaquelepermitafundamentarsuopininprofesional.Suempleosebasaenelcriterioojuicioprofesional,segnlascircunstancias.Poreltipodeevidenciaobtenida,lastcnicasdeauditoraseclasificanentcnicasdeobtencindeevidenciafsica,documental,testimonialoanaltica,talcomosepresentaenelcuadrosiguiente:

18/ISSAI400-Principiosfundamentalesdeauditoradecumplimiento,numeral57,sealaque:"Losauditoresdebenrecopilarevidenciadeauditorasuficienteyapropiadaparacubrirelalcancedelamisma.(...)paraestablecerlabasedesuconclusinodictamen.Lasuficienciaesunamedidadelacantidaddeevidencia,mientrasquelapertinencia(apropiada)serelacionaconlecalidaddelaevidencia-surelevancia,validezyconfiabilidad.Lacantidaddelaevidenciarequeridadependedelriesgodeauditora(mientrasmsgrandeseaelriesgo,esprobablequeserequieramsevidencia)ydelacalidaddelamisma(mientrasmayorsealacalidad,menorevidenciaserequerir).

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96.Enlavaloracindelasevidenciaslacomisinauditoraempleaeljuicioyescepticismoprofesionalyanalizaloselementosdepruebaquefundamentenocontradiganlaexistenciadeposiblesactosdeincumplimientos,paraestablecersilaevidenciadeauditoraessuficiente(medidacuantitativa)yapropiada(medidacualitativa.esdecirconrelevancia,fiabilidadylegalmentevalida),locualpermitesustentarlasconclusionesdelosprocedimientoscontenidosenelprogramadeauditorayreducirelriesgodeauditora.

97.Elprocesoderecopilacindeevidenciaessistmicoeiterativoycomportalosiguiente:

Obtencindeevidenciamediantelaaplicacindeprocedimientosdeauditoraapropiados.

Evaluacindelaevidenciaobtenidaenformasuficiente(cantidad)yapropiada(calidad).

Riesgodereevaluacinyobtencindepruebasadicionalesencasonecesario.

Esteprocesoprosiguehastaquelacomisinauditorasemuestresatisfechaconqueexisteevidenciasuficienteyapropiadaparafundamentarsuconclusin.Enmuchoscasos,elmuestreoesuninstrumentodeverificacinparadetectaractosdeincumplimientosdelasnormas.

3.5.DETERMINARLASOBSERVACIONES.

98.Consisteenidentificar,elaborarycomunicarlasdesviacionesdecumplimiento,evaluarloscomentarios;queincluyaelsealamientodeltipodepresuntasresponsabilidadesdeserelcaso.

IDENTIFICARLASDESVIACIONESDECUMPLIMIENTO

99.Comoresultadodelaaplicacindelosprocedimientoscontenidosenelprogramadeauditoraalamateriaaexaminaryconlaobtencinyvaloracin

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delaevidenciadeauditorasuficienteyapropiada,lacomisinauditorafundamentalaconclusinrespectodeltrabajorealizado,identificandodeserelcaso,lasdeficienciasdecontrolinterno,losincumplimientosomayoreselementosdejuicioquepermitanconfirmarloshechosdetectados,incluyendosuscausasyefectos.

Paraello,lacomisinauditoraregistrademaneraconcisaenlamatrizdedesviacionesdecumplimientoestablecidoporlaContralora,todosloshechosadvertidospresuntamentecomoirregularidadesodeficienciasdecontrolinterno(verapndice6-Matrizdedesviacionesdecumplimiento),identificadoscomoconsecuenciadelaevaluacindelamateriaexaminada.

Dichamatriz,debeservalidadaporelsupervisordelacomisinyaprobadaporelgerenteojefedelaunidadorgnicauOCIcompetentes,posteriormenteseprocedeadesarrollarlasdesviacionesdecumplimientocontenidasenlamatrizaprobada,conelapoyodelabogadodelacomisin,lasmismasquedeserelcaso,secomplementanconsolicitud(es)deinformacinadicional(es),afindecontarconmayorevidenciasuficienteyapropiadaquelassustenten.

Laformulacindelamatrizdedesviacionesdecumplimientodebeserpreviaalaredaccindelasdesviacionesdecumplimiento,parasudiscusinyaprobacinporpartedelsupervisoryporelgerenteojefedelaunidadorgnicauOCIcompetentes.Suelaboracin,bajoningunacircunstancia,puedeserunacopialiteraldelproyectodedesviacinidentificadaoregularizacinformaldelamisma.

Lasdesviacionesdecumplimientoidentificadasseregistrancadaunaensurespectivamatriz,salvoqueestasseencuentrenvinculadas.

ELABORARLASDESVIACIONESDECUMPLIMIENTO

100.Factoresaconsiderarenlaelaboracindelasdesviacionesdecumplimiento:

Elauditordebeestarcapacitadoenlastcnicasparadesarrollarlasdesviacionesdecumplimientoenformaobjetivayrealista.Alrealizarsutrabajodebecontemplarlosfactoressiguientes:

Condicionesalmomentodeocurrirelhecho.Naturaleza,complejidadymagnitudfinancieradelasoperacionesexaminadas.Anlisiscrticodecadadesviacindecumplimientoimportante.Integralidaddeltrabajodeauditora.Autoridadlegal.Diferenciasdeopinin.

CONDICIONESALMOMENTODEOCURRIRELHECHO.

Lacomisinauditoradebetenerencuentaalrealizarsutrabajolascircunstanciasquerodearonalamateriaexaminada,masnoaquellasexistentesenelmomentodeefectuarlaauditora.Paraobrarconobjetividadyrealismo,elauditordebeevitaremitirjuiciossobreelcumplimientodelalegalidaddelamateriaaexaminar,soportadoenpercepcionestardas;ascomoasumirelpesodelapruebasisuevaluacinleconduceaplantearqueladecisinadoptadaporlaentidadfueincorrectaoinapropiada,deacuerdoconlasituacinexaminada.

Naturaleza,complejidadymagnitudfinancieradelasoperacionesexaminadas

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Lacomisinauditorasiempredebeestarinteresadaenmejorarlaeficienciaylagestindelaentidadeneldesarrollodesusactividades;sinembargo,esinconvenientecriticarcualquierasuntoquenoesperfecto.Elinformaralaentidadacercadeasuntosimportantes,debeobligaraunaevaluacinseriadelosasuntos,demaneraquelainformacinquesecomunicareflejeunjuiciomaduroyrealista,deloqueentrminosrazonablesesposibleesperar,deacuerdoconlascircunstancias.

ANLISISCRTICODECADADESVIACINDECUMPLIMIENTOIMPORTANTE

Esnecesarioquelacomisinauditorasometatodadesviacindecumplimientopotencialaunanlisiscrtico,conelobjetodelocalizarfallasposiblesounrazonamientoilgicoalrelacionarloshechosysituacionesencontradasconelcriterioquesedeseacomparar.Laaplicacindelastcnicasparamejorarlatomadedecisionesycontrarrestarelpensamientodegrupoypredisposicionesdelconocimientocomo:someteracontradiccinlatesisformuladaporlacomisinauditora,puedesertilparalaidentificacindepuntosdbilesenlaestructuradelasdesviacionesdecumplimiento.

INTEGRALIDADDELTRABAJODEAUDITORA

Silastareasquedesarrollalacomisinauditoraylaobtencindeevidenciaserealizanenformasuficienteycompleta,ellopermite,noslosoportaradecuadamentelasobservaciones,conclusionesyrecomendaciones,sinotambindemostrarantetercerossupropiedadyracionalidadentrminosconvincentes.Noobstante,quelalabordeauditorapuederealizarseenreasenlascualeslosauditoresnosonespecialistas,amenudoesdeutilidadsolicitarlosserviciosdeexpertospararesolvertemasvinculadosasuprofesin.

AUTORIDADLEGAL

Lalegislacinvigenteconfiereungradodediscrecionalidadalasoperacionesdeunaentidad,conlacuallacomisinauditoranopuedenidebeinterferir,Esresponsabilidaddelacomisinauditorainformarsobreloscasosenquelaentidadnoestcumpliendoconlasleyesonormasreglamentarias,ascomotambinrecomendarlasmedidasnecesariasparaevitarlaocurrenciadetalesdatos.

DIFERENCIASDEOPININ

Enelejerciciodesufacultaddiscrecional,amparadaenlalegislacinvigentequeloautorice,losfuncionariosdelaentidadpuedenadoptardecisionesconlascualeslacomisinauditoranoestdeacuerdo.Lacomisinnodebecuestionarstalesdecisionesfuerontomadassobrelabasedeunaconsideracinadecuadadeloshechosenelmomentooportuno.Asimismo,nodebeobservarlasdecisionestomadasporlosfuncionarios,porelsolohechodetenerunaopinindistintaacercadesunaturalezaycircunstanciasenquedebiseradoptada.Alelaborarlasdesviacionesdecumplimientolacomisinauditoranodebesustituireljuiciodelosfuncionariosdelaentidadexaminadaporelsuyo.

101.Alelaborarlasdesviacionesdecumplimiento,sedebetenerencuentalosiguiente:

Estarreferidasaasuntossignificativoseincluyeninformacin(evidencia)suficienteyapropiadarelacionadaconlaevaluacinefectuadaalamateriaexaminada;ascomo,respectodelusoydestinodelosrecursosybienesdelEstado,entrminosdeeficiencia,eficacia,

Pgina38de151TABLA1:ELEMENTOSDELASDESVIACIONESDECUMPLIMIENTO

ELEMENTOSDESCRIPCIN

CONDICINESELHECHOOSITUACINDEFICIENTEDETECTADA,CUYONIVELOCURSODEDESVIACINDEBESEREVIDENCIADO.LACOMISINAUDITORADEBEREDACTARELHECHOOSITUACINDEFICIENTEDETECTADA,CONUNLENGUAJESENCILLOYENTENDIBLEYSUCONTENIDODEBEPRESENTARSEENFORMAOBJETIVA,CONCRETAYCONCISA

CRITERIOESLANORMA,DISPOSICINOPARMETRODEMEDICINAPLICABLEALHECHOOSITUACINOBSERVADA.LACOMISINAUDITORADEBEORDENARELCRITERIOENFUNCINACADAHECHO,PRECISANDOELTTULOYFECHADEAPROBACINDELANORMA,DISPOSICINOPARMETRODEMEDICIN;NMEROYTTULODELARTCULODELANORMA;CITARENTRECOMILLASOCURSIVALAPARTEPERTINENTEDELANORMA.

EFECTOESLACONSECUENCIAREALOPOTENCIAL,CUANTITATIVAOCUALITATIVA,OCASIONADAPORELHECHOOSITUACINDEFICIENTEDETECTADA.ESELRESULTADOADVERSOORIESGOPOTENCIALIDENTIFICADO.LACOMISINAUDITORADEBECONSIGNARELPERJUICIOPATRIMONIALONOPATRIMONIALIDENTIFICADOORESULTADOADVERSOORIESGOPOTENCIAL,OCASIONADOPORLASDESVIACIONESDECUMPLIMIENTOADVERTIDO.

CAUSAESLARAZNOMOTIVOQUEDIOLUGARALHECHOOSITUACINDEFICIENTEDETECTADA.LACOMISINAUDITORADEBEDESCRIBIRLARAZNOMOTIVOQUEDIOLUGARALHECHOOSITUACINDEFICIENTEDETECTADA;QUESECONSIGNACUANDOHAYAPODIDOSERDETERMINADAALAFECHADELACOMUNICACIN.

transparenciayeconoma.

Incluirlainformacinnecesariarespectoalosantecedentes,afindefacilitarsucomprensiny,

Estarreferidosacualquiersituacindeficienteyrelevantequesedeterminedelaaplicacindelosprocedimientosdeauditora.

102.Cuandolacomisinauditora,adviertaelincumplimientodelanormativaaplicable,disposicionesinternasyestipulacionescontractualesestablecidas,seprocedearedactarlasdesviacionesdecumplimiento,considerandoloselementossiguientes:

Unavezquelasdesviacionesdecumplimientohayansidovalidadasporelsupervisor,eljefedecomisinregistralavisacinentodaslashojasdelcitadodocumento,requisitoprevioparainiciarelprocesodecomunicacindelasdesviacionesdecumplimientocorrespondientes.

103.Paralaformulacindelasdesviacionesdecumplimiento,lacomisinauditoradebeconsiderarlosprincipiosydefinicionesbsicasestablecidasenlaLeyN27785,LeyOrgnicadelSistemaNacionaldeControlydelaContraloraGeneraldelaRepblica,queorientanelejerciciodelcontrol.

104.Previoalprocesodecomunicacin,lacomisinauditoraobtienelascopiasdebidamenteautenticadasdeladocumentacinquesustentayacreditalasdesviacionesdecumplimiento,enfuncinalacantidadrequeridaporcadasealamientodeltipodepresuntaresponsabilidadqueseconsigneenelinformedeauditora,debiendoposteriormentedevolverladocumentacinoriginalalfuncionarioresponsabledelaunidadorgnicaqueproporcionlamisma,salvoquedichofuncionarioseencuentrecomprendidoenlas

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desviacionesdetectadas,encuyocasoladocumentacinesremitidaaltitulardelaentidadparasalvaguardarlaevidencia.Paraellolacomisinauditoraemiteeldocumentodecargorespectivo.

Enelcasoqueeltitulardelaentidadseencuentrecomprendidoenlasdesviacionesdecumplimientooseadviertapresuntosindiciosdeadulteracindedocumentos,lacomisinauditorapreviacoordinacinconelnivelgerencialcorrespondiente,comunicamedianteoficioalMinisterioPblicoparaquedispongalasmedidasnecesariasparaelaseguramientodelacustodiadelasevidencias.

Asimismo,lacomisinauditoracomunicaaltitulardelaentidadeliniciodelprocesodecomunicacindedesviacionesdecumplimiento(verapndice7-Iniciodelprocesodecomunicacindedesviacionesdecumplimiento),solicitandosedispongaquelasreascorrespondientes,brindenlasfacilidadesalaspersonascomunicadas,derequerirdocumentacineinformacinparalapresentacindesuscomentariosdocumentados,sirviendocomoacreditacin,lacomunicacindeladesviacindecumplimientocursadaporlacomisinauditora.

COMUNICARLASDESVIACIONESDECUMPLIMIENTO

105.Lacomisinauditoracautelandoeldebidoprocesocomunicademaneraescritayreservada,lasdesviacionesdecumplimientoatravsdecdulasalaspersonasqueparticiparonendichasdesviaciones,estnonoprestandoserviciosenlaentidadauditada,eneldomicilioreal,legaloltimodomiciliosealadoporelauditadoenlaentidad,estableciendounplazonomayoradiez(10)dashbiles,mseltrminodeladistancia,paralaentregadeloscomentarios,sinposibilidaddeampliacin,salvocasosexcepcionales19debidamentesustentados.Precisndosequeasuvencimientosinosereciberespuestaoserestaextempornea,talsituacindebeconstarenelinformerespectivo,conjuntamenteconloshechosqueseanmateriadeobservacin.Excepcionalmente,hapedidodeparteydebidamentesustentado,sepuedeconcederunplazoadicionalnomayoracinco(5)dashbiles.

106.Paraefectosdelacomunicacindelasdesviacionesdecumplimientoseconsiderasumaterialidadoimportanciarelativa,suvinculacinalaparticipacinycompetenciapersonaldeldestinatario.

107.Lacomunicacindedesviacionesdecumplimientoserealizaporcdula(verapndice8-Cduladecomunicacindeladesviacindecumplimiento).

108.Lacduladecomunicacindedesviacionesdecumplimiento,seescribeenformaclara,sinemplearabreviaturas,ycontienelosiguiente:Nombreyapellidodelapersonaacomunicar

Cargoodesignacinquecorresponda

Domicilioreal,legaloltimodomiciliosealadoporelauditadoenlaentidad

Unidadorgnicaqueefectalaauditora

Finalidaddelacomunicacin

19/Casosexcepcionales:Sielauditadoyanoresideenelpasoseencuentraprivadodesulibertadoendelicadoestadodesaludolaborandoenzonasapartadasdelinteriordelpasolazonadondeseubicalaentidadobjetodelaauditoraseencuentraenestadodeemergenciaoquelaentidadhayasidoafectadaporalgnsiniestrouotroseventosqueimpidanelcumplimientodelosplazos.

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Referencia,normasquerespaldanelprocedimientodecomunicacindedesviacionesdecumplimientoyeloficioodocumentodeacreditacindelaauditora.Plazootorgadoparalapresentacindeloscomentarios

Fechayfirmadeljefedelacomisin:y

Seadjuntacopiadeladesviacindecumplimientorespectiva,conladocumentacinquelosustenta,deserrequerido,lacualpuedeestarcontenidaenundispositivomagnticooserremitidavacorreoelectrnico;lacduladebeexpresarlacantidaddehojasqueseacompaanysumariamencindesuidentificacin.Alfinaldelpliegodecomunicacindelasdesviacionesdecumplimiento,seadicionaunahojaindicandoelmotivodelacomunicacinalapersonainvolucradaenlaparticipacindeloshechosmateriadelaauditoradecumplimiento.

109.Lacdulaesentregadaporeljefeoporunintegrantedelacomisinauditora,deserelcaso,dichaentregapuedeserefectuadaporcualquierpersonalauditordelaContraloraodelOCIdelarespectivaentidad,eneldomicilio(real,legaloltimodomiciliosealadoporelauditadoenlaentidad)deloquesedejaconstanciadelosnombresyapellidos,firmaeidentificacindelreceptor.

Cuandoseevidenciequelapersonaquedeberecibirunacomunicacinseencuentraenelextranjero,lacomisinauditoraprocedeaefectuarlanotificacinatravsdelMinisteriodeRelacionesExteriores.

ENTREGADELACDULAALAPERSONACOMPRENDIDAENLOSHECHOS

111.Lacomunicacindelasdesviacionesdecumplimientosehaceporcdula,elauditorqueseencarguedepracticarla,entregaalinteresadocopiadelamisma,adjuntandoladesviacindecumplimientoconladocumentacinsustentantedeestimarlopertinente.Elinteresadoconsignaenlacdulasunombreyapellidos,cargo,fechayhoradelacto,domicilio(legaloreal),firma,NdeD.N.I.,consignandoelauditorenelrubrodeobservacionesdelacdulanotadeloactuado,lugar,dayhoradelactoyfirma;salvoqueestesenegaseonopudierefirmar,delocualelauditordejaconstanciaenelmismorubrodelacdula,lamismaquevalidaeljefedelacomisin,porelcualsedaporagotadoelprocedimientodecomunicacindelasmismas.Lacdulaorigi