LOS ELEMENTOS LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES DE LAS PATRIMONIALES DE LAS

CUENTAS ANUALESCUENTAS ANUALES EN EL NUEVO PGC: EN EL NUEVO PGC:

PRINCIPALES IMPLICACIONESPRINCIPALES IMPLICACIONES

Leandro CañibanoLeandro CañibanoPresidente de AECAPresidente de AECA

XIII Encuentro AECAXIII Encuentro AECA

Aveiro, 25 de septiembre de 2008Aveiro, 25 de septiembre de 2008

Hitos de la reforma contable Hitos de la reforma contable en la Unión Europeaen la Unión Europea

Comunicación CE sobre nueva estrategia Comunicación CE sobre nueva estrategia de información financiera (2000)de información financiera (2000)

Nuevo modelo de información financiera: Nuevo modelo de información financiera: normas, interpretaciones, auditoría, normas, interpretaciones, auditoría, control y medidas de refuerzo control y medidas de refuerzo

Nuevas disposiciones legales: Nuevas disposiciones legales: * Reglamento Consejo y Parlamento * Reglamento Consejo y Parlamento Europeo (2002)Europeo (2002)* Reglamentos CE publicando NIC/NIIF y * Reglamentos CE publicando NIC/NIIF y SIC/IFRIC (2003-2008) SIC/IFRIC (2003-2008)

Información Financiera UE:Información Financiera UE:Normas contablesNormas contables

Directiva sobre Directiva sobre valor razonablevalor razonable 2001: aplicable 2001: aplicable en cuentas anuales y en cuentas consolidadas. en cuentas anuales y en cuentas consolidadas.

NIC/NIIF y SIC/CINIIF NIC/NIIF y SIC/CINIIF obligatoriasobligatorias en Cuentas en Cuentas consolidadas de sociedades cotizadas (8.700) consolidadas de sociedades cotizadas (8.700) en Bolsas de la UE a partir de 2005. en Bolsas de la UE a partir de 2005.

NIC/NIIF NIC/NIIF voluntariasvoluntarias para cuentas individuales para cuentas individuales y consolidadas de no cotizadas: depende de y consolidadas de no cotizadas: depende de Jurisdicción nacional Jurisdicción nacional

NIC para NIC para PYMESPYMES: existe un proyecto en curso, : existe un proyecto en curso, todavía sin aprobar por Consejo NIC todavía sin aprobar por Consejo NIC

La reforma contable en España (I): La reforma contable en España (I): nueva leynueva ley

Ley 16/2007 de reforma y adaptación Ley 16/2007 de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia de la legislación mercantil en materia contable, para su armonización contable, para su armonización internacional con base en la internacional con base en la normativa de la Unión Europea normativa de la Unión Europea (BOE 05/07/2007) (BOE 05/07/2007)

Entrada en vigor: 1º enero 2008Entrada en vigor: 1º enero 2008

La reforma contable en España (II): La reforma contable en España (II): nuevo PGCnuevo PGC

Plan General de Contabilidad: Real Plan General de Contabilidad: Real Decreto 1514/2007 de 16/11 (BOE Decreto 1514/2007 de 16/11 (BOE 20/11/07) 20/11/07)

Plan General de Contabilidad de PYMES: Plan General de Contabilidad de PYMES: Real Decreto 1515/2007 (BOE 21/11/07)Real Decreto 1515/2007 (BOE 21/11/07)

www.icac.meh.es www.icac.meh.es Entrada en vigor: 1º enero 2008Entrada en vigor: 1º enero 2008

La reforma contable en España (III): La reforma contable en España (III): cambios principalescambios principales

Marco conceptualMarco conceptual Valor razonable: precio de mercado o Valor razonable: precio de mercado o

estimación mediante modelos y técnicasestimación mediante modelos y técnicas Cuentas Anuales: Balance, P y G, Cuentas Anuales: Balance, P y G,

Memoria + E cambios PN + E flujos Memoria + E cambios PN + E flujos efectivoefectivo

Otras novedades: implicaciones fiscales y Otras novedades: implicaciones fiscales y mercantilesmercantiles

Marco Conceptual Marco Conceptual algunas referenciasalgunas referencias

Imagen fiel: en la contabilización de las Imagen fiel: en la contabilización de las operaciones: se atenderá a su realidad operaciones: se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídicaeconómica y no sólo a su forma jurídica

Requisitos: información relevante (útil, Requisitos: información relevante (útil, mostrando riesgos) y fiable (libre de errores y mostrando riesgos) y fiable (libre de errores y sesgos)sesgos)

Principios contables: prudencia deja de Principios contables: prudencia deja de prevalecerprevalecer

Definición de los elementos de las Cuentas Definición de los elementos de las Cuentas AnualesAnuales

Criterios de registro o reconocimiento, y de Criterios de registro o reconocimiento, y de valoración valoración

Elementos de lasElementos de lasCuentas Anuales (I): definiciones Cuentas Anuales (I): definiciones

ActivosActivos::

Bienes, derechos y otros recursos Bienes, derechos y otros recursos controlados por la empresa, controlados por la empresa, resultantes de sucesos pasados, resultantes de sucesos pasados, de los que espera obtener de los que espera obtener rendimientos futuros.rendimientos futuros.

Elementos de las Elementos de las Cuentas Anuales (I): ImplicacionesCuentas Anuales (I): Implicaciones

- - Gastos de establecimiento: a P y GGastos de establecimiento: a P y G

- Gtos a distr. varios ejercicios: s/ devengo- Gtos a distr. varios ejercicios: s/ devengo

- Gastos de constitución: negativos en PN - Gastos de constitución: negativos en PN

- Control vs propiedad: arrdto financiero- Control vs propiedad: arrdto financiero

- Deterioro de valor de los activos- Deterioro de valor de los activos

- Autocartera, Capital no desembolsado: PN- Autocartera, Capital no desembolsado: PN

- Nuevos activos: ‘Inversiones Inmobiliarias’ y - Nuevos activos: ‘Inversiones Inmobiliarias’ y ‘no corrientes mantenidos para la venta’‘no corrientes mantenidos para la venta’

Elementos de lasElementos de lasCuentas Anuales (II): definicionesCuentas Anuales (II): definiciones

Pasivos: Pasivos:

Obligaciones actuales surgidas de Obligaciones actuales surgidas de sucesos pasados, para cuya sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera extinción la empresa espera desprenderse de recursos que desprenderse de recursos que puedan producir rendimientos puedan producir rendimientos futuros. Se incluyen las futuros. Se incluyen las provisiones.provisiones.

Elementos de lasElementos de lasCuentas Anuales (II): implicacionesCuentas Anuales (II): implicaciones- Pasivos son obligaciones Pasivos son obligaciones actualesactuales- Provisiones: solo para riesgos actuales e Provisiones: solo para riesgos actuales e

identificables (no para los previsibles o identificables (no para los previsibles o eventuales)eventuales)

- Valoración deudas s/ coste amortizado = Valoración deudas s/ coste amortizado = valor actual s/ tipo interés efectivovalor actual s/ tipo interés efectivo

- Acciones sin voto/rescatables son pasivosAcciones sin voto/rescatables son pasivos- Delimitación Pasivo/PN: nuevo Delimitación Pasivo/PN: nuevo

Documento AECADocumento AECA

Elementos de lasElementos de lasCuentas Anuales (III): definicionesCuentas Anuales (III): definiciones

Patrimonio neto: Patrimonio neto:

Parte residual de los activos de la Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por sus propietarios, que no realizadas por sus propietarios, que no sean pasivos, así como los resultados sean pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le acumulados u otras variaciones que le afectenafecten

Elementos de lasElementos de lasCuentas Anuales (III): implicacionesCuentas Anuales (III): implicaciones

- PN es más amplio que Fondos Propios- PN es más amplio que Fondos Propios- Incluye además: Ajustes por cambios de - Incluye además: Ajustes por cambios de valor y Subvenciones de capitalvalor y Subvenciones de capital- Necesidad de un nuevo documento: - Necesidad de un nuevo documento: Estado de cambios en PN con dos partes:Estado de cambios en PN con dos partes:

a) Estado de I y G reconocidosa) Estado de I y G reconocidosb) Estado total de cambios en PNb) Estado total de cambios en PN

- Autocartera, Capital no desembolsado - Autocartera, Capital no desembolsado en FP: PN en FP: PN

Elementos de lasElementos de lasCuentas Anuales (IV): definicionesCuentas Anuales (IV): definiciones

IngresosIngresos: incrementos : incrementos en el patrimonio neto en el patrimonio neto de la empresa, ya sea de la empresa, ya sea en forma de entradas en forma de entradas o aumentos en el o aumentos en el valor de los activos o valor de los activos o de disminución de los de disminución de los pasivos, que no pasivos, que no tengan su origen en tengan su origen en aportaciones de los aportaciones de los propietariospropietarios

GastosGastos: decrementos : decrementos en el patrimonio neto en el patrimonio neto de la empresa, ya sea de la empresa, ya sea en forma de salidas o en forma de salidas o disminuciones en el disminuciones en el valor de los activos, o valor de los activos, o de aumento de los de aumento de los pasivos, que no pasivos, que no tengan su origen en tengan su origen en distribuciones a los distribuciones a los propietarios. propietarios.

Elementos de lasElementos de lasCuentas Anuales (IV): implicacionesCuentas Anuales (IV): implicaciones- Dos categorías de Ingresos y Gastos- Dos categorías de Ingresos y Gastos

a) a P y G: los tradicionalesa) a P y G: los tradicionalesb) a PN: cambios de valor y b) a PN: cambios de valor y

subvenciones capital (reciclables a P y G)subvenciones capital (reciclables a P y G)- Reconocimiento de Ingresos: devengo y - Reconocimiento de Ingresos: devengo y fiabilidadfiabilidad-Criterios específicos en Normas de -Criterios específicos en Normas de registro y valoración, p. e.: existencias, registro y valoración, p. e.: existencias, permutas, instrumentos financieros, etc. permutas, instrumentos financieros, etc.

Valor razonable (I)Valor razonable (I)

Importe de adquisición de un Activo o Importe de adquisición de un Activo o liquidación de un Pasivo entre partes liquidación de un Pasivo entre partes interesadas, informadas e independientesinteresadas, informadas e independientes

Mejor referencia: mercados activosMejor referencia: mercados activos Alternativamente: modelos y técnicas de Alternativamente: modelos y técnicas de

valoración (i) transacciones recientes, Activos valoración (i) transacciones recientes, Activos similares, DFC; (ii) datos observables en similares, DFC; (ii) datos observables en mercadomercado

Precio de adquisición cuando valores no son Precio de adquisición cuando valores no son fiables fiables

Aplicable inicialmente a A y P financierosAplicable inicialmente a A y P financieros

Valor Valor razonablerazonable (II) (II)

Cambios en valor de A y P financieros:Cambios en valor de A y P financieros:- cartera de negociación e instrumentos - cartera de negociación e instrumentos financieros derivados => resultados del ejerciciofinancieros derivados => resultados del ejercicio

- disponibles para la venta e instrumentos de - disponibles para la venta e instrumentos de cobertura => PN hasta su transmisióncobertura => PN hasta su transmisión

Otras aplicaciones: vía reglamento (PGC Otras aplicaciones: vía reglamento (PGC permutas)permutas)

Aplicable según NIC: instrumentos financieros, Aplicable según NIC: instrumentos financieros, productos agrícolas y activos biológicos; opcional productos agrícolas y activos biológicos; opcional en: inmovilizado material, activos intangibles e en: inmovilizado material, activos intangibles e inversiones inmobiliariasinversiones inmobiliarias

Cuentas AnualesCuentas Anuales Balance: nueva presentaciónBalance: nueva presentación Cuenta de P y G: operaciones continuadas e Cuenta de P y G: operaciones continuadas e

interrumpidas (resultados tradicionales + valor interrumpidas (resultados tradicionales + valor razonable) razonable)

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: resultados de ejercicio + cambios en criterios resultados de ejercicio + cambios en criterios contables + corrección de errores + contables + corrección de errores + correcciones valor (razonable)correcciones valor (razonable)

Estado de flujos de efectivo (PYMES Estado de flujos de efectivo (PYMES dispensadas)dispensadas)

Memoria: mayor contenido informativoMemoria: mayor contenido informativo

Otras novedades (I) Otras novedades (I)

Límites: P y G abreviadas/consolidación// Límites: P y G abreviadas/consolidación// Balance abreviado/PYMES/auditoríaBalance abreviado/PYMES/auditoría

* Activo: 11,4 M€ // 2,85 M €* Activo: 11,4 M€ // 2,85 M €

* Cifra de negocios: 22,8 M€ // 5,7 M €* Cifra de negocios: 22,8 M€ // 5,7 M €

* Nº empleados: 250 // 50 * Nº empleados: 250 // 50 Grupos: excluidos los horizontalesGrupos: excluidos los horizontales

Otras novedades (II)Otras novedades (II)

Fondo de Comercio no se amortiza, se Fondo de Comercio no se amortiza, se contabiliza deteriorocontabiliza deterioro

Deterioro de valor: cuando valor contable Deterioro de valor: cuando valor contable > importe recuperable (el mayor entre > importe recuperable (el mayor entre valor razonable y valor en uso)valor razonable y valor en uso)

Fiscalidad: Fondo de Comercio (5%), Fiscalidad: Fondo de Comercio (5%), Intangibles con vida útil indefinida 10%Intangibles con vida útil indefinida 10%

Microempresas: régimen simplificado de la Microempresas: régimen simplificado de la contabilidad: Activos 1M €; Cifra negocios contabilidad: Activos 1M €; Cifra negocios 2M €; empleados 10.2M €; empleados 10.

El papel de AECAEl papel de AECA

Activa colaboración en todo el proceso de la Activa colaboración en todo el proceso de la reforma contable: Libro Blanco, nuevas leyes, reforma contable: Libro Blanco, nuevas leyes, nuevo PGCnuevo PGC

Reto: continuar desarrollando nuevos medios de Reto: continuar desarrollando nuevos medios de guía para los profesionales: Documentos AECA guía para los profesionales: Documentos AECA sobre Principios Contablessobre Principios Contables

Plan de trabajo de la Comisión de Principios y Plan de trabajo de la Comisión de Principios y Normas de Contabilidad: delimitación pasivo/ Normas de Contabilidad: delimitación pasivo/ patrimonio (emitido), principio de prudencia, patrimonio (emitido), principio de prudencia, indicadores financieros, operaciones intragrupo,, indicadores financieros, operaciones intragrupo,, etc. etc.

Aveiro, 25 de septiembre de 2008Aveiro, 25 de septiembre de 2008