leccion 2.irpf (i).2diapos

7/23/2019 Leccion 2.IRPF (I).2diapos

1/13

1

+

Leccin 2

IRPF (I)

Mara Luisa Ruiz Baa

Derecho Financiero y Tributario II

+Normativa

! Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre

la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin

parcial de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la

Renta de los No Residentes y sobre el Patrimonio.

! Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se

aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de

las Personas Fsicas y se modifica el Reglamento de

Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real

Decreto 304/2004, de 20 de febrero.

2


2/13

2

+Naturaleza y mbito de aplicacin

! Es un impuesto de carcterpersonal y directoque

grava la renta de las personas fsicas

!

Subjetivo: tiene en cuenta las circunstancias personalesy familiares de los sujetos pasivos

3

+Hecho imponible

! Es la obtencin de rentapor parte del contribuyente

! La renta gravada se halla definida y delimitadaen la propia

Ley! 5 fuentes de renta:

!Rendimientos del trabajo

!Rendimientos del capital: mobiliario e inmobiliario

!Rendimientos de actividades econmicas

!Ganancias y prdidas patrimoniales

!Imputaciones de renta

4


3/13

3

+Tipos de renta

! Divisin en dos grandes bloques (desde 2013):

! Renta general:

! Rentas del trabajo

! Rendimientos del capital ( bsicamente rendimientos del capital

inmobiliario ya que la mayor parte de los rendimientos del capital

mobiliario se va a considerar renta del ahorro)

! Rendimientos de las actividades econmicas

! Ganancias patrimoniales que no deriven de transmisiones y

ganancias patrimoniales que deriven de elementos patrimoniales

adquiridos con un ao o menos de antelacin a la fecha de

transmisin.

! Imputaciones de renta.

5

+Tipos de renta

! Divisin en dos grandes bloques (desde 2013):

!

Renta del ahorro! Rendimientos del capital mobiliario (excepto los integrados en la

renta general)

! Ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con

ocasin de transmisin de elementos patrimoniales adquiridos con

ms de un ao de antelacin a la fecha de transmisin.

6


4/13

4

+Presuncin de onerosidad

! Sepresumirnretribuidas las prestaciones de bienes, derechos o servicios

susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital (art. 6.5

LIRPF).

!Valoracin:

! Regla general: valor normal de mercado (contraprestacin acordada

entre personas independientes).

!

Prstamos y operaciones de captacin utilizacin de capitales ajenos:tipo de inters legal del dinero vigente el ltimo da del perodo

impositivo (art. 40.2 LIRPF).

! Rendimientos capital inmobiliario: si se trata de parientes el rendimiento

neto no puede ser inferior al que resultara de la aplicacin de las

normas sobre imputacin de rentas inmobiliarias (arts. 24 y 85 LIRPF)

!Admite prueba en contrario (excepto punto anterior).

7

+Supuestos de no sujecin y

exenciones

!

No sujetas: adquisiciones sujetas al Impuesto sobre Sucesiones yDonaciones

! Exenciones: recogidas bsicamente en el artculo 7 de la Ley

8


5/13

5

+Exenciones

! Entre otras:

! Determinadas prestaciones pblicas, ayudas y pensiones:

! Derivadas de actos deterrorismo.

!A favor de los afectados delvirus de inmunodeficiencia humana.

! Las reconocidas a los que sufrieron lesiones o mutilaciones en laGuerra Civil.

! Las derivadas de incapacidad permanente absoluta o gran invalidezreconocidas por la Seguridad Social, mutualidades de previsin socialpara profesionales no integrados en SS y las derivadas de inutilidad oincapacidad permanente en clases pasivas, siempre que concurran losrequisitos exigidos por LIRPF.

! Prestaciones familiares, pensiones por orfandad y a favor de nietos,hermanos, menores de 22 aos o incapacitadospercibidos de la SS,clases pasivas y mutualidades de previsin social alternativas a SS. Otrasprestaciones pblicas por nacimiento, parto, adopcin, hijos a cargo yorfandad.

9

+Exenciones

! Entre otras:

! Determinadas prestaciones pblicas, ayudas y pensiones(cont.):

! Las percibidas de instituciones pblicas por acogimiento de

personas con discapacidad, mayores de 65 aos o menores. Ayudas

para financiar estancias en centros de dade discapacitados (ms

del 65%) o mayores de 65 aos siempre que el resto de sus rentas nosupere una determinada cuanta.

! Lasbecaspblicas y las concedidas por entidades sin fines lucrativos

para cursar estudios reglados, becas de investigacin.

!Ayudas percibidas por deportistas de alto nivel

! Las prestaciones por desempleocuando se perciban en la modalidad

de pago nicosiempre que las cantidades percibidas se destinen a

las finalidades y a los casos previstos en el RD 1044/1985. Requisitos

adicionales de permanencia en la nueva actividad a desarrollar.

10


6/13

6

+Exenciones

! Entre otras:

! Determinadas prestaciones pblicas, ayudas y pensiones(cont.):

! Prestaciones por entierro o sepeliocon el lmite de los gastos

incurridos.

! Las prestaciones recibidas por cualquier Administracin pblica por

nacimiento, adopcin, acogimiento o cuidado de hijos menores.

! Las ayudas econmicas a las personas con hemofilia u otras

coagulopatas congnitas que hayan desarrollado la hepatitis C (19),

como consecuencia de haber recibido tratamiento con concentrados

de factores de coagulacin en el mbito del sistema sanitario pblico,

reguladas en el artculo 2 de la Ley 14/2002.

11

+Exenciones

! Entre otras:

! Algunas indemnizaciones y gratificaciones:

! Las derivadas de responsabilidad civil por daos personales en la cuanta legal(anexo de valoracin de daos que consta en el anexo al RDLeg. 8/2004) ojudicialmente reconocida (tanto las fijadas por resolucin judicial como lasreconocidas en el acto de conciliacin judicial, allanamiento, renuncia,desistimiento y transaccin judicial. Estarn exentas en su totalidad aunque

superen los importes legales anteriormente sealados) [letra d)].! Las que tengan causa en el despido o cese del trabajadorsiempre que [letra

e)]:

! No superen la cuanta establecida con carcter obligatorioen el Estatuto delos Trabajadores, en su normativa de desarrollo o en la normativa de ejecucinde sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud depacto o contrato.

! Si se trata de despidos colectivos realizados al amparo de los artculos 51 y52.c) del ET, debido a causas econmicas, tcnicas, organizativas, deproduccin o por fuerza mayor: exenta la parte de la indemnizacin que nosupere los lmites establecidos en el ET para despido improcedente.

12


7/13

7

+Exenciones

! Entre otras:

!Algunas indemnizaciones y gratificaciones(cont.):

! Lasgratificaciones extraordinariassatisfechas por el Estado espaol

por la participacin enmisiones internacionales de paz o

humanitarias [letra o)].

! Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones pblicas

pordaos personalescomo consecuencia del funcionamiento de losservicios pblicos (RD 429/1993) [letra q)].

! Las indemnizaciones previstas para compensar la privacin de

libertad como consecuencia de la Ley de Amnista [letra u)].

! Las prestaciones econmicas vinculadas al servicio, para cuidados en

el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la

Ley de dependencia [letra x)].

13

+Exenciones

! Entre otras:

! Las anualidades por alimentospercibidas de lospadres en virtud de

decisin judicial [letra k)].

!Algunospremiosliterarios, artsticos o cientficos y los premios

Prncipe de Asturias [letra l)].

! Los dividendosy participaciones en beneficios con el lmite de 1.500

euros anuales (no se aplica a los distribuidos por la instituciones de

inversin colectiva y en otros supuestos) [letra y)].

14


8/13

8

+Exenciones

! Entre otras:

! Determinados rendimientos del trabajo percibidos en el extranjero

[letra p)].

! Rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones percibidas en

forma de renta porpersonas con discapacidadderivadas de los

sistemas de previsin social (ej. Plan de pensiones) y las derivadas de

aportaciones a patrimonios protegidos con lmites [letra w)].

!

DA 5 LIRPF: ayudas y rentas:

! Rentas positivas derivadas de la percepcin de determinadas

subvenciones de la poltica agraria y pesquera comunitaria,

!Ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por

incendio, inundacin o hundimientode elementos patrimoniales;

!Ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera.

15

+Exenciones

! Entre otras:

!Algunas ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto por:

! Donacionesefectuadas a determinadas entidades sin nimo de lucro[art. 33.4.a) LIRPF].

! La transmisin por mayores de 65 aos de su vivienda habitual,ascomo por las personas que se encuentren en situacin de dependenciasevera o de gran dependenciade conformidad con la Ley de promocinde la autonoma personal y atencin a las personas en situacin dedependencia. La exencin tambin se aplica a la transmisin de la nudapropiedad de la vivienda habitual por su titular, reservndose ste elusufructo vitalicio sobre dicha vivienda [art. 33.4.b) LIRPF].

! El pago de las deudas tributariasdel IRPF y del Impuesto sobreSucesiones y Donaciones mediante entrega de bienes integrantes delPatrimonio Histrico Espaol [art. 33.4.c) LIRPF].

! Latransmisin de la vivienda habitual, siempre que se reinviertaelimporte obtenido [art. 38 LIRPF].

16


9/13

9

+Contribuyentes

! Las personas fsicas que tengan suresidencia habitualen territorioespaol:

! Que permanezca en su territorioms de 183 dasdurante el aonatural.

! Se computarn las ausencias espordicas, salvo que se acredite laresidencia en otro pas.

!

No se computarn las estancias temporales en Espaa que seanconsecuencia de acuerdos de colaboracin cultural o humanitaria, a titulogratuito, con las Administraciones pblicas espaolas.

! Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de susactividades o intereses econmicos.

! Se presumir, salvo prueba en contrario, que se es residente siresiden en Espaa el cnyuge no separado legalmente y los hijosmenores que dependan de aqul.

17

+Contribuyentes

! Los espaolesque acrediten su nueva residencia fiscal en un pas oterritorio considerado paraso fiscal (perodo impositivo del cambio deresidencia y cuatro siguientes).

! Tambin son contribuyentes las personas de nacionalidad espaola, sucnyuge no separado legalmente e hijos menores que tuviesen su

residencia habitual en el extranjeropor su condicin de:! Miembros de misiones diplomticas espaolas.

! Miembros de oficinas consulares espaolas, con excepcin de loscnsules y vicecnsules honorarios.

! Miembros de delegaciones y representaciones permanentes acreditadasantes organismos internacionales o delegaciones o misiones en elextranjero.

! Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleooficial.

18


10/13

10

+Contribuyentes

Regmenes opcionales:

! No residentes en Espaa pero residentes en otro Estado miembro de la UEy obtengan en Espaa rendimientos del trabajo o de actividadeseconmicas que suponga, como mnimo, el 75% de la totalidad de su renta.Regulado en la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes.

! Residentes en Espaa que opten por el rgimen previsto en el art. 93 LIRPF(trabajadores desplazados a Espaa): tributacin de acuerdo con IRNR:

! No residentes en Espaa en los 10 aos anteriores

!

Que desplazamiento a Espaa se produzca como consecuencia de uncontrato de trabajo.

! Que trabajo se realice efectivamente en Espaa para una empresa oentidad residente en Espaa (pueden realizar una parte en extranjero).

! Que las retribuciones derivadas del contrato de trabajo no estn exentasen el IRNR y no superen la cuanta de 600.000 euros anuales.

!Aplicable el perodo impositivo de cambio de residencia y los 5siguientes.

19

+Contribuyentes

! Tributacin individual:criterios de individualizacin de rentas

! Opcin por la tributacin conjuntade los miembros de la unidad

familiar: residual, reglas propias (arts. 82 a 84 LIRPF).

! Sociedades civiles (con y sin personalidad jurdica), herencias

yacentes, comunidades de bienes y dems entidades del artculo

35.4 LGT:

! No son sujetos pasivos del IRPF

! Rgimen de atribucin de rentas (arts. 86 a 90 LIRPF)

20


11/13

11

+Individualizacin de rentas

!Independientemente del rgimen econmico matrimoniallas rentas se imputarn:

! Rendimientos del trabajo:

! Regla general: a quien genere el derecho a su percepcin .

! Pensiones y asimiladas: a las personas a cuyo favor estn reconocidas.

! Rendimientos del capital: a los titulares de los bienes y derechos de

los que provengan los rendimientos.! Rendimientos de actividades econmicas: a quien realice de forma

habitual la actividad.

! Ganancias y prdidas patrimoniales:

! Regla general: titularidad bienes y derechos de los que provengan.

!Juego: persona a quien corresponda el derecho a su obtencin o lashaya ganado directamente.

21

+Perodo impositivo y devengo

Arts. 12 y 1 LIRPF

Arts. 12 y 13 LIRPF:

! El perodo impositivoser el ao natural, excepto cuando se

produzca el fallecimiento del contribuyente en un da distinto al 31de diciembre.

! El Impuesto se devengar el 31 de diciembre de cada ao, salvo

en caso de fallecimiento, en cuyo caso se devengar en la fecha

del fallecimiento.

22


12/13

12

+Imputacin temporal

Art. 14 LIRPF

! Regla general:

! Los rendimientos del trabajoy del capital se imputarn al perodo

impositivo en que sean exigiblespor su perceptor.

! Los rendimientos de actividades econmicasse imputarn de

acuerdo con las normas de LIS (devengo), salvo:

!Actividades profesionales y artsticas.

! Empresarios en estimacin directa simplificada.

! Opcin: criterio de ingresos y pagos (mantenimiento durante 3 aos)

23

+Imputacin temporal

! Regla general(cont.):

! Lasganancias y prdidas patrimonialesse imputarn al ejercicio en

que tenga lugar la alteracin patrimonial.

! Reglas especiales

! Cuando no se hubiese satisfecho la totalidad o parte de una renta por

encontrarse pendiente de resolucin judicialla determinacin del

derecho a su percepcin o su cuanta: se imputarn al perodo

impositivo en que la resolucin judicial adquiera firmeza.

24


13/13

13

+Imputacin temporal. Art. 14 LIRPF

Reglas especiales(cont.):

! Cuando por circunstancias justificadas no imputables alcontribuyentelos rendimientos del trabajo se perciban enperodosimpositivos distintosa aquellos en que fueron exigibles se imputarn alos ejercicios en los que dichos rendimientos se devengaron.

!

Para ello debe realizarse una autoliquidacin complementaria,incluyendo los rendimientos percibidos,sin sancin, ni intereses dedemora, ni recargo alguno.

! La autoliquidacin debe presentarse en elplazo que medie entre lafecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo dedeclaraciones.

25

+Imputacin temporal

! Reglas especiales(cont.):

! Operaciones a plazos o con precio aplazado. Opcin:

! Imputacin proporcional de las rentas a medida que se produzcan loscobros.

!Ayudas pblicas como consecuencia de defectos estructurales deconstruccin de la vivienda habitualy destinadas a su reparacin:

por cuartas partes (perodo impositivo de obtencin y los 3 siguientes).!Ayudasestatales parael acceso por primera vez a la vivienda en

propiedad,percibidas mediante pago nico en concepto de AyudaEstatal Directa a la Entrada (AEDE): por cuartas partes (perodoimpositivo de obtencin y los 3 siguientes)

!Ayudas pblicas a los titulares de bienes integrantes delPatrimonio Histrico Espaoly destinadas exclusivamente a suconservacin o rehabilitacin: por cuartas partes (perodo impositivode obtencin y los 3 siguientes) siempre que se cumplan las exigenciasen relacin con los deberes de visita y exposicin pblica de dichosbienes.

26

leccion 2.irpf (i).2diapos

Documents