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IMPUESTO SOBRE LA RENTA Curso 2012/2013 Departamento de Economía Aplicada Ejercicios solucionados: Tema 3: Introducción al IRPF

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Hola, Este archivo contiene las soluciones de los ejercicios del grupo mediano de la disciplina Régimen Fiscal I que se imparte en la Universidade de Vigo, Campus de Ourense. Live & Enjoy, John Leyton.

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Page 1: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Curso 2012/2013

Departamento de Economía Aplicada

���� Ejercicios solucionados:

Tema 3:

Introducción al IRPF

Page 2: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

Intro 1

Unos familiares se han enterado de que estamos cursando una materia de Fiscalidad

y nos han pedido que les orientemos respecto a la calificación de las siguientes rentas en el IRPF.

En concreto, nos piden que les indiquemos si se trata de rentas no sujetas, exentas,

rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario, del capital mobiliario o de actividades económicas,

rentas imputadas o variaciones patrimoniales:

Ejercicio 1: nuestros primeros consejos como asesores fiscales

a) Una Prestación por desempleo

b) Una Pensión de viudedad

c) Una Pensión de incapacidad permanente total

d) Una Pensión de orfandad

e) Una pensión de Jubilación

f) La Prestación recibida de un Plan de Pensiones

g) Los Ingresos percibidos por el alquiler de un local

h) La herencia de un piso

I) Un premio de la lotería de navidad

J) Unos dividendos de unas acciones

Page 3: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

Intro 2

k) Una Ganancia obtenida con la venta de unas acciones

l) Los Rendimientos derivados de la venta de unas Letras del Tesoro

m) La venta de un piso particular y un local comercial

n) Renta obtenida de la venta de un fondo de inversión

o) Un premio obtenido en un concurso televisivo

p) La ganancia obtenida por la venta de mi vivienda habitual

q) Los Intereses de una cuenta corriente

r) La pensión de alimentos que recibe una madre divorciada que vive con sus dos hijos,

aportada por el padre de los niños

Ejercicio 2: primeros consejos como asesores fiscales (continuación)

Se nos pide ahora que califiquemos, a efectos del IRPF, las siguientes rentas:

Page 4: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

Intro 3Ejercicio 3: nuevos consejos fiscales

a) Un primo español residente en Francia, donde trabaja para una sucursal de una empresa española

b) Un primo estudiante que, al finalizar su carrera, se va a Estados Unidos a hacer los cursos

de doctorado, con una beca del Ministerio de Educación y Ciencia

c) Un tío abogado que se traslada a Italia, para vivir y trabajar allí, en marzo del año N.

En España obtiene rendimientos de varias cuentas bancarias y por el alquiler de su casa

d) Un tío trabajador retornado de Suiza a España en el momento de su jubilación, enero del año N

Cobra una pensión pagada por Suiza y percibe intereses de varias cuentas de bancos españoles

Aprovechando nuestros conocimientos en Fiscalidad, unos familiares nos piden que les ayudemos

a aclarar su situación respecto a si son contribuyentes o no en el IRPF español:

Page 5: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

Intro 4Ejercicio 4: …. y nos van pidiendo nuevos consejos fiscales

Los vecinos de nuestro edificio también se han enterado de que estamos cursando una materia de

fiscalidad y nos piden que les indiquemos si están obligados o no a presentar declaración y si pueden optar

o no por la tributación conjunta en el IRPF.

a) En el 1ºA vive una pareja no casada con dos hijos de 5 y 7 años

Él trabaja en Citroën y obtuvo unos ingresos íntegros anuales de 20.000 €

Ella trabajó 6 meses en Zara (ingresos íntegros 9.000 €) y 6 meses en paro (ingresos íntegros 5.000 €)

b) En el 1ºB vive una mujer soltera de 30 años con su madre de 66 años.

Ella trabaja en la Universidad de Vigo y obtuvo unos ingresos íntegros de 18.000 €

Además percibe unos intereses de un deposito a plazo fijo por importe de 2.000 €

Su madre tiene un pensión de 6.000 €

c) En el 1ºC vive una madre divorciada con sus dos hijos, de 5 y 8 años.

Ella es propietaria de una tienda de ropa y obtuvo unos ingresos íntegros de 19.000 €

d) En el 1ºD vive un matrimonio con sus tres hijos: de 30, 23 y 17 años

Los dos cónyuges están jubilados y son pensionistas: él ha percibido 14.000 € íntegros y ella 15.000 €

Además ingresan 6.000 € íntegros por el alquiler de una casa que tienen en régimen de gananciales.

Su hijo mayor trabajó 6 meses como administrativo y obtuvo unos ingresos de 5.000 €

y el hijo de 23 años obtuvo una beca de 3.000 € para cursar estudios universitarios

Page 6: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Ej. Tema 3. Régimen Fiscal I. John Leyton Velásquez.

1

Ejercicio 1.

a) Rendimiento del trabajo: sometido (art. 17.1. b L y 7m.L).

b) Viudedad: Renta sometida ya que en principio no está exenta (art 7 Ley IRPF).

c) Pensión de Incapacidad permanente total: renta exenta (art.7.g L)

d) Orfandad: Renta exenta (art 7.h L).

e) Jubilación: Rendimiento del Trabajo (art 17. 2 L).

f) Plan de pensiones: Rendimiento del Trabajo (arts. 17.2 L).

g) Renta sometida: Rendimiento de Capital Inmobiliario (arts. 11 y 89 L).

h) Herencia: No sujeta (art. 6.4 L).

i) Premio lotería: Renta exenta (art. 7).

j) Dividendos: Renta exenta con límites (art. 7.y L).

Ejercicio 2.

k) Renta Sometida: Ganancia- Pérdida Patrimonial (art. 33 L).

l) Renta sometida: Rendimiento de Capital Mobiliario (art. 25 L).

m) Renta sometida: Rendimiento de Acts. Económicas venta del local comercial

(art. 6.2 L) y Rendimiento de Capital Inmobiliario (art. 22 L) por la venta del

piso particular.

n) Renta sometida: Ganancia- Pérdida Patrimonial (art. 33 L).

o) Renta sometida: Ganancia- Pérdidas Patrimoniales (art. 33 L).

p) Renta sometida: Ganancia- Pérdidas Patrimoniales (art. 33 L); no obstante,

puede estar exenta en el supuesto del art. 33.4 b) L.

q) Renta sometida: Rendimiento de Capital Mobiliario (art. 6.2 L).

r) Renta sometida: Renta exenta (art. 7.k L).

Ejercicio 3.

a) No es contribuyente, ya que, reside en Francia.

b) Es contribuyente al IRPF español, ya que, su residencia es España aunque

vaya a estar un periodo de tiempo fuera de territorio español.

c) Contribuyente al IRPF español, ya que, es una renta sometida de carácter de

Rendimiento de Capital Mobiliario que tiene lugar en territorio español.

d) Contribuyente al IRPF español, solo por los intereses que percibe, ya que es

una renta sometida de carácter de Rendimiento de Capital Mobiliario que

tiene lugar en territorio español.

Ejercicio 4.

a) No están obligados a presentar declaración ninguno de los dos. El padre o la

madre con todos los hijos menores de 18 años podría hacer la declaración

conjunta.

b) Obligada a declarar puesto que tiene un rendimiento integro del capital

mobiliario que supera el límite de 1.600€ anuales. No pueden hacer

contribución conjunta. Y su madre no está obligada a declarar.

Page 7: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Ej. Tema 3. Régimen Fiscal I. John Leyton Velásquez.

2

c) No está obligada puesto que no supera los 22.000€ de rendimiento integro del

trabajo. La puede hacer conjunta con sus dos hijos, tampoco estaría obligada.

d) Ver:

Nota previa.- Al tratarse de un matrimonio en régimen de gananciales y proceder

todos los ingresos de elementos patrimoniales cuya titularidad pertenece en

común a ambos cónyuges, los rendimientos corresponderán por mitad a cada uno

de ellos. Por lo tanto, en el supuesto de que hubieran optado por presentar

declaraciones individuales, cada uno incluiría en su declaración la mitad de los

ingresos fiscalmente computables y la mitad de los gastos fiscalmente deducibles

que más abajo se determinan. Sin embargo, al haber optado por declarar

conjuntamente deberán acumular la totalidad de los ingresos y gastos

producidos.

Por lo tanto, individualmente está obligados ya que (6.000/2) 3.000 euros

obtienen de RCI y también lo estarán conjuntamente por los 6.000€. La pueden

hacer conjunta con el hijo menor, el de 17 años cuya renta está sujeta y exenta

(beca).

Los otros hijos no están obligados a presentar la declaración al no superar los

límites establecidos.

Page 8: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Curso 2012/2013

Departamento de Economía Aplicada

���� Ejercicios solucionados:

Tema 4.1:

Rendimientos del Trabajo

Page 9: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

R.Trabajo 1Ejercicio 1

Antonio es un empleado de Citroën que percibe una Salario Neto Mensual de 3.355 € más dos pagas

extras de igual cuantía. En total, recibe al año 14 pagas de 3.355 €

Además, se sabe que la empresa le descontó en las nóminas:

- En concepto de Cotización a la Seguridad Social: ……..……………...

- En concepto de Retenciones a cuenta del IRPF: ………….…………….1.487 €

19.793 €

Antonio nos ha pedido que le determinemos el Rendimiento Íntegro del Trabajo, que tendrá quedeclarar en el IRPF

RENDIMIENTO DEL TRABAJO.
•Ingresos íntegros (art. 17 L) -Retribuciones dinerarias: (14*3.355)+19.793+1.487= 68.250€•Rendimiento integro del trabajo= 68.250€.
Además, esa retribución dineraria es el Salario Bruto del trabajador, en este caso.
Page 10: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

R.Trabajo 2Ejercicio 2

Un contribuyente (Antonio García), empleado de Citroën, percibe los siguientes ingresos brutospor su trabajo:

Ingresos Dinerarios:

Sueldo Integro: ………………………………………………………………..………..

Premio permanencia en la empresa (10 años): …………………..….68.250

20.000

Rentas en Especie:La empresa le deja coche para uso privado. Valor: …………..

Aportación empresarial a Plan de Pensiones: ……………………...32.500

5.000

Además se sabe que:

Cotizaciones Seguridad Social: ……………………………………..……….

Abono Cuotas Sindicales: …………………………………….……………….….1.487

750

Calcúlese el Rendimiento del Trabajo, sabiendo que el tipo de retención aplicado por la empresaes del 29%.

Si nos regalaran el coche las retribuciones en especie serían 32.500€. Cuando la empresa ingresa a cuenta (ej. Retenciones) es como si se lo hubiera pagado al trabajador, por ello de suma, por ello representa un ingreso para el trabajador. Ademas, de la retención dentro del ingreso a cuenta, también hay una retención en el salario bruto del trabajador. Por lo tanto en éste caso la renten iones será igual a (32.500*20%)*29% + 68.250*29%= 21.667,5€
Page 11: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

R.Trabajo 3Rendimientos del Trabajo: ejercicio 2A

���� INGRESOS INTEGROS (art. 17 L)

���� GASTOS DEDUCIBLES (art. 19.2 L)

Cotizaciones a la S.Social o Mutualidades Funcionarios

Cuotas satisfechas a Sindicatos, …

Cuotas obligatorias a Colegios Profesionales

Gastos de Defensa Jurídica

08-06 07

07

���� RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO (art. 20 L) 10

04���� TOTAL INGRESOS INTEGROS

01…………………………………...…………...…..…

Retribuciones en Especie

Ingreso Integro

02+

Valor Fiscal Ingreso a Cuenta

...…...…

Contribución Empresarial a Planes de Pensiones 03…..…………………..…

………………………………………….…..…

05Reducción 40% por Rendimientos > 2 años ó Irregulares (art. 18 L)

���� RENDIMIENTO ÍNTEGRO (art. 18 L) 06

..…

…….……………………………..…..…

…………….…..…

……..…

…………………..…..…..…

Total Gastos Deducibles

���� RENDIMIENTO NETO (art. 19.1 L) …..…………………....…

���� Reducciones por obtención de Rendimientos del Trabajo (art. 20 L) 09….

-08 09..

Retribuciones Dinerarias

88.250
68.250+20.000=
5.000
32.500*20%
6.500*29%
8.385
101.635
8.000
20.000*40%
93.635
1.487
750
2.237
91.398
2.652
88.746
Page 12: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

R.Trabajo 4Ejercicio 3

Antonio nos pide ayuda para que le determinemos el Rendimiento Neto del Trabajo a un amigo suyo

que ocupa un puesto similar en la empresa, percibe sus mismos rendimientos íntegros dinerarios y en

y en especie, tiene las mismas cotizaciones a la S.Social, pero presenta las siguientes particularidades:

- recibió 10 acciones de la empresa con un valor unitario de 100 €

- tiene una minusvalía del 68 %.

- el tipo de etención que le aplica la empresa es del 24%

Obervaciones para la solución:

* Un trabajador puede percibir rentas salariales en especie por las que no tenga que tributar

pues pueden estar exentas (art. 42 L)

* Un contribuyente con minusvalía que obtenga rendimientos del trabajo puede reducir de forma

importante su Rendimiento Neto

En este caso las acciones son retribuciones en especie, exentas con un limite de 12.000€ anuales y que éstas vengan de la propia empresa en la que trabaja (art. 43 R)Reducciones por obtención de rendimiento del trabajo (art. 20.3 L) por movilidad geográfica, por minusvalía.La retención le afecta a la retribución dineraria y al ingreso a cuenta.
Page 13: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

R.Trabajo 3Rendimientos del Trabajo: ejercicio 2A

���� INGRESOS INTEGROS (art. 17 L)

���� GASTOS DEDUCIBLES (art. 19.2 L)

Cotizaciones a la S.Social o Mutualidades Funcionarios

Cuotas satisfechas a Sindicatos, …

Cuotas obligatorias a Colegios Profesionales

Gastos de Defensa Jurídica

08-06 07

07

���� RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DEL TRABAJO (art. 20 L) 10

04���� TOTAL INGRESOS INTEGROS

01…………………………………...…………...…..…

Retribuciones en Especie

Ingreso Integro

02+

Valor Fiscal Ingreso a Cuenta

...…...…

Contribución Empresarial a Planes de Pensiones 03…..…………………..…

………………………………………….…..…

05Reducción 40% por Rendimientos > 2 años ó Irregulares (art. 18 L)

���� RENDIMIENTO ÍNTEGRO (art. 18 L) 06

..…

…….……………………………..…..…

…………….…..…

……..…

…………………..…..…..…

Total Gastos Deducibles

���� RENDIMIENTO NETO (art. 19.1 L) …..…………………....…

���� Reducciones por obtención de Rendimientos del Trabajo (art. 20 L) 09….

-08 09..

Retribuciones Dinerarias

88.250
68.250+20.000=
5.000
32.500*20%
6.500*24%
8.060
101.131
8.000
20.000*40%
93.331
1.487
750
2.237
91.073
7.242+2.652
81.179
Page 14: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Curso 2012/2013

Departamento de Economía Aplicada

���� Ejercicios propuestos:

Tema 4.2:

Rendimientos del Capital Inmobiliario

Page 15: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

R.Capital 1Ejercicio 1

Antonio es propietario de un piso en Vigo, destinado a vivienda.

Lo tiene arrendado desde el 1 de marzo a María, de 40 años, por 1.000 € al mes.

Su valor catastral sin revisar es de 60.000 €, su valor de adquisición es de 300.000 €,

representando el suelo el 30% del valor.

Antonio tiene los siguientes gastos: por intereses derivados del préstamo para su adquisición

paga 300 €/mes; además, él ha satisfecho por el IBI 450 €/año.

Determinar el Rendimiento Neto del Capital Inmobiliario y las Rentas Inmobiliarias Imputadas

que correspondan.

No es obligatorio aplicar el 3% de amortización.
Page 16: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Solución 1

Rendimiento Integro de Capital Inmobiliario: .......….............……………….…................. 10.000

- Alquileres percibidos Inmueble: …………………………..……….. 1.000 x 10 = 10.000

Gastos Deducibles (*) : ................………................…….....…………………..….................. - 8.625

- Intereses: 300 x 10= 3.000

(*) El importe de los gastos deducibles por intereses y gastos de reparación y conservación no podrá exceder de la cuantía de los ingresos íntegros (art. 23.1.a).1º L) De haber exceso, se podrá deducir en los 4 años siguientes

- IBI: ………………………..……..…. 450 x (10/12) = 375

- Amortización: ………………... 3% x [ (300.000 x 0,7) x (10/12)] = 5.250

(**) Los demás gastos deducibles no tienen límites y pueden dar lugar a un rendimiento

negativo (art. 23.1.a).2º, 3º, 4º y 23.1.b) L)

---------------------

Rendimiento Neto de Capital Inmobiliario: ................………………..........….......……....... 1.375

Reducción : (art.23.2.1º L) ....……………......…....................……......……………….…....... -825

- Por inmueble destinado a vivienda: .………………………...…. 60% x 1.375 = 825

---------------------

Rendimiento Neto Reducido de Capital Inmobiliario: ……...........………….......……........ 550

IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS: ejercicio IMPUTACIÓN DE RENTAS DE INMUEBLES NO AFECTOS........60.000 x 0,02 x (2/12)= 200

Page 17: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Rendimientos del Capital Inmobiliario: Ejercicio 1

₃₃ INGRESOS INTEGROS Total Ingresos Íntegros

Arrendamientos y derechos sobre inmuebles …………..… 10.000 01

₃₃ GASTOS DEDUCIBLES

Intereses, tributos, tasas, etc. ….. 3.375,00 Total Gastos Deducibles

Amortizaciones inmuebles: 5.250,00 8.625 02

₃₃ RENDIMIENTO NETO ..…………………..….…....…….…… 01 - 02 1.375 03

₃₃ REDUCCIONES ESPECIALES

Reducción por arrendamiento para vivienda (art. 23.2 L) …..……….… 825 04

Reducción 40% por Rendimientos > 2 años ó Irregulares (art. 23.3 L) .. 05

-

₃₃ RENDIMIENTO NETO REDUCIDO …..………..….. 03 04 - 05 550 06

IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS: ejercicio IMPUTACIÓN DE RENTAS DE INMUEBLES NO AFECTOS........60.000 x 0,02 x (2/12)= 200

Page 18: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

R.Capital 2Ejercicio 2: ¿Cómo varía la solución del caso 1 si los intereses del préstamo

ascendiesen a 1.100 €/mes?

Ejercicio 3: ¿Cómo varía la solución del caso 1 si el arrendatario es Luis, de 29 años, que tiene unos rendimientos del trabajo de 9.000 € y los intereses del préstamo son de 300 €/mes?

(IPREM año 2012: 7.455,14)

Page 19: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Solución 2

Rendimiento Integro de Capital Inmobiliario: .......….............……………….…................. 10.000

- Alquileres percibidos Inmueble: …………………………..…. 1.000 x 10 = 10.000

Gastos Deducibles (*) : ................………................…….....…………………..….................. - 15.625

- Intereses: 1.100 x 10= 11.000, pero sólo aplicamos 10.000€ ya no podemos superar el límite

(*) El importe de los gastos deducibles por intereses y gastos de reparación y conservación no podrá exceder de la cuantía de los ingresos íntegros (art. 23.1.a).1º L) De haber exceso, se podrá deducir en los 4 años siguientes en este caso 1.000€

- IBI: ………………………..……..…. 450 x (10/12)= 375

- Amortización: ………………..…..…. 3% x [ (300.000) x 0,7 x (10/12) ] = 5.250

(**) Los demás gastos deducibles no tienen límites y pueden dar lugar a un rendimiento

negativo (art. 23.1.a).2º, 3º, 4º y 23.1.b) L)

---------------------

Rendimiento Neto de Capital Inmobiliario: ................………………..........….......……....... -5.625

Reducción : (art.23.2.1º L) ....……………......…....................……......……………….…....... 0

- Por inmueble destinado a vivienda: .………………………...….–60%x(-5.625) = +3.375

---------------------

Rendimiento Neto Reducido de Capital Inmobiliario: ……...........………….......……........ -2.250

IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS: ejercicio IMPUTACIÓN DE RENTAS DE INMUEBLES NO AFECTOS........60.000 x 0,02 x (2/12)= 200

Page 20: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Rendimientos del Capital Inmobiliario: Ejercicio 2

₃₃ INGRESOS INTEGROS Total Ingresos Íntegros

Arrendamientos y derechos sobre inmuebles …………..… 10.000 01

₃₃ GASTOS DEDUCIBLES

Intereses, tributos, tasas, etc. ….. 10.375 Total Gastos Deducibles

Amortizaciones inmuebles: 5.250 15.625 02

₃₃ RENDIMIENTO NETO ..…………………..….…....…….…… 01 - 02 -5.625 03

₃₃ REDUCCIONES ESPECIALES

Reducción por arrendamiento para vivienda (art. 23.2 L) …..……….… 3.375 04

Reducción 40% por Rendimientos > 2 años ó Irregulares (art. 23.3 L) .. 05

-

₃₃ RENDIMIENTO NETO REDUCIDO …..………..….. 03 04 - 05 -2.250 06

IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS: ejercicio IMPUTACIÓN DE RENTAS DE INMUEBLES NO AFECTOS........60.000 x 0,02 x (2/12)= 200

Page 21: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Solución 3

Rendimiento Integro de Capital Inmobiliario: .......….............……………….…................. 10.000

- Alquileres percibidos Inmueble: …………………………..………... 1.000 x 10 = 10.000

Gastos Deducibles (*) : ................………................…….....…………………..….................. - 8.625

- Intereses: 300 x 10 = 3.000

(*) El importe de los gastos deducibles por intereses y gastos de reparación y conservación no podrá exceder de la cuantía de los ingresos íntegros (art. 23.1.a).1º L) De haber exceso, se podrá deducir en los 4 años siguientes

- IBI : ………………………..……..…. 450 x (10/12) = 375

- Amortización: ………………..…..…. 3% x [ (300.000) x 0,7 x 10/12 ] = 5.250

(**) Los demás gastos deducibles no tienen límites y pueden dar lugar a un rendimiento

negativo (art. 23.1.a).2º, 3º, 4º y 23.1.b) L)

---------------------

Rendimiento Neto de Capital Inmobiliario: ...............………………..........….......……....... 1.375

Reducción : (art.23.2.1º L) ....……………......…....................……......……………….…....... - 1.375

- Por inmueble destinado a vivienda: (art. 22.2).1º L) …….…. 100% x 1.375 = 1.375

---------------------

Rendimiento Neto Reducido de Capital Inmobiliario: ……...........………….......……........ 0

IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS: ejercicio IMPUTACIÓN DE RENTAS DE INMUEBLES NO AFECTOS.......60.000 x 0,02 x (2/12)= 200

Page 22: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Rendimientos del Capital Inmobiliario: Ejercicio 3

₃₃ INGRESOS INTEGROS Total Ingresos Íntegros

Arrendamientos y derechos sobre inmuebles …………..… 10.000 01

₃₃ GASTOS DEDUCIBLES

Intereses, tributos, tasas, etc. ….. 3.375 Total Gastos Deducibles

Amortizaciones inmuebles: 5.250 8.625 02

₃₃ RENDIMIENTO NETO ..…………………..….…....…….…… 01 - 02 1.375 03

₃₃ REDUCCIONES ESPECIALES

Reducción por arrendamiento para vivienda (art. 23.2 L) …..……….… 1.375 04

Reducción 40% por Rendimientos > 2 años ó Irregulares (art. 23.3 L) .. 05

-

₃₃ RENDIMIENTO NETO REDUCIDO …..………..….. 03 04 - 05 0 06

IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS: ejercicio IMPUTACIÓN DE RENTAS DE INMUEBLES NO AFECTOS.......60.000 x 0,02 x (2/12)= 200

John Leyton Velásquez

Page 23: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

GM 4.2 RCM

Ejercicio 1

Antonio posee una cartera de acciones depositada en una entidad bancaria que se

encarga de su gestión. Por dividendos del ejercicio, esta entidad le abonó en

cuenta 6.000 € íntegros, comunicándole al final del año la práctica de unas

retenciones de 1.260, así como el cobro de unos gastos de administración por las

acciones de 100 €.

Calcular el Rendimiento Neto del Capital Mobiliario, incluyendo las retenciones y

pagos a cuenta que procedan

Ingresos íntegros (art.25 L)

Participación en Fondos Propios (dividendos) (7 y) L exención de 1500€)

6.000-1.500= 4.500€

Cesión a terceros de capitales propios 0€

Seguros de vida 0€

Total ingresos íntegro…… 4.500€

Gastos deducibles (art. 23y 26 L)

Gastos de administración y depósito de valores 100€

Total Gastos deducibles 100€

REDIMIENTO NETO 4.400€

Retenciones= 1.260€ (no es un gasto deducible, sino que se descuenta al final para

calcular la Cuota Diferencial)

Caso típico de participación en fondos propios.
O rendimiento integro
Si fueran 1.000€ no tributaríamos! (NO SERIA -500, ojo).
Ojo de valores negociables.
Las retenciones se han calculado 21% x 6.000= 1.260€ y recuerda, se calcula sobre lo que nos pagan.
Page 24: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Ejercicio 2

Antonio posee diversas cuentas bancarias de las cuales obtuvo unos intereses

íntegros de 1.000 € comunicándole el banco al final del año la práctica de unas

retenciones de 210 € (21% x 1.000 = 210) así como el cobro de unos gastos de

administración de las cuentas bancarias de 20 €

Por la apertura de una de sus cuentas el banco le ha regalado una bicicleta de

montaña que tiene un valor fiscal de 600 €.

Calcular el Rendimiento Neto del Capital Mobiliario, incluyendo las retenciones y

pagos a cuenta que procedan

Por la entrega de la bicicleta:

Valor fiscal= 600 Ingreso a cuenta (21% de 600)= 126 Ingreso íntegro=

726€

Ingresos íntegros (art.25 L)

Participación en Fondos Propios (dividendos) (7 y) L exención de 1500€) 0€

Cesión a terceros de capitales propios 1000€

Seguros de vida 0€

Total ingresos íntegro…… 1.726€

Gastos deducibles (art. 23y 26 L)

Gastos de administración y depósito de valores 0€

Total Gastos deducibles 0€

REDIMIENTO NETO 1.726€

Retenciones= 210€ (no es un gasto deducible, sino que se descuenta al final para

calcular la Cuota Diferencial)

Rendimiento monetario.Rendimiento en especie: (600 + 21%x600)=726Por lo tanto, tenemos un ingreso a cuenta de 126€
Page 25: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Ejercicio 3

Antonio ha realiza las siguientes operaciones en el ejercicio actual:

a) En marzo del ejercicio actual le rembolsan 10.000 €, de una letra financiera

con vencimiento a 6 meses que había suscrito en la emisión por 9.370 € más 4 € de

gastos de suscripción

b) Vende en febrero del ejercicio actual un pagaré por 4.805 €, pagando por la

operación una comisión de 5 €. El pagaré lo había adquirido hace 3 años por 5.000

€ más 3 € de gastos de tramitación de compra

La entidad bancaria le comunica a final de año el cobro de unos gastos de

administración de una cartera de valores de 53 €

Calcular el Rendimiento Neto del Capital Mobiliario, incluyendo las retenciones y

pagos a cuenta que procedan.

Cesión a terceros de capitales propios:

a) 10.000- 9.374= 626€

b) 4.800- 5.003= -203 €

Total: 626 + (-203) = 423€

Ingresos íntegros (art.25 L)

Participación en Fondos Propios (dividendos) (7 y) L exención de 1500€) 0€

Cesión a terceros de capitales propios 423€

Seguros de vida 0€

Total ingresos íntegro…… 423€

Gastos deducibles (art. 23y 26 L)

Gastos de administración y depósito de valores 53€

Total Gastos deducibles 53€

REDIMIENTO NETO 370€

Retenciones, 21% de 428= 89,88€ (no es un gasto deducible, sino que se descuenta

al final para calcular la Cuota Diferencial)

Las ganancias se producen por activos que adquirimos sin que produzcan rendimiento, es decir, cuando la vendamos si que obtenemos rendimiento.Ejemplo de letra del tesoro conocemos el tiempo y el rendimiento es fijo, igual que letra financiera, pagares, las obligaciones, etc.
4.805-5= 4.800
La retencion solo se hace de lo positivo,ya que recuerda siempre la hace una empresa que no tiene relación con nosotros, por lo tanto,21%x626= 131,46€
Page 26: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Departamento de Economía Aplicada

���� Ejercicios solucionados:

Tema 4.3:

Ganancias y Pérdidas Patrimoniales

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Curso 2012/2013

Page 27: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

GPP 1Ejercicio 1

Un amigo nos pide asesoramiento fiscal para que le indiquemos cómo tributan los siguientes casos:

a) Un premio de 12.000 € obtenido en el bingo

b) La venta por 15.000 € de un coche adquirido hace 3 años por 20.000 €

c) La pérdida de 3.000 € por jugar al póquer en un casino

Ejercicio 2

El 10 de septiembre del ejercicio (-2) Antonio suscribió 300 participaciones de un Fondo de Inversión

por un importe global de 3.146 €

El 10 de julio del ejercicio 0 decide ordenar su venta a la entidad bancaria, percibiendo un reembolso

íntegro de 5.123 €

Ejercicio 3

El 10 de febrero del ejercicio (-2) Antonio compró una vivienda por 80.000 € siendo el valor del

del terreno el 20%.

Los gastos y tributos accesorios a la adquisición ascendieron a 15.800 €

Se cierra el balcón y se amplía el salón de la casa, con fecha de factura 01/06/(-2) por importe

de 6.000 €

Durante todo el año (-1) la vivienda estuvo arrendada por 400 € mensuales

El 15/01/Año 0 vende la vivienda en 295.000 €, a través de una inmobiliaria que le cobra una

comisión de 6.650 €.

Se pide calcular la Ganancia ó Pérdida Patrimonial que deberá computar en el ejercicio 0

Se pide calcular la Ganancia ó Pérdida Patrimonial que deberá computar en el ejercicio 0

Page 28: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

GPP 2Ejercicio 4

El 10 de febrero del ejercicio (-2) Antonio compra una vivienda por 80.000 €, que pasa a

a constituir su vivienda habitual, siendo el valor del terreno el 20%

Los gastos y tributos accesorios a la adquisición ascendieron a 15.800 €

Se cierra el balcón y se amplía el salón de la casa, con fecha de factura 01/06/(-2) por importe

de 6.000 €

El 15/01/Año 0 vende la vivienda en 295.000 €, a través de una inmobiliaria que le cobra una

comisión de 6.650 €. De este importe, destina 250.000 € a la adquisición de una nueva vivienda

habitual

Se pide calcular la Ganancia ó Pérdida Patrimonial que deberá computar en el ejercicio 0

Aclaración: Año 0= 2012; Año (-1): 2011….

Page 29: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal I. Práctica 4.3. GPP John Leyton Velásquez.

Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.

Ejercicio 1.

a) Ganancia patrimonial (GPP), por lo tanto tributa. Art. 34.1 b) L. Además, deben considerarse las retenciones e ingresos a

cuenta (21%) soportados por los Premios (arts. 75.2 c). 99.1 R). Por lo tanto, va a tener un retención de 2.520€.

b) GPP. Con valor de (15.000-20.000)= -5.000€. Tributa como pérdida patrimonial.

c) Aunque se trata de un juego de azar, el art. 33.1 L en el apartado 5.d), nos dice que no se computaran como pérdidas

patrimoniales los juegos. Por lo tanto, no tributa.

Page 30: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal I. Práctica 4.3. GPP John Leyton Velásquez.

Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.

FECHA ADQUISICIÓN Nº ACCIONES PRECIO ADQ./ACCIÓN VALOR DE ADQUISICIÓN 10/09/(-2) 300 10,4866…€ 3.146€

FECHA VENTA Nº ACCIONES PRECIO VTA./ACCIÓN VALOR DE TRANSMISIÓN 10/07/(0) 300 17,0766…€ 5.123€

VALOR DE TRANSMISIÓN (art. 35.3 L): ........................................................................ 5.123€

VALOR DE ADQUISIÓN (art. 37.1.a) L): ......................................................................... 3.146€

GANANCIA PATRIMONIAL: ........................................................................................... 1.977€

Los fondos de inversión estás sometidos a un retención del 21% (arts. 101.6L y 96 y 97 R).

Retención practicada por el banco: (21%*1977)= 415,17€

Importe neto percibido por la venta: (5.123- 415.17)= 4.707,83€

EJERCICIO 2.

Solución.

Si hubiera perdida no se aplicaría la retención!
Page 31: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal I. Práctica 4.3. GPP John Leyton Velásquez.

Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.

A. Transmisiones onerosas y lucrativas

(Art. 34.1 a) L)

VALOR DE LA TRANSMISIÓN (ART. 35.3 L):

o Importe real de transmisión. ................................................................................................. 295.000

o (-) Gastos asociados a la transmisión. ................................................................................... 6.650

Valor de la transmisión: ...................................................................... 288.350€

VALOR DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO (ART. 35 L):

o Importe real de adquisición actualizado (año -2): 80.000 x 1,0201= .................................. 81.608

o (+) Gastos y tributos adquisición actualizados (año -2): (15.800+6.000) x 1,0201= .......... 22.238,18

o (-) Amortizaciones actualizadas:

Año (-1) [((80.000 x 0,8) + 21.800) x 0,03] x 1,0100= ....................................................... 2.599,74

Valor de adquisición actualizado: ....................................................... 101.246,44€

GANANCIA PATRIMONIAL COMPUTABLE:.......................................................... 187.103,56€

Notas:

1. Como estamos ante un bien inmueble no afecto, procede aplicar la corrección de la inflación.

2. Calculamos la amortización del inmueble arrendado al 3% (ver RCI).

GPP= Valor de transmisión- Valor de adquisición.

EJERCICIO 3

Solución.

Esto seria la mejora, que también hay que actualizarla.
Page 32: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal I. Práctica 4.3. GPP John Leyton Velásquez.

Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.

B. Transmisiones onerosas y lucrativas

(Art. 34.1 a) L)

VALOR DE LA TRANSMISIÓN (ART. 35.3 L):

o Importe real de transmisión. ................................................................................................. 295.000

o (-) Gastos asociados a la transmisión. ................................................................................... 6.650

Valor de la transmisión: ...................................................................... 288.350€

VALOR DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO (ART. 35 L):

o Importe real de adquisición actualizado (año -2): 80.000 x 1,0201= .................................. 81.608

o (+) Gastos y tributos adquisición actualizados (año -2): (15.800+6.000) x 1,0201= .......... 22.238,18

Valor de adquisición actualizado: ....................................................... 103.846,18€

GANANCIA PATRIMONIAL COMPUTABLE:.......................................................... 184.503,82€

Notas:

3. Como estamos ante un bien inmueble no afecto, procede aplicar la corrección de la inflación.

4. Calculamos la amortización del inmueble arrendado al 3% (ver RCI).

GPP= Valor de transmisión- Valor de adquisición.

EJERCICIO 4

Solución.

Page 33: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal I. Práctica 4.3. GPP John Leyton Velásquez.

Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.

Por lo tanto:

GANANCIA PATRIMONIAL COMPUTABLE: ................................................................... 184.503,82€

REINVERSIÓN EFECTUADA EN VIVIENDA HABITUAL: ............................................... 250.000€

Dado que ha reinvertido 250.000, puede aplicar la Exención por reinversión al (250.000/295.000)= 84,74576271%.

GANANCIA PATRIMONIAL EXENTA POR REINVERSIÓN: (184.503,82 x 84,747621)= ....... 156.359,1695€

GANANCIA PATRIMONIAL COMPUTABLE: ................................................................... 28.144,65051€

Decir que para los cálculos aplicar utilizar sólo dos decimales,

porque los resultados son bien distintos a la hora de resolver el test.

Page 34: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

Departamento de Economía Aplicada

���� Ejercicios solucionados:

Tema 5:

Rendimientos de Actividades Económicas

ED Normal, ED Simplificada y E. Objetiva

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Curso 2012/2013

Page 35: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

R. Act. Ec. 1

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

Calcular el Rendimiento Neto en Estimación Directa Normal de la actividad del primo de Antonio,médico que ejerce su profesión en su consulta privada, con los siguientes datos:

A) INGRESOS:Honorarios Brutos a clientes particulares ..........………………………….……….......... 61.000 €

B) GASTOS:

- Cuotas del Colegio Oficial de Médicos ......…………......……………………………....... 100 €

- Adquirió durante el ejercicio precedente un aparato de Rayosvalorado en 23.000 euros, eligiendo una amortización al10 % anual: Amortización: …………………………………………. 10 % x 23.000 = 2.300 €

- Primas de Seguro sobre el Material .............…...........………………………….….. 490 €

- Sueldos y S.S. de enfermera contratada a media jornada (*) (**) ………. 7.100 €

- Material consumible y no amortizable .......……....…………………………………........ 500 €

- Agua, Luz, Gas y Teléfono .............…….............………………………………………....... 1.500 €

- Intereses de un préstamo bancario ….......…………………………….......................... 880 €

- Pagó a su Mutualidad como alternativa a la SS (no está integrado en el régimen especial de autónomos de la SS) ...………………………………...……….... 5.000 €

(*) La enfermera es su mujer, que tiene contrato laboral y afiliada a la SS

(**) Se produce un mantenimiento de plantilla

Ejercicio 1

Ojo! Las inversiones no son un gasto!
Page 36: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal I. Práctica 5.1. EDN y EDS. John Leyton Velásquez.

Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.

INGRESOS ÍNTEGROS

o Ingresos de Explotación. ....................................................................................................... 61.000

o Otros Ingresos (incluidas subvenciones y transferencias) ...................................................

o Autoconsumo de bienes y servicios .......................................................................................

Total Ingresos íntegros: ...................................................................... 61.000€

GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES

o Consumos de Explotación……………………………………………...……………………………………………....500

o Sueldos y Salarios……………………………………………...……………………………………………..................7.100

o Seguridad Social a cargo de la Empresa ……………………………………………...……………………………4.5001

o Otros gastos de personal……………………………………………...…………………………………………….......

o Arrendamientos y Cánones……………………………………………...……………………………………………..

o Servicios de profesionales independientes……………………………………………...………………………..

o Otros servicios exteriores……………………………………………...……………………………………………....1.500

o Tributos fiscalmente deducibles……………………………………………...……………………………………….

o Gastos financieros……………………………………………...……………………………………………...…………..880

o Amortizaciones: dotaciones del ejercicio, fiscalmente deducibles………………………………………..2.300

o Otros Gastos Deducibles……………………………………………...…………………………………………….......100 + 490

o Pérdidas por Deterioro de Valor de elementos patrimoniales……………………………………………..

o Provisiones……………………………………………...……………………………………………...…………………….

1 (Según art. 30.2)

EJERCICIO 1

Solución. EDN

Page 37: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal I. Práctica 5.1. EDN y EDS. John Leyton Velásquez.

Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.

Total Gastos Deducibles: .............................................................................. ……17.370€

RENDIMIENTO NETO……………………………………………...……………………………………………43.630€

o Reducción 40% por Rendimientos > 2 años o irregulares (art.32.1 L)…………………………………0

o Reducción por el ejercicio de ciertas actividades económicas (art.32.2)………………………………0

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO………………………………………………………………………….43.630€

o Reducción por mantenimiento o creación de empleo (Disp. Adicional 27ª L)……………………..0

REDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL……………………………………………........................43.630€

Es la que llamamos reducción por único cliente.
Como mínimo 1 trabajador y como mínimo la del año anterior y como máximo 25.
Page 38: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

R. Act. Ec. 2

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

Ejercicio 2

Mismo caso que el ejercicio 1, pero además se sabe que:

- ejerce su profesión trabajando para un único cliente que es la Clínica La Esperanza, SA,

- Su mujer está contratada como enfermera todo el ejercicio a jornada completa, con un salario(incluida la cotización a la Seguridad Social) de 18.000 €

A) INGRESOS:Honorarios Brutos a clientes particulares ..........………………………….……….......... 61.000 €

B) GASTOS:

- Cuotas del Colegio Oficial de Médicos ......…………......……………………………....... 100 €

- Adquirió durante el ejercicio precedente un aparato de Rayosvalorado en 23.000 euros, eligiendo una amortización al10 % anual: Amortización: …………………………………………. 10 % x 23.000 = 2.300 €

- Primas de Seguro sobre el Material .............…...........………………………….….. 490 €

- Sueldos y S.S. de enfermera contratada a media jornada (*) ………………. 18.000 €

- Material consumible y no amortizable .......……....……………………………………...... 500 €

- Agua, Luz, Gas y Teléfono .............…….............……………………………..……..…...... 1.500 €

- Intereses de un préstamo bancario ….......…………………………….......................... 880 €

- Pagó a su Mutualidad como alternativa a la SS (no está integrado en el régimen especial de autónomos de la SS) ...………………………………...………….. 5.000 €

(*) La enfermera es su mujer, que tiene contrato laboral y afiliada a la SS

Page 39: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal I. Práctica 5.1. EDN y EDS. John Leyton Velásquez.

Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.

INGRESOS ÍNTEGROS

o Ingresos de Explotación. ....................................................................................................... 61.000

o Otros Ingresos (incluidas subvenciones y transferencias) ...................................................

o Autoconsumo de bienes y servicios .......................................................................................

Total Ingresos íntegros: ...................................................................... 61.000

GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES

o Consumos de Explotación……………………………………………...……………………………………………....500

o Sueldos y Salarios……………………………………………...……………………………………………..................18.000

o Seguridad Social a cargo de la Empresa ……………………………………………...……………………………4.500

o Otros gastos de personal……………………………………………...…………………………………………….......

o Arrendamientos y Cánones……………………………………………...……………………………………………..

o Servicios de profesionales independientes……………………………………………...………………………..

o Otros servicios exteriores……………………………………………...……………………………………………....1.500

o Tributos fiscalmente deducibles……………………………………………...……………………………………….

o Gastos financieros……………………………………………...……………………………………………...…………..880

o Amortizaciones: dotaciones del ejercicio, fiscalmente deducibles………………………………………..2.300

o Otros Gastos Deducibles……………………………………………...…………………………………………….......100 + 490

o Pérdidas por Deterioro de Valor de elementos patrimoniales……………………………………………..

o Provisiones……………………………………………...……………………………………………...…………………….

Total Gastos Deducibles: .............................................................................. ……28.270€

EJERCICIO 2

Solución. EDN

Page 40: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal I. Práctica 5.1. EDN y EDS. John Leyton Velásquez.

Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.

RENDIMIENTO NETO……………………………………………...……………………………………………32.730€

o Reducción 40% por Rendimientos > 2 años o irregulares (art.32.1 L)…………………………………

o Reducción por el ejercicio de ciertas actividades económicas (art.32.2)………………………………

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO………………………………………………………………………….32.730€

o Reducción por mantenimiento o creación de empleo 20% (Disp. Adicional 27ª L)……………………..6.546

REDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL……………………………………………........................26.184€

Además, no se puede aplicar la reducción de por ejercicio de ciertas actividades económicas ya que el importe de los gastos

deducibles supera el 30% del rendimiento íntegro (61.000*0,3=18.300). Art. 32.2 L.

Page 41: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

R. Act. Ec. 3

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

Ejercicio 3

¿Cómo cambiaría el resultado del ejercicio 1 si la actividad del primo de Antonio tributase en

Estimación Directa Simplificada ?

A) INGRESOS:Honorarios Brutos a clientes particulares ..........………………………….……….......... 61.000 €

B) GASTOS:

- Cuotas del Colegio Oficial de Médicos ......…………......……………………………....... 100 €

- Adquirió durante el ejercicio precedente un aparato de Rayosvalorado en 23.000 euros, eligiendo una amortización al10 % anual: Amortización: …………………………………………. 10 % x 23.000 = 2.300 €

- Primas de Seguro sobre el Material .............…...........………………………….….. 490 €

- Sueldos y S.S. de enfermera contratada a media jornada (*) ………………. 7.100 €

- Material consumible y no amortizable .......……....…………………………………........ 500 €

- Agua, Luz, Gas y Teléfono .............…….............………….………………………..…...... 1.500 €

- Intereses de un préstamo bancario ….......…………………………….......................... 880 €

- Pagó a su Mutualidad como alternativa a la SS (no está integrado en el régimen especial de autónomos de la SS) ...………………………………...……….... 5.000 €

(*) La enfermera es su mujer, que tiene contrato laboral y afiliada a la SS

Page 42: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal I. Práctica 5.1. EDN y EDS. John Leyton Velásquez.

Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.

INGRESOS ÍNTEGROS

o Ingresos de Explotación. ....................................................................................................... 61.000

o Otros Ingresos (incluidas subvenciones y transferencias) ...................................................

o Autoconsumo de bienes y servicios .......................................................................................

Total Ingresos íntegros: ...................................................................... 61.000€

GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES

o Consumos de Explotación……………………………………………...……………………………………………....500

o Sueldos y Salarios……………………………………………...……………………………………………..................7.100

o Seguridad Social a cargo de la Empresa ……………………………………………...……………………………4.500

o Otros gastos de personal……………………………………………...…………………………………………….......

o Arrendamientos y Cánones……………………………………………...……………………………………………..

o Servicios de profesionales independientes……………………………………………...………………………..

o Otros servicios exteriores……………………………………………...……………………………………………....1500

o Tributos fiscalmente deducibles……………………………………………...……………………………………….

o Gastos financieros……………………………………………...……………………………………………...…………..880

o Amortizaciones: dotaciones del ejercicio, fiscalmente deducibles………………………………………..2.300

o Otros Gastos Deducibles……………………………………………...…………………………………………….......100 + 490

o Pérdidas por Deterioro de Valor de elementos patrimoniales……………………………………………..

o Provisiones……………………………………………...……………………………………………...…………………….

Suma Gastos Deducibles: ............................................................................. ……17.370€

EJERCICIO 3

Solución. EDS

Page 43: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal I. Práctica 5.1. EDN y EDS. John Leyton Velásquez.

Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.

DIFERENCIA INGRESOS – GASTOS ..................................................................... 43.630€

o MINORACIÓN en concepto en Provisiones y Gastos de difícil justificación: 5% ............ 2.181,5

TOTAL GASTOS DEDUCIBLES……………………………………………………………………………….19.551,5€

RENDIMIENTO NETO……………………………………………...……………………………………………41.448,5€

o Reducción 40% por Rendimientos > 2 años o irregulares (art.32.1 L)…………………………………0

o Reducción por el ejercicio de ciertas actividades económicas (art.32.2)………………………………0

RENDIMIENTO NETO REDUCIDO………………………………………………………………………….41.448,5€

o Reducción por mantenimiento o creación de empleo 20% (Disp. Adicional 27ª L)……………………..0

REDIMIENTO NETO REDUCIDO TOTAL……………………………………………........................41.448,5€

Además, no se puede aplicar la reducción de por ejercicio de ciertas actividades económicas ya que el importe de los gastos

deducibles supera el 30% del rendimiento íntegro (61.000*0,3=18.300). Art. 32.2 L.

Buena información en:

http://www.infoautonomos.com/informacion-al-dia/fiscalidad/gastos-deducibles-autonomos-irpf-estimacion-directa/

Page 44: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

R. Act. Ec. 1

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

Ejercicio 7

Una prima de Antonio es titular de una cafetería (epígrafe 672.1 del IAE), y determina su rendimiento neto en el régimen de estimación objetiva

El inmovilizado afecto a la actividad a 31/12/(-1) , según consta en su libro registro de bienes deinversión, es el siguiente :

• Cafetera, adquirida nueva el 30/11/(-10) por 1.500 €

• Vitrina frigorífica, adquirida nueva el 01/07/(-2) por 5.000 € más 1.050 € de IVA

• Mobiliario, adquirido nuevo el 12/01/(-2) por 3.500 € más 735 € de IVA

Nos pide que le determinemos el importe de la minoración por incentivos a la inversión sabiendosabiendo que se desea utilizar los coeficientes máximos de amortización

La cafetera está totalmente amortizada, ya que como máximo son 8 años.
Page 45: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

Régimen Fiscal I. Práctica 5.2.Estimación Objetiva. John Leyton Velásquez.

Universidade de Vigo. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense.

Ejercicio 1.

Amortización de la cafetera ya se ha hecho.

Amortización de la vitrina frigorífica:

A. [( ) ]

Amortización del mobiliario:

A. [( ) ]

Por lo tanto, la minoración por incentivos a la inversión es:

Recuerda, para el cálculo de la amortización no se puede considerar el IVA.

(Anexo II, Instrucciones para la aplicación..., 2.2. Fase 2 Rendimiento minorado, b) Minoración por incentivos a la inversión)
Page 46: Prácticas IRPF. Régimen Fiscal I

R. Act. Ec. 2

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

Un tio de Antonio desarrolla una actividad de Droguería (epígrafe IAE: 652.2) con los siguientesdatos en el ejercicio 0 :

• Se realiza en dos locales separados:

- en uno (de 32 m2 y acceso directo a la calle) trabajan el titular (2.000 horas anuales y unempleado (este año trabajó las 1.780 horas fijadas en Convenio. El año anterior trabajó amedia jornada, es decir, 890 horas)

- en el otro (en régimen de arrendamiento, de 28 m2 en el interior de una galería comercial ysin sala de ventas) trabaja su cónyuge (no percibe sueldo; trabaja 2.000 horas anuales)

• Dispone de una furgoneta de 9 años de antigüedad (Peso Máx Autorizado 1.700 Kg y Tara 800 kg)

• Otros datos:

- Consumo de energía eléctrica: 1.850 kw en un local y 1.710 kw en el otro

- El 01/01/0 vendió un furgón adquirido el 01/07/(-8) por 30.000 €, perdiendo 2.500 €

- Inició la actividad el 04-Abril-Año (-8). No renunció nunca a la modalidad de Módulos

- El local en propiedad fue adquirido por 50.000 € (60% del valor corresponde al suelo)

Nos pide que analicemos si procede determinar el Rendimiento de la actividad en Estimación Objetivay que calculemos el Rendimiento Neto Reducido de la actividad

Nota:la actividad tuvo en el año (-1) una ventas por 100.000 y unas compras por 50.000

Ejercicio 8

Esto figura en GPP
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Ejercicio 8.

Comprobación de los requisitos:

1. La actividad 652.2: Comerciantes minoristas, está en el listado de la O. Ministerial.

2. Comprobación límites exclusión según datos ejercicio (-1): (art. 3 O.M.):

a. En ejercicio (-1) no superó 450.000€ de ingresos por lo que emitió factura.

b. En el ejercicio (-1) no superó el límite de compras (300.000€).

c. Entendemos que no realizó operaciones en el extranjero.

d. Comprobación límite de Magnitud Específica en (-1):

Personal no asalariado .......................................................................................... 1,5

A. Titular: 2.000 horas/año>1.780= ......................................................................................... 1

B. Esposa: 2.000 horas/año>1.780= ........................................................................................ 0,51

Personal asalariado: ............................................................................................. 0,5

A. Empleados: 890/1.780=........................................................................................................ 0,5

Total personal empleado (-1): 1,5+0,5= ................................................................. 2

3. No ha renunciado a la Estimación objetiva.

Por lo tanto, está en el listado, no ha quedado excluido ya que no supera los límites y no renunció al Régimen de E.O, DEBE

aplicar E.O. en el ejercicio 0.

1 Cuando el cónyuge o los hijos menores tengan la condición de no asalariados se computarán al 50 por 100, siempre que el titular de la actividad se compute por entero, antes de aplicar, en su caso, la reducción prevista en el párrafo anterior, y no haya más de una persona asalariada.

Recuerda: Tiene que estar incluida en el art. 1 ó 2 de la orden de módulos, en este caso se encuentra en el art. 2
En este caso no puede ser superior a 4
1
Para calcular la magnitud, en el articulo 3 del apartado d no dice que la mujer compute por 0,5.
2,5
2
2
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Fase 1: Rendimiento neto previo.

Definición del módulo Nº Unidades (A) RN por unidad (B) RN por módulo= A x B Personal asalariado 1 3.722,48 3.722,48 Personal no asalariado 1,5 12.786,18 19.179,27 Consumo de energía eléctrica (1.850+1.710)/100 31,49 1.121,044 Superficie del local independiente

32 m2 18,27 584,64

Superficie del local no independiente2

28 m2 55,43 1.552,04

Rendimiento neto previo: ............................................................................................... 26.159,47€

Fase 2: Rendimiento neto minorado.

Minoración por incentivo al empleo ...................................................................... 930,62€

A. Situación en el año (-1): ......................................................................................................... 0,5

Personal asalariado: ................................................................................................... 0,5

B. Situación en el año (0): ......................................................................................................... 1

Personal asalariado:

Empleado: 1.780/1.780= ................................................................................. 1

C. Incremento de la plantilla: .................................................................................................... 0,53

D. Coeficiente por incremento de plantilla: 0,5 x 0,4 ........................................ 0,2

2 Por local no independiente se entenderá el que no disponga de la sala de ventas propia para atención al público por estar ubicado en el interior de otro local, galería o mercado. 3 Este coeficiente sólo se aplicará cuando en el periodo impositivo correspondiente se haya incrementado, en términos absolutos, el número de personas empleadas en la actividad con respecto al ejercicio anterior, y además el número de unidades del módulo de personal asalariado del periodo impositivo en cuestión sea superior al del ejercicio anterior (también en términos absolutos). En este caso se incrementa el número de unidades del módulo personal asalariado pero no el número de personal asalariado en términos absolutos, por tanto no hay coeficiente por incremento de número de personas asalariadas.

En este caso, la mujer si computa por 0,5
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E. Coeficiente por mantenimiento de plantilla:

Aplicación de escala por tramos sobre plantilla sin incremento4: 0,5

Hasta 1,00: 0,5 x 0,1= ..................................................................................... 0,05

Total: ................................................................................ 0,05

F. Coeficiente de minoración por incentivos al empleo: 0,2 + 0,05= ................. 0,25

G. Minoración por incentivos al empleo: 0,25 x 3.722,48= ...................................................... 930,62

Minoración por incentivo a la inversión: ............................................................... 1.000€

A. Amortización del local: 5% x 50.000 x 40%= ....................................................................... 1.000

Rendimiento neto minorado: ......................................................................................... 24.228,85€

Fase 3: Rendimiento neto de módulos.

Índice corrector especial.

Índice corrector para empresas de pequeña dimensión.

Índice corrector de temporada.

Índice corrector de exceso.

Índice corrector por inicio de nueva actividad.

Rendimiento neto de módulos: ...................................................................................... 24.228,85€

Rendimiento neto de la actividad:

Reducción general (D.A. 1ª O.M.): 5% x 24.228,85= ...................................................................... 1.211,4427

Gastos extraordinarios circunstancias excepcionales (Anexo III OM) ...........................................

Otras percepciones empresariales (subvenciones,…) (Anexo III OM) ............................................

Rendimiento neto de la actividad ................................................................................... 23.017,4€

4 Se aplica sobre la magnitud del año (-1) y sólo del personal asalariado.

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Reducciones por rendimientos con periodo de generación>2 años o irregulares (art. 32.1 L) .................

Rendimiento neto reducido ....................................................................................... 23.017,4€

Reducción por mantenimiento ó creación de empleo (Disp. Adicional 27ª L): 20% x 23.017,4€= ......... 4.603,48

Rendimiento neto reducido total ............................................................................... 18.413,92€

Recuerda:

Por local no independiente se entenderá el que no disponga de la sala de ventas propia para atención al público por estar ubicado en

el interior de otro local, galería o mercado.

Además, no tenemos que aplicar el índice corrector por exceso porque no supera la cuantía de 25.333,00€.

http://www.gabilos.com/webfiscal/regimenes/objetiva/estobjetIV12netominorado.htm

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Departamento de Economía Aplicada

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Curso 2012/2013

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

Tema 6: Liquidación

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Liquidación 1

- Rendimiento neto reducido del trabajo personal:

- Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario:

- Rendimiento neto reducido de actividades económicas:

- R. neto reducido del capital mobiliario por arrendamiento de Negocio:

- Imputación de Rentas Inmobiliarias:

- Ganancia de patrimonio por Premio en el Bingo:

- R. neto reducido del capital mobiliario por dividendos y seguros:

Ejercicio 1

Determinar la Base Imponible y la Base Liquidable de Antonio, un contribuyente de 49 años,soltero y sin hijos, que presenta los siguientes datos a efectos de su declaración de IRPF:

28.000

- 3.000

- 8.000

2.000

1.000

10.000

3.000

Régimen Fiscal de la Empresa 1. Facultad de Ciencias Empresariales y Turismo de Ourense. Departamento de Economía Aplicada. Curso 2012-13

- R. neto reducido del capital mobiliario por venta de pagaré:

- Ganancia de patrimonio venta de un piso:

- Pérdida Patrimonial venta de acciones:

- 1.000

10.000

- 13.000

Además, se sabe que ha aportado a un plan de pensiones 5.000 €, y la empresa en la que trabaja

aportó a su favor a un plan de pensiones empleo 4.000 €

Ejercicio 2

¿Cómo cambia la solución del ejercicio 1, si Antonio fuese un contribuyente de 51 años, solteroy sin hijos?

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BASE IMPONIBLE GENERAL

o BLOQUE A ................................................................................................... 20.000€

RN del Trabajo ........................................................................................................... 28.000

RN del Capital Inmobiliario ....................................................................................... -3.000

RN Actividades económicas ....................................................................................... -8.000

Rn C. por arrendamiento ........................................................................................... 2.000

Renta Inmob. Imputada ............................................................................................. 1.000

o BLOQUE B ................................................................................................... 10.000€

GP premio ................................................................................................................... 10.000

BASE IMPONIBLE GENERAL: ................................................... 30.000€

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

o BLOQUE C .................................................................................................... 2.000€

RN C. Mobiliario Div. Y Seguros ................................................................................ 3.000

RN C. Mobiliario Pagaré ............................................................................................ -1.000

EJERCICIO 1

Solución.

(art. 45 L)
(Art. 46 L)
RN C. Mobiliario, excepción para este bloque: Arrendamientos muebles, minas, etc.
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o BLOQUE D ................................................................................................... 0€1

GP por venta de piso................................................................................................... 10.000

PP por venta de acciones ............................................................................................ -13.000

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO .............................................. 2.000€

BASE LIQUIDABLE GENERAL .............................................................................. 24.000€

o BASE IMPONIBLE GENERAL....................................................................... 30.000

o REDUCCIONES ............................................................................................ 6.000

Por tributación conjunta ............................................................................................ 0

Por aportaciones a Planes de Pensiones (art. 52.1 ) .................................................. 6.000

Individual + empleo: 5.000 + 4.000= 9.000 pero sobre pasa, así que ......... 6.000

o Límite mínimo entre:

30% (28.000 – 8.000)= ........................................................... 6.000

. .................................................................................................. 10.000

BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO ........................................................................ 2.000€

o BASE IMPONIBLE DEL AHORRO ................................................................ 2.000

1 -3.000 euros a compensar en los 4 ejercicios siguientes.

En el mismo bloque.
En el RNT están incluidos los 4.000€
30% x (RNT+RAE)
Los 3.000€ que sobran a compensar en los años siguientes.
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BASE IMPONIBLE GENERAL

o BLOQUE A ................................................................................................... 20.000€

RN del Trabajo ........................................................................................................... 28.000

RN del Capital Inmobiliario ....................................................................................... -3.000

RN Actividades económicas ....................................................................................... -8.000

Rn C. por arrendamiento ........................................................................................... 2.000

Renta Inmob. Imputada ............................................................................................. 1.000

o BLOQUE B ................................................................................................... 10.000€

GP premio ................................................................................................................... 10.000

BASE IMPONIBLE GENERAL: ................................................... 30.000€

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

o BLOQUE C .................................................................................................... 2.000€

RN C. Mobiliario Div. Y Seguros ................................................................................ 3.000

RN C. Mobiliario Pagaré ............................................................................................ -1.000

EJERCICIO 2

Solución.

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o BLOQUE D ................................................................................................... 0€2

GP por venta de piso................................................................................................... 10.000

PP por venta de acciones ............................................................................................ -13.000

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO .............................................. 2.000€

BASE LIQUIDABLE GENERAL .............................................................................. 21.000€

o BASE IMPONIBLE GENERAL....................................................................... 30.000

o REDUCCIONES ............................................................................................ 9.000

Por tributación conjunta ............................................................................................ 0

Por aportaciones a Planes de Pensiones (art. 52.1 ) .................................................. 9.000

Individual + empleo: 5.000 + 4.000= ............................................................ 9.000

o Límite mínimo entre:

50% (28.000 – 8.000)= ........................................................... 10.000

. .................................................................................................. 12.500

BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO ........................................................................ 2.000€

o BASE IMPONIBLE DEL AHORRO ................................................................ 2.000

2 -3.000 euros a compensar en los 4 ejercicios siguientes.

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Liquidación 2Ejercicio 3:

Consideremos un matrimonio en el que ambos cónyuges (Antonio y María) tienen 48 años.

Obtienen diversos tipos de rentas y presentan la siguiente situación familiar: conviven con ellos 3 hijosde 2, 7 y 17 años, ninguno de los cuales obtiene rentas.

También convive con ellos la madre de María, de 80 años, que está discapacitada en un 68% y tampoco obtiene rentas.

Determinar el mínimo personal y familiar en una hipotética declaración conjunta y en las individuales

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DECLARACIÓN CONJUNTA

MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR ........................................................................ 26.337€

o Mínimo persona en tributación conjunta ..................................................... 5.151€3

o Mínimo por Descendientes (art. 58 L) ......................................................... 9.792€

Hijo 17 ......................................................................................................................... 1.836

Hijo 8 .......................................................................................................................... 2.040

Hijo 2 .......................................................................................................................... 3.672

Hijo <3 ........................................................................................................................ 2.244

TOTAL ............................................................................................................. 9.792

o Mínimo por Ascendientes (art. 58 L) ............................................................ 2.040€

Ascendiente>65 y >75, rentas no exentas <8.000: 918 + 1.122 ................................ 2.040

o Mínimo por discapacidad (art. 60 L) ............................................................ 9.354€

Ascendiente con discapacidad >65% ......................................................................... 7.038

Gastos de asistencia por discapacidad> 65% (art. 60.2 L) ........................................ 2.3164

3 No se duplica (art. 84.2.2º L). 4 En clases este mismo ejercicio se ha hecho mal, faltaba este apartado.

EJERCICIO 3

Solución.

(art. 56 L)
Se debería llamar, mínimo por declaración
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DECLARACIÓN INDIVIDUAL

PADRE.

MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR ........................................................................ 10.047€

o Mínimo personaL en tributación individual ................................................. 5.151€5

o Mínimo por Descendientes (art. 58 L) ......................................................... 4.896€

Hijo 17: 1.836/2 .......................................................................................................... 918

Hijo 8: 2040/2 ........................................................................................................... 1.020

Hijo 2: 3.672/2 ........................................................................................................... 1.836

Hijo <3: 2.244/2 ......................................................................................................... 1.122

TOTAL ............................................................................................................. 4.896

MADRE.

MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR ........................................................................ 21.441€

o Mínimo personaL en tributación individual ................................................. 5.151€6

o Mínimo por Descendientes (art. 58 L) ......................................................... 4.896€

Hijo 17: 1.836/2 .......................................................................................................... 918

Hijo 8: 2040/2 ........................................................................................................... 1.020

5 No se duplica (art. 84.2.2º L). 6 No se duplica (art. 84.2.2º L).

(Art. 61.1 L)
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Hijo 2: 3.672/2 ........................................................................................................... 1.836

Hijo <3: 2.244/2 ......................................................................................................... 1.122

TOTAL ............................................................................................................. 4.896

o Mínimo por Ascendientes (art. 58 L) ............................................................ 2.040€

Ascendiente>65 y >75, rentas no exentas <8.000: 918 + 1.122 ................................ 2.040

o Mínimo por discapacidad (art. 60 L) ............................................................ 9.354€

Ascendiente con discapacidad >65% ......................................................................... 7.038

Gastos de asistencia por discapacidad> 65% (art. 60.2 L) ........................................ 2.3167

7 En clases este mismo ejercicio se ha hecho mal, faltaba este apartado.