las claves del fut

LAS 12 CLAVES DEL FUT

RELATOR

CARLOS ARA GONZALEZ

¿Por qué EL FUT?

Las rentas de primera categoría determinadas en base a contabilidad completa y balance general se afectan con los impuestos personales que procedan cuando sean retiradas o se distribuyan

El Impuesto de Primera Categoría es crédito contra los impuestos personales

ESQUEMA DEL FUT

UTILIDADES OBTENIDAS

POR LAS EMPRESAS

-RETIROS O DISTRIBU-

CIONES

= FONDO DEUTILIDADES

TRIBUTABLES

Se afectan con Primera Categoría

Se afectan con Impuestos Personales

No se han afecta-do con Impuestos Personales

PRIMERA CLAVE: REMANENTE

Año de Percepcion

Año de Origen

Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito

122.340.000 8.552.650 113.787.350 21.640.604 21.640.654Remanente Ejercicio Anterior

PRIMERA CLAVE: REMANENTE

Año de Percepcion

Año de Origen


2001 1995 Ajena 25620000 25620000 4521161 45211742002 2002 Propia 42510000 32650 42477350 8090916 80909232003 2003 Propia 54210000 8520000 45690000 9028527 9028557


SEGUNDA CLAVE: REAJUSTE DEL REMANENTE A) Si se trata de una empresa individual con

o sin responsabilidad limitada, sociedad de personas o agencia, se reajusta por la VIPC del ejercicio

B) Si se trata de una sociedad anónima, se reajusta por la VIPC hasta el primer reparto

SEGUNDA CLAVE: GRUPO A)

Año de Percepcion

Año de Origen


Reajuste 2,50%2001 1995 Ajena 640500 0 640500 113029 1130292002 2002 Propia 1062750 816 1061934 202273 2022732003 2003 Propia 1355250 213000 1142250 225713 225714

SEGUNDA CLAVE: GRUPO A)

Año de Percepcion

Año de Origen


2001 1995 Ajena 26260500 0 26260500 4634190 46342032002 2002 Propia 43572750 33466 43539284 8293189 82931962003 2003 Propia 55565250 8733000 46832250 9254240 9254271


Reajustado775 774 625

SEGUNDA CLAVE: GRUPO B)

Supuesto: Se efectúa una distribución en el mes de Mayo de 2004: $22.000.000

IPC Abril 2004 :114.77 IPC Noviembre 2003 :114.44 VIPC : 0,3%

SEGUNDA CLAVE: GRUPO B)

Año de Percepcion

Año de Origen



122.707.020 8.578.308 114.128.712 21.705.526 21.705.577

Remanente Ejercicio Anterior Reajustado

775 774 625

TERCERA CLAVE: LOS GASTOS RECHAZADOS PROVISIONADOS Son gastos que por su naturaleza, topes y/u

otras circunstancias se agregó en la determinación de la Renta Liquida Imponible de ejercicios anteriores, cuyo pago se efectuó en el presente año.

Estos se deben rebajar del FUT correspondiente a esa RLI, en caso de no existir se rebajan de las utilidades más antiguas

TERCERA CLAVE: GRUPO A

Se rebajan reajustados por la VIPC entre el mes de noviembre y el mes anterior a su pago

Supuesto: Pago en Marzo 2004, por $2.320.000, Provisionado en 2003

IPC Noviembre 2004 : 117.28 IPC Febrero 2004 : 113.87 VIPC : 3%

TERCERA CLAVE: GRUPO A

Año de Percepcion

Año de Origen


Menos Gastos Provisionados en Ejercicios Anteriores

Reajuste 3%2003 2003 Propia -2389600 -2389600 -472195 -472196

623 ó 624

627

TERCERA CLAVE: GRUPO B

Se rebajan reajustados por la VIPC entre el mes anterior al reparto y el mes anterior a su pago

Supuesto: Pago en Marzo 2004, por $2.320.000, Provisionado en 2003

Reparto: $22.000.000 Mayo 2004 IPC Abril 2004 : 114.77 IPC Febrero 2004 : 113.87 VIPC : 0,8%

TERCERA CLAVE: GRUPO B

Año de Percepcion

Año de Origen


Menos Gastos Provisionados en Ejercicios Anteriores

Reajuste 0,8%2003 2003 Propia -2338560 -2338560 -462109 -462110

623 ó 624

627

CUARTA CLAVE: IMPUESTO RENTA PRIMERA CATEGORIA

El impuesto de primera categoría se rebaja solamente de la renta liquida que lo determinó, independiente que hubiese sido provisionado o no

La diferencia de reajuste del pago del Impuesto y el reajuste del remanente se rebaja de otras diferencias determinadas en ejercicios anteriores o de otras utilidades sin crédito

CUARTA CLAVE: GRUPO A

Se rebaja reajustado por la VIPC entre el mes de noviembre y el mes anterior a su pago

Supuesto: Pago en Abril 2004, por $8.520.000, Provisionado en 2003

IPC Noviembre 2004 : 117.28 IPC Marzo 2004 : 114.35 VIPC : 2.6%

CUARTA CLAVE: GRUPO A

Año de Percepcion

Año de Origen


Menos Impuesto Renta Primera CategoríaReajuste 2,6%

2003 2003 Propia -8733000 -87330002002 2002 Propia -8520 -8520

623

CUARTA CLAVE: GRUPO B

Se rebaja reajustado por la VIPC entre el mes anterior a reparto y el mes anterior a su pago

Supuesto: Pago en Abril 2004, por $8.520.000, Provisionado en 2003

IPC Abril 2004 : 114.77 IPC Marzo 2004 : 114.35 VIPC : 0.3%

CUARTA CLAVE: GRUPO B

Año de Percepcion

Año de Origen


Menos Impuesto Renta Primera CategoríaReajuste 0,3%

2003 2003 Propia -8545560 -8545560

624

QUINTA CLAVE: REGISTRO DE RETIROS Y/O DISTRIBUCIONES GRUPO A: Se rebajan en ultimo término

GRUPO B: Se rebajan a continuación de los gastos provisionados y el impuesto de primera categoría, en la medida que el reparto sea en el mismo mes o posterior, en caso contrario se rebajan en primer orden

QUINTA CLAVE: GRUPO B

Año de Percepcion

Año de Origen


Menos Dividendos Distribuidos2001 1995 Ajena -22000000 -22000000 -3882340 -3882351

226 627

SEXTA CLAVE: Determinación RLI

Sin considerar deducciones, la RLI se determina así: Resultado según balance 12.000.000 Mas Gastos Rechazados Adeudados Afectos o No Afectos al Art. 21 1.500.000 Gastos Rechazados Pagados Afectos al Art. 21 1.200.000 Gastos Rechazados No Afectos al Art. 21 1.000.000 Subtotal 15.700.000

SEXTA CLAVE: GRUPO A

El valor determinado en la pagina anterior es la Renta Liquida Imponible para todos los efectos tributarios, es decir $15.700.000

SEXTA CLAVE: GRUPO A

Año de Percepcion

Año de Origen


Remanente Ejercicio Anterior Depurado2001 1995 Ajena 26260500 0 26260500 4634190 46342032002 2002 Propia 43564230 24946 43539284 8293189 82931962003 2003 Propia 44442650 0 44442650 8782045 8782075

114267380 24946 114242434 21709424 21709474Se agrega Renta Liquida Imponible

2004 2004 Propia 15700000 2669000 13031000 2668996 2668999

225 626

SEXTA CLAVE: GRUPO B

Del subtotal determinado se deducen los Gastos Pagados Afectos al Artículo 21, quedando así:

Subtotal $15.700.000 Menos Gastos Pagados Afectos Art. 21 ( 1.200.000 ) = Renta Liquida Imponible $14.500.000


Año de Percepcion

Año de Origen


Remanente Ejercicio Anterior Depurado2001 1995 Ajena 3.696.860 0 3.696.860 652.384 652.3872002 2002 Propia 42.637.530 32.748 42.604.782 8.115.189 8.115.1962003 2003 Propia 43.488.510 0 43.488.510 8.593.504 8.593.533

Reajuste 2,20%2001 1995 Ajena 81.331 0 81.331 14.352 14.3532002 2002 Propia 938.026 720 937.305 178.534 178.5342003 2003 Propia 956.747 0 956.747 189.057 189.058

774775 625


Año de Percepcion

Año de Origen


Remanente Ejercicio Anterior Depurado2001 1995 Ajena 3.778.191 0 3.778.191 666.736 666.7402002 2002 Propia 43.575.556 33.468 43.542.087 8.293.723 8.293.7302003 2003 Propia 44.445.257 0 44.445.257 8.782.561 8.782.591

Se agrega Renta Liquida Imponible2004 2004 Propia 14.500.000 2.465.000 12.035.000 2.464.997 2.464.999

225 626

SEPTIMA CLAVE: DEPURACION DE LA RLI Consiste en desagregar los gastos

rechazados pagados dentro del ejercicio: Grupo A: se consideran los afectos y no

afectos al artículo 21 Grupo B: se consideran solo los no afectos al

artículo 21

SEPTIMA CLAVE: DEPURACION DE LA RLI Considera también lo siguiente aplicable para

ambos grupos:

Reposición del PPUA por utilidades propias Reposición de la Pérdida Tributaria del

Ejercicio anterior

SEPTIMA CLAVE: GRUPO A

Año de Percepcion

Año de Origen


Se agrega Renta Liquida Imponible2004 2004 Propia 15700000 2669000 13031000 2668996 2668999

Menos Gastos Rechazados PagadosNo Afectos Art. 21

2004 2004 Propia -1000000 -1000000 -204819 -204819Afectos Art. 21

2004 2004 Propia -1200000 -1200000 -245783 -245783Renta Liquida Imponible Depurada 13500000 2669000 10831000 2218394 2218397

624 623627

SEPTIMA CLAVE: GRUPO B

Año de Percepcion

Año de Origen


Se agrega Renta Liquida Imponible2004 2004 Propia 14500000 2465000 12035000 2464997 2464999


2004 2004 Propia -1000000 -1000000 -204819 -204819

Renta Liquida Imponible Depurada 13500000 2465000 11035000 2260178 2260180

624 627

OCTAVA CLAVE: OTRAS UTILIDADES Corresponde a Otras utilidades percibidas

por las empresas ya sea por actividades propias realizadas por ellas o que sean producto de inversiones o participaciones, diferenciándose ambos grupos en lo siguiente:

Grupo A: Las reinversiones recibidas y las rentas presuntas

OCTAVA CLAVE: OTRAS UTILIDADES

La naturaleza de FUT o FUNT se lo da la situación tributaria determinada por la empresa fuente y se registra en valores nominales sin aplicar ningún tipo de reajuste, lo mismo respecto de los créditos o incrementos a registrar.

NOVENA CLAVE: PPUA

Corresponde al Impuesto que afectó a las utilidades absorbidas por pérdidas tributarias determinadas en el presente ejercicio, para lo cual la pérdida se imputa a las utilidades más antiguas:

Grupo A: La pérdida se deduce antes de los retiros ya sea presuntos, excesos y del ejercicio

Grupo B: La pérdida se deduce después de los repartos de utilidades

NOVENA CLAVE: PPUA

Sin considerar deducciones, la RLI se determina así: Resultado según balance -25.000.000 Mas Gastos Rechazados Adeudados Afectos o No Afectos al Art. 21 1.500.000 Gastos Rechazados Pagados Afectos al Art. 21 1.200.000 Gastos Rechazados No Afectos al Art. 21 1.000.000 Subtotal -21.300.000

NOVENA CLAVE: GRUPO A

El valor determinado en la pagina anterior es la Renta Liquida Imponible antes de PPUA para todos los efectos tributarios, es decir -$21.300.000


Año de Percepcion

Año de Origen



114267380 24946 114242434 21709424 21709474


Las utilidades más antiguas en el FUT son las ajenas del año 1995, por tanto el PPUA va a ser igual a:

21.300.0001.15 X

15%

Una vez aplicada la formula da un valor de $ 2.778.261, suma que debe ser contabilizada abonando una cuenta de ingresos.


La nueva Pérdida Tributaria será

Resultado antes de PPUA 21.300.000 PPUA (2.778.261)

Pérdida Tributaria 18.521.738


Año de Percepcion

Año de Origen


Se agrega Renta Liquida Imponible2001 1995 Ajena -18521738 -18521738 -3268531 -3268540


2001 1995 Ajena -1000000 -1000000 -176470 -176471Afectos Art. 21

2001 1995 Ajena -1200000 -1200000 -211764 -211765Renta Liquida Imponible Depurada -20721738 0 -20721738 -3656765 -3656776

229 627

NOVENA CLAVE: GRUPO B

Del subtotal determinado se deducen los Gastos Pagados Afectos al Artículo 21, quedando así:

Subtotal -$21.300.000 Menos Gastos Pagados Afectos Art. 21 ( 1.200.000 ) = Renta Liquida Imponible antes de PPUA -

$22.500.000


Año de Percepcion

Año de Origen




Reajuste 2,20%2001 1995 Ajena 81331 0 81331 14352 143532002 2002 Propia 938026 720 937305 178534 1785342003 2003 Propia 956747 0 956747 189057 189058



El PPUA se debe determinar por etapas pues existen utilidades ajenas y propias:

Etapa 1: PPUA respecto a Utilidades ajenas año 2001: $566.729 (3.778.191 * 15%)

Etapa 2: Perdida a absorber con utilidades año 2002 propias: $18.155.080 (22.500.000-3.778.191-566.729)

Etapa 3: PPUA respecto a Utilidades Propias Año 2002: $2.904.812 (18.155.080 * 16%)

Etapa 4: Pérdida Tributaria Definitiva $21.933.271


Año de Percepcion

Año de Origen


Se agrega Renta Liquida Imponible2001 1995 Ajena -3778191 -3778191 -666737 -6667392002 2002 Propia -18155080 -18155080 -3458107 -3458110


2002 2002 Propia -1000000 -1000000 -190476 -1904762004 2004 Propia 2904812 2904812

Renta Liquida Imponible Depurada -20028459 0 -20028459 -4315320 -4315325

229 627

DECIMA CLAVE: RETIROS PRESUNTOS Los retiros presuntos corresponden al

beneficio que le reporta al empresario, socio de sociedades de personas, accionistas personas naturales, cónyuges o hijos no emancipados el uso de bienes de la empresa: Bienes en General, 10% del valor libro o

depreciación Automóviles y similares, 20% del valor libro o

depreciación Bienes Raíces, 11% del avalúo fiscal

DECIMA CLAVE: GRUPO A

En el FUT se deducen antes de los excesos de retiros del ejercicio anterior y de los retiros del ejercicio presente, luego de las rentas presuntas que corresponda deducir y se imputan a las utilidades más antiguas y si no existen genera un saldo negativo

Ejemplo: $2.560.000

DECIMA CLAVE: GRUPO A

Año de Percepcion

Año de Origen


FUT DISPONIBLE


Menos Retiros Presuntos2001 1995 Ajena -2560000 -2560000 -451763 -451764

275627

DECIMA CLAVE: GRUPO B

Se deducen en último termino, después de haber rebajado todas las distribuciones de dividendos y gastos rechazados pagados en el ejercicio, que procedan y se imputan a las utilidades más antiguas

DECIMA CLAVE: GRUPO B

Año de Percepcion

Año de Origen


SUBTOTAL2002 2002 Propia 23482450 32748 23449702 4466606 44666102003 2003 Propia 43488510 0 43488510 8593504 85935332004 2004 Propia 2904812 0 2904812 0 0

Menos Retiros Presuntos

2002 2002 Propia -2560000 -2560000 -487619 -487619

DECIMA PRIMERA CLAVE: RETIROS (GRUPO A)

Esta clave se relaciona con la deducción de los retiros del ejercicio, previo a deducir los retiros en exceso que hubiesen quedado del ejercicio anterior

Los retiros se rebajan reajustado a contar del momento de su ocurrencia

DECIMA PRIMERA CLAVE: RETIROS (GRUPO A)

Año de Percepcion

Año de Origen


FUT DISPONIBLE


Menos Retiros Presuntos2001 1995 Ajena -2560000 -2560000 -451763 -451764

Menos Retiros Efectivos Reajustados(22.000.000 * 1,022 = 22,484,000)

2001 1995 Ajena -2978762 0 2978762 525662 5256632002 2002 Propia -19505238 -19505238 -3715280 -3715283

226627

DECIMA SEGUNDA CLAVE: FUT EJERCICIO SIGUIENTE: GRUPO A

Año de Percepcion

Año de Origen


REMANENTE FUT EJERCICIO SIGUIENTE2002 2002 Propia 24058992 24946 24034046 4577909 45779132003 2003 Propia 44442650 0 44442650 8782045 8782075

68501642 24946 68476696 13359954 13359988318 231

DECIMA SEGUNDA CLAVE: FUT EJERCICIO SIGUIENTE: GRUPO B

Año de Percepcion

Año de Origen


REMANENTE FUT EJERCICIO SIGUIENTE2002 2002 Propia 20922450 32748 20889702 3978987 39789912003 2003 Propia 43488510 0 43488510 8593504 85935332004 2004 Propia 2904812 0 2904812 0 0

SITUACIONES ESPECIALES

DEPRECIACION ACELERADA

EXCESO DE RETIROS

FUT DEVENGADO

El tema del FUNT

Remanente de Utilidades Tributables Ejercicios Anteriores Propias o Ajenas

Remanente de Utilidades Exentas o No Renta

Utilidades Tributables Obtenidas en el Ejercicio

Utilidades Exentas o No Renta Obtenidas en el Ejercicio

GRUPO B

Remanente de Utilidades Tributables Ejercicios Anteriores Propias o Ajenas

Utilidades Tributables obtenidas en el Ejercicio, propias o ajenas

Remanente de Utilidades Exentas o No Renta de ejercicios anteriores y Utilidades Exentas o No Renta del Ejercicio

GRUPO A

las claves del fut

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