LAS CLASES DE TRIBUTO

AUTOR: ALI ALBERTO CHANG HONORES.DOCENTE DE LA ESCUELA DE DERECHO DE LA ULADECH.

CONCEPTO DE TRIBUTO

EXISTE CONSENSO POR LA MAYORIA DE LA DOCTRINA Y EN LA JURISPRUDENCIA NACIONAL EN CONSIDERAR AL TRIBUTO COMO UNA OBLIGACION PECUNIARIA A FAVOR DEL ESTADO IMPUESTA A LOS CIUDADANOS Y ENTIDADES POR LA REALIZACIÓN DE UN HECHO CONSIDERADO GRAVADO POR LAS NORMAS TRIBUTARIAS.

CLASIFICACIÓN DEL TRIBUTO SEGÚN LA DOCTRINA

• NO EXISTE UN SOLO CRITERIO PARA CLASIFICAR AL TRIBUTO EN LA DOCTRINA.

• SE PUEDEN AGRUPAR EN BASE A DIFERENTES CRITERIOS COMO:

- EL NIVEL DEL ESTADO QUE ASUME EL ROL DE ACREEDOR TRIBUTARIO; - EL HECHO IMPONIBLE; - EL TIPO DE ALICUOTA; - EL TIPO DE SUJETO PASIVO.

- LA EXISTENCIA DE EXENCIONES COMO LAS EXONERACIONES O INAFECTACIONES;

- LA FORMA DE DECLARAR Y PAGAR EL TRIBUTO;

- LA EXISTENCIA DE UN ENTE ESPECIAL DEL ESTADO QUE LO ADMINISTRA;

- LA ANTIGÜEDAD EN EL SISTEMA TRIBUTARIO;

- LA IMPORTANCIA EN LA RECAUDACION NACIONAL DEL TRIBUTO;

- LA VIGENCIA DEL TRIBUTO;

- LA EXISTENCIA A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE DE UNA CONTRAPRESTACIÓN DIRECTA POR

PARTE DEL ACREEDOR TRIBUTARIO. - LA JUSTIFICACIÓN DEL ESTADO SOBRE

EL TRIBUTO.EXISTEN ADEMAS OTROS CRITERIOS QUE NOS CONDUCEN A REALIZAR OTRAS CLASIFICACIONES.

EN EL DESARROLLO DE LA PRESENTE NOS LIMITAREMOS A DESARROLLAR LAS 2 ULTIMAS POR SER LAS QUE GENERALMENTE SE COMENTAN EN LA DOCTRINA.

CLASIFICACIÓN EN BASE A LA VINCULACIÓN O

LA CONTRAPRESTACIÓN O BIPARTITA

• ESTA CLASIFICACION ESTABLECE QUE LOS TRIBUTOS PUEDEN SER VINCULADOS O NO VINCULADOS. DE AHÍ SU DENOMINACION COMO CLASIFICACIÓN BIPARTITA.

TRIBUTOS VINCULADOS SON AQUELLOS EN LOS CUALES EXISTE UNA RELACIÓN DE RECIPROCIDAD ENTRE EL ACREEDOR TRIBUTARIO Y EL CONTRIBUYENTE. POR LA RELACIÓN ESTABLECIDA POR LA LEY, EL CONTRIBUYENTE O EL RESPONSABLE REALIZA LA PRESTACIÓN CONTENIDA EN EL TRIBUTO Y EL ACREEDOR ESTA OBLIGADO A REALIZAR A FAVOR DE ESTE UNA CONTRAPRESTACIÓN QUE PUEDE CONSISTIR EN UN SERVICIO, UNA ACTIVIDAD ESTATAL O LA REALIZACIÓN DE UNA OBRA PÚBLICA. EN ESTE GRUPO TENEMOS A LA CONTRIBUCIÓN Y A LA TASA.

TRIBUTOS VINCULADOS

TRIBUTOS NO VINCULADOS SON AQUELLOS EN LOS CUALES NO EXISTE UNA RELACIÓN DE RECIPROCIDAD SINO UNA RELACIÓN CON PRESTACIÓN UNILATERAL O UNA RELACIÓN SIN CONTRAPRESTACIÓN. EN ESTA CLASE DE TRIBUTOS EL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE CUMPLE CON LA PRESTACIÓN CONTENIDA EN EL TRIBUTO PERO EL ESTADO DE MANERA DIRECTA O INDIVIDUALIZADA NO REALIZA NINGUNA CONTRAPRESTACIÓN A FAVOR DEL CONTRIBUYENTE. EN ESTE GRUPO TENEMOS A EL IMPUESTO.

TRIBUTOS NO VINCULADOS

EJEMPLOS DE TRIBUTOS VINCULADOS

• COMO LO SEÑALAMOS LA CONTRIBUCIÓN Y LA TASA SON TRIBUTOS VINCULADOS.

• EL ESTADO SEA MEDIANTE EL GOBIERNO CENTRAL, LOS GOBIERNOS REGIONALES, LOS GOBIERNOS LOCALES Y LOS ENTES DE DERECHO PÚBLICO CON PERSONERIA JURIDICA PROPIA; PUEDEN SER ACREEDORES DE TRIBUTOS VINCULADOS ACORDE A LO SEÑALADO POR EL LEGISLADOR.

• TRATANDOSE DEL GOBIERNO LOCAL ESTA FACULTADO A EXIGIR EL CUMPLIMIENTO DE UNA TASA PARA BRINDAR UN SERVICIO COMO POR EJEMPLO: LA EXPEDICIÓN DE UNA COPIA CERTIFICADA DE DETERMINADO ACTO MUNICIPAL,

• SI LO AGRUPAMOS POR ESPECIES DE LA TASA TENEMOS COMO EJEMPLO QUE:

- PARA PODER CELEBRAR UN MATRIMONIO CIVIL SE CUMPLE CON UN DERECHO (QUE ES UNA DE LAS ESPECIES DE LA TASA).

- POR LA REALIZACIÓN DE LAS LABORES DE MANTENIMIENTO DE PARQUES Y JARDINES SE CUMPLE CON UN ARBITRIO (QUE TAMBIEN ES CONSIDERADO COMO UNA ESPECIE DE LA TASA)

- POR LA AUTORIZACION DE APERTURA DE

DE UN ESTABLECIMIENTO COMERCIAL SE CUMPLE CON UNA LICENCIA (QUE TAMBIEN ES CONSIDERADO COMO UNA ESPECIE DE LA TASA).

• TRATANDOSE DEL SENATI, ESTA FACULTADA ESTA A EXIGIR EL CUMPLIMIENTO DE UNA CONTRIBUCIÓN A SU FAVOR DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES, BRINDANDO COMO CONTRAPRESTACIÓN EL SERVICIO DE CAPACITACION A LOS TRABAJADORES DE LA EMPRESA APORTANTE (ACTIVIDAD ESTATAL).

• TRATANDOSE DE LA SBS, ESTA FACULTADA A EXIGIR UNA CONTRIBUCIÓN A LA CAJA TRUJILLO POR LA ACTIVIDAD ESTATAL REALIZADA EN ESTA ENTIDAD DEL SISTEMA FINANCIERO.

• SI ES UN GOBIERNO LOCAL COMO POR EJEMPLO EL DE LA MUNICIPALIDAD DISTRITAL DE SANTA, ESTA FACULTADA LA CITADA MUNICIPALIDAD A EXIGIR LA CONTRIBUCIÓN DE MEJORAS CORRESPONDIENTE A LOS VECINOS BENEFICIADOS CON LA CONSTRUCCIÓN DE UN PARQUE INFANTIL (OBRAS PUBLICAS).

EJEMPLOS DE TRIBUTOS NO VINCULADOS

• COMO LO SEÑALAMOS EL IMPUESTO ES UN TRIBUTO NO VINCULADO.

• EL ESTADO EN SUS NIVELES DEL GOBIERNO CENTRAL Y LOS GOBIERNOS LOCALES SON ACREEDORES DE IMPUESTOS O TRIBUTOS NO VINCULADOS.

• LA SUNAT ADMINISTRA LOS IMPUESTOS DEL GOBIERNO CENTRAL Y TRIBUTOS DE OTRAS ENTIDADES DEL ESTADO COMO ESSALUD O LA ONP.

• EJEMPLOS DE IMPUESTOS A FAVOR DEL GOBIERNO CENTRAL SON: EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV), EL IMPUESTO A LA RENTA (IR), EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC), EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF).

• EJEMPLOS DE IMPUESTOS A FAVOR DEL GOBIERNO LOCAL SON: EL IMPUESTO PREDIAL, EL IMPUESTO DE ALCABALA, EL IMPUESTO A LAS APUESTAS.

CLASIFICACIÓN EN BASE A LA JUSTIFICACION DEL TRIBUTO POR EL

ESTADO, UNIVERSO DE BENEFICIADOS, ECONOMICA O TRIPARTITA

• ESTA CLASIFICACION SE ESTRUCTURA SOBRE 3 CLASES DE TRIBUTOS DIFERENTES:

- EL IMPUESTO; - LA CONTRIBUCIÓN Y - LA TASA.• ES LA ADOPTADA POR LA MAYORIA DE LAS

LEGISLACIONES LATINOAMERICANAS INCLUIDAS LA DEL PERU.

• EN EL PERU, EL CODIGO TRIBUTARIO EN LA NORMA II DE SU TITULO PRELIMINAR DETALLA ESTA CLASIFICACIÓN.

• SE CIMENTA ESTA CLASIFICACIÓN POR PRESENTARSE RAZONES DE ORDEN ECONOMICO O FINANCIERO QUE DETERMINAN LA EXISTENCIA DE ESTOS TRIBUTOS.

• EL ESTADO JUSTIFICA LA EXISTENCIA DE ESTOS 3 TIPOS DE TRIBUTOS EN BASE A DIVERSOS CRITERIOS.

• EL IMPUESTO ES JUSTIFICADO POR LA EXISTENCIA DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DEL GRAVADO CON EL IMPUESTO BASADA EN SUS RENTAS, PATRIMONIOS, CONSUMO Y IMPORTACIONES. EL IMPUESTO FINANCIA ACTIVIDADES DEL ESTADO QUE BENEFICIAN AL CONJUNTO DE LA POBLACIÓN COMO LA DEFENSA NACIONAL, LA CONSTRUCCION DE CARRETERAS.

• ES ACORDE A LA NORMA CITADA: UN TRIBUTO CUYO CUMPLIMIENTO NO ORIGINA UNA CONTRAPRESTACIÓN DIRECTA EN FAVOR DEL CONTRIBUYENTE POR PARTE DEL ESTADO.

• LA CONTRIBUCION ES JUSTIFICADA POR EXISTIR UN BENEFICIO POR PARTE DE CIERTOS AGENTES ECONÓMICOS AL REALIZARSE UNA OBRA PUBLICA O UNA ACTIVIDAD ESTATAL, COMO SE APRECIA SE FINANCIAN ASI ESTAS, PRODUCIENDO EL BENEFICIO DE UN SECTOR DE LA POBLACIÓN O DE UN DETERMINADO SUJETO O ENTE DE LA POBLACIÓN.

• ES ACORDE A LA NORMA CITADA: UN TRIBUTO CUYA OBLIGACIÓN TIENE COMO HECHO GENERADOR BENEFICIOS DERIVADOS DE LA REALIZACIÓN DE OBRAS PÚBLICAS O DE ACTIVIDADES ESTATALES.

     

• LA TASA ES JUSTIFICADA POR QUE EXISTE LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO A FAVOR DEL OBLIGADO A REALIZARLA, PERMITEN FINANCIAR LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS PÚBLICOS QUE BENEFICIAN A UN SECTOR DE LA POBLACIÓN O A UN SUJETO O ENTE INDIVIDUALIZADO.

• ES ACORDE A LA NORMA CITADA: UN TRIBUTO CUYA OBLIGACIÓN TIENE COMO HECHO GENERADOR LA PRESTACIÓN EFECTIVA POR EL ESTADO DE UN SERVICIO PÚBLICO INDIVIDUALIZADO EN EL CONTRIBUYENTE.

• MUCHAS GRACIAS.