la contabilidad de costos y el registro contable del...

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-1Actualidad Empresarial N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

InformE EspEcIal Lineamientos generales para diseñar un sistema de costos IV - 1

aplIcacIón práctIca

Asignación del costo indirecto fijo en una baja de la producción IV - 5

Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando las cunetas del PCGE (modificado)

IV - 8

Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11

GlosarIo contablE IV-14

IV

C o n t e n i d o

Info

rme

Espe

cial

La contabilidad de costos y el registro contable del proceso productivo

Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo

Título : La contabilidad de costos y el registro contable del proceso productivo

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda Quincena de Diciembre 2011

Ficha Técnica

1. PresentaciónLos costos empresariales constituyen información importante en la gestión de una empresa. Por lo tanto, resulta impor-tante conocer el proceso de determina-ción del costo de producción u operación de la actividad de una empresa con o sin fines de lucro para evaluar si los indica-dores que se planificaron en términos de costos se lograron o no.El presente artículo tiene como finalidad analizar el marco teórico del proceso de costeo de un producto o servicio consi-derando lo dispuesto en el Plan Contable General Empresarial.

2. Contabilidad de costos“La contabilidad de costos es una rama especializada de la contabilidad general por medio de la cual se acumulan y obtienen datos e información relacionada con la pro-ducción de bienes o servicios, los cuales serán objetos de venta o explotados por la misma empresa; abarca diversos procedimientos de cálculo, formas de registro y preparación de resúmenes, los cuales finalmente serán objeto de análisis e interpretación a efectos de tomar decisiones”1.La contabilidad de costos constituye el conjunto de procedimientos analíticos de costeo que aplican las empresas industriales preferentemente para la de-terminación de los costos de producción. Estos procedimientos son los siguientes:

1 CALDERÓN MOQUILLAZA, José G. (2009), Contabilidad de Costos I. Lima. Página 1.

InformE EspEcIal La contabilidad de costos y el registro contable del proceso productivo IV - 1

aplIcacIón práctIcaCompra de existencias en moneda extranjera: Tratamiento contable e Incidencia Tributaria de la diferencia de cambio IV - 7

Costo de los inventarios para un prestador de servicios - NIC 2 Existencias IV-11

GlosarIo contablE IV-14

- Recolectar los costos identificados con el proceso de producción.

- Asignar los costos directos a los pro-ductos o servicios.

- Distribuir los costos indirectos entre los productos o servicios que los oca-sionaron de manera razonable.

- Determinar los costos unitarios de producción, comercialización o de servicio.

“Un sistema de contabilidad industrial se define como el registro sistemático de todas las transacciones financieras expresadas en su relación con los factores funcionales de la producción, distribución y administración, expresados en una forma adecuada para de-terminar el costo de llevar a cabo una función dada. En este registro constituyen elementos primordiales los documentos originales, los registros diarios, los mayores auxiliares, los estados de operación o explotación y las cla-sificaciones de cuentas, todos ellos necesarios para presentar a los gerentes responsables, informes adecuados de los costos de fabri-cación, ventas y administración”2.

3. Cuentas de la contabilidad de costos

Las cuentas de la contabilidad de costos las obtenemos del Plan Contable General Empresarial (PCGE) que tiene entre otros objetivos:a. “La acumulación de información sobre

los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internaciona-les de Información Financiera - NIIF

b. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transac-

2 FRANCO FALCÓN, Justo. (1997). Costos para toma de decisiones. Tomo I. Página 23. Lima.

ciones, que les permitan tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;

c. Proporcionar a los organismos su-pervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan”.

Sobre la base de lo establecido en los objetivos del Plan Contable General Empresarial (PCGE), las cuentas mínimas que pueden integra un plan de cuentas en una empresa industrial son:

Cuentas del área financiera21. Productos terminados22. Subproductos, desechos y desperdi-

cios23. Productos en proceso24. Materias primas25. Materiales auxiliares, suministros y

repuestos26. Envases y embalajes29. Desvalorización de existencias39. Depreciación, amortización y agota-

miento acumulados

Cuentas del área de costos 90. Materia prima en proceso91. Mano de obra en proceso92. Carga indirecta en proceso93. Gastos de administración94. Gastos de venta99. Costos y gastos por distribuir

4. Factores del costo de produc-ción

El costo de producción en la elaboración de un producto está compuesto por el consumo de la materia prima directa,

IV

IV-2 Instituto Pacífico N° 245 Segunda Quincena - Diciembre 2011

Informe Especial

mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. La suma de los tres factores incurridos en el proceso de fabricación constituye el costo de fabricación.

Materia prima directaSe define como materia prima a todos los elementos materia de transformación que se incluyen en la elaboración de un producto. La materia prima directa es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un producto terminado tiene incluido una serie de elementos y subproduc-tos, que mediante un proceso de transformación permitieron la confección del producto final.

La materia prima directa es utilizada principalmente en las empresas industriales que son las que fabrican productos. Las empresas comerciales manejan mercaderías, es decir son las encargadas de comercializar los productos que las empresas industriales fabrican.

Ingreso de materia prima y materiales auxiliares al almacénSe compra materia prima y material auxiliar por S/.50,000 y S/.10,000 respectivamente; se incurre en costos de transporte, cuyo monto es distribuido para materia prima, S/.5,000 y ma-teriales auxiliares, S/.1,000.

a) Reconocimiento de la compra

———————————— x ———————————— DEBE HABER60 COMPRAs 602 Materias primas 6021 Materias primas para prod. manuf. 50,000 603 Materiales aux., suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 10,000 609 Costos vinculados con las compras 6092 Costos vinc. con las compras materia prima 609211 Transporte de materias primas 5,000 609212 Transporte de materiales aux. 1,000 40 TRIB. y CONTRAP. y APORTEs AL sIsTEMA DE PENsIONEs y DE sALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta propia 11,880 42 CTAs. POR PAGAR COMERCIALEs - TERCEROs 421 Fact. boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 77,880

———————————— x ———————————— DEBE HABER

24 MATERIAs PRIMAs 241 Materias primas para productos 55,00025 MATERIALEs AUx., sUMINIsTR. y REPUEsTOs 251 Materiales auxiliares 11,00061 VARIACIÓN DE ExIsTENCIAs 6121 Materias primas para prod. manuf. 55,000 6131 Materiales auxiliares 11,000

Caso Nº 1

b) Reconocimiento del ingreso de materias primas y material auxiliar al almacén

Proceso de necesidad de la materia primaEl proceso de la necesidad de la materia prima, usualmente, comprende dos actividades: (1) compra de materia prima y (2) uso de la materia prima.

La mayoría de las empresas industriales cuentan con un depar-tamento de compras cuya función es hacer pedidos de materia prima y suministros necesarios para la producción. El jefe de compras es responsable de garantizar que los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad establecidos por la empresa que se adquieren al precio más bajo y se despachan a tiempo. Comúnmente, se sugieren utilizar tres formatos en la compra de materia prima: (1) requisición de compras, (2) orden de compra y (3) informe de recepción.Requisición de compra. Es una solicitud escrita que usualmente se envía para informar al departamento de compras acerca de la necesidad de materia prima y suministros. A continuación se ilustra dicho documento a manera de ejemplo:

Requisición de compra

Empresa Industrial Del Campo s.A.C.Requisición de compra

N° 0001Solicitante : Departamento de corteFecha de pedido : 12.12.11Fecha de entrega : 31.12

Cant. N° Catálogo Descripción Precio

unitarioImporte

total

20101526

92959798

Piezas de metal “A”Piezas de metal “B”Piezas de metal “C”Piezas de metal “D”

S/.1,000.00 800.00 1,500.00 596.15

S/.20,000.00 8,000.00 22,500.00 15,500.00

Aprobado por: Carlos Bellido

Orden de compra. Si la requisición de compra está correcta-mente elaborada, el departamento de compras emitirá una orden de compra al proveedor. Se sugiriere el formato siguiente:

Orden de compra

Empresa Industrial Del Campo s.A.C.Av. Maquinarias N° 2345 - Lima

N° 0001Proveedor : Importaciones San Remo S.A.C.Fecha de pedido : 14.12.11Fecha de pago : 31.01.12

Cant. N° Catálogo Descripción Precio

unitarioImporte

total

20101526

92959798


S/.1,000.00 800.00 1,500.00 596.15

S/.20,000.008,000.00

22,500.0015,500.00

Aprobado por: Carlos Santamaría Rojas

Informe de recepción. Cuando se despachan los artículos ordenados, el departamento de recepción los desempaca y los cuenta. Se revisan los artículos para tener la seguridad que no estén dañados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra. Este formato se ilustra a continuación:

Informe de recepción


Informe de recepciónLima, 2 de febrero de 2012

Proveedor : Importaciones San Remo S.A.C.Orden de compra N° : 001Fecha de recepción : 31.01.12

Cantidad recibida Descripción Observaciones

20101526


NingunaNingunaPendienteNinguna

Funcionario autorizado: Carlos Bellido Sánchez



———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ————————————

61 VARIACIÓN DE ExIsTENCIAs 612 Materias primas 6121 Materias primas para prod. terminados 61,500 24 MATERIAs PRIMAs 241 Materias primas para prod. manufact. 61,500 2411 Piezas de metal “A” S/. 20,000 2412 Piezas de metal “B” 8,000 2413 Piezas de metal “C” 18,000 2414 Piezas de metal “D” 15,500 x/x: Consumo de materia prima.

90 MATERIA PRIMA EN PROCEsO 61,500 9011 Piezas de metal “A” S/. 20,000 9012 Piezas de metal “B” 8,000 9013 Piezas de metal “C” 18,000 9014 Piezas de metal “D” 15,500 79 CARG. IMPUTAB. A CTAs. DE COsTOs y GAsTOs 61,500

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

62 GAsT. DE PERs., DIRECTORIO y GERENTEs 5,400,000 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 4,954,128 627 Seguridad y previsión social 6271 Régimen prest. de salud 445,872 van...

Nota de devolución


Nota de devolución N° 003-2012

Señores : Importaciones San Remo S.A.C.Dirección : Av. Siete de Octubre 765 SurquilloEn la fecha estamos haciendo devolución de la siguiente materia prima que corresponde a la Factura N° 001-234567, Guía de Remisión N° 9876 por las razones que se indican:

Cant. Unid. de medida Descripción Precio

unitario Imp.

03 pieza Pieza de metal “C” S/.1,500.00 S/.4,500.00

Razones: Tres de ellas no cumplen con las medidas que se indicaron en el pedido.

Jefe de compras

Uso de la materia primaLa salida de la materia prima se inicia desde el momento en que ésta es solicitada al almacén y se envía a los centros de produc-ción para ser transformada en un producto terminado funda-mentalmente, para cuyo efecto se requieren de los siguientes documentos internos que utiliza la empresa como por ejemplo:

Requisición de consumo de materia primaLa salida de la materia prima debe ser autorizada por medio de formato de requisición de materia prima, preparado por el gerente de producción o por el supervisor del departamento. Cada formato de requisición de materia prima indica el núme-ro de la orden o el departamento que solicita los artículos, la cantidad, la descripción, el costo unitario y el costo total de los artículos despachados.


Requisición de consumo de materia prima

Fecha de solicitud : 02.02.12 Fecha de entrega : 06.02.12Dpto. que solicita : Dpto. de corte Aprobado por : R. SalasRequisición N° : 108 Enviar a : J. Díaz

Cant. Descripción N° de ord. de trabajo

Costo unitario Total

20101226


101102103104

S/.1,000.00800.00

1,500.00596.15

S/.20,000.008,000.00

18,000.0015,500.00

Devolución: Ninguna Subtotal S/.61,500.00

Mano de obra directaEs el recurso humano que tiene como misión transformar la materia prima en un producto terminado.

Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los operarios, o, dicho en otros términos, el esfuerzo aportado al proceso de manufactura de un bien.

De acuerdo a la función principal de una empresa, la mano de obra se puede clasificar en la forma siguiente:

- Producción- Ventas- AdministraciónEs importante diferenciar la mano de obra de producción de la que no es de producción. La mano de obra de producción se asigna a los productos que se están fabricando, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricación se trata como un gasto del período.

De acuerdo con la actividad departamental, la mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos (por ejemplo: mezclado, cosido, compras). Separando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el control sobre los costos.

Tarjeta de tiempo. Es el documento de administración laboral que controla el tiempo semanal de trabajo.

Tarjeta de TiempoNombre del trabajador : Juan PeralesCódigo del trabajador : 6587Semana de trabajo : 52

Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes sábado

XXX

XXX

XXX

XXX

XXX

Horas regulares : 48Horas extras : 2Total horas : 50

Boleta de Trabajo. Las preparan diariamente los empleados para cada orden de producción. Indican el número de horas trabajadas, descripción del trabajo realizado y la tasa salarial del trabajador.

Boleta de Trabajo

Orden N° : 01 Departamento : corteFecha : 16 diciembre Trabajador : Juan PeralesInicio : 16.12.11 Tasa : S/.41.67Término : 31.12.11 Total horas : 48Total costo : S/.2,000

Caso Nº 2

Remuneraciones por pagarSe cancelan salarios por S/.4,954,128, la que está sujeta a los aportes y descuentos según ley.

IV


Informe Especial

vienen... ———————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ————————————

92 MANO DE OBRA EN PROCEsO 5,400,000 921 Orden de producción 01 922 Orden de producción 02 923 Orden de producción 03 924 Orden de producción 04 79 CARGAs IMPUTABLEs A CUENTAs DE COsTOs y GAsTOs 5,400,000 Distribución de los costos de las remunerac.

40 TRIB., CONTR. y APORTEs AL sIsTEMA DE PENs. y DE sALUD POR PAGAR 1,097,909 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categoría 8,000 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 445,872 4032 ONP 644,03714 CTAs. POR COBRAR AL PERsONAL, A LOs ACCIONIsTAs, DIRs. y GRTEs. 15,000 141 Personal 1412 Adelanto de remuneraciones 41 REMUNERAC. y PARTICIPAC. POR PAGAR 4,287,091 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por el reconocimiento de la planilla del mes.

Costos indirectos de fabricaciónEs el tercer elemento que tiene que ver con el proceso pro-ductivo, y constituye el resto de los elementos de los costos que intervienen en el proceso productivo, como por ejemplo el consumo energético, la depreciación, el mantenimiento de la maquinaria y de la fábrica, etc. La distribución de los costos indirectos se distribuye tomando bases de distribución, como se indica en párrafos más adelante.

Distribución Para distribuir el costo indirecto de fabricación se identifica los costos indirectos y luego se obtiene una base de distribución en relación con una causa efecto, por ejemplo:

Costo indirectos, S/.1,000,000.00, para la fabricación de los productos A, B y C, para cuyo efecto se ha tomado como base las horas de trabajo:

Costo a distribuir : S/.1,000,000Base de distribución : 6,000 horas de mano obra directaTasa : S/.1,000,000 / 6,000 = 166.66666666

Prod. Valorbase Tasa Costo

distribuir % Volumenproducción

Costounitario

A 1,000 166.6666 166,667 16.67 10,000 16.6667

B 2,000 166.6666 333,333 33.33 20,000 16.6667

C 3,000 166.6666 500,000 50.00 30,000 16.6667

Total 6,000 1,000,000 100 60,000

El cuadro anterior muestra la forma de distribuir los costos in-directos de fabricación de S/.1,000.000 entre los tres productos A, B y C. habiendo tomado como base de distribución las 6,000 horas de mano de obra directa.

Caso Nº 3

Alquiler de maquinaria industrialEl arrendamiento de la maquinaria asciende a S/.1,000,000 más IGV, el cual es prestado por una persona no vinculada con la em-presa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER63 GAsTOs DE sERV. PREsTADOs POR TERCEROs 635 Alquileres 6353 Maq. y eq. de explotación 1,000,000 40 TRIB., CONTR. y APORTEs AL sIsTEMA DE PENs. y DE sALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - cuenta propia 180,000 42 CTAs. POR PAGAR COMERCIALEs - TERCEROs 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 1,180,000x/x Por el reconocimiento del alquiler de la maquinaria

93 COsTOs INDIRECTOs EN PROCEsO 1,000,000 933 Alquiler de maquinaria 79 CARG. IMPUT. A CTAs. DE COsTOs y GAsTOs 1,000,000x/x Por el destino del alquiler

———————————— 2 ————————————

A continuación se presenta un reporte de costos de producción con fines administrativos.

Reporte del costo de producción

Concepto Materiaprima

Mano deobra

Costoindirecto

Costototal

Madera de Roble S/.1,500,000 S/. S/. S/.1,500,000Madera de Pino 1,038,500 1,038,500Piezas de metal A,B,C,D 61,500 61,500Pegamento 8,000 8,000Tornillos 10,000 10,000Cortador de madera 1,800,000 1,800,000Ensamblador de mesas 1,900,000 1,900,000Lijadores 1,700,000 1,700,000Supervisor 200,000 200,000Portero 100,000 100,000Alquiler de maquinaria 1,000,000 1,000,000Serv. generales fábrica 200,000 200,000Deprec. equipo fábrica 210,000 210,000Total s/.2,600,000 s/.5,400,000 s/.1,728,000 s/.9,728,000

El cuadro ilustra la estructura del costo de producción formado por la materia prima directa, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, indicando que los costos de los pro-ductos terminados ascienden a S/.9,728,000.

Registro contable———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

21 PRODUCTOs TERMINADOs 9,728,000 211 Productos manufacturados 71 VARIACIÓN PRODUCCIÓN ALMACENADA 9,728,000 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturadosx/x: Por la producción terminada.

El ciclo de la producciónEl ciclo de la producción abarca el proceso de producción desde el inicio del consumo de la materia prima hasta terminar la



Caso Nº 4

Ciclo de costosTomando como base la estructura del costo de producción siguiente, contabilizar el ciclo de costos:

Estructura del costo de producción

N° orden

Proceso inicial

Materia prima

Mano de obra

Costo indirecto

Total en proceso

Proceso final

Productos terminados

01 1,000 10,600 4,500 8,000 24,100 (2,000) 22,10002 5,000 11,0000 3,800 7,500 27,300 (1,500) 25,80003 2,500 8,000 2,800 8,900 22,200 (1,000) 21,20004 3,200 9,000 1,700 6.700 20,600 (3,000) 17,600

Total 11,700 38,600 12,800 31,100 94,200 (7,500) 86,700

Registro contable———————————— 1 ———————————— DEBE HABER71 VARIAC. DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 713 Variación de productos en proceso 7131 Prod. en proceso de manufactura 11,700 23 PRODUCTOs EN PROCEsO 231 Productos en proceso de manufactura 11,700x/x Por los productos en proceso inicial a la producción

90 COsTO DE PRODUCCIÓN 901 Orden de producción 01 1,000 902 Orden de producción 02 5,000 903 Orden de producción 03 2,500 904 Orden de producción 04 3,200 79 CARG. IMPUT. A CTAs. DE COsTOs y GAsTOs 791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos 11,700x/x Por el ingreso a la producción de los prod. en proc. inic.

90 COsTO DE PRODUCCIÓN 901 Costo de materia prima directa 38,600 902 Costo de mano de obra directa 12,800 903 Costo indirecto de fabricación 31,100 79 CARG. IMPUT. A CTAs. DE COsTOs y GAsTOs 791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos 82,500x/x Por los costos del mes

21 PRODUCTOs TERMINADOs 211 Productos manufacturados 86,700 23 PRODUCTOs EN PROCEsO 231 Productos en proceso de manufactura 7,500 71 VARIAC. DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 711 Variación de productos terminados 7111 Productos manufacturados 86,700 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 7,500x/x Costo de la producción terminada

———————————— 2 ————————————

———————————— 3 ————————————

———————————— 4 ————————————

producción, consecuentemente tiene que ver con los inventarios, los activos fijos, los recursos naturales existentes, seguros pagados por adelantado y otros recursos de producción que se utilizan en la empresa para cumplir el planeamiento de la producción.Una fábrica se divide en áreas organizacionales que se cono-cen con el nombre de departamentos, procesos o centros de costos. Los costos de producción que se originan en la fábrica se transfieren a la producción a medida que avanza el proceso de fabricación de los bienes. El flujo del costo de producción sigue el proceso normal desde el ingreso de la materia prima a los procesos productivos hasta que se transforme en producto terminado, recibiendo los costos de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

5. sistemas de costos Son el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes es-tructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros prin-cipios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles3.1También podemos decir que un sistema de costos es un conjunto de procedimientos técnicos, administrativos y contables que se emplea en cualquier tipo de entes con vistas a determinar el costo de sus operaciones en sus diversas fases –sectores, departamentos, actividades– de manera de utilizarlo para fines de información contable (valuación de inventarios, costo de venta); control de gestión y base para la toma de decisiones (fijar precios; conocer la contribución marginal y trabajar con ella; descontinuar una línea; tercerizar sectores o actividades4.2Para el diseño de un sistema de costos, la tratadista Marisela Morrillo Moreno, en su obra Sistemas de Costos, manifiesta que “muchas empresas requieren conocer el costo de cada uno de sus productos vendidos para tomar innumerables decisiones, sin embargo sólo conocen una aproximación del mismo dado que poseen un sistema de costeo deficiente o inexistente…”.Dadas las características y ventajas de los sistemas de costeo, es posible su implantación en toda organización que ejecuta actividad económica generadora de bienes y servicios, como empresas de extracción (agropecuarias, mineras, etc.), transfor-mación y comerciales (Pérez, 1996). Existen sistemas de costeo, los cuales han sido utilizados tradicionalmente como sistemas de costos por órdenes específicas y el sistema de costos por pro-cesos, sistemas de costeo histórico y predeterminado, sistemas de costeo variable y absorbente; éstos pueden ser combinados, rediseñados complementados y/o adaptados a las necesidades y características específicas de cada organización. A continuación se exponen breves conceptos de los mencionados sistemas. Sistemas de costos por órdenes específicas, son aquellos en los que se acumulan los costos de la producción de acuerdo a las especificaciones del cliente. De manera que los costos que demandan cada orden de trabajo se van acumulando para cada trabajo (Sinis-terra, 1997), siendo el objeto de costos un grupo o lote de productos homogéneos o iguales, con las características que el cliente desea. sistema de costos por proceso, es aquel donde los costos de producción se acumulan en las distintas fases del proceso producti-vo, durante un lapso de tiempo. En cada fase se debe elaborar un in-forme de costos de producción, en el cual se reportan todos los costos incurridos durante un lapso de tiempo; los costos de producción se-rán traspasados de una fase a otra, junto con las unidades físicas del producto y el costo total de producción se halla al finalizar el proce-so productivo –última fase–, por efecto acumulativo secuencial. sistema de costeo histórico, son los que acumulan costos de producción reales, es decir, costos pasados o incurridos; lo cual puede realizarse en cada una las órdenes de trabajo o en cada una de las fases del proceso productivo.sistemas de costeo predeterminado, son los que funcionan a partir de costos calculados con anterioridad al proceso de fabricación, para ser comparados con los costos reales con el fin de verificar si lo incorporado a la producción ha sido utilizado eficientemente para un determinado nivel de producción, y tomar las medidas correctivas (Neuner, 1998). sistemas de costeo absorbente, son los que consideran y acumulan todos los costos de producción, tanto costos fijos (1) como costos variables (2), éstos son considerados como parte del valor de los productos elaborados, bajo la premisa que todos los costos son necesarios para fabricar un producto (Backer, 1997). sistemas de costeo variable, son los que considera y acumula solo los costos variables como parte de los costos de los productos elaborados, por cuanto los costos fijos solo representan la capaci-dad para producir y vender independientemente que se fabrique (Backer, 1997).Cuando las empresas se proponen a mejorar constantemente, en cuanto a productividad, reducción de costos y fabricación de bie-3 www.ingenieria.unam.mx/4 LAVOLPE, Antonio. Los sistemas de costos y la contabilidad de gestión: pasado, presente y futuro.

IV


Aplicación Práctica

Materiales directos Mano de obra directa

Trabajo N° Costo Trabajo N° Horas Costo

702 S/.16,872.00 1670 200 S/.800

901 10,980.00 1901 3,000 9,600

168 5,670.00 702 500 1,575

901 600 1,200

168 90 180

Costos indirectosAplicados a razón de S/.2.00 por hora de mano de obra directa

Trabajos en proceso - Inventario Inicial

Trabajo N° Materiales Mano de obra Costos indirectos Total

1670 1,500 6,000 8,000 15,500

1901 5,000 8,000 4,000 17,000

Ventas

Trabajo N° Precio de venta

1670 S/.18,000.00

1901 45,000.00

702 28,000.00

901 25,000.00

Total s/.116,000.00

Trabajos terminados durante el año: 1670, 1901, 702, 901

Gastos de venta y administrativos: S/.25,510.00

Calcular:a) Costo de los trabajos terminados.b) Trabajos en proceso al final del período.c) Ingreso neto durante el año.

solucion

a) Costo de los Trabajos Terminados

Trabajo N°

Inventario inicial en proceso

Materiales directo

Mano de obra directa

Costos indirectos

Costo Total

producción

1670 S/.15,500 S/.800 S/.400 S/.16,700

1901 17,000 9,600 6,000 32,600

702 S/.16,872 1,575 1,000 19,447

901 10,980 1,200 1,200 13,380

Total s/.32,500 s/.27,852 s/.13,175 s/.8,600 s/.82,127

b) Trabajo en proceso final del período

TrabajoInventario inicial en proceso

Materiales directos

Mano de obra

directa

Costos indirectos

Costo total

168 0 S/.5,670 S/.180 S/.180 S/.6,030

c) Ingreso neto durante el año

Ventas s/.116,000.00

Costo de ventas (82,127.00)

Utilidad bruta 33,873.00

Gastos de venta y administración (25,510.00)

Utilidad neta S/. 8,363.00

nes y servicios más atractivos y con ciclos de vida más cortos, los sistemas de costeo tradicionales se tornan obsoletos dado que los mismos se limitan a determinar correc-tamente el costo de los productos, para valorar inventarios, costear productos vendidos y calcular utilidades. Por ello se han desarrollado, en las últimas décadas, varios sistemas de costeo, como el costeo basado en actividades, sistemas de costos de calidad, costeo por objetivos y costeo Kaizen, los cuales acumulan los costos de tal manera que facilitan la adopción de medidas o acciones encaminados a la mejora continua y a la reducción de costos. sistema de costeo basado en activi-dades (ABC). Este sistema parte de la diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los últimos con las actividades que se realizan en la empresa. Las actividades se plantean de tal forma que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades, desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos), según la cantidad de actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final esta conforma-do por los costos directos y por los costos asociados a ciertas actividades, consideradas como las que añaden valor a los productos (Sáez, 1997).sistemas de costos de calidad, son los que cuantifican financieramente los costos de calidad de la organización agrupados en costos de cumplimiento y de no cumpli-miento, para facilitar a la gerencia la selec-ción de niveles de calidad que minimicen los costos de la misma (Shank, 1998).Costeo por objetivo, es una técnica que parte de un precio meta y de un nivel de utilidad planeada, que determinan los costos en que debe incurrir la empresa por ofrecer dicho producto, costo meta (Costo meta = Precio meta – Utilidad deseada). De esta manera se intenta ofrecer un producto de calidad –satisfacción de las necesidades del cliente– y además ofrecer un precio que le asegure la demanda.Costeo Kaizen, es una técnica que plan-tea actividades para el mejoramiento de las actividades y la reducción de costos, incluyendo cambios en la forma en la cual la empresa manufactura sus productos, esto lo hace mediante la proyección de costos a partir de las mejoras propuestas, las cuales deben ser alcanzadas tal como un control presupuestal (Gayle, 1999).

Caso Nº 55

5 CAsHIN, James. “Contabilidad de costos”. Pag. 57. Colección Shaum.

Costos por órdenes específicasLa Empresa Manufacturera Perú S.A. utiliza un sistema de costos por órdenes específicas para establecer el costo de pro-ducción. Durante el presente año, los costos especificados a continuación se originaron en los siguientes trabajos en curso:



Apl

icac

ión

Prác

tica

Compra de existencias en moneda extranjera: tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*)

Título : Compra de existencias en moneda extran-jera: tratamiento contable e incidencia tributaria de la diferencia de cambio

Fuente : actualidad empresarial, nº 245 - segunda Quincena de Diciembre 2011

Ficha Técnica

(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

1. IntroducciónAl adquirir un activo realizable en mone-da extranjera podemos optar por efectuar la transacción al contado o al crédito.

En el primer caso, compra al contado, su reconocimiento contable por su equiva-lente en moneda nacional será emplean-do la tasa de cambio vigente al momento de la transacción, constituyéndose el importe obtenido en el costo definitivo, por el equivalente en nuevos soles, del bien adquirido.

En el segundo caso, compra al crédito, su pago en cuotas periódicas, según cronogra-ma, demandará, además de la asunción de intereses, la obligación adicional por la variación en la tasa de cambio –ga-nancia o pérdida– al momento de pagar o amortizar la cuota vencida en moneda extranjera, esto es, el mayor o menor pago por su equivalente en moneda local.

Por lo que surgen las preguntas: ¿la dife-rencia de cambio constituye costo del ac-tivo realizable? O ¿la diferencia de cambio corresponde su aplicación a resultados en el ejercicio económico en que ocurrió?

En el presente artículo, desarrollaremos la tratativa contable en la diferencia de cambio por la compra al crédito de exis-tencia en moneda extranjera, desde las dos perspectivas, de un lado, la óptica de las normas contables aplicables en concor-dancia con las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF; y por otro lado, según el punto de vista de la norma tributaria que regula el IR.

Para su aplicación, describiremos un caso práctico empleando la dinámica contable del Plan Contable General Em-presarial - PCGE.

2. Tratamiento contable de la diferencia de cambio

A tenor de la NIC 2 Inventarios, los activos realizables se registran al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible

a la adquisición, hasta que estén dispo-nibles para ser utilizados en el objeto del negocio. De tratarse de activo calificado su costo incluirá los gastos financieros atri-buibles, hasta estar listos para su venta, con sujeción a lo señalado por la NIC 23 Costo de préstamo.

En tanto que las diferencias de cambio originadas en pasivos en moneda extran-jera relacionadas con existencias serán aplicadas a resultados en concordancia con la NIC 21 Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de moneda extranjera.

Al respecto, el tratamiento contable se rige por la citada NIC 21, a través del párrafo 28, el cual señala:

“Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tasas diferentes de las que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el ejercicio o en los Estados Financieros previos se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que aparezcan (…)”.

3. Tratamiento tributario de la diferencia de cambio

En cuanto al enfoque tributario, el literal e) del artículo 61° de la Ley del Impuesto a la Renta señala lo siguiente:

“Las diferencias de cambio surgidas por la actualización a la fecha del Balance General (estado de situación financiera), de pasivos en moneda extranjera relacionados y plena-mente identificables con existencias deberán afectar el valor neto de los inventarios corres-pondientes”. Ratificado por el literal g) del artículo 34° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Casuística aplicableA continuación desarrollaremos un caso práctico que permita apreciar los dos cri-terios enunciados, contable y tributario, por la compra al crédito de existencias en moneda extranjera. Así tenemos:

Caso Nº 1

Enunciado La empresa comercial Mercantil Mo-derna con fecha 1 de octubre de 2x11 adquirió 800 unidades de mercaderías, cuyo costo unitario fue de US$150 más 18% de IGV.

Se acordó con el proveedor el pago en seis mensualidades, mediante la aceptación de seis letras por montos iguales con vencimientos cada fin de mes, a partir de octubre; pactándose, además, una tasa efectiva anual de interés de 8%.

Al 31 de diciembre de 2x11, la empresa logró vender 360 unidades de las merca-derías adquiridas al crédito.

Asumamos que la tasa de cambio –com-pra y venta– entre octubre y diciembre de 2x11 fueron las siguientes:

Período2x11

CompraT.C.

VentaT.C.

1 oct. 3.250 3.257

31 oct. 3.210 3.216

30 nov. 3.218 3.223

31 dic. 3.191 3.197

Asimismo, considerar que la empresa en el año 2x11 generó utilidades, antes de deducciones de Ley, ascendentes a S/.200,000; por lo que corresponde efec-tuar la deducción del 6% por concepto de participación a los trabajadores; y el 30% por el Impuesto a la Renta.

¿Cuál es el tratamiento contable y su incidencia tributaria de la diferencia de cambio?

I Tratamiento contable

1. Determinación del importe de letras

(800 unidades a US$150 c/u = US$120,000)

Mediante la fórmula:

M = m ––––––––––(1 + i)n

(1 + i)n

Donde:M = Monto de cuota fija = ?m = capital = US$120,000i = tasa de interés mensual = 8%/12

= 0.6434% mensualn = tiempo = 6 meses

2. Cronograma de pagos El cronograma de vencimiento de

las letras con sus respectivos intere-ses quedaría asignado de la forma siguiente:

IV



LetraN°

Fecha de vcto.

Capital Us$

Amortización capital Us$

Interés Us$

Cuota fija Us$

IGV Us$

Total letra Us$

1 31.10.2x11 120.000 19.681 772 20.453 3.681.5 24134.5

2 30.11.2x11 100.319 19.807 645 20.453 3.681.5 24134.5

3 31.12.2x11 80.512 19.935 518 20.453 3.681.5 24134.5

4 31.01.2x12 60.577 20.063 390 20.453 3.681.5 24134.5

5 28.02.2x12 40.514 20.192 261 20.453 3.681.5 24134.5

6 31.03.2x12 20.322 20.322 131 20.453 3.681.5 24134.5

Sumas 120.000 2.717 122.717 22,089 144,806

Octubre 2x11

3. Equivalencia de valor (1 Oct. 2x11)

Conceptos Us$ Tasa de cambio s/.

800 unid. X 150 c/uIntereses

120.0002.717

3,250 (2)

3,250 390,000 8,829

Valor de compraIGV 18%

122.71722,089

3,250 3,257 (3)

398.829 71,944

Diferencia de cambio (154) (4)

Precio de compra 144,806 470,619

(2) De conformidad con el literal a) del artículo 61° de la Ley de Impuesto a la Renta, para la conversión de operaciones en moneda extranjera se empleará la tasa de cambio vigente a la fecha de operación

(3) El numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas señala que para la conversión del impuesto se empleará la tasa de cambio venta publicado en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.

(4) IGV: 22,089 x (3.250 – 3.257) = 154

4. Reconocimiento de adquisición (1 Oct. 2x11) (800 unidades)

Comentarios a) El costo de las mercaderías vendidas en un total de 360

unidades, durante los meses de octubre a diciembre de 2x11, será al importe invariable de S/.487.50 cada una (S/.390,000 : 800 unidades).

b) La tasa de cambio será la que corresponde a la fecha de origen de la transacción, esto es, S/.3.250 al 1 de octubre de 2x11.

———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

———————————— 2 ————————————

60 COMPRAs 6011 Mercaderías manufacturadas 390,00037 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no dev. en transacc. con terceros 8,82940 TRIB. CONTR. y APORT. AL sIsTEMA DE PENsIONEs y DE sALUD POR PAGAR 4017 IGV por Pagar 71,94442 CUENTAs POR PAGAR COMERCIALEs - TERCEROs 4212 Facturas por pagar emitidas 470,61977 INGREsOs FINANCIEROs 776 Diferencia de cambio 154 (ganancia) _________ ________ 470,773 470,773

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

42 CTAs. POR PAGAR COMERCIALEs - TERCEROs

4212 Facturas por pagar emitidas 470,619

(US$144,806)

42 CTAs. POR PAGAR COMERCIALEs - TERCEROs

4231 Letras por pagar 470,619

(6 Letras de US$24,134.50 c/u)

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

42 CUENTAs POR PAGAR COMERCIALEs - TERCEROs 4231 Letras por Pagar 78,43677 INGREsOs FINANCIEROs 776 Diferencia de Cambio 820 (ganancia)10 EFECTIVO y EQUIVALENTEs DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 77,616 (US$ 24,134.50 x T.C. S/.3.216) _______ _______ 78,436 78,436

———————————— 5 ———————————— DEBE HABER

67 GAsTOs FINANCIEROs 6736 Intereses obligaciones comerciales 2,50937 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 2,509

20 MERCADERÍAs 2011 Mercaderías manufacturadas 390,00061 VARIACIÓN DE ExIsTENCIAs 6111 Mercaderías manufacturadas 390,000

5. Canje de factura por letras (1 oct. 2x11)

6. Cancelación de la primera letra (31 oct. 2x11)

FechaVcto.

ImporteUs$

T.C.Venta

Equivalentes/.

Provisionados/. (*)

Diferencia de

cambio

31 oct. 24,134.50 3.216 77,616 78,436 (820)

(*) S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436

7. Intereses Devengados (31 oct. 2x11) (US$772 x S/.3.250 = S/.2,509)



———————————— 6 ———————————— DEBE HABER

42 CUENTAs POR PAGAR COMERCIALEs - TERCEROs 4231 Letras por pagar 78,43677 INGREsOs FINANCIEROs 776 Diferencia de cambio 651 (ganancia)10 EFECTIVO y EQUIVALENTEs DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 77,785 (US$24,134.50 x T.C. S/.3.223) ________ _______ 78,436 78,436

———————————— 7 ———————————— DEBE HABER

67 GAsTOs FINANCIEROs 6736 Intereses obligaciones comerciales 2,09637 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no dev. en transacciones con terceros 2,096

———————————— 8 ———————————— DEBE HABER

42 CUENTAs POR PAGAR COMERC. - TERCEROs 4231 Letras por pagar 78,43677 INGREsOs FINANCIEROs 776 Diferencia de cambio 1,287 (ganancia)10 EFECTIVO y EQUIVALENTEs DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 77,158 (US$24,134.50 x T.C. S/.3.197) _______ _______ 78,436 78,436

———————————— 10 ———————————— DEBE HABER

42 CUENTAs POR PAGAR COMERCIALEs - TERC. 4231 Letras por pagar 3,83437 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no dev. en transacciones con terc. 4277 INGREsOs FINANCIEROs 776 Diferencia de cambio 3,792 (ganancia) _______ ______ 78,436 78,436

———————————— 9 ———————————— DEBE HABER

67 GAsTOs FINANCIEROs 6736 Intereses obligaciones comerciales 1,68437 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 1,684

9. Intereses devengados (30 nov. 2x11) (US$ 645 x S/.3.250 = S/.2,096)

11. Intereses devengados (31 dic. 2x11) (US$518 x S/.3,250 = S/.1,684)

Diciembre

10. Cancelación de la segunda letra (30 nov. 2x11)

Fechavcto.

ImporteUs$

T.C.Venta

Equivalentes/.

Provisionados/. (*)

Diferencia de cambio

31 oct. 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)

(*) S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436

Noviembre 2x11

8. Cancelación de la segunda letra (30 nov. 2x11)

Fechavcto.

ImporteUs$

T.C.Venta

Equivalentes/.

Provisionados/. (*)


30 nov. 24,134.50 3.223 77,785 78,436 (651)

(*) S/.470,619 : 6 Letras = S/.78,436

12. Actualización de letras por pagar (31 dic. 2x11)

Letras por pagar

N° / Vcto.

ImporteUs$

T.C.31 Dic.

Equivalentes/.

Provisionad.s/.

Diferenc. de camb.

4/ ene. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)

5/ feb. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)

6/ mar. 2x12 24,134.50 3.197 77,158 78,436 (1,278)

72,403.50 231,474 235,308 (3,834)

13. Actualización de intereses no devengados (31 dic. 2x11)

FechaVcto.

ImporteUs$

T.C.31 Dic.

Equivalentes/.

Provisionados/. (*)


4/ ene. 2x12 390 3.197 1,247 1,268 21

5/ feb. 2x12 261 3.197 824 848 14

6/ mar. 2x12 131 3.197 419 426 7

782 2,500 2,542 42

14. Efecto de la diferencia de cambio (31 dic. 2x11)

s/.Letras por pagar 3,834(-) Intereses no devengados < 42> Gananacia de cambio: 3,792

Comentario La actualización de los intereses no devengados, no será

considerada para fines tanto contable como tributario.

15. Reconocimiento de la actualización de letras por pagar (31 dic. 2x11)

IV



———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

62 GAsTOs DE PERsONAL, DIRECTOREs y GERENTEs

622 Otras remuneraciones 11,875

88 IMPUEsTO A LA RENTA

881 Impuesto a la Renta - Corriente 55,812

882 Impuesto a la Renta - Diferido 626

40 TIBUTOs, CONTRAPREsTACIONEs y APORTEs AL sIsTEMA DE PENsIONEs y DE sALUD POR PAGAR

4017 Impuesto a la Renta 55,812

41 REMUNERACIONEs y PARTICIPACIONEs POR PAGAR

413 Participaciones por pagar 11,875

49 PAsIVO DIFERIDO

491 Impuesto a la Renta diferido 626

68,313 68,313

6. Reconocimiento de deducciones de Ley (31 dic. 2x11)

7. Comentarios finales

1. La discrepancia de criterio entre la norma contable y la norma tributaria, respecto a la diferencia de cambio por la compra de existencias, ha generado diferencia temporal a diciembre último, para el caso resultó S/.2,086 por tener en el stock mercaderías ascendentes a S/.214,500 frente a S/.212,414 para efecto tributario, dando lugar –además– a un pasivo diferido de S/.626.

Por consiguiente, si el citado saldo de mercaderías es vendido el próximo año dará lugar a un costo de venta contable de S/.214,500; en tanto que tributariamente sólo se aceptará por tal concepto S/.212,394, generándose un reparo tributario de S/.2,086 en la Declaración Jurada de Renta del ejercicio gravable 2x12, como una adición gra-vable, revirtiéndose de esta manera la diferencia temporal y el correspondiente pasivo tributario diferido de S/. 626, cuya tratativa contable res-ponde a lo señalado por la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

2. La participación de los trabajadores, si bien es cal-culada sobre la base de la utilidad tributaria –igual al cálculo del Impuesto a la Renta– no genera acti-vo diferido ni pasivo diferido. Su deducción de la utilidad constituye gasto de personal del ejercicio económico en que se generó, en concordancia con lo estipulado por la NIC 19 Beneficios a los emplea-dos.

En consecuencia, se efectuará el correspondiente asiento por destino de la participación de los traba-jadores de S/.11,875 como gasto de las respectivas áreas operativas de la empresa.

II Tratamiento tributario

1. Criterio tributario Conforme se indicó, al inicio, tributariamente las diferencias

de cambio surgidas por la actualización a la fecha del Estado de Situación Financiera de pasivos en moneda extranjera rela-cionados y plenamente identificables con existencias deberán afectar el valor neto de los inventarios correspondientes, tal como lo establece el literal e) del artículo 61° de la Ley del Impuesto a la Renta.

En vista de lo anterior, procederemos a identificar los in-ventarios vendidos, y los que se encuentran en almacenes de la empresa a fin de asignar la diferencia de cambio por actualización a la fecha del Estado Financiero como costo de las existencias o ingreso.

2. Identificación de existencias

Existencias Cant.Unds.

CostoUs$

Proporc.%

Prorrateo de la difer. de cambio

s/.

Tratamiento tributario

Vendidas 360 54.000.00 0,45 1,706 Ingreso

En almacén 440 66.000.00 0,55 2,086

Costo de existencia

- diferencia temporal

Total adquisic. 800 120.000.00 1,00 3,792

3. Costo de mercaderías en almacén (31 dic. 2x11)

440 Unidades a S/.487.50 (*) c/u = S/.214,500 (*) (US$120,000 : 800) x T.C. S/.3.250 = S/.487.50

4. Determinación de diferencia temporal (31 dic. 2x11) (NIC 12 Impuesto a las Ganancias)

Rubro Existencias Criterio Criterio Diferencia (440 Unidades) financiero tributario temporal

Costo de adquisición 214,500 214,500 Diferencia de cambio - . - ( 2,086) ( 2,086) 214,500 212,414 ( 2,086) Pasivo diferido tributario IR Diferido, 30% de 2,086 626

5. Incidencia tributaria (31 dic. 2x11)

Criterio Criterio DiferenciaConcepto financiero tributario temporal Utilidad del ejercicio 200,000 200,000Menos: Ganancia por diferencia de cambio aplicada a resultados - . - (2,086) (2,086) 200,000 197,914 Participación de trabajadores, 6% (11,875) (11,875) - . – 188,125 186,039 (2,086) Impuesto a la Renta, 30% (56,438) (55,812) 626



Costo de los inventarios para un prestador de servicios - NIC 2 Existencias

1. IntroducciónCon la vigencia de las Normas Interna-cionales de Información Financiera - NIIF, las mismas que buscan uniformizar los procedimientos de elaboración y presen-tación de los estados financieros, muchas empresas se han visto en la necesidad de cambiar sus procedimientos de recono-cimiento contable, tal es el caso de las empresas de servicios, las mismas que por costumbre simplificaban sus operaciones reconociendo todas sus erogaciones como gastos operacionales y no aplicaban con-tabilidad de costos.

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores

Título : Costo de los inventarios para un prestador de servicios - NIC 2 Existencias

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 245 - Segunda Quincena de Diciembre 2011

Ficha Técnica Actualmente, las NIIF nos brindan los parámetros y exigencias de reconoci-miento de los elementos de los estados financieros, en el presente informe vamos a tratar sobre el reconocimiento de los inventarios de una empresa que se dedica a la prestación de servicios.

2. Reconocimiento de ExistenciasLa NIC 2 Existencias, define en su párrafo 6 el término “inventario” de la siguiente manera:

“Los inventarios son activos que la empresa posee para ser vendidos en el curso normal de la operación; en proceso de producción con vistas a esa venta; o en forma de mate-riales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios”.

Además, la empresa debe tener en cuenta que los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Ejemplo 1

Ejemplo 2

CostoS/.7.20

CostoS/.35.00

VNRS/.6.80

VNRS/.40.00

VNRS/.6.80

CostoS/.35.00

Medición de inventarios: el menor entre el costo y el VNR1

Medición de inventarios: el menor entre el costo y el VNR

El costo de los inventarios comprende to-dos los costos derivados de su adquisición o transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

El costo de adquisición comprende:

- El precio de compra, aranceles de importación e impuestos no recupe-rables.

- Gastos por transporte y/o almacena-miento.

- Otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los inventarios.

- Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.

El costo de transformación comprende aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como:

- Materias primas o materiales- Mano de obra directa- Costos indirectos variables o fijos

3. Costos de empresas de servi-cios

La NIC 2 Existencias, en su párrafo 19 señala que en el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medirá por los costos que suponga su producción. Estos costos se componen fundamental-mente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles.

La mano de obra y los demás costos rela-cionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarán como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.

Los costos de los inventarios de un presta-dor de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.

4. Aplicación prácticaLa empresa “Promotora Image & Grafic S.A.”, dedicada a la prestación de servicios publicitarios, en el mes de enero de 2012 ha prestado servicio a “Productos Lácteos Peruanos S.A.” por un valor de S/.26,000 más IGV, incurriendo en los siguientes desembolsos para la prestación del servi-cio de spot publicitario contratado:1 Valor Neto Realizable - VNR: precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar

su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

IV



Erogaciones incurridas para la prestación del servicio de spot publicitario:

- Suministros de producción (maquillaje, accesorios, repuestos, etc.)

500.00

- Mano de obra directa (director, guionista, modelos, asistentes de producción)

9,200.00

- Contratación de extras 1,600.00

- Alquiler de local 2,000.00

- Depreciación de equipos 800.00

- Servicios básicos (agua, luz, teléfono, Internet) 1,100.00

- Mantenimiento de local 800.00

- Impuesto predial y arbitrios 230.00

- Útiles de oficina 400.00

- Comisión de venta 500.00

- Cargas del personal administrativo y de ventas 3,500.00

- Otros gastos varios 800.00

Total desembolsos 21,430.00

La distribución de los gastos comunes se realiza en función a la siguiente proporción:

Área Distribución %

Administración 20%

Ventas 30%

Producción 50%

La distribución de los gastos operativos es: 40% administrativo y 60% ventas.

se pide: - Identificar los costos de producción según los parámetros de

la NIC 2 Existencias.- Registros contables de las operaciones incurridas- Elaborar el Estado del Resultado Integral del mes de enero

solución:La entidad deberá identificar los costos y gastos incurridos en el mes a fin de realizar una contabilización acorde a la operación incurrida, para ello, la empresa deberá aplicar doctrina y con-tabilidad de costos, esto implica identificar los elementos del costo, de la siguiente manera:

Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

2 31/01/2012Por la centralización del registro de com-pras del mes

60 COMPRAs 500.00

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos6032 Suministros 500.00

63 GAsTOs POR sERVICIOs PREsTADOs POR TERCERO 6,800.00

634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles maquinaria y equipo 800.00 635 Alquileres

6352 Edificaciones 2,000.00 636 Servicios básicos 1,100.00

6361 Energía eléctrica 6363 Agua 6364 Teléfono 6365 Internet 639 Otros servicios prestados por terceros

6399 Otros servicios prestados por terceros Honorarios 1,600.00 Comisión de venta 500.00

Detalle Importe Observ.Suministros de producción 500.00 MaterialesMano de obra directa 9,200.00 MO directaContratación de extras 1,600.00 MO indirectaAlquiler de local 2,000.00 GIFDepreciación de equipos 800.00 GIFServicios básicos 1,100.00 GIFMantenimiento de local 800.00 GIFImpuesto predial y arbitrios 230.00 GIFÚtiles de oficina 400.00 GIFComisión de venta 500.00 GastoCargas del personal administrativo y de ventas 3,500.00 GastoOtros gastos 800.00 Gasto

1. Identificación de los costos de servicios terminados del mes será:

Registro de costos - Elementos del costo mensualPeríodo : 2012RUC : 20152511241Razón social : Promotora Image & Grafic S.A.

Consumo en la Produccion Parcial Enero1. Materiales y suministros directos 500.00 Suministros de producción (maquillaje, acce-

sorios, repuestos, etc.)500.00

2. Mano de obra directa 9,200.00 Cargas laborales de director, guionista, mode-

los, asistentes de producción9,200.00

3. Otros costos directos - -4. Gastos de producción indirectos 4,265.004.1. Materiales y suministros indirectos - -4.2. Mano de obra indirecta 1,600.00 Contratación de extras 1,600.004.3. Otros gastos de producción indirectos 2,665.00

Alquiler de local 1,000.00

Depreciación de equipos 400.00 Servicios básicos (agua, luz, teléfono, Internet) 550.00 Mantenimiento de local 400.00 Impuesto predial y arbitrios 115.00 Útiles de oficina 200.00 Total costos 13,965.00

2. La contabilización de las operaciones incurridas se realizará de la siguiente manera:




Otros 800.00 65 OTROs GAsTOs DE GEsTIÓN 400.00 656 Suministros 400.00

40 TRIB., CONTRAPREsTAC. y APOR. AL sIsT. PRIV. DE PENs. y sALUD 1,098.004011 IGV 1,098.00

40111 IGV - cta. propia 42 CUENTAs POR PAGAR COMERCIALEs - TERCEROs 8,798.00

4212 Emitidas 7,198.00 424 Honorarios por pagar 1,600.00

3 31/01/2012Por transferencia de los suministros a al-macén

25 MATERIALEs AUxIL. sUMIN. y REPUEsTOs 500.00 252 Suministros

61 VARIACIÓN DE ExIsTENCIAs 500.00 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

4 31/01/2012Por el destino del costo y gasto incu-rrido

91 GAsTOs DE ADMINIsTRACIÓN 1,180.0092 GAsTOs DE VENTAs 2,270.0093 COsTO DE PRODUCCIÓN 3,750.0079 CARGAs IMPUT. A CUENTA DE COsTOs y GAsT. 7,200.00 791 Cargas Imput. a cta. de ctos. y gastos

5 31/01/2012Por el pago a pro-veedores del 60% e ITF

42 CUENTAs POR PAGAR COMERCIALEs - TERCEROs 5,278.80 421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 5,278.80

64 GAsTOs POR TRIBUTOs 2.64 6412 Impuesto a las Transacciones Financieras

10 EFECTIVO y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 5,281.44 104 Cuentas corrientes e instituciones fin.

6 31/01/2012 Por el destino del gasto incurrido

91 GAsTOs DE ADMINIsTRACIÓN 2.6479 CARGAs IMPUT. A CUENTA DE COsTOs y GAsTOs 2.64

7 31/01/2012Por la provisión de las cargas de perso-nal del mes

62 GAsTOs DE PERsONAL, DIRECTOREs y OTROs 12,700.00 621 Remuneraciones 627 Seguridad y previsión social y otras contribuciones 629 Beneficios sociales de los trabajadores

40 TRIB., CONTRAPREsTAC. y APOR. AL sIsT. PRIV. DE PENs. y sALUD 2,794.00 403 Instituciones públicas 4031 EsSalud 1,143.00 407 Administradoras de fondos de pensiones 1,651.00

41 REMUNERACIONEs y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 9,906.00 411 Remuneraciones por pagar 415 Beneficios sociales de trab. x pagar 411 Remuneraciones por pagar 415 Beneficios sociales de trab. x pagar


91 GAsTOs DE ADMINIsTRACIÓN 1,400.00

92 GAsTOs DE VENTAs 2,100.00

93 COsTO DE PRODUCCIÓN 9,200.0079 CARGAs IMPUTABLEs A CUENTA DE COsTOs y GAsTOs 12,700.00 791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos

9 31/01/2012 Por el pago de pla-nillas

41 REMUNERACIONEs y PARTICIPACIÓN POR PAGAR 9,906.00 411 Remuneraciones por pagar

10 EFECTIVO y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,906.00 104 Cuentas corrientes e instituciones fin.

10 31/01/2012

Por la provis ión mensual de la de-preciación, gastos de tributos y consumo de suministros

61 VARIACIÓN DE ExIsTENCIAs 500.00

64

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6132 Suministros

61322 Consumo GAsTOs POR TRIBUTOs 230.00

643 Gobierno local

6431 Impuesto Predial 6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana

68 VALUACIÓN y DETER. DE ACTIVOs y PROVIs. 800.00 681 Depreciación

25 MATERIALEs AUxIL., sUMIN. y REPUEsTOs 500.00 252 Suministros

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN y AGOTAMIENTO ACUMULADOs 800.00 391 Depreciación acumulada

40 TRIB., CONTRAPREsTAC. y APOR. AL sIsT. PRIV. DE PENs. y sALUD 230.00

406 Gobiernos locales 40615 Impuesto Predial 40634 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana

IV


Glosario Contable1. ¿Qué se entiende por actividades de inversión? Adquisiciones y aplicaciones de activos de largo plazo y de otras inversiones

no consideradas equivalentes de efectivo. Actividades que involucran:a. Proporcionar y cobrar efectivo como un prestamista o como dueño de

los valores.b. Adquirir y disponer de plantas, inmuebles, equipo y otros activos

productivos a largo plazo.2. ¿Qué se entiende por activo circulante? Son los activos normalmente convertibles en efectivo en un plazo máximo

de un año. Su manejo incluye normalmente: efectivo y valores negociables, cuentas por cobrar, inventarios y otros activos a corto plazo. Su determi-nación involucra decisiones fundamentales en cuanto a la liquidez de la empresa.

El activo corriente, también denominado activo circulante, es aquel activo líquido a la fecha de cierre del ejercicio, o convertible en dinero dentro de los doce meses. Además, se consideran corrientes a aquellos activos aplicados

para la cancelación de un pasivo corriente, o que evitan erogaciones durante el ejercicio.

3. ¿Qué se entiende por contabilidad administrativa? Es aquella que proporciona informes basados en la técnica contable que

ayuda a la administración, a la creación de políticas para la planeación y control de las funciones de una empresa. Esta contabilidad presenta una sola base: la utilidad de su información, no importando para los directores que los usos que de ella hagan, tengan validez en otras empresas.

Se ocupa de la comparación cuantitativa de lo realizado con lo planeado, analizando por áreas de responsabilidad. Incluye todos los procedimientos contables e informaciones existentes, para evaluar la eficiencia de cada área.

La tendencia moderna de los registros y procedimientos contables es la de facilitar las decisiones de los administradores, pasando del aspecto histórico al de planeación y control, desempeñando doble papel dentro de las funciones de la empresa, primero como herramienta básica de la administración y segundo, como parte integrante de la misma.




91 GAsTOs DE ADMINIsTRACIÓN 206.0092 GAsTOs DE VENTAs 309.0093 COsTO DE PRODUCCIÓN 1,015.0079 CARGAs IMPUT. A CUENTA DE COsTOs y GAsTOs 1,530.00 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos

12 31/01/2012Por el reconocimien-to de los costos de servicios terminados

21 PRODUCTOs TERMINADOs 13,965.00 215 Existencias de servicios terminados

71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 13,965.00

711 Variación de productos terminados 7115 Existencias de servicios terminados

13 31/01/2012 Por las ventas de servicios terminados

12 CUENTAs POR COBRAR COMERCIALEs - TERCEROs 30,680.00

121 Fact., boleta y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en cartera

40 TRIB., CONTRAPREsTAC. y APOR. AL sIsT. PRIV. DE PENs. y sALUD 4,680.00 401 Gobierno Central 4011 IGV

70 VENTAs 26,000.00

704 Prestación de servicios 7041 Terceros

14 31/01/2012

Por el reconocimien-to del costo de venta de los servicios ter-minados y vendidos

69 COsTO DE VENTAs 13,965.00

694 Servicios 6941 Terceros

21 PRODUCTOs TERMINADOs 13,965.00 215 Existencias de servicios terminados

3. El estado del resultado integral al 31.01.12, será:

Promotora Image & Grafic S.A.Estado de resultado integral expresado en nuevos soles

al 31 de enero de 2012

Ingresos de actividades ordinariasVentas netas de bienes -Prestación de servicios 26,000.00Total de ingresos de actividades ordinarias 26,000.00Costo de ventas (13,965.00)Ganancia (pérdida) bruta 12,035.00Gastos de ventas y distribución (4,679.00)Gastos de administración (2,788.64)Ganancia (pérdida) operativa 4,567.36Ingresos financieros -Gastos financieros -Diferencias de cambio neto -Pérdida por medición al VR de activos no financieros -

Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 4,567.36Gasto por Impuesto a las Ganancias (1,370.21)Ganancia (pérdida) neta de operaciones continuadas 3,197.15Componentes de otro resultado integral: -Resultado integral total 3,197.15

la contabilidad de costos y el registro contable del...

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