impacto de la emisiÓn electrÓnica de comprobantes de ventas sobre la emisiÓn de...
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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA DE ECONOMÍA
TEMA:
“IMPACTO DE LA EMISIÓN ELECTRÓNICA DE
COMPROBANTES DE VENTAS SOBRE LA EMISIÓN DE
COMPROBANTES DE VENTA PRE IMPRESOS EN EL
ECUADOR PERIODO 2013 – 2016”
AUTORA:
IRINA JHULIANA CEDEÑO ZAMBRANO
TUTOR:
ECON. JUAN JOSE HUREL GUZMAN, MSc.
GUAYAQUIL, AGOSTO 2017
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE
GRADUACIÓN TÍTULO Y SUBTÍTULO: “IMPACTO DE LA EMISIÓN ELECTRÓNICA DE
COMPROBANTES DE VENTAS SOBRE LA EMISIÓN DE
COMPROBANTES DE VENTA PRE-IMPRESOS EN EL
ECUADOR. PERIODO 2013 – 2016”
AUTOR(ES) CEDEÑO ZAMBRANO IRINA JHULIANA
REVISOR(ES)/TUTOR(ES) ECON. JUAN JOSE HUREL GUZMAN, MSC.
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
UNIDAD/FACULTAD: CIENCIAS ECONOMICAS
MAESTRÍA/ESPECIALIDAD: ECONOMIA
GRADO OBTENIDO: TERCER NIVEL
FECHA DE PUBLICACIÓN: AGOSTO 2017 No. DE PÁGINAS: 77
ÁREAS TEMÁTICAS: SECTOR TRIBUTARIO
PALABRAS CLAVES/ KEYWORDS:
COMPROBANTES DE VENTAS – EMISION DE
COMPROBANTES – INDUSTRIA GRAFICA –
COMPROBANTES DE VENTAS ELECTRONICOS.
RESUMEN/ABSTRACT El presente trabajo tiene como objetivo principal analizar la incidencia que la
adopción del sistema electrónico para la emisión de comprobantes de venta, aplicada a las operaciones
mercantiles que se efectúan bajo el régimen tributario del Ecuador, mantuvo frente a la producción y
emisión de comprobantes de ventas pre impresos para los últimos cuatro años (2012-2016). De forma que
se presentará una serie de conceptualizaciones que explican el funcionamiento y el sustento teórico que
dan cabida a la existencia de los impuestos en la nación, así como al marco tributario en el que se
desenvuelven el régimen impositivo ecuatoriano. Para poder cumplir con la hipótesis del trabajo se
pretende evidenciar la situación actual de la industria gráfica en el país, siendo esta la responsable de
fabricar los comprobantes pre impresos, analizando sus inicios, niveles de producción y nivel de empleo
para el periodo establecido, finalizando con el análisis a detalle sobre el número de autorizaciones
efectuadas por el Servicio de Rentas Internas (SRI), como indicador para determinar el nivel de
repercusión de la, relativamente, nueva herramienta digital de regulación tributaria frente a los
documentos pre impresos.
ADJUNTO PDF: SI NO
CONTACTO CON
AUTOR/ES:
Teléfono: 0982267696 –
042370485 E-mail: [email protected]
CONTACTO CON LA
INSTITUCIÓN:
Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira
Teléfono: 042293083
E-mail: @ucet.fce.ug
mailto:[email protected]
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
Guayaquil, 11 de Septiembre del 2017
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR REVISOR
Habiendo sido nombrado IRAN ALONSO HERNANDEZ, tutor del trabajo de
titulación “Impacto de la emisión electrónica de comprobantes de ventas sobre la
emisión de comprobantes de venta Pre-impresos en el Ecuador. Periodo 2013 –
2016” certifico que el presente trabajo de titulación, elaborado por IRINA
JHULIANA CEDEÑO ZAMBRANO, con C.I. No. 094062297-0, con mi respectiva
supervisión como requerimiento parcial para la obtención del título de
ECONOMISTA, en la carrera de Economía de la Facultad de Ciencias Económicas, ha
sido REVISADO Y APROBADO en todas sus partes, encontrándose apto para su
sustentación.
_______________________________
EC. IRAN ALONSO HERNANDEZ
C.I. 0959994419
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
Guayaquil, 25 de agosto del 2017
LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA
PARA EL USO NO COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO
ACADÉMICOS
Yo, IRINA JHULIANA CEDEÑO ZAMBRANO con C.I. No. 094062297-0,
certifico que los contenidos desarrollados en este trabajo de titulación, cuyo título es
“Impacto de la emisión electrónica de comprobantes de ventas sobre la emisión de
comprobantes de venta Pre-impresos en el Ecuador. Periodo 2013 – 2016” son de mi
absoluta propiedad y responsabilidad Y SEGÚN EL Art. 114 del CÓDIGO ORGÁNICO
DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E
INNOVACIÓN*, autorizo el uso de una licencia gratuita intransferible y no exclusiva
para el uso no comercial de la presente obra con fines no académicos, en favor de la
Universidad de Guayaquil, para que haga uso del mismo, como fuera pertinente.
__________________________________________
IRINA JHULIANA CEDEÑO ZAMBRANO
C.I. No. 094062297-0
*CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN (Registro Oficial n. 899 - Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación
superior y centros educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos
superiores técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como
resultado de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación,
artículos académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos
patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva
para el uso no comercial de la obra con fines académicos.
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
Guayaquil, 25 de agosto del 2017
CERTIFICADO PORCENTAJE DE SIMILITUD
Habiendo sido nombrado JUAN JOSE HUREL GUZMAN, tutor del trabajo de
titulación certifico que el presente trabajo de titulación ha sido elaborado por IRINA
JHULIANA CEDEÑO ZAMBRANO con C.C.: 094062297-0, con mi respectiva
supervisión como requerimiento parcial para la obtención del título de Economista.
Se informa que el trabajo de titulación: “IMPACTO DE LA EMISIÓN
ELECTRÓNICA DE COMPROBANTES DE VENTAS SOBRE LA EMISIÓN
DE COMPROBANTES DE VENTA PRE-IMPRESOS EN EL ECUADOR.
PERIODO 2013 – 2016” ha sido orientado durante todo el periodo de ejecución en
el programa antiplagio URKUND, quedando el 1 % de coincidencia.
https://secure.urkund.com/view/16964445-251036-988649#DccxDglxDADBv6
__________________________________
ECON. JUAN HUREL GUZMAN, MSc
C.I. 0918019969
https://secure.urkund.com/view/16964445-251036-988649#DccxDglxDADBv6
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
Guayaquil, 25 de agosto del 2017
ECONOMISTA MARINA MERO
DECANA
FACULTAD CIENCIAS ECONOMICAS
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
Ciudad. -
De mis consideraciones:
Envío a Ud. el Informe correspondiente a la tutoría realizada al Trabajo de Titulación
“Impacto de la emisión electrónica de comprobantes de ventas sobre la emisión de
comprobantes de venta Pre-impresos en el Ecuador. Periodo 2013 – 2016” de la
estudiante IRINA JHULIANA CEDEÑO ZAMBRANO, indicando ha (n) cumplido con
todos los parámetros establecidos en la normativa vigente:
El trabajo es el resultado de una investigación.
El estudiante demuestra conocimiento profesional integral.
El trabajo presenta una propuesta en el área de conocimiento.
El nivel de argumentación es coherente con el campo de conocimiento.
Adicionalmente, se adjunta el certificado de porcentaje de similitud y la valoración del
trabajo de titulación con la respectiva calificación.
Dando por concluida esta tutoría de trabajo de titulación, CERTIFICO, para los fines
pertinentes, que el estudiante está apto para continuar con el proceso de revisión final.
Atentamente,
______________________________________
ECO. JUAN JOSE HUREL, MSc.
C.I. 0918019969
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Dedicatoria
A mis padres,
Juana Zambrano, y José Cedeño quienes, con sus consejos, apoyo incondicional y
su paciencia. Todo lo que soy hoy, se lo debo a ellos.
A mi novio, mis amigos y demás familiares que han estado presentes motivando y
apoyándome.
Irina Cedeño Zambrano
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Agradecimiento
A Dios.
Por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado salud para lograr
mis objetivos.
A mis padres,
Juana Zambrano y José Cedeño, por el apoyo moral que siempre me han brindado,
y con el cual he logrado terminar una de las metas propuestas.
A mi tutor
Econ. Juan José Hurel, por los conocimientos impartidos en la conducción del
presente trabajo.
Irina Cedeño Zambrano
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Índice general
Resumen ............................................................................................................................. 14
Abstract .............................................................................................................................. 15
Introducción ....................................................................................................................... 16
Generalidades .................................................................................................................... 17
1.1 Planteamiento del Problema .................................................................................. 17
1.2 Justificación ............................................................................................................. 18
1.3 Objetivos .................................................................................................................. 18
1.3.1. Objetivo general ................................................................................................... 18
1.3.2. Objetivos específicos ............................................................................................ 18
1.4 Delimitación ............................................................................................................ 18
1.5 Línea y Sub-línea de investigación ........................................................................ 19
1.6 Hipótesis o pregunta de investigación ................................................................... 19
Capítulo II .......................................................................................................................... 20
Marco teórico ..................................................................................................................... 20
2.1 Concepto de comprobantes de venta .................................................................... 20
2.1.1. Clasificación. ........................................................................................................ 20
2.2 Importancia de la emisión de comprobantes de venta ........................................ 23
2.3 Comprobantes electrónicos .................................................................................... 24
2.3.1. Comprobantes electrónicos en el Ecuador. ....................................................... 25
2.3.2. Tipos de documentos electrónicos. ..................................................................... 27
2.3.3. Descripción de la facturación electrónica. ......................................................... 28
2.4 Características del Comprobante Electrónico ..................................................... 29
2.5 Ley de comercio electrónico................................................................................... 30
2.5.1. Firma electrónica. ................................................................................................ 30
2.6 Ventajas y desventajas de los comprobantes electrónicos .................................. 31
La Industria Gráfica en el Ecuador ................................................................................. 34
3.1 Marco Metodológico ............................................................................................... 34
3.2 Historia .................................................................................................................... 34
3.3 ¿Qué es la industria gráfica? ................................................................................. 35
3.4 Características del mercado .................................................................................. 39
3.3.1. Oferta de productos y servicios .......................................................................... 40
3.3.2. Demanda de productos y servicios. .................................................................... 41
3.5 Principales empresas del sector ............................................................................. 41
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3.6 Empleo generado .................................................................................................... 43
3.7 Producción generada .............................................................................................. 45
3.8 Impuestos y generación .......................................................................................... 46
Impacto de los Comprobantes Electrónicos en la importación de materia prima
usada por la industria gráfica en Ecuador ...................................................................... 49
4.1 Materiales e insumos de la industria gráfica ............................................................ 49
4.2 La producción nacional para cubrir la demanda de materia prima de la industria
gráfica ................................................................................................................................. 51
4.3 Importaciones de materia prima para la industria gráfica (formas continuas) .... 53
4.4 Reducción de las ventas de comprobantes de venta físicos, mediante el análisis del
número de autorizaciones efectuadas por el SRI en el Ecuador en el periodo 2013-
2016 ..................................................................................................................................... 58
4.5 Caso de Estudio: Cantón Durán ................................................................................ 60
4.5.1. Autorizaciones emitidas en la provincia del Guayas. ....................................... 61
4.5.2. Autorizaciones emitidas en el cantón Durán. .................................................... 62
Recomendaciones ............................................................................................................... 66
Bibliografía ......................................................................................................................... 67
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Índice de Tablas
Tabla 1 Sujetos pasivos obligados a emitir comprobantes electrónicos mediante
Resolución-RO-666 ............................................................................................................. 26
Tabla 2 Requisitos de preimpresión y llenado de los comprobantes de ventas. .................. 29
Tabla 3 Sectores de la industria gráfica del Ecuador........................................................... 36
Tabla 4 Distribución de las empresas de la industria gráfica en el Ecuador, por número de
empresas y ventas realizadas. .............................................................................................. 38
Tabla 5 Listado de categorías y productos ofertados por el sector gráfico en Ecuador. ..... 40
Tabla 6 Principales empresas del sector gráfico. Año 2016 ................................................ 42
Tabla 7 Valor de la producción de la industria gráfica frente a la producción manufacturera
del Ecuador. Años 2011-2015 ............................................................................................. 46
Tabla 8 Insumos utilizados en la producción de formas continuas ..................................... 49
Tabla 9 Composición de los insumos utilizados por la industria gráfica en Ecuador. Años
2013-2015. ........................................................................................................................... 50
Tabla 10 Importaciones de materia prima para formas continuas de las industrias graficas
en Ecuador. Años 2013-2016 .............................................................................................. 54
Tabla 11 Importaciones de papel por país de origen. Años 2012-2016 .............................. 57
Tabla 12 Numero de autorizaciones aprobadas para la emisión de comprobantes de venta
en el Ecuador. Años 2013-2016. ......................................................................................... 58
Tabla 13 Numero de autorizaciones aprobadas para la emisión de comprobantes de venta
en la provincia del Guayas. Años 2013-2016 ...................................................................... 61
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12
Índice de Figuras
Figura 1 Clasificación de documentos autorizados por el SRI. Información obtenida del
SRI. Elaboración propia. ..................................................................................................... 20
Figura 2 Evolución de recaudación tributaria periodo 2001 – 2014, recaudación del SRI
expresado valores USD dólares, Elaboración propia .......................................................... 23
Figura 3 Proceso de comprobantes electrónicos. Información obtenida del SRI.
Elaboración propia. .............................................................................................................. 30
Figura 4 Distribución del empleo de la industria gráfica en el Ecuador, por provincia. Año
2015. Información obtenida del INEC-REDATAM. Expresado en unidades. Elaboración
propia. .................................................................................................................................. 44
Figura 5 Recaudación tributaria efectuada al sector gráfico del Ecuador. Años 2008-2016.
Información obtenida del SRI, Estadísticas Multidimensionales. Expresado en miles de
dólares. Elaboración propia. ................................................................................................ 47
Figura 6 Importación de pasta de madera del Ecuador por origen, año 2016. Información
obtenida de TRADEMAP. Expresado en miles de dólares y porcentajes. Elaboración
propia. .................................................................................................................................. 53
Figura 7 Evolución de las autorizaciones efectuadas para la ciudad de Durán para la
emisión de comprobantes de venta durante los años 2013-2016. Información obtenida del
SRI. Expresado en unidades. Elaboración propia................................................................ 62
Figura 8 Nivel de importaciones (papel) de las empresas del sector grafico en Durán- Años
2012-2016. Información obtenida de VITALDATOS. Expresado en dólares. Elaboración
propia. Agrupa los valores registrados por SENEFELDER y POLIGRAFICA. ................ 63
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Índice de Anexos
Anexo 1 Listado de las 100 principales empresas de la industria gráfica del Ecuador. Año
2016. .................................................................................................................................... 69
Anexo 2 Oficio dirigido al Servicio de Rentas Internas ...................................................... 72
Anexo 3 Numero de autorizaciones de comprobantes electrónicos efectuadas para la
provincia del Guayas, por cantón. Años 2013-2016. .......................................................... 73
Anexo 4 Numero de autorizaciones de comprobantes preimpresos efectuadas para la
provincia del Guayas, por cantón. Años 2013-2016. .......................................................... 74
Anexo 5 Importaciones de papel autocopia. Años 2012-2016. ........................................... 75
Anexo 6 Importaciones de papel bond. Años 2012-2016. .................................................. 75
Anexo 7 Importaciones de Papel Carbón. Años 2012-2016 ............................................... 76
Anexo 8 Importaciones de papel térmico. Años 2012-2016. .............................................. 76
Anexo 9 Número de contribuyentes especiales en la provincia del Guayas, por cantón.
Años 2012-2017 .................................................................................................................. 77
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
“Impacto de la emisión electrónica de comprobantes de ventas sobre la
emisión de comprobantes de venta Pre-impresos en el Ecuador. Periodo
2013 – 2016”
Autora: Irina Cedeño Zambrano
Tutor: Juan José Hurel Guzmán
Resumen El presente trabajo tiene como objetivo principal analizar la incidencia que la adopción del
sistema electrónico para la emisión de comprobantes de venta, aplicada a las operaciones
mercantiles que se efectúan bajo el régimen tributario del Ecuador, mantuvo frente a la
producción y emisión de comprobantes de ventas pre impresos para los últimos cuatro
años (2013-2016). De forma que se presentará una serie de conceptualizaciones que
explican el funcionamiento y el sustento teórico que dan cabida a la existencia de los
impuestos en la nación, así como al marco tributario en el que se desenvuelven el régimen
impositivo ecuatoriano. Para poder cumplir con la hipótesis del trabajo se pretende
evidenciar la situación actual de la industria gráfica en el país, siendo esta la responsable
de fabricar los comprobantes pre impresos, analizando sus inicios, niveles de producción y
nivel de empleo para el periodo establecido, finalizando con el análisis a detalle sobre el
número de autorizaciones efectuadas por el Servicio de Rentas Internas (SRI), como
indicador para determinar el nivel de repercusión de la nueva herramienta digital de
regulación tributaria frente a los documentos pre impresos.
Palabras claves: Comprobantes de venta, comprobantes de venta electrónicos,
emisión de comprobantes, Durán, industria gráfica.
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FACULTAD: CIENCIAS ECONÓMICAS
CARRERA: ECONOMÍA
UNIDAD DE TITULACIÓN
“Impact of the electronic issuance of sales vouchers on the issuance
of paper sales vouchers in the Ecuador. Period 2013 - 2016”
Author: Irina Cedeño Zambrano
Advisor: Juan José Hurel
Abstract The main objective of this paper is to analyze the impact of the adoption of the electronic
system for the issuance of sales vouchers, applied to commercial transactions carried out
under the Ecuadorian tax system, against the production and issuance of sales receipts Pre-
printed for the last 4 years (2013-2016). In this way, a series of conceptualizations will be
presented that explain the functioning and the theoretical support that give place to the
existence of taxes in the nation, as well as the tax framework in which the Ecuadorian tax
regime operates. To be able to comply with the hypothesis of the work, it is intended to
show the current situation of the graphic industry in the country, which is responsible for
manufacturing the pre-printed vouchers, analyzing their beginnings, production levels and
employment level for the period established. The detailed analysis on the number of
authorizations made by the Internal Revenue Service as an indicator to determine the level
of impact of the relatively new digital tax regulatory tool vis-à-vis pre-printed documents.
Key Words: Proof of sale, electronic sales receipts, issuance of vouchers, Durán,
graphic industry.
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Introducción
La imprenta moderna como es conocida en la actualidad tiene sus inicios en Alemania,
mediante la conjunción de esfuerzos burocráticos para concebir un mecanismo que permita
expresar por escrito el pensamiento de las clases altas de la sociedad. En cuanto a Ecuador,
los primeros vestigios de la imprenta se dieron para el siglo XVIII, de la mano de
eclesiásticos que solicitaron la llegada al país de maquinaria que facilitara la reproducción
de obras literarias donde estos sacerdotes expresarían sus pensamientos.
En la actualidad, la industria gráfica se compone por una serie de sub actividades
relacionadas, que van desde la edición de libros hasta la impresión en cartón de diseños
distintivos. De acuerdo con el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC), la
industria gráfica agrupa a más de 5.000 empresas en el sector, generando para el año 2015
una producción superior a los US$ 481 millones, destacando la participación de empresas
como: Imprenta Mariscal Cía. Ltda.; Artes Gráficas Senefelder C.A. y Offset Abad C.A.
Sin embargo, la razón de este estudio es analizar la incidencia que la emisión de
comprobantes electrónicos, que han venido siendo presentados a la comunidad ecuatoriana
desde el año 2002, adaptándose a los cambios tecnológicos que traía consigo la
globalización. No obstante, no fue hasta inicios del 2014 y 2015, que se catalogó de
obligatorio el uso de este mecanismo para determinados grupos o categorías de empresas,
bajo la premisa de que el nuevo régimen de aplicación traería consigo diversos beneficios,
entre los que destaca la reducción de costos y la eficiencia en procesos comerciales y
tributarios.
Los comprobantes de venta electrónicos hacen referencia documentos digitales que dan
sustento legal a las transacciones mercantiles efectuadas por los sujetos pasivos que estén
obligados a llevar contabilidad, para dar fe del intercambio de bienes y servicios,
esencialmente, reemplaza a los comprobantes de ventas pre impresos, siendo estos últimos,
uno de los bienes producidos y ofertados por la industria gráfica ecuatoriana, que en
últimos años vieron mermada su participación frente al total de autorizaciones realizadas
por el SRI para emitir este tipo de documentos.
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Capítulo I
Generalidades
1.1 Planteamiento del Problema
En un mundo globalizado, donde la economía mundial debe adaptarse al ritmo que lo
hagan las tecnologías de la información, es necesario que los estados no se queden
relegados en cuanto a la utilización de herramientas que facilitan las operaciones internas
de un país, en este caso en particular la de los comprobantes de ventas electrónicos.
El uso de este tipo de documentos digitales surge de la necesidad de reducir la
contaminación causada por la impresión de papeles (Facturas, Notas de Crédito, Notas de
Débito, Guías de Remisión, Comprobantes de Retención.) que regulan la mayor parte de
las operaciones de los agentes económicos, tanto como de quienes por ley las deben
entregar, como a las personas sujetos de recibirlas. Sin embargo, el problema no solo
queda en la afectación medio ambiental, de una actividad que data sus inicios a la creación
de la imprenta, sino que la impresión y almacenaje de documentos en físico supone costos
indirectos para la actividad empresarial del país.
Si bien el uso de comprobantes electrónicos supone una reducción de costos y de
impacto ambiental de la mayor parte de las empresas, para otras la historia no es la misma,
y son estas empresas que se dedican a la impresión gráfica las que pueden ver mermadas
sus ventas y por ende su rentabilidad. A nivel nacional, de acuerdo con el INEC (2017),
existen aproximadamente 5 mil “Establecimientos Gráficos” autorizados por el SRI para
realizar la impresión de comprobantes tributarios, conformadas por pequeños, medianos y
grandes establecimientos que hacen de la impresión grafica su principal actividad.
Unas de las empresas con mayor reconocimiento a nivel nacional son Poligráfica, Artes
Gráficas Senefelder C.A., ya sea por su nivel de ventas o calidad en sus productos, estas
industrias son una de las más representativas del sector y cuentan con un catálogo de
bienes variados, donde se pueden encontrar libros, cuadernos, fundas de papel, tintas,
agendas y lo que será el centro del estudio de este trabajo, los comprobantes de ventas. Si
bien la industria gráfica no solo se dedica a la producción de comprobantes tributarios, es
claro que la emisión de comprobantes electrónicos tendrá una clara incidencia en las
ventas de las empresas, ya sea esta grande o pequeña.
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1.2 Justificación
El desarrollo de un país debe ir a la par del avance tecnológico para no quedar rezagado
en ese rápido andar de procesos automatizados que buscan facilitar el modo de realizar
operaciones del diario vivir. Es el caso de la aplicación de los documentos tributarios
digitales o electrónicos, que nacen bajo la concepción de actualizar un sistema que viene
desde hace décadas atrás controlando y administrando los registros tributarios en el
Ecuador.
Los comprobantes de venta electrónicos poseen la misma validez que un documento pre
impreso, sin embargo, las ventajas en la utilización de esta nueva herramienta avalada por
el SRI pueden suponer una mejoría en la estructura de costos de producción de empresas,
ya que los medios digitales no ocupan gran cantidad de espacio, por lo que existiría un
ahorro por almacenamiento y archivo.
No obstante, el uso de este tipo de comprobantes digitales supone una amenaza para las
empresas y establecimientos que hacían de la producción de comprobantes de venta pre
impresos, su oferta diaria, por lo que se vuelve necesaria conocer cuál ha sido la
repercusión de este mecanismo tributaria hacia esta actividad económica.
1.3 Objetivos
1.3.1. Objetivo general
Determinar el grado de afectación de la producción de comprobantes de venta pre
impresos frente a la incorporación de los comprobantes de venta electrónicos.
1.3.2. Objetivos específicos
Describir conceptos, bases legales, marco referencial y marco institucional que
explican el funcionamiento de los comprobantes de ventas (físicos y electrónicos).
Analizar el nivel de producción generado por el sector de actividades gráficas del
Ecuador durante el periodo de estudio (2013-2016).
Medir la incidencia de la emisión de comprobantes electrónicos frente a la emisión
de comprobantes de venta pre impresos, mediante el análisis de autorizaciones
efectuadas por el SRI.
1.4 Delimitación
Tema: Impacto de la emisión electrónica de comprobantes de ventas sobre la emisión de
comprobantes de venta pre impresos en el Ecuador. Periodo 2013 – 2016.
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Ubicación: Ecuador
Área temática: Sector tributario, economía empresarial
Aspecto: Incidencia en la producción
1.5 Línea y Sub-línea de investigación
Línea de investigación
Estudios prospectivos de la transformación de la matriz productiva
Sub-línea de investigación
La aplicación de la tecnología en los procesos productivos y su relación con la matriz
productiva.
1.6 Hipótesis o pregunta de investigación
La emisión de comprobantes de ventas electrónicos ha afectado significativamente la
producción de comprobantes de venta pre impresos, medido mediante el número de
autorizaciones efectuadas para la emisión de estos documentos durante el periodo
establecido.
Variable independiente: Emisión de comprobantes electrónicos
Variable dependiente: VD1 Afecta la producción de comprobantes de venta
físicos
VD2 Disminuye el número de autorizaciones emitidas para
la impresión de comprobantes pre impresos.
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Capítulo II
Marco teórico
2.1 Concepto de comprobantes de venta
Para iniciar con la ejecución de este trabajo es necesario detallar conceptos específicos
de los términos que se utilizaran en el desarrollo del mismo. Como palabra clave del
estudio encontramos a los comprobantes de ventas, cuya definición es presentada por la
autoridad reguladora del sector tributario, como:
Son documentos autorizados previamente por el SRI, que respaldan las transacciones
efectuadas por los contribuyentes en la transferencia de bienes o por la prestación de
servicios o la realización de otras transacciones gravadas con tributos, a excepción de los
documentos emitidos por las instituciones del Estado que prestan servicios administrativos
y en los casos de los trabajadores en relación de dependencia. (SRI, s.f.)
En palabras propias, los comprobantes de ventas son aquellos documentos que dan
sustento a la compra o ventas de bienes y servicios efectuadas entre los agentes
económicos, con el fin de dar fe de la realización de la operación. Por su parte, la Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI), establece que se considerará
transferencia a “todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que
tenga por objeto transferir el dominio de bienes inmuebles de naturaleza corporal (…) aun
cuando la transferencia se realice a título gratuito (…)” (LORTI, 2016, pág. 46).
2.1.1. Clasificación. El SRI avala la impresión de tres tipos de documentos, los cuales
están representados de la siguiente manera:
Figura 1 Clasificación de documentos autorizados por el SRI. Información adaptada del SRI. Elaboración
propia.
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21
Como se puede apreciar en la figura no. 1, existe variedad a la hora de conocer los
documentos tributarios que dan sustento a las operaciones comerciales que se efectúan en
el Ecuador.
Inicialmente encontramos a la emisión de comprobantes de venta, la misma que está
compuesta por facturas, notas de venta - RISE, liquidaciones de compra de bienes y
prestación de servicios, tiquetes emitidos por máquinas registradoras y boletos o entradas a
espectáculos públicos y otros documentos autorizados, este último hace referencia a los
comprobantes emitidos por instituciones financieras, instituciones del Estado, tickets
aéreos, entre otros.
Los comprobantes de ventas, dependiendo de la naturaleza tributaria del sujeto pasivo,
se destinan a personas naturales o sociedades que efectúen transferencia de bienes o
prestación de servicios que graven algún tipo de impuesto (SRI, s.f.).
Los comprobantes de retención, por su parte, se refieren al documento que justifica la
retención del impuesto y están encargadas de emitirlos las personas naturales o jurídicas
que actúen como agente de retención. De acuerdo a la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno (LORTI) (2016), se considera como retención a la fuente: “Los pagos
que hagan los empleadores, personas naturales o sociedades, a los contribuyentes que
trabajan con relación de dependencia, originados en dicha relación, se sujetan a retención
en la fuente con base en las tarifas establecidas en él (..)” (pág. 42).
Siendo la percepción de ingresos bajo relación de dependencia, el objeto de mayor
alcance de retención, sin embargo, existe la retención sobre rendimientos financieros, que
actúa sobre los pagos o acreditaciones de intereses o rendimientos financieros que se
realicen en cuentas (ahorro, corriente), y la retención efectuada por personas jurídicas,
naturales o sociedades que estén obligados a llevar contabilidad, sobre los pagos realizados
que representen renta gravada para el sujeto pasivo que sea acreedor de dicho valor.
Por último, encontramos a la categoría de “documentos complementarios”, que se
agregan a los comprobantes de venta, y son:
Notas de crédito, que son utilizadas para conceder descuentos o bonificaciones,
mediante la aprobación de anulaciones o devoluciones de la compra efectuada;
Notas de débito, usadas para notificar el débito o cobro de un determinado valor
efectuado por una empresa, sociedad o persona natural, obligada a llevar
contabilidad, a sus clientes;
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Guías de remisión, documento que sirve para dar garantía del traslado de
mercancías dentro del territorio nacional, son utilizadas por la cooperativa de
transporte para garantizar la legalidad del movimiento de bienes y para evitar la
pérdida de estos.
2.1.1 Autoridad reguladora de la emisión de comprobantes de venta. La
institución encargada de regular la emisión de documentos tributarios es el SRI, que se
creó el 2 de diciembre de 1997, luego de la elevada evasión y elusión del pago de
impuestos que se evidenciaba en el estado ecuatoriano, provocada por el inexistente
compromiso tributario de los sujetos pasivos hacia el sujeto activo de los impuestos. El
SRI tiene la misión principal de: “Gestionar la política tributaria, en el marco de los
principios constitucionales, asegurando la suficiencia recaudatoria destinada al fomento de
la cohesión social” (SRI, s.f).
Entre sus principales objetivos estratégicos tenemos:
Incrementar el cumplimiento voluntario a través de la asistencia y habilitación al
ciudadano.
Incrementar la efectividad en los procesos legales, de control y de cobro.
Incrementar las capacidades y conocimientos de la ciudadanía acerca de sus
deberes y derechos fiscales.
Incrementar la Eficiencia Operacional en el SRI.
Incrementar el uso eficiente del presupuesto en el SRI.
Incrementar el desarrollo del talento humano en el SRI.
Desde su creación, el SRI ha sido una institución clave en el establecimiento de
políticas y estrategias que normen la legislación tributaria del país, sin embargo, es en la
última década donde se ha observado una mayor recaudación impositiva en el Ecuador,
como se puede analizar en la figura 2, en parte, gracias a la inculcación de la cultura
tributaria en la mente de los ecuatorianos, sosteniendo que el cobro de tributos le hace bien
al país, reflejándose en el incremento del gasto público amparado por el aumento de los
ingresos estatales.
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Figura 2 Evolución de recaudación tributaria periodo 2001 – 2014, recaudación del SRI expresado valores USD dólares, Información tomada del SRI. Elaboración propia
2.2 Importancia de la emisión de comprobantes de venta
La emisión de comprobantes de venta supone para la autoridad tributaria de un país, el
mecanismo con el cual puede llevar un control eficiente de la realidad productiva, ya que
estos comprobantes, como facturas, notas de ventas, notas de crédito, etc. llevan ciertos
parámetros (fecha, cliente, cantidad, monto), que permiten realizar una estimación del
comportamiento de los agentes económicos y su percepción frente al consumo. De esta
forma los comprobantes de venta componen una de las herramientas de mayor alcance
económico en el país, ya que su emisión es obligatoria para todos los sujetos pasivos
obligados a llevar contabilidad en la nación.
La factura electrónica, al igual que la factura impresa, es un documento que nos sirve
para comprobar las adquisiciones de bienes y servicios que una entidad realiza con otra y
se compromete a la realización de un pago, ésta garantiza que la información contenida
quede protegida, ya que no se manipula una vez que se emite y tiene exactamente la misma
validez que las facturas de papel.
En dicho sistema, los contribuyentes pueden generar, transmitir, y almacenar en forma
electrónica sus instrumentos tributarios, certificados de manera digital con la firma
electrónica a modo de asegurar la autenticidad de sus emisores, y cuidar la integridad de
los documentos a transmitir. La importancia de implementar un sistema que permita operar
con factura electrónica nace de la innegable necesidad de otorgar validez legal al ejemplar
electrónico de los documentos tributarios de compra y venta tales como facturas, notas de
crédito, notas de débito, guías de despacho, ya que con ello se optimiza la operación de las
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empresas y del SRI. Está demostrado que la Facturación Electrónica ayuda a tener una
probabilidad de falsificación causando una afectación positiva al gobierno.
2.3 Comprobantes electrónicos
Los comprobantes electrónicos, como su nombre lo indica, son documentos digitales
utilizados en lugar de los comprobantes físicos, para dar sustento a las transacciones
comerciales de bienes o servicios, efectuadas por las personas naturales, jurídicas o
sociedades que estén obligadas a llevar contabilidad.
Para el SRI (s.f.):
Un comprobante electrónico es un documento que cumple con los requisitos
legales y reglamentarios exigibles para todos los comprobantes de venta,
garantizando la autenticidad de su origen y la integridad de su contenido y que se
emite a través de una nueva modalidad electrónica (..) un comprobante electrónico
tendrá validez legal y tributaria siempre y cuando contenga la firma electrónica del
contribuyente emisor.
El uso de comprobantes electrónicos ha sido posible gracias a las actuales Tecnologías
de la Información y la Comunicación (TIC), debido a la utilización de medios electrónicos
derivados del avance científicos en la informática y las telecomunicaciones. Un concepto
aproximado para definir a estas tecnologías es el presentado por Consuelo Belloch, donde
señala que las TICs son el “conjunto de tecnologías que permiten el acceso, producción,
tratamiento y comunicación de información presentada en diferentes códigos (texto,
imagen, sonido) (Belloch, s.f., pág. 1).
Para Cobo (2009), las TIC responden a la creciente necesidad de los habitantes en el
planeta por poseer una serie de dispositivos que les sirvan para la interacción de individuos
y para facilitar el comercio, ciencia, entretenimiento y un sin número de actividades
relacionadas al tiempo actual.
Por lo que se puede destacar, que las nuevas TIC responden a ese desarrollo del
conocimiento en un mundo globalizado necesitado de la permanente mejoría o avance de
sus dispositivos electrónicos, buscando mejores características en herramientas que
dependen de la velocidad de respuesta y capacidad de almacenamiento. Uno de los
ejemplos más claros de las TIC es el teléfono celular, que en la actualidad posee un sin
número de usos, este, a su vez, se vale del uso del internet para abarcar un radio de
conocimiento ilimitado, debido a la existencia de motores de búsqueda, como Google, que
ofrecen infinita información.
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De esta forma, el uso de comprobantes electrónicos también responde a este avance
tecnológico de los recursos informáticos y recursos telemáticos, por la facilidad en el
procesamiento y tratamiento de la información, y el acceso a la misma, hace de esto una
herramienta automatizada para el uso de entidades públicas y privadas, que buscan siempre
optimizar tiempo y costos, en operaciones y almacenamiento.
2.3.1. Comprobantes electrónicos en el Ecuador. El uso de comprobantes
electrónicos es relativamente nuevo en el Ecuador, ya que sus primeros indicios datan del
año 2002, bajo la consideración que las nuevas TIC venían aportando para el desarrollo de
los sistemas de información y de redes electrónicas, se vio necesario impulsar el uso de
servicios electrónicos para facilitar las operaciones de carácter civil y mercantil en el país,
de modo que se presenta la Ley de Comercio Electrónico, Firmas Electrónicas y Mensajes
de Datos, que daría inicio a la utilización de comprobantes electrónicos en el país,
estableciendo los parámetros a seguir para el uso de este método para los agentes de la
economía.
El precedente del uso de medios electrónicos para la emisión de comprobantes fue
establecido en el 2002, pero no fue hasta marzo del 2012 cuando se “expiden las normas
para el nuevo esquema de emisión de comprobantes de ventas, retención y documentos
complementarios mediante mensaje de datos” (SRI, 2017), mediante Registro Oficial no.
666, establecían los comprobantes de venta, retención y documentos complementarios que
serían objeto del medio electrónico, siendo estos: facturas; comprobantes de retención;
guías de remisión; notas de crédito; y, notas de débito.
Así mismo, establecían los pasos a seguir para los sujetos pasivos para acogerse al uso
de este esquema, que iniciaba con la presentación de la solicitud al SRI, para luego realizar
pruebas desde el aplicativo de verificaciones, y demás pasos, entre los que destaca la
presentación de la respectiva firma electrónica que será la herramienta que dará validez y
legalidad a los documentos electrónicos utilizados por el solicitante.
En mayo del 2013, mediante el Registro Oficial 956, se establece el cronograma de
obligatoriedad de la facturación electrónica, donde se exigía a un listado de entidades a
adoptar el nuevo esquema de emisión de comprobantes electrónicos, dejando en segundo
plano la utilización de papel para la emisión de documentos tributarios, así como para
disminuir el costo financiero, la contaminación ambiental y para simplificar el control
tributario (Registro Oficial 666, 2012). Estableciendo tiempos para que las entidades se
acojan a la normativa, los cuales se pueden observar en la tabla 1.
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Tabla 1
Sujetos pasivos obligados a emitir comprobantes electrónicos mediante Resolución-RO-
666
Fecha de inicio Sujetos pasivos
A partir del 01
de junio de 2014
Instituciones financieras bajo el control de la Superintendencia de Bancos y Seguros,
excepto mutualistas de ahorro y crédito para la vivienda y sociedades emisoras y
administradoras de tarjetas de crédito.
Contribuyentes especiales que realicen, según su inscripción en el RUC, actividades
económicas correspondientes al sector y subsector: telecomunicaciones y televisión
pagada, respectivamente.
A partir del 01
de agosto de 2014
Sociedades emisoras y administradoras de tarjetas de crédito
A partir del 01
de octubre de
2014
Exportadores calificados por el SRI como contribuyentes especiales
A partir del 01
de enero de 2015
Los demás contribuyentes especiales no señalados en los tres grupos anteriores
Contribuyentes que posean autorización de impresión de comprobantes de venta,
retención y documentos complementarios, a través de sistemas computarizados
(autoimpresores)
Contribuyentes que realicen ventas a través de internet
Los sujetos pasivos que realice actividades económicas de exportación
Información tomada de la Resolución No. NAC-DGERCGC12-00105, del Registro Oficial 666, colgado en
la página web del SRI. Elaboración propia.
Por lo que, la normativa priorizó que las instituciones financieras y empresas del RISE
que realicen actividades de telecomunicaciones y televisión pagada, sean el primer grupo
de sujetos pasivos que implementen los comprobantes electrónicos para las transacciones
efectuadas por su desempeño productivo.
El uso de este esquema de emisión se convirtió en obligatorio, luego de que el estado
dio un plazo aproximado de dos años para que los contribuyentes accedan a este
mecanismo de manera voluntaria, promulgando la idea de que los documentos electrónicos
son beneficiosos para la operación de los negocios, sin embargo, la aceptación no fue
mayor, por lo cual, mediante Resolución oficial, se obligaba a las entidades a adoptar el
esquema.
En el año 2014, tres grandes grupos de contribuyentes se tuvieron que acomodar a la
exigencia estatal, entre ellas las sociedades emisoras y administradoras de tarjetas de
crédito y exportadores, incluidos en el Régimen Simplificado. Para inicios del 2015, el
radio de aplicación de la normativa se amplió, ya que mandaba al resto de contribuyentes
especiales, no considerados en los anteriores grupos, a adoptar el esquema de documentos
electrónicos, al igual que a las personas naturales o jurídicas que realicen ventas a través
de internet y a los sujetos pasivos que realicen actividades de exportación.
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27
De la misma forma, la obligatoriedad alcanzaría a las instituciones públicas, siendo
que, para el mes de enero de 2015, mediante Resolución presentada en el Registro Oficial
257 en mayo del 2014, las empresas públicas y empresas de servicios públicos, entidades
del Sector Publico Financiero y empresas de economía mixta, se acojan a la normativa de
emisión de comprobantes electrónicos para los operaciones y transacciones efectuadas por
estas.
Extendiendo la obligatoriedad a las demás entidades públicas a partir del mes de abril
del 2015, siendo estos organismos como la Asamblea Nacional, Universidades y Escuelas
Politécnicas públicas, los Gobiernos Autónomos Descentralizados, entre otros. Denotando
el compromiso que el Estado ecuatoriano mantuvo en estos años para lograr un proceso
sistemático de automatización del control tributario presente en los sujetos pasivos del
régimen impositivo.
Uno de los más recientes cambios que la normativa de emisión electrónico sufrió, fue la
que surgió como respuesta a la afectación del terremoto del 16 de abril del 2016, que
mediante la Ley Orgánica de Solidaridad y de Corresponsabilidad Ciudadana para la
Reconstrucción y Reactivación de las Zonas Afectadas, establecía el incremento del IVA
del 12% al 14% por el plazo de un año a todas las provincias del Ecuador, con excepción
de Manabí, lo que provocó que la emisión de comprobantes electrónicos se ajustara a la
normativa temporal, en un plazo no mayor a los 60 días.
En la actualidad, el uso de comprobantes electrónicos se encuentra presente en diversas
empresas y establecimientos, teniendo mayor presencia en grandes cadenas comerciales,
ya que, por su volumen de ventas, esta herramienta supone mejoría en la eficiencia
mercantil. Mientras que, en micros y pequeños negocios, el uso de comprobantes
electrónicos es cercano a lo inexistente, ya que optimizar o ajustarse a esta herramienta
puede suponer gastos mayores a adquirir un facturero manual para registrar sus ventas.
Todo queda en cuestión de la persona natural o jurídica a cargo del negocio adoptar este
esquema, siempre y cuando no estén considerados en los grupos a los cuales se les aplicó
la obligatoriedad del asunto.
2.3.2. Tipos de documentos electrónicos. En el Ecuador, el SRI ha autorizado la
emisión de cinco documentos por vía electrónica, que son:
Facturas
Comprobantes de retención
Notas de crédito
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Notas de debito
Guías de remisión
Cada documento tendrá un formato pre establecido por el SRI, así como un
procedimiento de llenado, donde conste la firma electrónica del sujeto pasivo emisor del
comprobante de venta.
2.3.3. Descripción de la facturación electrónica. El uso de documentos electrónicos
sirve para agilizar la emisión de comprobantes, así como para ahorrar costos. Dentro de
todos los documentos autorizados por el SRI para su debido uso digital, destaca la factura
electrónica como el comprobante de mayor incidencia. Para Guzmán y Mendieta (2010),
se define a este documento como:
El documento tributario generado por medios informáticos en formato electrónico,
que reemplaza al documento físico en papel, pero que conserva su mismo valor
legal con unas condiciones de integridad, autenticidad y seguridad no observadas,
de manera que la facturación electrónica consiste en la transmisión de las facturas o
documentos similares entre emisor y receptor por medios electrónicos (ficheros
informáticos) y telemáticos (de un ordenador a otro), firmados digitalmente con
certificados reconocidos (pág. 17).
Por lo que, la diferencia esencial entre la factura física y la digital es que la segunda se
realiza en herramientas electrónicas, y los parámetros Pre impresos son llenados
digitalmente, el ejemplo más claro, la firma electrónica. La facturación electrónica, al ser
un sistema automatizado y regulado por la máxima autoridad tributaria del país, se basa en
el principio de legalidad y autenticidad en la emisión, ya que se garantiza la autenticidad
de la información. Para que una persona natural o jurídica, sucesiones indivisas o
sociedades, se acojan al uso de facturación electrónica, es necesario implementar una serie
de condicionantes, que se presentan a continuación:
Se necesita un formato electrónico de factura de mayor o menor complejidad
(EDIFACT, XML, PDF, HTML, doc., xls, gif, jpeg, entre otros). Refiriéndose a la
forma de presentar la factura al destinatario.
Es necesario una transmisión telemática, que significa que las transacciones que
sean objeto de la emisión de factura deberán ser realizadas en herramientas
informáticas interconectadas, para que el intercambio de información sea inmediato
y ágil.
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Este formato electrónico y transmisión deben garantizar su integridad y
autenticidad a través de una firma electrónica reconocida.
2.4 Características del Comprobante Electrónico
Un comprobante de venta debe tener una serie de características en su presentación, ya
sea que estas estén pres impresos o digitales en su llenado, estas cualidades deben
representar los aspectos básicos de la operación mercantil. Entre los principales requisitos
se pueden destacar los siguientes:
Tabla 2
Requisitos de pre impresión y llenado de los comprobantes de ventas. No. Pre impresos Llenados
1 Número, día, mes y año de la autorización
Apellidos y nombres o razón social de la
persona natural o jurídica a la cual se
emite el comprobante
2 Número del RUC del emisor Número de RUC o CI o pasaporte del
receptor del comprobante
3 Razón social del emisor
Descripción del bien transferido o
servicio prestado, o valor del que se
efectúa la retención
4 Denominación del documento Precio unitario, valor de retención, detalle
del IVA.
5 Numeración de quince dígitos, que codifican el código de
establecimiento, punto de emisión y numero secuencial Fecha de emisión
6 Dirección de la matriz y del establecimiento emisor Firma electrónica
7 Fecha de caducidad Importe total de la transacción
8 Los contribuyentes especiales deberán detallar su posición
de "contribuyente especial" Número de guías, cuando corresponda
Información tomada del Reglamento de Comprobantes de venta, retención y complementarios. Elaboración
propia.
La tabla no. 2 nos muestra los requisitos que se exigen al momento de emitir los
comprobantes de ventas. En la pre impresión del documento es necesaria la información
básica de la persona natural o jurídica que emita el comprobante, así como la dirección de
la matriz y el tipo de documento, mientras que, en la parte de llenado, se deberá incluir la
información referente a la transacción, detallando valores y datos de quien será sujeto
receptor del comprobante de venta.
Cabe destacar que el llenado dependerá del tipo de comprobante electrónico que sea, ya
que una factura utiliza parámetros como precio unitario del bien o el cálculo del IVA o el
descuento, mientras que un comprobante de retención requiere otro tipo de información.
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2.4.1. Proceso del comprobante electrónico. Para que un sujeto pasivo pueda emitir
comprobantes electrónicos es necesario realizar un proceso de registro en el SRI,
garantizando la legalidad y seriedad de la operación digital, luego de obtener la capacidad
de facturar electrónicamente, los comprobantes de venta digitales deben pasar un proceso
para ser entregados finalmente al receptor del documento, que se detalla a continuación:
Figura 3 Proceso de comprobantes electrónicos. Información tomada del SRI. Elaboración propia.
El primer paso es la emisión del comprobante electrónico, quedando a disposición del
emisor el uso del software para generar el documento, siempre y cuando utilice el formato
presentado por el SRI y que incluya los parámetros requeridos. Luego de la generación del
comprobante, se procede con la firma electrónica en el documento digital, para continuar
con el envío del comprobante a la base de datos del SRI, que, de no presentar ningún error,
se finaliza con la notificación al sujeto pasivo receptor del comprobante, mediante recursos
telemáticos, como el correo electrónico u otros medios.
2.5 Ley de comercio electrónico
Esta Ley regula los mensajes de datos, la firma electrónica, los servicios de
certificación, la contratación electrónica y telemática, la prestación de servicios
electrónicos, a través de redes de información, incluido el comercio electrónico y la
protección a los usuarios de estos sistemas.
2.5.1. Firma electrónica. En el Registro Oficial 557, emitido por el Congreso Nacional
se considera que la firma electrónica.
Son los datos en forma electrónica consignados en un mensaje de datos, adjuntados
o lógicamente asociados al mismo, y que puedan ser utilizados para identificar al
titular de la firma en relación con el mensaje de datos, e indicar que el titular de la
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firma aprueba y reconoce la información contenida en el mensaje de datos.
(Registro Oficial 557, 2002)
De forma que la firma electrónica es considerada un certificado digital, que posee la
misma validez legal que firmar con bolígrafo, se utiliza para identificar a una persona al
momento de realizar alguna operación de compra o venta. La certificación electrónica en
Ecuador es ofrecida por el Banco Central del Ecuador, Consejo de la Judicatura y por sus
siglas en ingles Authority of Certification Ecuador s.a. (ANF), en representación del sector
público, y por Security Data, empresa privada. Entre los diferentes usos que se le puede
dar a la firma electrónica tenemos:
Correo seguro;
Firma de documentos y contratos;
Constitución de empresas en línea y firma de documentos;
Firma de oficios QUIPUX;
Facturación electrónica SRI;
Registros Sanitarios, entre otros.
La adquisición de este servicio posee un módico costo, que dependerá del tiempo de
duración de la firma electrónica. De acuerdo al listado de precios de Security Data, los
valores van desde US$ 49.50 (un año de duración) hasta US$ 158.59 (6 años de duración).
Mientras que el BCE ofrece una vigencia máxima de duración de dos años antes de
renovar, con una tarifa de US$ 27.
2.6 Ventajas y desventajas de los comprobantes electrónicos
El uso de comprobantes electrónicos conlleva beneficios tanto para el sujeto que lo
emite como el que lo recibe, la magnitud de las ventajas que esta herramienta provee a los
sujetos pasivos de los impuestos, variará en relación al tamaño o volumen de los
establecimientos o de la operación de los mismos, ya que es lógico pensar que para una
gran empresas el potencial ahorro por almacenamiento electrónico en lugar de físico, será
mucho mayor al de una empresa pequeña que ocupe un escritorio para recopilar y guardar
sus documentos tributarios. A continuación, se presentan una lista de ventajas y
desventajas que el SRI considera que se dan al utilizar comprobantes electrónicos.
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32
Ventajas
Tiene la misma validez que los documentos físicos, debido a que los fundamentos
de ambos comprobantes son los mismos, la duración de estos documentos será
igual.
Reducción de tiempos de envío de comprobantes, la agilidad en un proceso
automatizado por computadora, u otro medio electrónico, no se comparará nunca
con el llenado manual de un comprobante, debido a que los electrónicos se realizan
de manera inmediata al momento de la transacción.
Ahorro en el gasto de papelería física y su archivo, sin duda uno de los beneficios
más destacados es este, ya que, al usar comprobantes físicos, no hay otro sustento
que la copia en papel donde fue escrito, ocupando un lugar en el espacio, mientras
que los comprobantes digitales son intangibles y se almacenan directamente en la
base de datos del sujeto pasivo.
Contribuye al medio ambiente, debido al ahorro del papel y tintas de impresión
Mayor seguridad en el resguardo de los documentos
Menor probabilidad de falsificación
Procesos administrativos más rápidos y eficientes.
Desventajas
Las desventajas de los comprobantes electrónicos radican en las limitaciones de los
sujetos pasivos al momento de implementar el mecanismo digital. Para lo cual utilizaremos
la información presentada por Guzmán y Mendieta (2010) en su tesis “Análisis del Proceso
de Implementación de la Facturación Electrónica en el Ecuador”, para detallar las
desventajas de la emisión de comprobantes de venta digitales.
Costos en inversión y aprendizaje. Para lograr la emisión de comprobantes
electrónicos, es necesario el uso de algún tipo de herramienta electrónica, que por
lo general suelen precisar capacitación y conocimiento para su uso, por lo cual los
establecimientos, en algunos casos, deberán incurrir en gastos para preparar al
encargado del manejo de este dispositivo.
La creación del software. Sin duda esta es una de las mayores contrariedades en el
esquema de facturación electrónica, ya que para que el proceso mantenga la mayor
agilidad, es necesario contar con un sistema informático que permita registrar las
operaciones transaccionales, cuyo precio variara dependiendo del requerimiento del
sujeto pasivo, de acuerdo a Factumarket, la instalación de un sistema completo de
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facturación, incluyendo programas y equipos, bordearían los US$ 880, para micro
empresas y las pertenecientes a las Pequeñas y Medianas empresas (PYMES).
Daño de los equipos. Las herramientas tecnológicas o electrónicas, poseen una vida
útil, que, sin el debido cuidado y mantenimiento, pueden llegar a ser inservibles en
poco tiempo, así mismo, estas necesitan mantenerse actualizadas, respondiendo al
avance en procesos de protección u optimización de sus características. Por lo que,
la perdida de estos equipos puede suponer un costo considerable en la contabilidad
empresarial.
Dependencia del internet. Al perseguir un proceso desde su emisión hasta la
notificación al receptor del comprobante, el internet debe estar presente en todo
momento para que la operación pueda llevarse a cabo, caso contrario se verá
cortado el acceso al sistema del SRI.
Como se puede observar, las principales desventajas de los comprobantes electrónicos
parten de la necesidad de inversión en adquisición de equipos y programas informáticos
para su realización. Lo que llega a suponer un costo de mantenimiento elevado para los
sujetos pasivos.
Sin embargo, también están las ventajas que ofrece el gobierno ecuatoriano por medio
de la autoridad tributaria que pone a disposición una herramienta web gratuita para la
generación de los comprobantes electrónicos, para aquellos sujetos pasivos que no se
encuentren en la posibilidad de incurrir en gastos de inversión, priorizando el proceso de
automatización en el país.
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Capítulo III
La Industria Gráfica en el Ecuador
3.1 Marco Metodológico
En el siguiente capítulo se explicará de forma breve la historia de la industria gráfica en
el Ecuador, en donde se detallará de forma estadística las principales empresas, las plazas
de empleo generado, las ventas obtenidas y la recaudación tributaria.
La investigación se desarrollara de acuerdo a un enfoque cuantitativo ya que se basa en
el análisis de cifras otorgadas por instituciones gubernamentales, especialmente del
Servicio de Rentas Internas y cualitativo, que centrará el análisis en la descripción de las
observaciones efectuadas luego de la recolección de datos. Así mismo, en base al objeto de
estudio, este trabajo será de tipo histórico, ya que utilizaremos cifras estadísticas de
distintos años para poder lograr evidenciar de mejor manera la problemática central.
Cada uno de esos subíndices servirá para obtener una visión más exacta con respecto al
mercado de la industria gráfica especialmente en cuanto a la producción y productividad,
también se hará referencia a los aspectos tecnológicos que mejoran los niveles de
producción de este sector, como los procesos de automatización en el manejo de la
información.
3.2 Historia
Los primeros vestigios de la imprenta en el mundo se dan a través de la xilografía, que
comprende la impresión que se hace con planchas de madera grabadas en relieve. Siendo
el país donde inicialmente se daba esta práctica, China, por lo que se puede destacar que la
imprenta fue la evolución de la xilografía, que se optimizó mediante el uso tecnológico.
El origen de la imprenta en el mundo es confuso, ya que no se sabe a ciencia cierta qué
país fue el primero en implementar esta actividad, sin embargo, existen fundamentos
relacionados que señalan que la imprenta, tal y como se conoce actualmente, se origina en
Alemania, de la mano de la presión burocrática, cuyos intereses preveían la necesidad de
comunicar el pensamiento escrito a las clases sociales del proletariado (Velduque, 2011).
Se atribuye la creación de la actividad rotativa de medios escritos a Johannes
Gutenberg, alemán que se dedicaba a la orfebrería (Arte y técnica de hacer objetos
artísticos con oro, plata u otros metales preciosos), debido a que se lo considera inventor
de la tipografía, que hacía uso de tipos móviles de plomo fundido- que son una especie de
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pieza metálica que contiene un carácter o símbolo en relieve-, para plasmar de manera más
eficiente el mensaje.
La imprenta debe su aparición a una serie de características que la población europea
presentaba en aras del desarrollo social y tecnológico, ya que se considera que la
conjugación de estas circunstancias como: el conocimiento sobre metales y sus aleaciones;
la utilización del papel sobre el uso de otros materiales; el incremento cultural por parte de
la población; y, la creación de rutas comerciales que facilitaron el proceso de difusión de
los productos de la imprenta (libros).
Siglos siguientes el desarrollo de esta actividad se vio directamente influenciada
por el progreso tecnológico logrado por los avances científicos, se fueron implementando
más y mejores técnicas de obtención de resultados, así como maquinaria más productiva,
etc.
Pasando al Ecuador, se considera que la llegada de la imprenta se dio en el siglo XVIII,
que, bajo el requerimiento de sacerdotes, que bajo la consideración de que debían
reproducir obras literarias en donde se plasmaran sus conocimientos, lograron trasladar
hacia el país maquinaria utilizada para la impresión de libros (Trujillo, 2011).
Sin embargo, antes de llegado el equipo de impresión al Ecuador, el autor ecuatoriano
que requería la impresión de su obra debía enviar su manuscrito a países Europeos
mediante las rutas comerciales, para que en este continente se reproduzca el libro en físico,
lo que suponía un problema para la literatura nacional, debido a que el tiempo que
transcurría entre la llegada del texto a tierra europea, la impresión y el envío del libro de
vuelta al Ecuador, era elevado. Sin embargo, este mecanismo a su vez supuso un
intercambio de cultura europea, a través de su literatura, a territorio ecuatoriano, que pudo
incrementar el tamaño de su biblioteca.
3.3 ¿Qué es la industria gráfica?
La industria gráfica en Ecuador agrupa a todas aquellas empresas, sociedades,
organizaciones y demás agentes económicos que se dediquen a la producción y
comercialización de productos y servicios relacionados con el diseño e impresión grafica
de libros, medios publicitarios, documentos para uso tributario o empresarial, y cualquier
bien o servicio usado para transmitir mensajes o información en general (Trujillo, 2011).
Forma parte del sector manufacturero, o secundario, debido a que transforma la materia
prima (papel, cartón, etc.) en productos finales, sin embargo, existen empresas que ofrecen
el servicio de edición, por lo que también pertenece al sector terciario de la economía. De
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esta forma, la industria gráfica en el Ecuador se clasifica en tres sectores, que se pueden
apreciar de manera más clara en la tabla 3.
Tabla 3
Sectores de la industria gráfica del Ecuador
Sector Descripción
Actividades de edición -Integradas por unidades que realizan edición, estén o no vinculadas
con la impresión. Se trata de un conjunto de actividades financieras,
técnicas, artísticas, jurídicas, de comercialización y de otra índole. En
general, estas unidades son conocidas como editoriales, publican
ejemplares de obras de las que suelen tener derechos de autor. Las
editoriales pueden editar obras creadas originalmente por otros de las
que han adquirido los derechos, y obras de creación propia.
Actividades de impresión y
actividades de servicios conexas
-Abarca las unidades que realizan impresión de una variedad de
productos, y realizan actividades de apoyo como servicios de
encuadernación, preparación de planchas de impresión y
transformación de datos en imágenes.
Reproducción de grabaciones -Recoge a las unidades dedicadas a la reproducción en soportes
magnéticos, básicamente.
Información tomada del INEC. Elaboración propia.
La tabla no. 3 muestra la clasificación de la industria gráfica en el Ecuador, por
sectores, basado en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU), en su
versión 4.0, manual que manejan las instituciones públicas y privadas para determinar el
tipo de actividad a realizar, para poder realizar un mejor análisis sectorial de la producción.
El primer sector de “actividades de edición” está compuesto por las empresas
editoriales que publican ejemplares de obras en las que no tiene derecho de autor. Esta a su
vez tiene subsectores que son: edición de libros, folletos y otras publicaciones; edición de
periódicos, revistas y publicaciones periódicas; edición de música.
El segundo sector de “actividades de impresión y actividades de servicios conexas”,
agrupa a las empresas graficas que forman parte del objeto de estudio del presente trabajo,
ya que en este conjunto se encuentran los establecimientos que se dedican a la impresión
de periódicos, revistas, libros, folletos, mapas, catálogos publicitarios, impresión de offset,
documentos tributarios, agendas, entre muchos otros productos. Así mismo considera a la
encuadernación, preparación de placas tipográficas y demás servicios que se prestan a la
industria gráfica.
La importancia de la industria gráfica en el Ecuador se observa en la existencia de
empresas repartidas alrededor de las 24 provincias que conforman al país. Para la
realización de este análisis, se realizó la búsqueda de datos referentes a dos actividades que
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son: Actividades de edición, cuyo código en el CIIU es C181 y Actividades de impresión,
con código C182.
Para lo cual se realizó la clasificación de la distribución de los establecimientos
dedicados a algunas de estas actividades, por provincia donde realicen sus operaciones, de
la misma manera se busca presentar la incidencia en la economía de estos centros gráficos,
medida por el nivel de ventas registrados para años recientes.
Así mismo, la industria gráfica es responsable de dar trabajo a un gran número de
familias, que de acuerdo con datos del INEC, se estima que aproximadamente 17 mil
personas laboran activamente en algún tipo de establecimiento gráfico, ya sea este
perteneciente al micro, pequeño, mediano o gran sector empresarial.
De acuerdo con lo expresado la industria gráfica en el país, muestra características
diferenciadas, tanto en el tamaño de las empresas, como en las estrategias que aplican para
su desarrollo, pues posiblemente no constituyen las más adecuadas para afrontar los retos
de un mercado globalizado. Se destaca la participación de dos de los grandes centros
económicos del Ecuador, como son Guayas y Pichincha, el primero que cuenta con el
mayor puerto marítimo en el país, por toneladas movilizadas, y el segundo, que cuenta con
la capital de la nación. Ambas provincias son características por la diversificación
existente en la producción, y por consiguiente, las oportunidades de inversiones que
existen.
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Tabla 4
Distribución de las empresas de la industria gráfica en el Ecuador, por número de
empresas y ventas realizadas.
Provincia # de empresas Ventas 2015 (miles de US$)
Azuay 299 24.002,75
Bolívar 18 157,30
Cañar 31 207,82
Carchi 27 89,39
Cotopaxi 74 1.247,08
Chimborazo 83 2.669,06
El Oro 98 7.056,71
Esmeraldas 44 71,64
Guayas 1.111 181.418,54
Imbabura 99 4.213,89
Loja 114 1.911,94
Los Ríos 53 314,55
Manabí 199 13.038,42
Morona Santiago 24 319,17
Napo 19 296,02
Pastaza 16 209,32
Pichincha 2.351 233.909,49
Tungurahua 184 6.436,00
Zamora Chinchipe 25 198,00
Galápagos 7 12,50
Sucumbíos 17 316,15
Orellana 16 187,72
Santo Domingo 87 2.121,52
Santa Elena 21 723,71
Total 5.017 481.128,68
Información tomada del INEC- Redatam. Expresado en unidades y miles de dólares. Elaboración propia. El
número de empresas presentadas en este apartado corresponde a aquellos establecimientos debidamente
registrados y considerados en el Directorio de Empresas y Establecimientos (DIEE).
Los datos presentados en la tabla no. 4 fueron obtenidos del Sistemas Integrado de
Consultas (REDATAM), que es una herramienta digital proporcionada por el INEC para
facilitar el acceso a la información estadística obtenida mediante la ejecución y posterior
tabulación de resultados obtenidos de los principales censos, encuestas, etc.
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Para lo cual, se hizo el uso del Directorio de Empresas, como principal fuente para
determinar el número de empresas correspondientes al sector grafico del Ecuador, así
como a las estadísticas de venta.
De esta forma, en Ecuador, al año 2015, existían cerca de 5.017 establecimientos
dedicados a algún tipo de actividad relacionada a la edición o impresión de productos
gráficos. La provincia que registró una mayor concentración de este tipo de empresas fue
Pichincha, con 2.351, que representó el 46.9% del total.
En segundo lugar, se encuentra Guayas, con 1.111 establecimientos, con una
participación equivalente al 22.1%, que, visto de otro modo, se puede decir que dos de
cada tres empresas graficas existentes en el Ecuador, efectúan sus operaciones, ya sea en
Guayas o Pichincha.
A partir de su matriz, las grandes empresas radicadas en estas dos provincias
distribuyen su producción al resto de provincias, cubriendo la demanda existente en el
mercado. En cuanto a la generación de ingresos, medido por el nivel de ventas, el sector
gráfico en Ecuador generó para el año 2015 un valor cercano a los US$ 481,1 millones de
dólares, siendo la industria gráfica de Pichincha la que mayor nivel registró, con US$
233,9 millones, correspondientes al 48.6% del total, seguido por Guayas con US$ 181,4
millones, equivalentes al 37.7%, convirtiendo a las empresas graficas de estas dos
provincias, en establecimientos con mayor rendimiento financiero relativo.
Durante los últimos 7 años la mayor parte de las exportaciones del sector grafico han
sido libros, folletos, impresos publicitarios y formularios impresos y se ha observado un
pequeño crecimiento de exportaciones de enciclopedias en fascículos. Las exportaciones
principalmente son enviadas a Estados Unidos, Francia y Alemania.
El poco desarrollo de la industria nacional en el sector gráfico se puede tomar como una
oportunidad para que las empresas busquen consorcios adecuados y empiecen a exportar a
fin de potenciar la capacidad competitiva del sector en el mercado Internacional. Los altos
costos de los insumos que utilizan esta industria; insumos como la materia prima, la
electricidad, la mano de obra y los bienes de capital vuelven más difícil la competencia.
Las empresas de países como Colombia y Perú elaboran productos de esta industria con
similares tecnologías, pero a precios más bajos. (Falconí, 2014)
3.4 Características del mercado
De acuerdo con el INEC, se estima que existan en el país alrededor de 5 mil empresas
que se dedican a alguna de las actividades que comprende el sector de producción de
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bienes y servicios gráficos. La operación de esta industria ocupa la utilización de una
elevada intensidad tecnológica, ya que, al ser un sistema de producción continuo, los
procesos deben ser eficientes.
De igual forma, el uso de materia prima, como el papel, cartón, entre otros, es vital para
el desarrollo de la actividad, recurriendo a la importación, en determinados casos, debido a
la incapacidad de productores nacionales de estos insumos, para suplir la intensa demanda
de las empresas del sector.
3.3.1. Oferta de productos y servicios
Tabla 5
Listado de categorías y productos ofertados por el sector gráfico en Ecuador.
Finalidad Tipo Material Población destino
Industrial Cajas de cartón Micro corrugado Camaroneras, enlatados de atún,
etc.
Plegadizas Juguetes, alimentos, medicamentos,
etc.
Publicitaria Agendas Papel Bond General
Libros y revistas Papel Bond Editoriales, instituciones públicas,
autores independientes
Calendarios Couchet General
Material POP Duplex Maule Agencias de publicidad
Shopping bags Couchet Casas comerciales
Formas Continuas Formularios
continuos
Papel CF Personas naturales y jurídicas
Comprobantes de
venta
Papel CF Personas naturales y jurídicas
Valores Cheques Papel Seguridad Entidades financieras
Negocio Loterías Couchet Empresas dedicadas
Tarjetas Plásticas PVC Casas comerciales, financieras, etc.
Gigantografías Gigantografía Vinil, lona, roll
ups
Personas, empresas, sociedades
Flexografía Etiquetas Couchet Personas, empresas, sociedades
Adhesivos Polipropileno Personas, empresas, sociedades
Agendas y
cuadernos
Agendas Papel Biblioprint Personas, empresas, sociedades
Cuadernos Papel Bond Personas, empresas, sociedades
Información adaptada de la página web institucional de Artes Gráficas Senefelder C. A. Elaboración propia.
La tabla no. 5 muestra los principales productos ofrecidos por una de las empresas
graficas de mayor importancia en el país, Artes Gráficas Senefelder C. A., la misma que
clasifica sus productos en distintas divisiones o finalidades, cada una persiguiendo una
población determinada.
De esta forma, entre las divisiones destacadas esta la industrial, que consiste en la
modificación y la impresión de diseños en cajas de cartón -corrugado o plegadizo-, que
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serán utilizadas en el empaque de juguetes, alimentos, medicamentos, presentaciones de
enlatados, etc. Otra sería la publicitaria, que, mediante la colocación de agendas, libros y
revistas, calendarios, bolsas de compras, de distintos materiales, buscan acaparar la
demanda de agencias de publicidad, editoriales, instituciones públicas, etc.
La oferta de bienes y servicios de la industria gráfica es amplia, realizando desde
etiquetas y adhesivos con diseños pre impresos hasta la elaboración de gigantografías de
grandes dimensiones o cientos de metros de formularios continuos, este último usado en la
facturación electrónica.
3.3.2. Demanda de productos y servicios. La demanda de los bienes y servicios
producidos por la industria gráfica, provienen tanto de personas naturales como jurídicas,
siendo estas de cualquier magnitud (micros, pymes, grandes), la adquisición de estos
productos responde a la necesidad de los clientes por cumplir estrategias de publicidad,
mediante la impresión de su marca en productos característicos, por la dotación de
insumos de oficina, entre otras. Recordando que la oferta de la industria gráfica es variada,
y persigue el posicionamiento en distintos nichos de mercado, como el de negocio, formas
continuas, publicitarias, etc.
3.5 Principales empresas del sector
La entidad encargada de regular el desempeño de la actividad empresarial en el
Ecuador, en materia legal, es la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros, que, a
su vez, mantiene el registro actualizado de cada una de las empresas que realizan algún
tipo de actividad en el país, en materia de informes financieros, de activos, ventas, etc. Con
lo cual, en este apartado haremos uso del “Balance de Compañías Manufactureras”, que
presenta toda la información referente a los activos, pasivos, patrimonios y utilidades,
declarada por las compañías del sector secundario que operan en la economía ecuatoriana.
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Tabla 6
Principales empresas del sector gráfico. Año 2016
Nombre CIIU Activos Pasivos Capital
suscrito
Utilidad
ejercicio
Grupo El Comercio C.A. C1811.01 43.880.169 19.332.833 16.400.000 -
Imprenta Mariscal Cía. Ltda. C1811.02 41.908.814 28.373.293 4.900.000 2.224.415
Artes Gráficas Senefelder C.A. C1811.04 32.293.216 25.170.049 3.290.000 166.024
Gráficos Nacionales S.A. Granasa C1811.01 29.922.780 8.189.484 2.500.000 734.977
Offset Abad C.A. C1811.04 12.592.843 11.331.763 572.000 129.904
Graficas Impacto Grafimpac S.A. C1811.01 11.691.114 5.161.964 1.194.800 1.644.671
Wael Alam Etiquetas Internacionales
Cía. Ltda. C1811.06 9.847.252 6.499.547 110.000 1.315.664
Grafitext Cía. Ltda. C1812.01 9.077.099 4.461.119 1.266.800 1.042.038
Figuretti S.A. C1812.02 8.837.524 7.372.086 320.000 124.207
Fesaecuador S.A. C1811.03 8.508.949 6.516.196 600.000 -
Información tomada de la Superintendencia de Compañías. Expresado en dólares. Elaboración propia.
La industria gráfica requiere la utilización de equipos industriales y maquinarias para el
desempeño de su actividad, por lo que el nivel de activos suele ser elevado, en
comparación a otro tipo de sector productivo.
En la tabla no. 6 se muestran las 10 principales empresas graficas en el Ecuador, por
nivel de activos, así mismo se presentan los pasivos totales, capital suscrito y utilidad del
ejercicio de cada una de estas para el año 2016. De forma que el Grupo El Comercio, con
sede en Quito y con más de 110 años de vida institucional, es considerada la empresa
gráfica más grande en el país, con un nivel de activos superior a los US$ 43 millones, su
oferta de producción es de periódicos, revistas, semanarios