guÍa dictamen e informe fiscal 19-06-2002

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GUÍA PARA LA

ELABORACIÓN DEL

DICTAMEN E INFORME FISCAL

19 de junio de 2002

DIRECCIÓN GENERAL

DE IMPUESTOS

INTERNOS

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ÍNDICE DE GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DEL

DICTAMEN E INFORME FISCAL CONTENIDO PAG.

I.- OBJETIVO 3 II.- SUSTITUCIÓN 3

III.- FUNDAMENTO LEGAL 3 IV.- ÁMBITO DE APLICACIÓN 4

V.- INDICACIONES 4 A.- GENERALES 4 A1.- Ejercicio de la auditoría fiscal, nombramiento y sustitución del auditor 4 A2.- Obligación de nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente 4 A3.- Nombramiento de auditor 5 A4.- Excusas y Renuncias de auditores nombrados 5 B.- REQUISITOS DE LOS DOCUMENTOS A PRESEN- TAR POR EL AUDITOR NOMBRADO PARA DICTA- MINAR FISCALMENTE B1.- Forma de presentar el dictamen e informe fiscal, estados financieros y anexos 5

B2.- Requisitos que deben cumplir los documentos que presente el auditor nombrado 6 B3.- Forma en la que se integrará el informe fiscal 10 B4.- Obligaciones de suministrar información para el dictamen 10 B5.- Plazos de presentación del dictamen 10 C.- REVISIÓN DE DICTÁMENES E INFORMES FISCA- LES Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN AL AUDITOR NOMBRADO C1.- Revisión de dictámenes e informes fiscales por la Administración Tributaria 11 C2.- Requerimientos a auditores nombrados para dictaminarse fiscalmente 11 D.- MODIFICACIONES A LA GUÍA DE ORIENTACIÓN 12

Modelos de escritos de nombramiento de auditor 13 - 14 Formulario Carta Presentación 15 - 16

Indicaciones Generales 17 Modelo Cuestionario de Control Interno con Enfoque fiscal 18 - 42 Modelo de Planilla de Decisiones Preliminares 43 Programa de Auditoría IVA � RENTA 44 - 50 Modelo de dictamen e informe fiscal con opinión de no cumplimiento 51- 56 Modelo de dictamen e informe fiscal con opinión de cumplimiento 57- 62 Estados financieros y notas relativas 63- 80 Anexo 1 Análisis comparativo de las cuentas de costos y gastos 81 Anexo 2 Relación de tributos y por pagar al cierre del Ejercicio 82 Anexo 3 Conciliación entre la utilidad contable y fiscal para fines de ISR 83 Anexo 4 Conciliación ingresos IVA y Renta 84 Anexo 5 Comparativo de inventarios físicos según auditoría y Registros 85

Anexo 6 Cuadro de activos fijos y depreciación acumulada 86 Anexo 7 Resumen de Antigüedad de Cuentas y Documentos por Cobrar 87

Anexo 8 Resumen de cuentas de las reservas de bienes adjudicados y otras 88 Anexos 9A, 9B, 9C Y 9D Cálculos de impuestos ad-valorem y específicos 89 - 92 Anexo 10 Cálculos proporcionalidad del crédito fiscal 93 Anexo 11Cálculos reintegro I.V.A. a exportadores 94

Anexo 12 Detalle de Hallazgos determinados en auditoría 95

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DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL San Salvador, 19 de junio de 2002.

ASUNTO: Sustitúyese la GUÍA DE

ORIENTACIÓN GENERAL PARA LA

ELABORACIÓN DEL DICTAMEN E INFORME

FISCAL, de fecha 30 de mayo de 2001.

I.-OBJETIVO La Dirección General de Impuestos Internos emite la siguiente guía, con el objeto de

proporcionar al profesional de la Contaduría Pública, los elementos básicos para la

elaboración del dictamen e informe fiscal, correspondiente al ejercicio de dos mil uno y

siguientes. II.- SUSTITUCIÓN

La presente Guía para la Elaboración del Dictamen e Informe Fiscal sustituye en todas

sus partes la Guía de Orientación N° DG-001-2001, de fecha 30 de mayo de 2001 y sus correspondientes anexos, así como la nota de Ref.10103-NEX-001-2002 de fecha 19 de marzo de dos mil dos y los anexos adjuntos a la misma, en razón de que el Reglamento

de Aplicación del Código Tributario entró en vigencia el 20 de diciembre de 2001, y

dicho Reglamento posee regulaciones relacionadas con el dictamen e informe fiscal que no fueron contempladas en la aludida Guía de Orientación ni en sus anexos, ya que a

esa fecha no estaba vigente el referido Reglamento y en la mencionada nota no fueron explicadas las disposiciones reglamentarias aplicables, por consiguiente, quedan sin efecto la referida Guía de Orientación, sus anexos, la nota de fecha 19 de marzo de dos

mil dos, identificada con la referencia 10103-NEX-001-2002 y sus anexos , así como

cualquier otra comunicación que contraríe la presente Guía. III.-FUNDAMENTO LEGAL Esta guía tiene su fundamento legal en el Art. 7 Lit. k) de la Ley Orgánica de la

Dirección General de Impuestos Internos contenida en el D.L. Nº 451 del 22 de febrero

de 1990, publicado en el Diario Oficial Nº 56, Tomo Nº 306 del 7 de marzo de 1990;

Arts. del 129 al 138, del Código Tributario contenido en el D.L. Nº 230 del 14 de

diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial Nº 241, Tomo 349 del 22 de diciembre

de 2000, y el Título III, Capítulo VI, Arts. del 58 al 72, del Reglamento de Aplicación del

Código Tributario contenido en el Decreto Ejecutivo N° 117 del 11 de diciembre de

2001, publicado en el Diario Oficial N° 234, Tomo 353, del 11 de diciembre de 2001.

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IV.- ÁMBITO DE APLICACIÓN

Esta guía es aplicable a los profesionales de la Contaduría Pública que hayan sido

nombrados para dictaminar fiscalmente, y en consecuencia tengan que cumplir con la obligación de emitir y presentar el dictamen e informe fiscal de contribuyentes que de

acuerdo a lo dispuesto en el Art. 131 del Código Tributario resulten obligados a nombrar

auditor. V.- INDICACIONES

A.- EJERCICIO DE LA AUDITORÍA FISCAL, NOMBRAMIENTO Y SUSTITUCIÓN

DEL AUDITOR

A1.- Ejercicio de la auditoría fiscal

La auditoría fiscal a que se refieren los artículos comprendidos del 129 al 138 del

Código Tributario en relación con el artículo 58 del Reglamento de Aplicación del

referido Código, será ejercida por un Licenciado en Contaduría Pública o Contador

Público Certificado, autorizados por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la

Contaduría Pública y Auditoría. No tendrán validez los dictámenes e informes fiscales

emitidos por profesionales de la Contaduría Pública que se enmarquen en cualquiera

de las situaciones contempladas en el artículo 136 del Código Tributario. El auditor realizará su trabajo profesional considerando lo establecido en el artículo 58

del Reglamento de Aplicación del Código Tributario, y se apoyará en las Normas

Internacionales de Auditoría en lo que no contradigan las disposiciones legales y

reglamentarias que regulen lo relacionado con el dictamen fiscal e informe fiscal. Adjunto a esta guía se presentan modelos de documentos a utilizar en el proceso de auditoría fiscal, debiendo el profesional de la Contaduría Pública adecuarlos a la

naturaleza de la actividad o actividades económicas que realice el contribuyente.

A2.- Obligación de Nombrar Auditor para Dictaminarse Fiscalmente

Están obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente a partir del año 2001,

para los períodos que comprendan un año calendario o para períodos menores a un

año calendario, según el caso, los contribuyentes que se encuentren en alguno de los supuestos mencionados en el artículo 131 del Código Tributario relacionado con el

artículo 60 de su Reglamento de Aplicación.

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A3.- Nombramiento de Auditor

En caso que los contribuyentes resulten obligados a dictaminarse fiscalmente en los términos del Código Tributario, nombrarán auditor de conformidad a lo establecido en el

artículo 131 inciso 2º del expresado Código, en los plazos y de la forma que indica el

artículo 61 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario. Las personas naturales, sucesiones y fideicomisos obligadas a nombrar auditor comprobarán el nombramiento

mediante los documentos legales correspondientes, tales como: la carta oferta aceptada del servicio de auditoría o contrato de servicios profesionales que se haya suscrito con el auditor nombrado.

El contribuyente informará por escrito a la Administración Tributaria el nombramiento del

auditor fiscal, debiendo cumplir con lo que establecen los artículos 32 y 34 del Código

Tributario, relacionados con los artículos 6, 7 y 61 del Reglamento de Aplicación del

mismo; para dicho efecto se adjuntan a esta guía modelos de escritos mediante los

cuales se informa el nombramiento de auditor. A4.- Excusas y renuncias de auditores nombrados

El auditor nombrado para dictaminar únicamente podrá excusarse de emitir el

dictamen e informe fiscal, en los casos contemplados en el artículo 62 del Reglamento

de Aplicación del Código Tributario.

En caso de renuncia del dictaminador fiscal, el contribuyente para cumplir con su obligación de nombrar auditor fiscal establecida en el artículo 131 del Código Tributario,

en relación con el artículo 63 de su Reglamento de Aplicación, nombrará un nuevo

auditor dentro del plazo de diez días hábiles posteriores a la fecha de la renuncia.

B.- REQUISITOS DE LOS DOCUMENTOS A PRESENTAR POR EL

AUDITOR NOMBRADO PARA DICTAMINAR FISCALMENTE B1.- Forma de presentar el dictamen e informe fiscal, estados financieros y sus

anexos

El dictamen e informe fiscal, así como los demás documentos establecidos en los artículos 64 al 68 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario, serán

presentados por el auditor dictaminador, mediante formulario carta de presentación

(F-455), con los requisitos que para tal efecto establezca la Administración. Dicho

formulario se pondrá a disposición en la página web del Ministerio de Hacienda

(www.mh.gob.sv). Ver modelo adjunto a esta guía.

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B2.- Requisitos que deben cumplir los documentos que presente el auditor

nombrado

Los documentos a que se refieren las disposiciones reglamentarias mencionadas

en el apartado B1 de esta guía deberán contener como mínimo lo siguiente:

DICTAMEN FISCAL

El dictamen fiscal emitido por el auditor nombrado para dictaminar fiscalmente, se estructurará de la forma que establece el artículo 65 del Reglamento de Aplicación del

Código Tributario.

ESTADOS FINANCIEROS Según el artículo 66 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario los estados

financieros a presentar por el auditor fiscal son los siguientes: 1. Balance de situación general; 2. Estados de Resultados; 3. Estados de cambio en el patrimonio neto o composición del patrimonio; 4. Estado de flujos de efectivo; y,

5. Notas a los estados financieros . Dichos estados financieros se presentarán en forma comparativa, excepto cuando el período a dictaminar sea menor a un año. Las cifras contenidas en los estados

financieros se expresarán en miles de colones o dólares de los Estados Unidos de

América. ANEXOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los anexos a los Estados Financieros a que se refiere el artículo 67 del Reglamento de

Aplicación del Código Tributario, se dividen en dos clases: generales y específicos. Los anexos generales que se enumeran del 1 al 7 son aplicables a los contribuyentes de todos los impuestos y los anexos específicos enumerados del 8 al 13 son aplicables

para aquellos contribuyentes que se encuentren en las circunstancias que tratan los referidos anexos.

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Dichos anexos son los siguientes: 1. Análisis comparativo de las cuentas, del costo de ventas y de servicios, costo de producción o construcción, gastos de fabricación, de administración, de venta,

financieros y otros gastos. Se identificarán en este anexo los rubros de costos y gastos,

detallando la composición de las cuentas en forma comparativa del período dictaminado

con respecto al período anterior, colocando las diferencias en forma absoluta y en

porcentaje, salvo que el período dictaminado sea menor a un año, en este caso no se

presentarán en forma comparativa. 2. Relación de tributos a cargo del contribuyente para el período dictaminado,

declarados y determinados por auditoría, y por pagar al cierre del ejercicio. El contenido

de este anexo principalmente serán los valores pagados por el contribuyente o los

remanentes o saldos a favor declarados; así como las retenciones, percepciones y pago

a cuenta. También incluye los valores pendientes de pago por esos mismos conceptos

al cierre del período. Además, el referido anexo comprenderá los valores determinados en la auditoría por los mismos conceptos. 3. Conciliación entre el resultado contable y fiscal para fines del Impuesto sobre la

Renta. Para elaborar este anexo se partirá de la utilidad antes del Impuesto sobre la

Renta y se le sumarán las rentas gravadas que en contabilidad no se han registrado como ingresos, tales como: superávit realizado en la venta de bienes muebles y los

cánones por arrendamiento financiero, los costos y gastos no deducibles y se le restará

las rentas no gravables y si existiera ganancia o pérdida de capital también se incluirá

en el análisis para determinar la renta imponible. En este anexo se detallarán las

partidas que conforman cada rubro. 4. Conciliación entre los ingresos contables del período dictaminado y los declarados

para efectos del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. El propósito de este anexo es que expliquen las

diferencias de ingresos existentes entre contabilidad, IVA, Renta y Pago a Cuenta, las diferencias pueden surgir debido a que los hechos generadores no coinciden o que se haya dejado de declarar para efecto del cálculo de uno de los impuestos o enteros. 5. Comparativo de inventarios físicos, según Auditoría y Registros contables. Este

anexo es aplicable para los contribuyentes que manejen inventarios, se deberán anotar

por partidas los valores que refleje el acta en que conste el detalle del inventario físico

levantado a que se refiere el inciso tercero del artículo 142 del Código Tributario, el

inventario según registro de control de inventarios, que establece el inciso primero del

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artículo referido y según registro contable, el cual se comparará con el inventario físico

verificado cuidadosamente por el auditor mediante muestras selectivas, para lo cual se especificará la cobertura de las pruebas efectuadas en términos porcentuales y deberá

dejar constancia en sus papeles de trabajo del resultado de la muestra y de la corrección efectuada por el contribuyente. El profesional de la Contaduría Pública expresará en el informe fiscal si el método de

valuación del inventario utilizado para efectos fiscales, es uno de los establecidos en el

artículo 143 del Código Tributario o si la Administración Tributaria le ha autorizado uno

diferente. Además deberá expresar si el método utilizado, ha sido consistente y el

porcentaje de la muestra utilizado para validarlo. La auditoría de los inventarios es de

suma importancia fiscal, ya que éstos sirven de base para la determinación del costo de

la mercadería o producción vendida deducible de la renta obtenida, del flujo de entradas

y salidas de unidades que implican transferencias o retiros que tienen incidencia para la generación del IVA, Impuestos Específicos y Ad-valorem, por lo tanto el auditor nombrado para dictaminar deberá ser especialmente diligente al evaluar dicho rubro. 6. Cuadro de activo fijo, adiciones, retiros, y depreciación. Este anexo le permitirá al

auditor establecer las disminuciones o incrementos en las cuentas de activo fijo, y de depreciación de los mismos, a efecto de que sirva de base para hacer la valoración del impacto tributario, por ejemplo: si existen créditos fiscales no deducibles por estar

vinculados con la construcción de un inmueble, transferencias de activos fijos gravadas

con IVA por cumplir con los presupuestos legales, transferencias de bienes muebles o inmuebles que generen ganancia de capital gravada con el Impuesto sobre la Renta, depreciaciones no deducibles, etc. Dicho anexo contendrá los saldos iniciales de las

partidas, las adiciones que se hayan realizado por adquisiciones o construcciones según corresponda, las mejoras y revalúos, los retiros o bajas de activos fijos

motivadas por desuso, destrucción o venta, los saldos finales de las partidas; en el caso

de la depreciación reflejar para cada partida de activo fijo los saldos iniciales de

depreciación acumulada, los cargos por cuota de depreciación fiscal del período

dictaminado según el método legal adoptado, los abonos que corresponda por retiros

o bajas de activo y los saldos finales de depreciación acumulada. 7. Resumen de antigüedad de saldos de cuentas y documentos por cobrar a clientes.

Este anexo tiene como propósito que el auditor nombrado identifique los valores que

están en mora de acuerdo a la política de ventas al crédito del contribuyente, que se

hayan calificados como cuentas incobrables por éste, luego verificar si han sido

deducidas para efectos de calcular el Impuesto sobre la Renta y si ese fuere el caso constatar si cumplen los presupuestos legales para su deducción contemplados en el

Art. 31 Num. 2) de la Ley del Impuesto sobre la Renta en relación con el Art. 37 de su

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Reglamento. Igual análisis se efectuará para las instituciones financieras y de seguros,

en cuanto al tratamiento fiscal dado a las Reservas de Saneamiento. 8. Resumen de cuentas de las reservas de bienes adjudicados, técnicas y matemáticas.

Este anexo comprenderá un análisis fiscal sobre la procedencia de la deducción para

fines del Impuesto sobre la Renta de los valores de las reservas constituidas por las Instituciones financieras o de seguros, según el caso. 9. Cuadro de cálculos acumulados de Impuestos Ad-valorem y Específicos. El objetivo

del anexo consiste en verificar por período tributario que los cálculos de los impuestos ad-valorem y específicos para aquellos contribuyentes que estén sujetos a dichos

impuestos, se ajusten a lo establecido en las leyes tributarias respectivas (Ver anexos 9 A, 9 B, 9 C y 9 D). 10. Cuadro de proporcionalidad del crédito fiscal. Este anexo ha sido desarrollado con base en el artículo 66 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a

la Prestación de Servicios, contendrá las compras, según el Libro de Compras IVA, los

Créditos fiscales mensuales, las ventas gravadas y exentas y la relación porcentual de

cada una de ellas. Asimismo se consignará el crédito fiscal proporcional en función de

las ventas gravadas realizadas, el valor del impuesto a pagar o el remanente, según

sea el caso. El auditor verificará que los créditos fiscales deducidos por el contribuyente

dictaminado hayan sido calculados conforme a ley en mención u otro método autorizado mediante resolución por la Dirección General de Impuestos Internos, el cual no deberá

contravenir las disposiciones legales. 11. Cuadro de cálculo de reintegro I. V.A. a exportadores. Este anexo tiene su base en

los artículos 76 y 77 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestación de Servicios en relación con el artículo 30 de su Reglamento y servirá para

verificar si los reintegros solicitados por el contribuyente dictaminado son los correctos. Los contribuyentes que realicen operaciones de exportación y ventas locales deberán

separar desde sus registros los créditos fiscales por actividad y los que no sean identificables, separarlos en función del porcentaje que represente cada actividad; debe

considerarse también que si existieran operaciones exentas, antes de determinar el

crédito fiscal vinculado con las exportaciones, debe establecerse el crédito fiscal

proporcional vinculado con las operaciones gravadas, según lo establece el artículo 66

de la ley mencionada. El auditor nombrado considerará la forma en que se han

calculado los reintegros por el contribuyente según lo expuesto anteriormente, para lo cual partirá de los valores determinados por la auditoría respecto a créditos fiscales,

exportaciones, ventas internas gravadas y exentas. El modelo de esta guía de cálculo de reintegro de crédito fiscal vinculado con las

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exportaciones está diseñado partiendo del supuesto que los créditos fiscales no son

identificables directamente con una u otra actividad. 12. Detalle de los costos, gastos o créditos fiscales que se consideren no deducibles, de

ingresos y otros hechos generadores no declarados o declarados incorrectamente. En este anexo se detallarán los hallazgos fiscales detectados en la auditoría, separados

por tipo de impuestos, por obligaciones formales y sustantivas, especificando la cuantificación del hallazgo, monto del impuesto relacionado, las referencias de manera general a los documentos probatorios y los artículos infringidos. Los papeles de trabajo

del auditor nombrado deberán contener plenamente identificadas las pruebas

competentes, que soportan los hallazgos determinados. 13. Cualquier anexo adicional que a juicio técnico el auditor crea necesario presentar,

deberá ser claro, preciso, pertinente y ajustarse a las evidencias materiales que

soporten su opinión.

B3.- Forma en la que se integrará el informe fiscal

El informe fiscal emitido por el auditor nombrado para dictaminar fiscalmente, se

integrará de la forma que establece el artículo 68 del Reglamento de Aplicación del

Código Tributario. B4. Obligaciones de suministrar información para el Dictamen

Con base en el artículo 133 del Código Tributario y 69 de su Reglamento de Aplicación,

los sujetos obligados a dictaminar, deberán suministrar al auditor nombrado, la

información, documentos, registros y demás que éste le solicite, para tal efecto y cualquier negativa al respecto, el auditor deberá informar a la Administración Tributaria

a efecto de que ésta evalúe si de acuerdo a la información obtenida y los indicadores

técnicos que obran en su poder procede iniciar una fiscalización.

B5. Plazo de presentación del Dictamen

El auditor nombrado deberá presentar a la Administración Tributaria el dictamen

conjuntamente con el informe fiscal, estados financieros y demás anexos, dentro del

plazo establecido en el inciso último del artículo 134 del Código Tributario.

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C.- REVISIÓN DE DICTÁMENES E INFORMES FISCALES Y

REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN AL AUDITOR NOMBRADO C1.- Revisión de dictámenes e informes fiscales por la

Administración Tributaria

La Administración Tributaria revisará los dictámenes e informes fiscales y demás

documentos anexos que presenten los auditores nombrados para dictaminar fiscalmente, con el fin de verificar el cumplimiento de los requisitos con base a lo establecido en la Sección Séptima, del Capítulo I del Título III del Código Tributario y su

Reglamento de Aplicación. La revisión de los dictámenes e informes fiscales y demás documentos relativos

a los mismos se podrá efectuar, sin perjuicio de las facultades de fiscalización que la

Administración Tributaria posee respecto de los contribuyentes. Las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictámenes e informes fiscales, no son vinculantes

para la Administración Tributaria, de acuerdo a lo establecido en el artículo 71 del

Reglamento de Aplicación del Código Tributario. Si como resultado de la revisión de los dictámenes e informes fiscales, papeles

de trabajo y la respectiva documentación probatoria se detectan faltas de requisitos

legales, culpa o negligencia grave en su elaboración, tales como: alcances en la

realización de pruebas no acordes con la planificación de la auditoría, análisis

inadecuado de áreas de riesgo fiscal evidentes, falta de evidencia comprobatoria, que lo

hagan incurrir en la inobservancia de lo establecido en el Código Tributario o su

Reglamento de Aplicación, se procederá aplicar las sanciones a que hubiere lugar, de

conformidad al artículo 248 del mencionado Código, cumpliendo el debido proceso. Lo

anterior sin perjuicio de que la Administración Tributaria informe al Consejo de

Vigilancia de Profesión de Contaduría Pública y Auditoría los incumplimientos en la

elaboración de los dictámenes e informes fiscales, de conformidad a la Ley Reguladora

del Ejercicio de la Contaduría. C2.- Requerimientos a auditores nombrados para dictaminar fiscalmente

Para los efectos del apartado anterior, la Administración Tributaria con base en

los artículos 135 literal e) y 173 literal n) del Código Tributario, en relación con el artículo

72 de su Reglamento, podrá requerir a los auditores que hubieren sido nombrados para dictaminar fiscalmente, la información, aclaraciones o ampliaciones y documentación

siguientes:

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a) La exhibición de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la

auditoria practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del contador público.

b) La información y aclaraciones que se consideren pertinentes para

cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente.

c) Cualquier información que conforme al Código Tributario y su Reglamento

de Aplicación debiera estar incluida en el dictamen e informe fiscal y sus

respectivos anexos.

D.- MODIFICACIONES A LA PRESENTE GUÍA

El contenido de esta guía y sus anexos están sujetos a modificaciones,

ampliación o actualización.

La Administración Tributaria procederá a la divulgación de la presente Guía a

partir de esta fecha.

E.- VIGENCIA

La presente guía entrará en vigencia a partir del día 20 de junio de 2002.

LIC. GELSON VINICIO VALLADARES MIRANDA

SUBDIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS

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MODELO DE ESCRITO DE NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR

EN EL CASO DE PERSONAS JURÍDICAS,

SUCESIONES Y FIDEICOMISOS Señor

Director General de Impuestos Internos

Presente

Yo, (nombre del representante legal o apoderado), con N.I.T. (número de identificación

tributaria), actuando en calidad de Representante Legal o Apoderado de (nombre de la

persona jurídica, sucesión o fideicomiso), con N.I.T. (número de identificación tributaria), y NRC (número de registro de contribuyente) comunico a ustedes, en cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 131 del Código Tributario, que según acta de Junta General de

Accionistas (u otro órgano rector de la persona jurídica) (1) No. (número del acta) de fecha

(fecha de celebración) se nombró Auditor Fiscal de (mi representada o poderdante) para dictaminar fiscalmente el ejercicio de (ejercicio y período a dictaminar) por los tributos (tributos a dictaminar). Asimismo, para dar cumplimiento a lo estipulado en los artículos 137 y 138 del Código Tributario en relación con el artículo 61 del Reglamento de Aplicación del

mismo, informo a usted los datos del auditor nombrado, siendo éstos los siguientes: 1. Nombre, razón social o denominación del auditor nombrado; 2. Número de Identificación Tributaria del auditor nombrado; 3. Número de Registro del Contribuyente del auditor nombrado; 4. Número de registro vigente del auditor nombrado asignado por el Consejo de Vigilancia de

la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria; y 5. Dirección y teléfono del auditor nombrado. (Firma y nombre del apoderado) LEGALIZACION DE FIRMA ANTE NOTARIO (si el escrito no es presentado por representante o apoderado)

NOTA: (1) La referencia al acta de Junta General de Accionistas no es aplicable al caso de las sucesiones y fideicomisos, debido a que el representante de éstos es quien toma la decisión del

nombramiento del auditor fiscal, por lo que debe hacerse mención a la fecha del documento que

prueba el nombramiento (Ejemplo: carta oferta aceptada por el contribuyente o contrato de servicios profesionales )

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MODELO DE ESCRITO DE NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR

EN EL CASO DE PERSONAS NATURALES, Señor

Director General de Impuestos Internos

Presente

Yo, (nombre del contribuyente persona natural), con N.I.T. (número de identificación

tributaria), y NRC (número de registro de contribuyente) comunico a ustedes, que para dar cumplimiento a lo establecido en el artículo 131 del Código Tributario, según carta oferta de

servicios de auditoría aceptada por mi persona (o contrato de servicios profesionales suscrito) de fecha (fecha de celebración) nombré Auditor Fiscal para dictaminarme fiscalmente el

ejercicio de (ejercicio y período a dictaminar) por los tributos (tributos a dictaminar). Asimismo, informo a usted, para dar cumplimiento a lo estipulado en los artículos 137 y 138 del Código Tributario en relación con el artículo 61 del Reglamento de Aplicación del mismo, los

datos del auditor nombrado, siendo éstos los siguientes: 1. Nombre, razón social o denominación del auditor nombrado; 2. Número de Identificación Tributaria del auditor nombrado; 3. Número de Registro del Contribuyente del auditor nombrado; 4. Número de registro vigente del auditor nomb7rado asignado por el consejo de Vigilancia de

la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria; y, 5. Dirección y teléfono del auditor nombrado. (Firma y nombre del representante legal o apoderado) LEGALIZACION DE FIRMA ANTE NOTARIO (1) ( En el caso que el escrito no sea personalmente por el contribuyente).

15

FORMULARIO CARTA DE

PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN

E INFORME FISCAL

(ART. 132 LITERAL C DEL CÓDIGO

TRIBUTARIO)

F- 455

(VER ARCHIVO ANEXO)

16

INDICACIONES DE LLENADO DE

FORMULARIO CARTA DE

PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN

E INFORME FISCAL

(ART. 132 LITERAL C DEL CÓDIGO

TRIBUTARIO)

F- 455

(VER ARCHIVO ANEXO)

17

INDICACIONES:

LOS MODELOS DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO,

PLANILLAS DE DECISIONES PRELIMINARES Y PROGRAMA DE

AUDITORÍA FISCAL, NO DEBEN ENTENDERSE COMO DOCUMENTOS

DE ESTRUCTURA RÍGIDA, SINO QUE DEBEN UTILIZARSE DE BASE

PARA SER ADECUADOS A LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES

DEL CONTRIBUYENTE QUE SE VA A DICTAMINAR, CONSIDERANDO

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS DIFERENTES

IMPUESTOS A LOS QUE ESTÁ SUJETO (IVA, RENTA, IMPUESTOS

ESPECÍFICOS Y AD-VALOREM, ETC.).

A MANERA DE EJEMPLO, EL MODELO DE CUESTIONARIO DE

CONTROL INTERNO CON ENFOQUE FISCAL AGREGADO EN ESTA

GUÍA, NO INCLUYE LAS ACTIVIDADES DE LOS DIFERENTES

SERVICIOS QUE PUEDAN REALIZAR LOS CONTRIBUYENTES, POR

LO TANTO, EL AUDITOR DEBERA FORMULAR EL CUESTIONARIO

CON ENFOQUE FISCAL QUE LE PERMITA ESTABLECER EL GRADO

DE CONFIANZA QUE MERECE EL CONTROL INTERNO DEL

CONTRIBUYENTE, Y ASI DEFINIR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD

Y ALCANCE DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA.

DE IGUAL FORMA EL PROGRAMA DE AUDITORIA, DEBE SER

DISEÑADO A LA MEDIDA DE ACUERDO A LOS FACTORES DE

RIESGO IDENTIFICADOS, DE MANERA QUE DE LA EJECUCIÓN DE

LOS PROCEDIMIENTOS EN ÉL PLASMADOS, SE LE HAGA POSIBLE

AL PROFESIONAL DE LA CONTADURÍA PUBLICA FORMARSE JUICIO

DEL CUMPLIMIENTO O NO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

DEL CONTRIBUYENTE.

EL AUDITOR UTILIZARÁ LA INFORMACIÓN QUE OBTENGA

DURANTE EL PROCESO DEL CONOCIMIENTO DEL CLIENTE PARA

ELABORAR EL MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA

FISCAL.

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MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CON ENFOQUE TRIBUTARIO

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Nº PREGUNTAS SI NO

CUENTAS POR COBRAR

¿ Qué clase de cuentas por cobrar maneja? Clientes Nacionales % Clientes del Exterior % Socios, accionista o propietario % Empleados % Otros % (Detallar las más importantes) ¿ Cuáles son sus principales clientes por volumen de ventas al

crédito? ¿ Con qué frecuencia se registran contablemente las ventas al

crédito? ¿ Qué reportes se generan para control de los clientes? ¿ Existe delegación de responsabilidad en una persona

diferente de quien lleva el manejo de las cuentas por cobrar para la aprobación de créditos, descuentos por pronto pago,

notas de crédito y de débito? ¿Comprueba una persona diferente de quien lleva los registros, las cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro? ¿ Comprueban la secuencia numérica de los comprobantes

emitidos? ¿ Son controladas las cuentas de dudosa recuperación? ¿ Cómo controlan los cobros por vía judicial? ¿ Clasifican las cuentas por antigüedad? ¿ Se elaboran relaciones mensuales de saldos de clientes? ¿ Existe control de las cuentas incobrables liquidadas y de los

cobros efectuados?

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Nº PREGUNTAS SI NO

¿ Existen políticas definidas para declarar la incobrabilidad de

las cuentas? Explicar ¿ Cómo crean, incrementan y /o disminuyen la reserva para

amortizar las cuentas incobrables? ¿ Se requiere autorización para amortizar las cuentas? DOCUMENTOS POR COBRAR

¿ Se llevan registro auxiliares? ¿ Para la aceptación o renovación de documentos requiere

aprobación de personal responsable? ¿ Se concilian los documentos por cobrar descontados con

informes periódicos de los bancos? ¿ Se elaboran liquidaciones completas a los cobradores

periódicamente? INVENTARIOS

¿ Qué clase de inventarios maneja? Materia Prima Productos en Proceso Productos Terminados Mercaderías Otras (especifique) ¿ Qué clase de control de inventarios utiliza? Registros Auxiliares Kardex Requisiciones Retaceos Notas de Remisión Otros (especifíque) ¿ Con qué frecuencia efectúan inventario físico? ¿ Quién efectúa la toma de inventario físico?

20

Nº PREGUNTAS SI NO

¿ Es supervisada la toma del inventario físico? ¿ Poseen bodegas? ¿ Existen responsables por cada bodega? ¿ Existe control centralizado de las bodegas? ¿ Qué sistema de registro para inventarios utiliza? Periódico Permanente Otros (especifique) ¿ Qué método de valuación de inventario utiliza? Costo de adquisición Costo de producción Costo estándar Costo promedio Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la región. ¿ Que sistema de acumulación de costos utiliza? Por órdenes específicas Por procesos Mixtos Variantes de los anteriores ¿ Cuáles son las formas de determinación de los costos ? Históricos Predeterminados en forma estimada Predeterminados a estándares Parcialmente predeterminados ¿Han sido consistentes en la utilización del sistema de registro

y método de valuación de inventarios, sistema de acumulación

y determinación de costos, respecto al ejercicio anterior? ¿ Efectúa préstamos de inventarios? ¿ A quienes? ¿ Que documentos utiliza para el control de mercaderías y

productos terminados devueltos de clientes, materia prima devuelta a proveedores?

21

Nº PREGUNTAS SI NO

¿ Qué tratamiento tributario se aplica ? a: Sobrantes Faltantes Obsoletos De segunda Donados Desperdicios Devoluciones Mercaderías en Consignación Control separado al entregarse Control separado al recibirse ¿ Con qué frecuencia reciben devoluciones de mercaderías? ¿ Las devoluciones de mercaderías son registradas

oportunamente en el período que corresponden? Mercaderías bonificadas ¿ A quienes les dan? ¿ Tiene registros la Mercadería en Tránsito? ¿ En caso de robo, cómo ajustan? ¿ Se comparan los resultados de los recuentos físicos en los inventarios contabilizados (método permanente) o registros

auxiliares (kardex)?

22

Nº PREGUNTAS SI NO

¿ Registran las mercaderías en consignación? ¿ Son separados físicamente los productos de propiedad

ajena? ¿ Se registran y /o documentan todas las salidas de productos de las bodegas? ACTIVO FIJO

¿ Qué clase de activo posee? Inmuebles Terrenos Edificios Construcciones en Proceso Muebles Maquinaria y Equipo Mobiliario y Equipo Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Transporte Herramientas Moldes Otros (especifique) ¿ Tiene registros y controles detallados? ¿ Qué métodos de depreciación utiliza? Bienes adquiridos hasta el 31/12/91 Bienes adquiridos a partir del 01/01/92 Bienes adquiridos a partir del 02/11/96 ¿ Es uniforme el método de depreciación de un año a otro? ¿ Han efectuado revaluaciones? ¿ Existe control de bienes revaluados? ¿ Han arrendado bienes? ¿ Se hace inventario físico periódicamente del activo fijo y se compara con los registros respectivos?

23

Nº PREGUNTAS SI NO

¿ Tiene bienes en desuso? ¿ Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que

aún se encuentra en uso, aún cuando se haya dado de baja en

los libros? ¿ Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que correspondan con la clasificación del activo fijo depreciable? ¿ Utiliza bienes ajenos? ¿ Han cedido bienes en usufructo o comodato? ¿ Posee construcciones en propiedades ajenas? ¿ Ha efectuado mejoras o modificaciones que alargue la vida útil o incremente el valor de algún activo fijo? ¿ Posee alguna política para diferenciar entre las adiciones del

activo fijo, mantenimiento y reparación del mismo? OTROS ACTIVOS

¿ Qué tipo de inversiones tienen? (con que fecha de adquisición) ¿ Cómo se contabilizan los intereses y dividendos provenientes

de inversiones? ¿ Qué clase de derechos tienen sobre intangibles? ¿ Qué clase de cargos diferidos tienen? ¿ Qué clase de bienes intangibles tienen? ¿ Qué otra clase de derechos tienen?

24

Nº PREGUNTAS SI NO

CUENTAS POR PAGAR

¿ Qué clase de cuentas por pagar posee? Proveedores Nacionales Proveedores del Exterior Dividendos por Pagar Impuesto por Pagar Gastos Acumulados Acreedores Diversos ¿ Principales acreedores nacionales? ¿ Principales acreedores del exterior? ¿ Con que frecuencia realiza operaciones con sus proveedores

del exterior? ¿ Tienen préstamos a corto plazo? ¿ Tienen préstamos a largo plazo? ¿ Mencione las fuentes de financiamiento? Bancos Compañías de Seguro Compañías afiliadas Socios Otros (especifique) ¿ Qué tipo de préstamos? Hipotecarios

25

Nº PREGUNTAS SI NO

Prendarios De avío Otros (especifique) ¿ Se verifican manualmente los saldos de las cuentas y

registros auxiliares, contra las cuentas de control correspondiente? ¿ Tienen controles específicos para los préstamos? ¿ Tiene pasivos diferidos? Ventas a futuro Utilidades Intereses Otros (especifique) ¿ Son aprobados los ajustes en las Cuentas por Pagar? ¿ Están registradas las Cuentas por Pagar? Con el valor del documento La fecha de vencimiento Fecha vencimiento intereses Pagos a cuenta de capital Pagos de intereses ¿ Se cotejan los registros contra la documentación o estados

de cuentas? ¿ Al existir diferencias son ajustadas? Se crea regularmente provisiones para: Impuestos Gratificaciones e indemnizaciones al personal Comisiones Consumo de agua, energía eléctrica y servicio telefónico Intereses por pagar Primas de Seguros Honorarios Cuotas I.S.S.S. Otros

26

Nº PREGUNTAS SI NO

INGRESOS

¿ Cuáles son sus fuentes? Transferencia de Bienes Prestación de servicios Venta de activos fijos Ventas a plazo Rentas no gravadas Productos financieros Otros( especifique) ¿ Qué ingresos no son ordinarios? Frecuencia Base de cálculo o estimación Forma de cobro Otros (especifique) ¿ Qué ingresos no son ordinarios? Frecuencia Base de cálculo o estimación Forma de cobro Otros (especifique) ¿ Cuáles han sido declarados no gravados? ¿ Cuál es la relación de los ingresos? a) Crédito % a) Nacionales % b) Contado % b) Exportaciones % 100 % 100 % Indique cuáles fórmulas utiliza: Facturas Comprobantes de Crédito Fiscal Notas de Crédito Notas de Débito Notas de Remisión Comprobante de Liquidación Contratos Órdenes de Compra Otras (especifique) ¿ Poseen numeración única correlativa para cada fórmula o

por series correlativas utilizables por sucursal o establecimiento?

27

Nº PREGUNTAS SI NO

¿ Poseen archivo correlativo para cada fórmula? ¿ Efectúan ventas a plazos? ¿ Llevan registros específicos de las ventas a plazo? ¿ Difieren utilidades? ¿ Explique el método de registro? ¿ Al momento de emitirse el documento de venta, se efectúa

automáticamente el descargo de los inventarios? ¿ Existe control de documentos de ventas anulados? ¿ Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan? ¿ Cómo registran la mercadería recuperada por mora en el pago? ¿ Como registran las devoluciones recibidas de mercadería

vencidas? ¿ Sobre la mercadería vencida devuelta por los clientes, es

reintegrado su valor por los proveedores? ¿ Poseen política de fijación de precios? ¿ Qué tipos de ventas efectúan? Materia Prima Productos semielaborados Productos de segunda Averías Desperdicios Productos obsoletos ¿ Qué conceden como política de ventas? Comisiones Bonificaciones Promociones Sorteos o Rifas Otros (especifique) ¿ Cómo son registrados?

28

Nº PREGUNTAS SI NO

¿ Cómo son calculados? ¿ Qué recibe de sus proveedores y como los contabiliza? Bonificaciones Rebajas Descuentos Otros (especifique) ¿ Qué tipo de exportaciones realiza? Mercaderías Servicios Otros (especifique) ¿ Cuáles son los medios de comercialización? Distribuidor Único Varios Distribuidores Mayorista Comisionista Consignatarios Detallistas ¿ Han celebrado contratos con terceros para la

comercialización? ¿ Es representante de casas extranjeras o locales? ¿ Qué marcas o productos representan? ¿ Emiten reportes de ventas? ¿ Con que frecuencia los emiten? ¿ Se controlan los intereses y dividendos devengados? DESCUENTOS, REBAJAS Y DEVOLUCIONES S/VENTAS

En los descuentos, rebajas y devoluciones sobre ventas, ¿ qué

políticas tienen definidas? Descuentos Rebajas Devoluciones

29

Nº PREGUNTAS SI NO

¿ Qué documentos utilizan para el registro de: Descuentos Rebajas Devoluciones ¿ Cuál es el período máximo de aceptar las devoluciones? ¿ Qué tratamiento dan las devoluciones recibidas después de

tres meses? ¿ Cómo son registrados? Descuentos Rebajas Devoluciones Mercadería recuperada ¿ Qué reportes formulan? ¿ Con qué frecuencia? COSTOS DE PRODUCCIÓN

¿ Defina las etapas del proceso de producción? ¿ Qué clase de controles llevan en cada etapa del proceso? ¿ Que tipo de reportes utilizan en cada etapa? ¿ Cuál es la frecuencia en los reportes de producción? ¿ Concilian los reportes de producción con inventarios?

30

Nº PREGUNTAS SI NO

¿ Con qué frecuencia son conciliados? ¿ Qué tratamiento le dan a los ajustes, si utilizan el sistema de

costos históricos? ¿ Qué tratamiento les dan a las variaciones, en caso de costos

predeterminados ? ¿ Qué procedimientos utilizan en la producción en proceso? Al establecerla Al valuarla ¿ Cómo calculan la producción equivalente? ¿ Efectúan procesos de producción? ¿ Qué controles utilizan para el proceso? ¿ Qué procedimientos usan para la obtención del costo

unitario? ¿ Prestan el servicio de maquilado? ¿ A quienes les maquilan? ¿ Qué controles utilizan para el maquilado? ¿ Qué procedimientos utilizan para el cálculo del costo

unitario? ¿ Qué tratamiento dan a los ajustes o variaciones?

31

Nº PREGUNTAS SI NO

MATERÍA PRIMA

¿ Cuál es el origen de las compras de materia prima? Nacionales % Importadas %

100 % ¿ Elaboran retaceos por las importaciones? ¿ Llevan registros de retaceos? ¿ Quién o quienes son sus agentes aduanales? ¿ Son incluidos en las compras los gastos que generan? ¿ Efectúan reclamos a Compañías Aseguradoras, por los

faltantes o artículos dañados? ¿ Cómo registran los valores no pagados? ¿ Existen controles con proveedores? ¿ Quiénes son sus principales proveedores? ¿ Emiten reportes de compras? ¿ Cuando se registran las compras? Nacionales Importadas ¿ Tienen como política registrar las compras efectuadas al

crédito? ¿ Qué documentos usan en el proceso de compras? Órdenes de compras Pedidos Informes de recepción Otros ¿ Qué documentos utilizan para el control de recepción de

artículos bonificados? Devolución sobre compras Rebajas sobre compras

32

Nº PREGUNTAS SI NO

Sobrantes en pedidos Faltantes Artículos dañados ¿ Cuáles son las principales materias primas o materiales

usados en la producción? MANO DE OBRA DIRECTA

¿ Han suscrito contratos laborales con los trabajadores? ¿ Cuántos trabajadores tiene la empresa? Administrativos Obreros Vendedores Otros (especifique) ¿ Además de las prestaciones laborales legales, proporciona

algunas adicionales? ¿ Tiene mano de obra calificada? ¿ Mediante que clase de documentos comprueban el pago a los trabajadores? ¿ Cuál es la forma de pago a los trabajadores? Por obra Por jornada Por salario fijo Por pieza o destajo Otros (especifique) ¿ Cuál es el período de pago a los trabajadores? Semanal Quincenal Mensual Otros (especifique) ¿ Cuántos turnos de trabajo se efectúan?

33

Nº PREGUNTAS SI NO

¿ Estiman el valor de la mano de obra, para establecer costos?

¿ Qué procedimientos utilizan para la aplicación de la mano de

obra directa? GASTOS DE FABRICACION

¿ Tienen políticas definidas para la distribución proporcional de

los gastos de fabricación y gastos generales? ¿ Qué procedimientos utilizan en el prorrateo? ¿ En la producción especial o extraordinaria los gastos son registrados por separado? ¿ Son considerados como gastos las variaciones y /o ajustes

de otras cuentas? ¿ Están definidos los procedimientos de clasificación de la

mano de obra directa e indirecta? ¿ Son registrados en esta cuenta los ajustes de materia prima o de mano de obra? ¿ Son aplicables los ajustes de depreciación y /o amortización

a esta cuenta? ¿ Los egresos por investigación y experimentos son llevados a

esta cuenta? ¿ El consumo de materiales está debidamente comprobado y autorizado? ¿ El tiempo ocioso es comprobado y tiene política de

aplicación? GASTOS DE OPERACIÓN

¿ Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes? Gastos de ventas Gastos de Administración Gastos Financieros Otros gastos

34

Nº PREGUNTAS SI NO

Por su objetivo estas cuentas son definidas como cuentas colectivas, para su funcionamiento se utilizan las subcuentas con nombres comunes por la clase de gastos. Para el análisis tributario el criterio de determinará por : Gastos necesarios Gastos capitalizados Gastos comprobados Gastos no deducibles ¿ Tienen registros por las distintas subcuentas? ¿ Se da la sustentación de las operaciones registradas con

documentación justificante? ¿ Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de

gastos? ¿ Son autorizados por personas responsables, los ajustes? A manera de ejemplo se señalan las subcuentas que se

estiman de mayor riesgo fiscal a efectos de desarrollar el proceso de la auditoría: SUELDOS

¿ Con qué clase de documentos comprueban el pago al

personal? Planilla General Planilla Especial Planilla por departamento Recibos personales ¿ Cuál es el período de pago? Mensual Quincenal Semanal Por obra Otros ¿ Existen contratos de trabajo entre la empresa y el personal? ¿ Contratan trabajadores eventuales o supernumerarios? Especifique condiciones:

35

Nº PREGUNTAS SI NO

¿ Conceden bonificaciones? Periodicidad Valores ¿ Tienen como política indemnizar al personal cada año? HONORARIOS

¿ Qué clase de documentación utilizan en los pagos? Planillas Recibos Otros ¿ Períodos de pago? Mensual Por servicio Otros ¿ Son necesarios y comprobables los servicios pagados? ¿ Reconocen honorarios a accionistas? ¿ Tiene contratos permanentes con personas independientes? ¿ Reconocen honorarios con sociedades afiliadas y/o relacionadas? GASTOS DE VIAJE

¿ Liquidan los valores entregados por gastos de viaje? ¿ Al liquidar, justifican adecuadamente los gastos incurridos? ¿ Son comprobables los fines de los gastos? ¿ Pagan por este concepto en forma fija y/o periódica?

36

Nº PREGUNTAS SI NO

¿ Los viajes al exterior son justificables por objetivos y

beneficios al liquidarse? VIÁTICOS

¿ Conceden viáticos a ejecutivos en viajes al exterior? ¿ Otorgan viáticos fijos a empleados y obreros? ¿Tienen reglamento o política escrita interna para el

otorgamiento de viáticos? ¿ Cómo liquidan los viáticos? MANTENIMIENTO

¿ Existen contratos de mantenimiento? ¿ Están documentados los egresos? ¿ Para la aplicación de los egresos son clasificados los capitalizables? ¿ Los egresos por este concepto son clasificados para el fin

específico? Terrenos Edificaciones Instalaciones Máquinaria Equipos Herramientas Mobiliario de oficina Equipo de oficina Otros

37

Nº PREGUNTAS SI NO

ALQUILERES

¿ Existen contratos? ¿ Para que son utilizados los bienes alquilados? ¿ Cuáles documentos se comprueban los alquileres? INTERESES

¿ Corresponden a créditos recibidos? ¿ Se documentan los pagos realizados? ¿ Son autorizados los pagos efectuados? COMISIONES

¿ Pagan comisiones a? Ejecutivos Jefes Empleados Vendedores Cobradores Otros ¿ Qué método utilizan para el cálculo? Sobre resultados prefijados Sobre valores de venta Sobre unidades vendidas DEPRECIACIONES

¿ Llevan registros detallados para el control de la

depreciación? ¿ Cómo determinan las tasas de depreciación reclamadas?

38

Nº PREGUNTAS SI NO

¿ Efectúan ajustes entre la depreciación financiera y tributaria? ¿ Deprecian los bienes revaluados? ¿ Son propios los bienes que deprecian? ¿ Están en uso permanente los bienes, sobre los que reclaman

depreciación? ¿ Los bienes depreciados son útiles para la fuente generadora

de rentas gravadas? ¿ Reclaman depreciación que corresponde a ejercicios

anteriores? ¿ Reclama depreciación por terrenos, mercaderías o bienes

intangibles?

__________________________________ ____________________________ Nombre y firma del funcionario que Nombre y firma del Auditor que proporcionó la información recopiló la información

39

MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

CON ENFOQUE TRIBUTARIO

LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y

A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS

Nº PREGUNTAS SI NO

GENERALIDADES

¿ Cuál es su principal actividad económica? ¿ Tiene sucursales, agencias, bodegas o salas de venta durante el ejercicio? ¿ Efectúan transacciones entre empresas afiliadas? ¿ Goza de beneficios o incentivos fiscales? ¿ Han solicitado devolución de remanente de crédito fiscal

I.V.A. relacionado con las exportaciones? ¿ Tienen archivos mensuales de los comprobantes? ¿ Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias y en

secuencia numérica? ¿ Efectúan las retenciones? Especifique por que concepto se retiene: ¿ Aplica proporcionalidad del crédito fiscal, por los ingresos exentos y gravados?

CUENTAS POR COBRAR

¿ Llevan registros auxiliares de clientes?

40

Nº PREGUNTAS SI NO

Nacionales Del exterior ¿ Registran las ventas por separado bajo los criterios de

exentas , gravadas y exportaciones? ¿ Concilian con contabilidad general el saldo de cuentas exentas y gravadas? ¿ Cómo liquidan el saldo de la cuenta crédito fiscal I.V.A .? INVENTARIOS

¿ Cuál es el tratamiento contable que le dan a los sobrantes y

faltantes de inventarios, y como se documentan? ¿ Se otorgan artículos a clientes con fines promocionales,

publicidad, propaganda, rifas, sorteos? ¿ Cuál es el tratamiento que le dan a ese tipo de operaciones y

como se documentan? ACTIVO FIJO

¿ Han realizado ampliaciones o construcciones de inmuebles nuevos en bienes propios? ¿Bajo que modalidad contractual fueron realizadas las

ampliaciones o construcciones de inmuebles? ¿ Han vendido bienes de activo fijo antes de los dos años de

estar afectados a dicho activos? ¿ Cuál es el tratamiento contable y como fue documentada la venta de activos fijos?

41

Nº PREGUNTAS SI NO

¿ Han realizado construcciones o ampliaciones de inmuebles

en bienes ajenos? INGRESOS-DÉBITO FISCAL

¿ Cuáles son las fuentes de ingreso gravadas con I.V.A.?

Detalle: ¿ Cuáles son las fuentes de ingreso exentas con I.V.A., y como

se documentan? Detalle: ¿ Cuáles son las fuentes de ingreso excluidas o no gravadas

con I.V.A., y como se documentan? Detalle: ¿ Cuáles son los tipos de operaciones que se catalogan como exportaciones, y como se controlan? Detalle: ¿ Cuál es el tratamiento que se realizan con los ajustes a las

operaciones de ingresos, originadas por descuentos, rebajas, devoluciones, anulaciones y rescisiones? COMPRAS-CRÉDITO FISCAL

¿ Cuáles son las fuentes de las compras gravadas con I.V.A.? Detalle: Importaciones de materia prima y otros insumos Importaciones de mercadería

42

Nº PREGUNTAS SI NO

Compra local de materia prima y otros insumos Compra local de mercadería Compra de bienes y servicios para la realización de las

operaciones de administración, venta y financieras. ¿ Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se

realiza en caso los créditos fiscales se reciban posterior a los

dos períodos tributarios de la fecha de emisión? ¿ Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se

realiza con las notas de crédito recibidas de sus proveedores,

después de los dos períodos tributarios de la fecha de

emisión? ¿ Las retenciones efectuadas y documentadas mediante

comprobante de retención, se han enterados al fisco en el

mismo período de la retención? ¿ Cuál es el procedimiento utilizado para determinar el crédito

fiscal a deducirse del débito cuando las operaciones sean en

parte gravada y en parte exentas según lo establece el Art. 66 de la Ley de la materia? ¿ Ha solicitado devolución I.V.A. a exportador ? ¿ Cuál es el procedimiento que se ha aplicado para el cálculo

de la devolución I.V.A. exportador?

__________________________________ ____________________________ Nombre y firma del funcionario que Nombre y firma del Auditor que proporcionó la información recopiló la información

43

PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES

AREA

DE RIESGO

FISCAL

VALOR AL

31/12/XX

EN $

FACTORES DE

RIESGO

INHE-

RENTE

CONTROL

PROCEDIMIENTOS DE

AUDITORÍA

ALCANCE

INVENTARIOS 1,728,473 DESTRUCCIÓN DE

MERCADERÍA

VENCIDA

ALTO

ALTO

VERIFICACIÓN DE SU

APLICACIÓN CONTABLE Y

TRIBUTARIA

100%

COMPRAS 4,378,627 LAS MERCADERÍAS

NO SON REGISTRA-

DAS SEGÚN LOS

COMPROBANTES

CORRESPONDIENTES

ALTO

ALTO

MUESTREO DE COMPRAS

MÁS SIGNIFICATIVAS

MAYOR A

$ 5,000

VENTAS

BRUTAS

5,879,853

EXCESIVAS DEVOLU-

CIONES Y REBAJAS

SOBRE VENTAS

ALTO

ALTO

COMPULSAR A CLIENTES,

REVISIÓN DE REPORTES

DE VENTAS CONTRA

NOTAS DE CRÉDITO

FISCAL

90%

VENTAS AL

CRÉDITO

1,336,228

VENTAS DE MERCA-

DERÍA AL CRÉDITO

NO DECLARADA

ALTO

ALTO

ANÁLISIS DEL ORIGEN MAYOR A

$ 5,000

44

PROGRAMA DE AUDITORIA

IVA-RENTA

NOMBRE DEL CLIENTE : N.R.C. : N.I.T. : PERIODO AUDITADO : ACTIVIDAD ECONOMICA :

OBJETIVO

Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la Prestación de Servicios y Código Tributario, con el propósito de investigar si existen

incumplimientos formales y sustantivos que vayan en detrimento del interés fiscal.

N°

DESCRIPCIÓN

Hecho Por Ref Pt�s

1 2 3

PROCEDIMIENTOS A.-GENERALES

Verifique durante los períodos que se están investigando las

obligaciones formales que el Código Tributario establece

respecto a: la presentación de las declaraciones (verificar cálculos

aritméticos), registros y documentos, la actualización y

legalización de los registros de Contabilidad General y de IVA,

informes anuales de retenciones y de utilidades distribuidas. Si es imprenta, verifique que esté autorizada por la Dirección

General, y que haya presentado los informes que estipula el Art. 116 del Código Tributario. Verifique que los documentos que se emitan y reciban cumplan con las obligaciones formales establecidas en la sección quinta

del capítulo I del Título III del Código Tributario.

45

N°

DESCRIPCIÓN Hecho Por Ref

Pt�s 4 5 6 7 8 9

PROCEDIMIENTOS Verificar la correlatividad de los documentos, así como la

elaboración de los mismos a fin de determinar que no se hayan

elaborado dobles juegos de emisión en varias imprentas. Revisar órdenes de impresión y evaluar la necesidad de confirmar con

imprentas. Solicitar los archivos fiscales y verificar circulares o notas emitidas por la DGII al cliente respecto a consultas fiscales o autorizaciones específicas relacionadas con eventos del período

investigado. Indagar sobre los siguientes aspectos:

Verificar las actividades económicas que desarrolla el cliente

(principales y secundarias).

Identificar actividades Exentas y Gravadas.

Verificar la escritura de constitución para enterarse de sus cláusulas y disposiciones principales, así como de las

modificaciones recientes al pacto social, nombre de los accionistas y/o miembros de la Junta Directiva.

Identificar los principales clientes y proveedores

Si existen ventas a plazo , investigar y analizar su correcta declaración, tanto de la venta como de los intereses si fuera el

caso. Verificar los asientos de ajuste sobre rebajas y devoluciones sobre las ventas, créditos fiscales (notas de crédito), y otros que

pudieran afectar los ingresos y utilidades. CONTROL INTERNO Identificar las normas y procedimientos de control interno establecidos por el cliente, en aspectos de interés fiscal tales

como:

46

N°

DESCRIPCIÓN


1 2 3 4 5

Control de Inventarios y/o Costos de Producción. Control de Cuentas por Cobrar y Por Pagar. Emisión de documentos y Registros de las Ventas.

B.- PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS

IVA Y RENTA INGRESOS

Elaborar Cédulas Sumarias, analíticas y de detalle de los ingresos del cliente. Realizar una comparación de los ingresos registrados y

declarados por el cliente, utilizando las siguientes fuentes: a) Libros de ventas IVA b) Declaraciones IVA c) Declaraciones de Pago a Cuenta d) Registros Contables Legales e) Declaración anual de Renta

Por las diferencias determinadas, investigue su origen o solicite explicación por escrito, (valide las respuestas).

Analizar a través de la documentación, registros y de la

observación directa, la actividad del cliente a fin de determinar las fuentes generadoras de sus ingresos y su congruencia con lo registrado y declarado.

Seleccionar los 4 períodos mas representativos respecto a los

saldos mensuales en las ventas internas gravadas, exportaciones y ventas exentas, tomando una muestra del 60% en cada período, para verificar que los valores documentados, tanto

ventas como débitos, hayan sido debidamente registrados en los

libros de IVA. En cuanto a las Empresas que trabajan con base a contratos, verificar si se han declarado la totalidad de sus ingresos, y si lo facturado corresponde al precio pactado.

47

N°

DESCRIPCIÓN


6 7 8 9 10 11

Verificar que los valores mostrados en la cuenta Otros Ingresos, hayan sido incorporados en la liquidación final de Renta y verificar

si existen valores no declarados que causen el hecho generador en IVA. Investigar sobre el autoconsumo, rifas, sorteos y/o regalías;

verificar que se haya causado el impuesto respectivo. Por las ventas de activo fijo (Bienes Muebles e Inmuebles), verificar si obtuvo ganancia de capital, que se le haya dado el tratamiento que se establece en los Arts. 14, 42 de la Ley de Renta y 17 del Reglamento y D.L. Nº841. Asimismo verificar si dicha operación es gravada en IVA. (En relación con los bienes

muebles, ver Art. 71 de la Ley). Por las ventas efectuadas seleccionar tres meses y verificar que las unidades vendidas facturadas estén descargadas de las

tarjetas Kardex de inventarios. Por las Rebajas y Devoluciones sobre Ventas, verificar:

Que se haya emitido la nota de crédito en el período

correspondiente.

En caso de devoluciones que las mercaderías devueltas

hayan ingresado nuevamente a los inventarios.

Verificar la cuenta Rebajas y Devoluciones sobre ventas al exterior, a partir de los registros auxiliares y verificar los ajustes en el valor de la exportación y en el Libro de Ventas

IVA, comprobando además la razonabilidad de las Rebajas y

Devoluciones sobre Ventas, y en este último caso que los

productos hayan ingresado nuevamente al inventario del cliente.

Tomando de base el libro de ventas a consumidores y el anexo a dicho registro que establece el artículo 84 del Reglamento de

Aplicación del Código Tributario, verificar el detalle de las exportaciones del cliente, a efecto de validar los documentos que soportan las exportaciones determinadas en el punto anterior y verificar lo siguiente:

Cálculos aritméticos, legitimidad de los documentos, fecha

de exportación (embarque o exportación), que el valor de

48

N°

DESCRIPCIÓN


12 13 14 1 2 3

exportación corresponda al precio de venta pactado, reflejado

mediante el documento legal IVA y el tipo de cambio aplicable al valor de exportación. Verificar que las facturas de exportación correspondiente a

cada póliza de exportación o formulario aduanero, estén

correctamente asentadas en el Libro de Ventas IVA y en los registros contables y que no estén repetidas.

Verificar inversiones permanentes en acciones u otros títulos,

determine intereses y dividendos que producen; reconocer su completa incorporación a la declaración.

Verificar el correcto cálculo del entero en Pago a Cuenta y que se

hayan incluido los ingresos que corresponden, según el giro del

cliente.

En caso de determinar omisión de ingresos, obtener las pruebas

documentales necesarias que la sustenten.

COMPRAS

Realizar un análisis comparativo entre las compras, créditos

fiscales que reflejan los libros utilizados para el control del IVA con las cifras reflejadas en las declaraciones respectivas, investigar diferencias importantes si las hubiere. Si el cliente realiza operaciones exentas de IVA, verificar si ha cumplido con el procedimiento de la proporcionalidad, revisar los cálculos efectuados para la deducción del crédito fiscal. Revisar selectivamente los documentos que soportan las compras, verificando que cumplan con los requisitos legales correspondientes. En una muestra del 30% de los períodos más

representativas en relación a los saldos mensuales, verificar que:

Los valores registrados en los libros de IVA, tanto compras como créditos fiscales estén integra y debidamente

documentados y que cumplan con todos los requisitos que la Ley establece para ser deducidos como crédito fiscal (Art. 65

Ley IVA).

49

N°

DESCRIPCIÓN


1 2 3 4 5 6 7 11

Verificar la existencia de créditos fiscales con duplicidad en el

registro durante el período investigado. Si existen objeciones a los créditos fiscales preparar cédula

resumen de las objeciones.

DEDUCCIONES RENTA

Cotejar el valor declarado de Costos y Gastos, con los saldos que bajo estos conceptos registra el Libro Mayor. En el caso de encontrar diferencias solicitar explicación. Prueba selectiva: seleccionar las subcuentas con saldos mas distorsionados en Costos y Gastos en una muestra del 75% del valor mensual aplicándolo a las cuentas que integran costos y

gastos, verificar que los valores registrados en los libros contables estén debidamente documentados y que reúna los requisitos para

ser deducidos de acuerdo a lo establecido en los artículos 28, 29

y 30 de la Ley de Renta. Realizar prueba de inventarios, cuando se considere necesario. (seguimiento a productos de mayor rotación) Cotejar el valor total de los inventarios físico al 31 de diciembre de

2000 y 2001, con los saldos de cuentas de inventarios que a esa fecha registra el Libro Mayor, el Estado de Resultados, el Balance General y la Declaración de Renta. Verificar que las cantidades reclamadas en concepto de Depreciación estén de acuerdo a lo establecido en el Artículo 30

de la Ley de Renta. Verificar que los gastos no deducibles hayan sido incorporados en la renta imponible. Comprobar si el porcentaje que se está reclamando el cliente en

concepto de Reserva Legal, esté de acuerdo a lo establecido en

el Art. 31 de la Ley de Renta. Analizar partidas de ajuste significativas al final del período

investigado.

50

N°


1 1 1 1 2 1

RETENCIONES

Identificar las operaciones por las cuales el cliente debió efectuar

retenciones, tanto de IVA como de Renta, y verificar a través de

prueba selectiva si retuvo y enteró el impuesto correspondiente. DEDUCCIONES AL IMPUESTO COMPUTADO DE RENTA

Verificar que las deducciones al Impuesto Computado de Renta, tales como: Pago a Cuenta e Impuesto Retenido, estén

correctos.

CAUSAS DEL REMANENTE DE CREDITO FISCAL IVA Y DE

LA DEVOLUCION DE RENTA

Verificar el por que el cliente muestra un excesivo

remanente de crédito fiscal IVA, y/o elevada Devolución de Renta.

C- CONCLUSIÓN

Concluir si los resultados obtenidos garantizan o no el interés

fiscal. Elaborar cédula de Hallazgos por cada impuesto,

reflejando las deficiencias formales y sustantivas, valores omitidos y objetados, con la base legal infringida.

D- INFORME

Elaborar el informe respectivo, reflejando en éste los resultados

obtenidos.

RECURSO HUMANO AUDITOR DESIGNADO : SUPERVISOR : ELABORADO POR : FECHA DE ELABORACIÓN : INICIO: ____________________ FINALIZACION: _____________ APROBADO POR : __________________________________ FECHA DE APROBACIÓN : ________________________

51

Papel membretado del

Contador Público

DICTAMEN CON OPINIÓN DE NO CUMPLIMIENTO

DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPÓSITOS FISCALES

DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Señores Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos He auditado el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de

Impuesto Sobre la Renta y Código Tributario (Anotar otras leyes de impuestos

internos a las que está sujeto el contribuyente), de la contribuyente TOPECHE, S.A DE C.V., correspondientes al ejercicio impositivo de 2001. Asimismo, he auditado el balance de situación general, el estado de resultados, de variaciones en el capital

contable y de flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los impuestos de las diferentes leyes mencionadas. Los estados financieros y declaraciones tributarias son responsabilidad de la Administración de la Sociedad

contribuyente. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los referidos estados financieros y declaraciones tributarias estén respaldadas de conformidad a lo

establecido en el artículo 135 literal d) del Código Tributario. Realicé la auditoría, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables a auditoría de cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener bases técnicas que permitan fundamentar si la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C. V. ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en las Leyes antes mencionadas. Una auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias incluye examinar evidencia apropiada, sobre una base de pruebas del cumplimiento de dichas obligaciones. Asimismo incluye, examinar y evaluar la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros, base para la elaboración de las declaraciones tributarias, los principios de contabilidad utilizados,

los ajustes contables y las estimaciones importantes hechas por la administración

(especialmente en materia de estimaciones de obsolescencia de inventarios,

cuentas de dudoso cobro y otro tipo de estimaciones), que tengan incidencia tributaria. Considero que el examen practicado proporciona una base para sustentar mi opinión. Los estados financieros mencionados en el párrafo precedente que sirvieron de base para la elaboración de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser utilizados por la Dirección General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han

presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Dirección General.

52

La compañía incurrió en incumplimientos a las obligaciones tributarias según se detalla

a continuación:

A) En lo que respecta al Código Tributario

Incumplimientos a obligaciones Formales: no presentó el informe de

retenciones de Impuesto sobre la Renta (F-910), correspondiente al ejercicio fiscal de 2001;

B) En lo que concierne a la Ley de Impuesto sobre la Renta

Incumplimiento a obligaciones Sustantivas: No pagó en el período

dictaminado la cantidad de ¢ 848,487.00 en concepto de Impuesto, por las razones siguientes: 1-) Se dedujo la cantidad de ¢ 1,093,750.00, como costos

de producción de mercadería que fue objeto de robo en el recorrido de

entrega al cliente, que no son deducibles (Romano II.2 de Informe fiscal y anexos 1 y 12 de dicho informe); y 2-) No declaró ingresos provenientes de la

prestación de servicios de asesoría por la cantidad de ¢ 2,300,000.00

( Romano II.8 de Informe fiscal y anexos 2 y 12 de dicho informe).

C) En lo relativo a la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios

Incumplimiento a obligaciones Sustantivas: No pagó en el período

dictaminado la cantidad de ¢ 299,000.00 en concepto de Impuesto, en razón

de que, no declaró ingresos provenientes de la prestación de servicios de

asesoría por la cantidad de ¢ 2,300,000.00 ( Romano II.8 de Informe fiscal y

anexos 2 y 12 de dicho informe). En mi opinión, por las razones expuestas, la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C.V., no ha cumplido con las obligaciones tributarias indicadas anteriormente, habiendo cumplido con las demás obligaciones contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre

la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Dirección

General de Impuestos Internos. Nombre y firma del auditor nombrado Registro Nº San Salvador, 24 de junio de 2002 Dirección

53


Contador Público

TOPECHE, S. A. DE C. V.

INFORME CON OPINIÓN DE NO CUMPLIMIENTO



Señores Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos

I. Emito el presente informe apegándome a lo dispuesto en el Título III, sección

séptima, Arts. del 129 al 138 del Código Tributario en relación con la auditoría

que practiqué a la Sociedad TOPECHE, S.A. DE C.V., correspondiente al

ejercicio impositivo de 2001,conforme a las Normas de Auditoría Internacionales

aplicables a auditoría de cumplimiento, con el objeto de expresar una opinión

sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,

Ley de Impuesto Sobre la Renta y Código Tributario (Anotar otras leyes de

impuestos internos a las que está sujeto el contribuyente). Asimismo he auditado el balance de situación general, el estado de resultados, de variaciones

en el capital contable y flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes mencionadas.

II. Como parte de mi examen, planifiqué y evalué la estructura de control

interno, a fin de determinar las áreas de riesgo fiscal, revisé la información y documentación adicional sobre una base selectiva preparada por la contribuyente, que se adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal; verifiqué esa información y documentación mediante pruebas selectivas, utilizando los procedimientos de auditoría aplicables en las circunstancias, dentro de los alcances que juzgué técnicamente necesarios para poder expresar mi opinión, de acuerdo con las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditorías de cumplimiento. Dentro de mis procedimientos llevé a cabo lo siguiente:

II.1 Revisé, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas

incluidas en el anexo 1 adjuntos al formulario carta de presentación del dictamen fiscal, el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones, bajas y retiros de activos fijos y su correspondiente cálculo de su depreciación

acumulada y gastos por depreciación anual, este último gasto se encuentra

incorporado en las subcuentas de gastos correspondientes detallados en el

54

anexo 1 referido; comprobando que son necesarias para la conservación o producción de las fuentes generadoras de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y por tanto son deducibles.

II.2 Revisé el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la

contribuyente como agente de retención de los Impuestos sobre la Renta y

a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios ( y de

percepción para I.V.A, en caso de estar designado), las cuales están

contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta presentación del

dictamen fiscal, determinándose que no presentó el informe de retenciones de Impuesto sobre la Renta F-910 del ejercicio fiscal 2001, habiendo practicado las retenciones de renta, en concepto de sueldos, salarios, honorarios y arrendamiento del inmueble, las cuales fueron enteradas dentro del plazo legal.

Respecto del Impuesto del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, retuvo y enteró dentro del plazo legal el

referido impuesto proveniente del arrendamiento del inmueble. II.3 Me cercioré de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente

estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos y prestados respectivamente; pero no determiné si los precios

pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado (en caso que no haya sido posible ya que se requiere encuestas de valuación).

II.4 Revisé, en función a su naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada

en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliación entre el

resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta; y b) la conciliación entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del

Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, anexos 3 y 4 respectivamente.

II.5 Revisé las declaraciones tributarias presentadas durante el período

dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones legales, (inclusive las declaraciones modificatorias presentadas por las diferencias de impuesto dictaminadas en el ejercicio, si es el caso). Durante el ejercicio o periodos dictaminados no se presentaron declaraciones modificatorias.

II.6 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, la empresa no

obtuvo incentivos fiscales, ni recibió resoluciones de las autoridades fiscales por reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido I.V.A. (En caso de haber recibido debe mencionarse que se verificaron los cálculos de las

devoluciones recibidas los cuales se muestran en anexo 11. En este anexo se asume que los créditos fiscales no pueden identificarse en forma directa.

En caso que la empresa registre separadamente los créditos fiscales debe

55

evaluarse los cálculos conforme lo dispuesto en el Art. 77 de la Ley de

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de

Servicios en relación con el artículo 30 de su Reglamento).

II.7 Los saldos y transacciones con los principales accionistas, subsidiarias, asociadas y afiliadas se describen en la Nota 13 a los estados financieros, adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal, a fin de verificar

su incidencia tributaria. II.8 Del examen efectuado a la información financiera referida en Romano I de

este informe se determinó que no se declararon ingresos para efectos de

Impuesto sobre la Renta y del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios en concepto de servicios de asesoría

por la cantidad de ¢ 2,300,000, cuyos efectos impositivos es de

¢ 575,000.00 para el primer impuesto y de ¢ 299,000.00 para el segundo;

dichos ingresos fueron registrados en cuentas por cobrar y cuentas por pagar, respectivamente, liquidándose la primera cuenta al recibir el pago del

cliente sin efectuar registro en cuentas de resultados, y dejando el pasivo pendiente de liquidación difiriendo el reconocimiento del ingreso. El detalle

de los períodos tributarios en que se dieron los incumplimientos y los

valores correspondientes se detallan en el anexo 12 a este informe. II.9 Durante el período examinado la contribuyente realizó ventas exentas del


Servicios por la cantidad de ¢ 2,109,770.00, aplicando la proporcionalidad

del crédito fiscal de acuerdo al artículo 66 inciso primero de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de

Servicios (se relacionaría el anexo 10). II.10 La contribuyente no está sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos Ad-

valorem y Específico que gravan las bebidas alcohólicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y endulzadas, y cigarrillos. ( Si la contribuyente estuviere sujeta a dichos impuestos se redactaría el procedimiento

utilizado para su verificación y se debe relacionar el anexo 9). II.11 Se efectuó verificación física de los inventarios al 31 de diciembre de

2001, realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios físicos

observadas contra las registradas por el contribuyente, cálculos de su

valoración conforme al método de valuación legal utilizado o autorizado,

determinando diferencias por faltantes de inventarios, las que fueron gravadas de conformidad al Art. 11 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. Los

valores examinados se relacionan en anexo 5. II.12 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por

incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta, para lo cual se

56

verificó la cédula de antigüedad de saldos realizada por el contribuyente,

determinándose que la cantidad de ¢ 355,000.00 netas de I.V.A. fueron deducidas como incobrables y cumple con los requisitos del Art. 31 Num. 2) de la Ley del impuesto referido y Art. 37 del Reglamento de dicha Ley. La estimación para cuentas de dudoso cobro no fue deducida en la

declaración de Impuesto sobre la Renta del ejercicio dictaminado. Las

cifras examinadas se muestran en anexo 7 a este informe. II.13 Verifiqué el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el

Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios ( Si la

contribuyente se encuentra sujeta a los Impuestos Ad-valorem y/o Específicos, debe relacionarse que también se verificó el cumplimiento de

las obligaciones formales contenidas en la Ley Reguladora de la Producción y Comercialización de las Bebidas Alcohólicas, Ley de

Impuesto sobre Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas, Ley de Impuesto de Cigarrillos, Ley de Impuesto de Sacos Sintéticos, según sea

el caso).

III. Con base a los procedimientos desarrollados relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales de la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C. V., se determinaron diferencias entre los valores declarados relativos al Impuesto sobre la Renta y al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, (Anotar otros impuestos a los que

está sujeta la contribuyente) y los valores que se muestran en los estados financieros, registros contables y registros de IVA, expuestos en Romanos II.2 y II.8, existiendo omisiones en el pago de los referidos impuestos, en los períodos

tributarios dictaminados y costos no deducibles expuestos en el anexo 12. IV. La información adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal, está

de acuerdo a las bases de agrupación y revelación establecidas por la Dirección

General de Impuestos Internos. Dicha información adicional, que se refiere al

ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, se incluye exclusivamente para efectos fiscales y no para efectos financieros, por consiguiente no constituye una información necesaria para interpretar la presentación razonable de la

situación financiera, de los resultados de operación, de las variaciones en el

capital contable y de los flujos de efectivo.

Nombre y firma del auditor nombrado Registro Nº San Salvador, 24 de junio de 2002 Dirección

57


Contador Público

DICTAMEN CON OPINIÓN DE CUMPLIMIENTO



Señores Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos He auditado el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta y Código Tributario (Anotar otras leyes de impuestos

internos a las que está sujeto el contribuyente), de la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C. V., correspondientes al ejercicio impositivo de 2001. Asimismo, he auditado el balance de situación general, el estado de resultados, de variaciones en el capital

contable y de flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas en el año referido, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los impuestos de las diferentes leyes mencionadas. Los estados financieros y declaraciones tributarias son responsabilidad de la Administración

de la Sociedad contribuyente. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión

sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los referidos estados financieros y declaraciones tributarias, estén respaldadas de

conformidad a lo establecido en el artículo 135 literal d) del Código Tributario. Realicé la auditoría, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables a auditoría de cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener bases técnicas que permitan fundamentar si la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C. V. , ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en las leyes antes mencionadas. Una auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias incluye examinar evidencia apropiada, sobre una base de pruebas del cumplimiento de dichas obligaciones. Asimismo incluye, examinar y evaluar la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros, base para la elaboración de las

declaraciones tributarias, los principios de contabilidad usados, los ajustes contables y las estimaciones importantes hechas por la administración (especialmente en materia

de estimaciones de obsolescencia de inventarios, cuentas de dudoso cobro y

otro tipo de estimaciones), que tengan incidencia tributaria. Considero que mi examen proporciona una base para sustentar mi opinión.

58

Los estados financieros mencionados en el párrafo precedente que sirvieron de base

para la elaboración de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser utilizados por la Dirección General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Dirección General. En mi opinión la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C.V. ha dado cumplimiento a las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios y el Código Tributario ( Anotar otras leyes de impuestos internos a las que está sujeto el

contribuyente). Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Dirección

General de Impuestos Internos. Nombre y Firma del auditor nombrado Registro Nº San Salvador, 24 de junio de 2002 Dirección

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Contador Público

TOPECHE, S. A. DE C. V.

INFORME CON OPINIÓN DE CUMPLIMIENTO


POR EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

Señores Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos

I. Emito el presente informe con base a lo dispuesto en el Título III, sección

séptima, Arts. del 129 al 138 del Código Tributario en relación con la auditoría

que practiqué a la Sociedad TOPECHE, S.A DE C.V., correspondiente al

ejercicio impositivo de 2001, conforme a las Normas de Auditoría

Internacionales aplicables a auditoría de cumplimiento, con el objeto de

expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias

contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta y el Código Tributario

(anotar otras leyes de impuestos internos a las que está sujeto el

contribuyente). Asimismo he auditado el balance de situación general, el

estado de resultados, de variaciones en el capital contable y flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes mencionadas.

II. Como parte de mi examen, planifiqué y evalué la estructura de control

interno, a fin de determinar las áreas de riesgo fiscal, revisé la información y documentación adicional sobre una base selectiva preparada

por la contribuyente, que se adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal; verifiqué esa información y documentación mediante pruebas selectivas, utilizando los procedimientos de auditoría aplicables en las circunstancias, dentro de los alcances que juzgué técnicamente necesarios para poder expresar mi opinión, de acuerdo con las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditorías de cumplimiento. Dentro de mis procedimientos llevé a cabo lo siguiente:

II.1 Revisé, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas

incluidas en el anexo 1 adjunto al formulario carta presentación del dictamen fiscal, el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones, bajas y retiros de activos fijos y su correspondiente cálculo de su depreciación

acumulada y gastos por depreciación anual, este último gasto se

60

encuentra incorporado en las subcuentas de gastos correspondientes detallados en el anexo 1 referido; comprobando que son necesarias para la conservación o producción de las fuentes generadoras de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y por tanto son deducibles.

II.2 Revisé el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la

contribuyente como agente de retención de los Impuestos sobre la Renta y a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios

(y de percepción para I.V.A, en caso de estar designado), las cuales están

contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta presentación del

dictamen fiscal, determinándose que si presentó el informe de retenciones

de Impuesto sobre la Renta F-910 del ejercicio fiscal 2001, habiendo practicado las retenciones de renta, en concepto de sueldos, salarios, honorarios y arrendamiento del inmueble, las cuales fueron enteradas dentro del plazo legal. Respecto del Impuesto del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, retuvo y

enteró dentro del plazo legal el referido impuesto proveniente del

arrendamiento del inmueble.

II.3 Me cercioré de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos y prestados respectivamente; pero no determiné si los precios

pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado (en caso que no haya sido posible, ya que se requiere

encuestas de valuación).

II.4 Revisé, en función a su naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada

en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliación entre el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta; y b) la conciliación entre los ingresos dictaminados y declarados para

efectos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, anexos 3 y 4 respectivamente.

II.5 Revisé las declaraciones tributarias presentadas durante el período

dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones fiscales, (inclusive las declaraciones modificatorias presentadas por las diferencias de impuesto dictaminadas en el ejercicio, si es el caso). Durante el ejercicio o período dictaminado no se presentaron declaraciones

modificatorias.

II.6 Durante el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2001, la empresa no obtuvo incentivos fiscales, ni recibió resoluciones de las autoridades

fiscales por reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido I.V.A. (En caso de haber recibido debe mencionarse que se verificaron los cálculos de las

61

devoluciones recibidas, las cuales se muestran en anexo 11. En este anexo se asume que los créditos fiscales no pueden identificarse en forma

directa, en caso que la empresa registre separadamente los créditos

fiscales debe evaluarse los cálculos conforme lo dispuesto en el Art. 77 de

la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación

de Servicios en relación con el artículo 30 de su Reglamento).

II.7 Los saldos y transacciones con los principales accionistas, subsidiarias, asociadas y afiliadas se describen en la Nota 13 a los estados financieros, adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal, a fin de

verificar su incidencia tributaria. II.8 Durante el período examinado la contribuyente realizó ventas exentas del


Servicios por la cantidad de ¢ 2,109,770.00, aplicando la proporcionalidad

del crédito fiscal de acuerdo al artículo 66 inciso primero de la Ley de


Servicios (se relacionaría el anexo 10). II.9 La contribuyente no está sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos

Ad- valorem y Específicos que gravan las bebidas alcohólicas y cervezas,

bebidas gaseosas simples y endulzadas y cigarrillos. (Si la contribuyente estuviere sujeta a dichos impuestos se redactaría procedimiento utilizado

para su verificación y se debe relacionar el anexo 9). II.10 Se efectuó verificación física de los inventarios al 31 de diciembre de

2001, realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios físicos

observadas contra las registradas por el contribuyente, cálculos de su

valoración conforme al método de valuación legal utilizado o autorizado,

determinando diferencias por faltantes de inventarios, las que fueron gravadas de conformidad al Art. 11 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. Los

valores examinados se relacionan en anexo 5. II.11 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por

incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta, para lo cual se verificó la cédula de antigüedad de saldos realizada por el contribuyente,

determinándose que la cantidad de ¢ 355,000.00 netas de I.V.A. fueron

deducidas como incobrables y cumple con los requisitos del Art. 31 Num. 2) de la Ley del impuesto referido y Art. 37 del Reglamento de dicha Ley. La estimación para cuentas de dudoso cobro no fue deducida en la

declaración de Impuesto sobre la Renta del ejercicio dictaminado. Las

cifras examinadas se muestran en anexo 7 a este informe. II.12 Verifiqué el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el

Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la

62

Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (Si la

contribuyente se encuentra sujeta a los impuestos Ad-valorem y/o Específicos, debe relacionarse que también se verificó el cumplimiento de

las obligaciones formales contenidas en la Ley Reguladora de la Producción de las Bebidas Alcohólicas, Ley del Impuesto sobre Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas, Ley de Impuesto de Cigarrillos y Ley de Impuesto de Sacos Sintéticos).

III. Con base a los procedimientos desarrollados relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivos y formales de la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C. V., no se determinaron diferencias entre los valores declarados relativos al Impuesto sobre la Renta y al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (anotar otros impuestos a los que está

sujeta la contribuyente) y los valores que se muestran en los estados financieros, registros contables y registros del IVA, expuestos en Romanos II.2 y II.8, no existiendo en los períodos tributarios dictaminados, omisiones en el

cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de los referidos impuestos.

IV. La información adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal, está

de acuerdo a las bases de agrupación y revelación establecidas por la Dirección

General de Impuestos Internos. Dicha información adicional, que se refiere al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, se incluye exclusivamente para efectos fiscales y no para efectos financieros, por consiguiente no constituyen una información necesaria para interpretar la presentación razonable de la situación financiera, de los resultados de operación, de las variaciones en el

capital contable y de los flujos de efectivo.

Nombre y firma del auditor nombrado Registro Nº San Salvador, 24 de junio de 2002 Dirección

63

CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V. BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL

CONCEPTO 2,001 2,000 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES

EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS 51,530 844,550 VALORES DE INMEDIATA REALIZACIÓN 453,770 709,860 INVERSIONES EN RENTA FIJA 0 0 TOTAL DE EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES 505,300 1,554,410 CUENTAS POR COBRAR CLIENTES 16,246,420 18,350,920 DOCUMENTOS POR COBRAR 0 0 COMPAÑÍAS AFILIADAS 220,905 56,505 IMPUESTOS POR RECUPERAR 5,594,285 2,251,225 DEUDORES DIVERSOS 1,218,795 1,647,375 ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES (51,000) (66,265) TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR 23,229,405 22,239,760 INVENTARIOS PRODUCTOS TERMINADOS 8,771,695 5,519,145 PRODUCCIÓN EN PROCESO 7,015,545 8,459,870 MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES 8,346,810 4,903,205 MATERIAL DE EMPAQUE 200,300 339,005 ACCESORIOS 22,330 24,065 ANTICIPO A PROVEEDORES 0 0 MERCANCÍAS EN TRANSITO 2,508,875 1,264,725 ESTIMACIÓN DE OBSOLESCENCIA (150,000) (194,880) TOTAL DE INVENTARIOS 26,715,555 20,315,135 PAGOS ANTICIPADOS RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO 0 0 SEGUROS Y FIANZAS 1,154,100 1,801,900 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 1,630,085 1,384,270 TOTAL DE PAGOS ANTICIPADOS 2,784,185 3,186,170 TOTAL DEL ACTIVO CIRCULANTE 53,234,445 47,295,475 CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO 0 0 TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO 0 0 Nº DE PÁGINA: 1-4

64


CONCEPTO 2001 2000 INVERSIÓN EN COMPAÑÍAS AFILIADAS 0 0 TOTAL DE INVERSIONES EN COMPAÑÍAS AFILIADAS 0 0 ACTIVO FIJO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO TERRENOS 22,500,000 22,500,000 EDIFICIOS 20,000,000 20,000,000 MAQUINARIA 40,267,470 37,178,210 EQUIPO DE TRANSPORTE 7,557,765 8,158,875 MOBILIARIO Y EQUIPO 2,271,595 2,109,350 MAQUINARIA ADQUIRIDA POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO 28,676,955 0 EQUIPO DE COMPUTO 1,342,565 1,342,565 MAQUINARIA Y EQUIPO EN PROCESO DE CONSTRUCCIÓN 16,515 0 TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 122,632,865 91,289,000 DEPRECIACIONES DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIOS 7,742,255 8,725,540 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MAQUINARIA 30,760,525 26,176,615 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE 4,316,440 3,890,920 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 988,925 848,170 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE COMPUTO 519,265 350,265 DEPRECIACIÓN MAQUINARIA ADQUIRIDA POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO (A) 208,505 TOTAL DEPRECIACIÓN ACUMULADA 44,535,915 39,991,510 TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO NETO 78,096,950 51,297,490 ACTIVOS INTANGIBLES GASTOS PREOPERATIVOS 0 0 GASTOS DE INSTALACIÓN 2,997,600 2,997,600 INVESTIGACIÓN DE MERCADO 0 0 PATENTES Y MARCAS 68,370 1,440,410 OTROS ACTIVOS 0 0 AMORTIZACIONES (544,650) (244,890) TOTAL DE ACTIVOS INTANGIBLES 2,521,320 4,193,120 TOTAL DEL ACTIVO 133,852,715 102,786,085

Nº DE PÁGINA: 2-4 NOTA (A): DEPRECIACIÓN ÚNICAMENTE PARA EFECTOS FINANCIEROS

65


CONCEPTO 2001 2000 PASIVO PASIVO A CORTO PLAZO DOCUMENTOS POR PAGAR NACIONALES 23,263,415 2,651,645 DEL EXTRANJERO 0 0 TOTAL DE DOCUMENTOS POR PAGAR 23,263,415 2,651,645 ACREEDORES DIVERSOS NACIONALES 1,844,990 4,354,070 DEL EXTRANJERO 0 TOTAL DE ACREEDORES DIVERSOS 1,844,990 4,354,070 PROVEEDORES NACIONALES 3,073,295 6,352,620 DEL EXTRANJERO 3,051,475 1,614,305 TOTAL DE PROVEEDORES 6,124,770 7,966,925 OTROS PASIVOS ANTICIPOS DE CLIENTES COMPAÑÍAS AFILIADAS 9,720,955 10,084,655 TOTAL DE OTROS PASIVOS 9,720,955 10,084,655 OTRAS CUENTAS POR PAGAR NACIONALES 0 0 DEL EXTRANJERO 0 893,650 TOTAL OTRAS CUENTAS POR PAGAR 0 893,650 IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR IMPUESTO SOBRE LA RENTA RETENCIONES I.S.R. POR PAGAR IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 107,360 OTROS IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES 588,080 TOTAL DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR 695,440

Nº DE PÁGINA: 3-4

66


CONCEPTO 2001 2000 PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES 17,305 1,111,765 PROVISIONES LABORALES 734,575 859,540 FONDO PARA JUBILACIONES Y CESANTÍAS 297,800 210,400 PORCIÓN CIRCULANTE DEL PASIVO A LARGO PLAZO 0 0 TOTAL DEL PASIVO A CORTO PLAZO 1,049,680 2,181,705 PASIVO A LARGO PLAZO DEUDAS A LARGO A PLAZO CON EL EXTRANJERO 0 0 DOCUMENTOS POR PAGAR 24,881,065 0 TOTAL DE DEUDAS A LARGO PLAZO 24,881,065 0 OBLIGACIONES LABORALES 0 0 TOTAL DEL PASIVO A LARGO PLAZO 24,881,065 0 CRÉDITOS DIFERIDOS UTILIDADES DIFERIDAS 0 0 DEPÓSITOS EN GARANTÍA 0 0 OTROS 0 0 TOTAL DE CRÉDITOS DIFERIDOS 0 0 PASIVO CONTINGENTE TOTAL DEL PASIVO 67,580,315 28,132,650 CAPITAL CONTABLE CAPITAL SOCIAL 60,854,780 60,854,780 RESERVA LEGAL 1,247,047 1,247,047 APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL 0 0 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 0 7,006,025 PERDIDA DEL EJERCICIO (6,475,475) 0 UTILIDADES RETENIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES 10,646,048 5,545,683 PÉRDIDAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS ANTERIORES 0 0 OTRAS CUENTAS DE CAPITAL 0 0 TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE 66,272,400 74,653,535 TOTAL DEL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE 133,852,715 102,786,185 LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Nº DE PÁGINA: 4-4 NOTA: SE CONSIGNARÁ LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 66 LITERALES A) Y C)

DEL REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.

67

CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V. ESTADO DE RESULTADOS

CONCEPTO 2001 2000 POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

VENTAS NETAS 105,921,865 118,191,670 INGRESOS POR SERVICIOS OTROS INGRESOS TOTAL 105,921,865 118,191,670 COSTO DE VENTAS 84,254,195 83,870,205 PERDIDA BRUTA UTILIDAD BRUTA 21,667,670 34,321,465 GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 15,145,930 14,486,580 GASTOS DE VENTAS 7,518,670 6,054,210 GASTOS GENERALES 0 0 TOTAL 22,664,600 20,540,790 PERDIDA DE OPERACIÓN (996,930) UTILIDAD DE OPERACIÓN 13,780,675 COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO INTERESES GANADOS 1,948,545 1,544,370 INTERESES INCURRIDOS (8,346,275) (5,075,150) UTILIDAD CAMBIARIA 914,720 504,150 PÉRDIDA CAMBIARIA (269,550) (194,085) COMISIONES BANCARIAS 324,930 141,435 TOTAL 6,077,490 3,362,150 OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS OTROS GASTOS (870,985) (11,605) OTROS PRODUCTOS 1,469,930 400,770 TOTAL 598,945 389,165 PÉRDIDA ANTES DE PARTICIPACIÓN EN UTILIDADES, RESERVAS,

E I.S.R.

(6,475,475)

UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIÓN EN UTILIDADES

RESERVAS, E I.S.R.

10,807,690

Nº DE PÁGINA: 1-2

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CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V. ESTADO DE RESULTADOS

CONCEPTO 2001 2000 POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS DEL 01 DE ENERO 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

DISMINUCIÓN A LAS UTILIDADES PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES 0 1,043,050 RESERVA LEGAL 0 683,525 RESERVAS ESTATUTARIAS 0 0 IMPUESTO SOBRE LA RENTA 0 2,075,090 TOTAL 0 3,801,665 PERDIDA DEL EJERCICIO (6,475,475) UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 7,006,025 LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Nº DE PÁGINA: 2-2

NOTA: SE CONSIGNARÁ LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 66 LITERALES A) Y C)


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CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

CONCEPTO

CAPITAL SOCIAL

NOMINAL

RESERVA LEGAL

UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

PÉRDIDA

DEL EJERCICIO

UTILIDADES RETENIDAS O

PÉRDIDAS

ACUMULADAS DE

EJERCICIOS ANTERIORES

TOTAL

POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

60,854,780

1,247,047

7,006,025

5,545,683

74,653,535 SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2000

AUMENTO O DISMINUCIÓN DEL

CAPITAL SOCIAL

TRASPASO DEL EJERCICIO DE 2000 A RESULTADOS DE EJERCI-CIOS ANTERIO-RES

(7,006,025)

7,006,025

DIVIDENDOS PAGADOS (1,905,660)

(1,905,660)

UTILIDAD (PERDÍDA)

NETA DEL EJERCICIO 2001

(6,475,475)

(6,475,475) RESERVA LEGAL DEL AÑO

2001

SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

60,854,780

1,247,047

(6,475,475)

10,646,048

66,272,400

LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Nº DE PÁGINA: 1-1



70

CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V. INFORMACIÓN DEL ANEXO: 4 - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

CONCEPTO 2001 2000 POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000

FLUJOS DE EFECTIVO DE OPERACIÓN UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 7,006,025 PERDIDA DEL EJERCICIO (6,475,475) PARTIDAS APLICADAS A RESULTADOS QUE NO AFECTARON RECURSOS

DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 5,142,815 5,008,580 PERDIDA EN VENTA DE ACTIVO FIJO 695 81,940 TOTAL (1,331,965) 12,096,545 AUMENTO O DISMINUCIÓN EN CUENTAS DE ACTIVO

CIRCULANTE

CUENTAS POR COBRAR (989,545) (4,907,810) INVENTARIOS (6,400,420) (5,497,010) PAGOS ANTICIPADOS 2,073,785 (3,445,410) AUMENTO O DISMINUCIÓN EN CUENTAS DE PASIVO PROVEEDORES Y OTROS PASIVOS 5,067,415 RECURSOS GENERADOS POR LAS OPERACIONES (6,648,145) 3,313,730 FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO PRESTAMOS RECIBIDOS BANCARIOS PERSONAS NATURALES 39,447,665 PERSONAS JURÍDICAS AMORTIZACIÓN DE PRESTAMOS PAGO DE DIVIDENDOS (1,905,660) RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO 37,542,005 FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSIÓN ADQUISICIÓN DE ACTIVO FIJO 31,942,970 5,225,985 ADQUISICIÓN DE INMUEBLES INVERSIÓN EN ACCIONES RECURSOS GENERADOS POR INVERSIÓN (31,942,970) (5,225,985) AUMENTO O DISMINUCIÓN A EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES

(1,049,110)

(1,912,255)

Nº DE PÁGINA: 1-2

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CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V. INFORMACIÓN DEL ANEXO: 4 - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

CONCEPTO 2001 2000 EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES: AL PRINCIPIO DEL PERÍODO 1,554,410 3,466,665 AL FINAL DEL PERÍODO 505,300 1,554,410 LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Nº DE PÁGINA: 2-2



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CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

1.- DESCRIPCIÓN DE LA ENTIDAD La empresa fue constituida el día 17 de mayo de 1995, su principal actividad consiste en la elaboración, venta local y exportación de

productos plásticos, así como la adquisición de los bienes muebles e inmuebles,

incluyendo la celebración de todo tipo de contratos civiles y mercantiles que sean

necesarios para la realización de sus operaciones. La escritura de constitución no ha

sufrido modificaciones. 2.- PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES

a) Unidad Monetaria La moneda utilizada para reflejar las cifras de los estados financieros dictaminados, y la que utiliza la compañía para registrar sus operaciones contables es el colón

salvadoreño, ya que la Ley de Integración Monetaria establece que la contabildad

puede llevarse en colones o dólares estadounidenses. b) Inversiones en valores de inmediata realización Al presentar el estado de flujos de efectivo se trata como equivalentes al efectivo a los valores con vencimiento de tres meses o menos a partir de la fecha de adquisición.

c) Valuación de inventarios. Los inventarios de materias primas, producción en proceso y productos terminados, las

cifras históricas se determinan bajo el sistema de costeo absorbente, valuándose los

artículos terminados a sus costo de producción, y las materias primas mediante la

utilización del método de costos promedios. d) Costo de ventas. El costo de ventas histórico se determina valuando los artículos terminados a su costo

de producción bajo el método de costos promedios. e) Depreciación. Los bienes que integran la maquinaria y equipos se registran a su costo de adquisición,

y la depreciación de la maquinaria y equipos se calcula por el método de línea recta,

73

registrando en los resultados del ejercicio el monto anual determinado con base en datos proporcionados por los peritos valuadores de acuerdo a la vida útil de los bienes. h) Gastos de instalación y amortización Los gastos de instalación se registran inicialmente a su costo de erogación, la

amortización se calcula por el método de línea recta mediante la aplicación de la tasa

del 10%. k) Resultado integral de financiamiento El resultado integral de financiamiento se determina agrupando en el estado de resultados, los gastos y productos financieros y las diferencias por fluctuaciones cambiarias. l) Impuesto sobre la renta. La compañía sigue la política de registrar el impuesto sobre la renta en el ejercicio en

que se causan, en virtud de que no existen partidas significativas cuyo reconocimiento fiscal y contable ocurran en épocas diferentes, en los términos establecidos por los

principios de contabilidad. a) Fondo para Jubilaciones, Retiros y Cesantías Los pagos que se efectúan por este concepto, se cargan a la reserva constituida para tal efecto; la cual, a su vez, se actualiza anualmente con base en cálculos que realiza

personal de la compañía (nota 9). n) Indemnizaciones al personal. Se tiene implantada la política de cargar a los resultados del ejercicio en que se

efectúan, las erogaciones por concepto de indemnizaciones al personal a que se refiere

la (nota 10).

o) Moneda extranjera. Las operaciones en moneda extranjera se registran a los tipos de cambio vigentes en la fecha en que se llevan a cabo; las diferencias por fluctuaciones cambiarias se aplican a los resultados del ejercicio. Los activos y pasivos en moneda extranjera se valuaron al tipo de cambio interbancario del día 31 de diciembre de 2001, el yen japonés se valuó al tipo de cambio de 13.88 yenes por 1 colón salvadoreño.

74

3.- MONEDA EXTRANJERA.

La posición en moneda extranjera al 31 de diciembre de 2001, es como sigue:

Miles de yenes Moneda Nacional Activo Circulante: Depósitos en bancos 154,623 ¢ 11,140 PASIVO A corto plazo: Adeudos a proveedores (42,354,473) (3,051,475) Posición neta (42,199,850) ¢ (3,040,335) Para efectos de valuación de la moneda extranjera se utilizó el tipo de cambio de ¢ 13.88 yenes por colón salvadoreño. 4.- CUENTAS POR COBRAR

Este renglón se forma como sigue: 2001 2000

Clientes ¢ 16,246,420 ¢18,350,920 Deudores diversos 1,218,795 1,647,375 Filiales por cobrar (nota 14) 220,905 56,505

¢ 17,686,120 ¢20,054,800 Estimación para cuentas de cobro dudoso. (51,000) (66,265)

17, 635,120 19,988,535 Impuesto Sobre la Renta por acreditar. 1,476,265 2,251,225 Impuesto al Valor Agregado por acreditar. 4,118,020 0

¢ 23,229,405 ¢ 22,239,760

75

5.- INVENTARIOS

El saldo de este rubro se forma como sigue: 2001 2000 Materias primas ¢ 8,346,810 ¢ 4,903,205 Producción en proceso 7,015,545 8,459,870 Productos terminados 8,771,695 5,519,145 Material de empaque 200,300 339,005 Accesorios 22,330 24,065 24,356,680 19,245,290 Estimación para obsolescencia de inventarios (150,000) (194,880) 24,206,680 19,050,410 Mercancías en tránsito 2,508,875 1,264,725 ¢ 26,715,555 20,315,135

6. INMUEBLES, MAQUINARIA, EQUIPOS Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA

El saldo de este rubro se integra como sigue: 2001 2000 Costo Terrenos ¢ 22,500,000 ¢ 22,500,000 Edificios 20,000,000 20,000,000 Maquinaria y equipo 40,267,470 37,178,210 Equipo de transporte 7,557,765 8,158,875 Mobiliario y equipo De oficina. 2,271,595 2,109,350 Equipo de computación 1,342,565 1,342,565 Maquinaria adquirida en arrendamiento financiero 28,676,955 0 ¢ 122,616,350 ¢ 91,289,000 Depreciación acumulada: Edificios 7,742,255 8,725,540 Maquinaria y equipo. 30,760,525 26,176,615

76

Equipo de transporte 4,316,440 3,890,920

Mobiliario y equipo de oficina 988,925 848,170 Equipo de computación. 519,265 350,265 Maquinaria adquirida en arrendamiento financiero. 208,505 0 44,535,915 39,991,510 78,080,435 51,297,490 Maquinaria en proceso de instalación. 16,515 0 ¢ 78,096,950 ¢ 51,297,490 El cargo a resultados en el ejercicio, por concepto de depreciación, ascendió a

¢ 4,390,895 en 2001; ¢ 3,674,900 en 2000. 7. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR

El saldo de este rubro se forma como sigue:

2001 2001 Documentos por pagar ¢ 23,263,415 ¢ 2,651,645 Proveedores nacionales 3,073,295 6,352,620 Proveedores extranjeros 3,051,475 1,614,305

Cuentas por pagar a Compañías Filiales (nota 13) 9,720,955 10,084,655 Acreedores diversos 1,884,990 4,354,070 Impuestos por pagar 695,440 893,650 Fondos para Jubilaciones, Retiros y Cesantías 297,800 210,400 41,987,370 26,161,345 Los documentos por pagar al 31 de diciembre de 1997, se integran como sigue: Emisión de papel comer- cial con vencimiento el 25 de enero de 2002, el cual causa intereses a razón del 29.28% anual. ¢ 14,695,000

77

Crédito directo otorgado por grupo financiero CARAVE- JOS, S.A. con vencimiento el 28 de enero de 2002. 5,500,000

porción de los documentos por pagar con vencimiento durante el año de 2002, correspondientes a los contratos de arrendamiento financiero celebrados en la compra de maquinaria. 3,068,415 ¢ 23,263,415 8.- DOCUMENTOS POR PAGAR A PLAZO MAYOR DE UN AÑO

Al 31 de diciembre de 2001, el saldo de este renglón que se presenta en el estado de

situación financiera, con importe de ¢ 24,881,065, corresponde a los documentos por pagar a plazo mayor de un año relativos a los contratos de arrendamiento financiero

celebrados con LA APALANCADORA, S.A. DE C.V., por la compra de maquinaria, los cuales causan intereses a una tasa variable resultante de adicionar 4.75 puntos porcentuales el vencimiento del último documento es el primero de diciembre de 2004. 9.- FONDO PARA JUBILACIONES, RETIROS Y CESANTÍAS

De acuerdo a las políticas de la empresa, los empleados de planta, tienen derecho a una bonificación por retiro voluntario equivalente a quince días de salario por cada año

de servicio, siempre que hayan cumplido quince años de servicio por lo menos, cuando

se retiren voluntariamente, no siendo necesario este requisito en caso de muerte, invalidez, separación por causa injustificada o despido. Para hacer frente a la obligación

antes referida, la empresa ha seguido la política de registrar en los estados financieros

una reserva financiera que se determina en forma interna, tomando como base las prestaciones que al respecto establece el Código de Trabajo, el incremento durante el ejercicio 2001 ascendió a ¢ 87,400; ¢ 31,885 en 2000. El importe que se presenta como pasivo a corto plazo, corresponde al monto estimado de las primas de antigüedad del

personal que aún no cumple los quince años de servicio. 10.- CONTINGENTE

El proveniente de diversas obligaciones por concepto de indemnizaciones a favor de los empleados y trabajadores, en caso de separación por causa injustificada y otras

78

causas, bajo ciertas condiciones en los términos del Código de Trabajo, no se ha determinado el pasivo máximo por este concepto, en virtud de que la compañía sigue la

política mencionada en la nota 2-n). 11.- CAPITAL SOCIAL

a) Integración El capital social de la Compañía es variable, con un mínimo fijo sin derecho a retiro de ¢101,000 y un máximo ilimitado al 31 de diciembre de 2001, el capital social está

representado por ciento veintiún mil setecientos nueve acciones ordinarias, nominativas, con valor nominal equivalente a quinientos colones salvadoreños cada

una y una acción ordinaria de doscientos veinte colones salvadoreños. b) Evento subsecuente En el mes de marzo de 2002, los accionistas de la entidad acordaron aumentar el capital social de ésta, en la cantidad de cinco millones de colones salvadoreños, los cuales se suscribirán y exhibirán gradualmente durante el primer semestre del propio

ejercicio 2002. 12 UTILIDADES (PÉRDIDAS) ACUMULADAS

a) Distribución de dividendos

De conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, las personas jurídicas no pueden anticipar posibles dividendos, ya que se les consideraría

gravables al accionista, asimismo al decretarse una vez esté ganado no causará

gravamen si previamente la sociedad que los distribuye hubiere pagado el impuesto sobre renta respectivo; no debiendo exceder de las utilidades contables repartibles, en términos de la Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles y del Código de

Comercio. b) Reserva Legal De conformidad con lo establecido en el Código de Comercio, de las utilidades acumuladas debe separarse el monto necesario para incrementar la reserva legal hasta que ésta represente, como mínimo, la quinta parte del capital social presentado en los estados financieros. 13.- OPERACIONES Y SALDOS CON EMPRESAS FILIALES

a) Saldos con empresas filiales

79

Al 31 de diciembre de 1997, se tienen los siguientes saldos con compañías filiales: Cuentas por Cobrar Pagar Inmobilia, S.A. de C.V. ¢ ¢ 8,002,945 Inmobilia la Arrendadora, S.A. de C.V. 1,524,075 Administración, S.A. 193,935 Inmobilia la Casa, S.A. de C.V. 7,750 La Tenedora de Fondos, S.A. de C.V. 3,000 Prados Frescos, S.A. de C.V. 1,250 Industrias de Defensa, S.A. de C.V. 208,905 ¢ 220,905 ¢ 9,720,955 b) Operaciones con empresas filiales En el ejercicio 2001 se realizaron las siguientes operaciones con empresas filiales: Arrendamiento de inmuebles a Inmobilia la Casa, S.A. de C.V. ¢ 1,527,925 Intereses devengados a favor de Inmobilia,S.A. de C.V. 1,980,360 Arrendamiento de Vehículos A Industrias Defensa, S.A. de C.V. 240,900 Prestamos otorgados a Impulsora Industrias Defensa, S.A. de C.V. 198,905 Servicios Administrativos Recibidos de Administración, S.A. 206,250 14.- RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO

El saldo de este concepto, se forma como sigue: 2001 2000 Gastos financieros Intereses devengados a favor de:

80

Instituciones de Crédito ¢ 6,344,955 ¢ 5,075,010 Proveedores nacionales 894,260 140 Arrendadoras 1,107,060 0 Subtotal intereses 8,346,275 5,075,150 Pérdidas en cambios 269,550 194,085 Comisiones bancarias y otros 324,930 141,435 Subtotal gastos financieros 8,940,755 5,410,670 Productos financieros: Intereses devengados a Favor (1,948,545) (1,544,370)

Utilidad cambiaria (914,720) (504,150) (2,863,265) (2,048,520) Resultado del financiamiento 6,077,490 ¢ 3,362,150

guÍa dictamen e informe fiscal 19-06-2002

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