Fiscalizaciones sobre gastos de personal: EsSalud y deducibilidad

• JULIO C. RENGIFO PEÑA

1. Nuevo escenario: fiscalización sobre gastos de personal

Fiscalizaciones sobre gastos de personal: EsSalud y deducibilidad

►Condiciones de trabajo.►Existencia de beneficios no registrados en la planilla.►Tercerización de servicios.►Entrega de gratificaciones extraordinarias.►Sumas entregadas al cese.►Nuevo procedimiento para efectuar las retenciones del

impuesto a la renta de quinta categoría.►Contratación de personal con contratos de locación de

servicios.

Principales temas fiscalizados por la SUNATEstrategia de la SUNAT

►Solicitar documentos relacionados al personal: contratos de trabajo, boletas de pago, Certificados de Retención del IR, etc.

►Verificar conceptos que no fueron considerados en la base de cálculo para impuestos, contribuciones y aportes.

►Fiscalizador de la SUNAT solicita reuniones para que se aclaren algunos puntos controversiales.

1. Nuevo escenario: fiscalización sobre gastos de personal (cont.)

►En agosto de 2013, la recaudación por contribuciones a EsSalud ascendió a S/. 675 millones, lo que significó un crecimiento real de 6.3% en comparación a agosto del año pasado.

►Entre el período de enero a agosto de este año, se observó un crecimiento de 10.2% en comparación al período similar del año pasado.

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1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 20130

1000

2000

3000

4000

5000

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7000

8000

1039

2562 2684 2738 2905 3082 32894024 4224

4915 5171 54596234

7201

5319

Evolución de recaudación a EsSalud

1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 20130

500

1000

1500

2000

2500

3000

275623 571 581 598 641 711 838 995

1296 1497 17302084

24941885

Evolución de la recaudación a la ONP

► En el caso de la ONP, las recaudaciones en agosto de 2013 ascendió a S/. 1,885 millones, lo que significó un crecimiento real de 14.4%, en comparación a agosto del año pasado.

Flujograma – fiscalización EsSALUD

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Requerimiento inicial

Requerimientos adicionales de información (opcionales)

Cierre del requerimiento

Resolución de determinación / Resolución de multa

Art. 75 CT (opcional)

•Si estas pasando por un infierno

Sigue caminandoY terminaras saliendo de El•Winston Churchill

Requerimientos de información

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Requerimientos de información (cont.)

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► Documentos inicialmente solicitados por la SUNAT

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Requerimientos de información• Finalidades del requerimiento inicial:

• Conocer la compañía: estructura, áreas, órganos de decisión, políticas generales, funciones inherentes a los puestos de trabajo, beneficios laborales acordados por la JGA, entre otros.

• Obtener información adicional laboral, tributaria o contable, y determinar la coherencia entre la información proporcionada por cada área (RRHH y Contabilidad).

• Determinar si existe un sustento documental adecuado de cada beneficio o si existe la necesidad de requerimientos adicionales de información.

• INDISPENSABLE: Coordinación estrecha entre RRHH y Contabilidad antes, durante y después de la fiscalización.

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Aspectos frecuentemente fiscalizados

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1. Condiciones de trabajo• Condiciones de trabajo

• Las condiciones de trabajo son todas aquellas prestaciones necesarias para que el trabajador pueda realizar sus servicios al empleador. De esta manera, la entrega de condiciones de trabajo no genera ventaja patrimonial alguna para el trabajador, pues se tratan de prestaciones que como mínimo deben brindarse para que el trabajador pueda laborar.

• En tal sentido, las condiciones de trabajo:• Se entregan para la prestación del servicio.

• No generan una ventaja patrimonial.

• Usualmente es en especie. Si se entrega en dinero, se rinde cuentas con sustento.

• No son de libre disposición del trabajador.

• Se entregan cuando existe un trabajo efectivo.

• Se deberán entregar si son indispensables para la prestación del servicio del trabajador.

• No forman parte de la base de cálculo de beneficios sociales ni tributos laborales.

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1. Condiciones de trabajo (cont.)• Las condiciones de trabajo dependerán del caso en concreto para

calificar como tales, pues lo “necesario”, debe evaluarse tomando en cuenta las funciones específicas del trabajador, el lugar donde presta el servicio, etc.

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► ¿Constituye condición de trabajo asumir la vivienda de un trabajador que será trasladado permanentemente a una provincia distinta a la de su residencia habitual actual?

► ¿Constituye condición de trabajo la alimentación brindada a los trabajadores, cuando no existen lugares cercanos para adquirir alimentos?

► ¿Constituyen condición de trabajo los gastos realizados a favor de trabajadores por concepto de cable, teléfono fijo o energía eléctrica en su domicilio?

► ¿Constituyen condición de trabajo los uniformes o equipos de protección personal que entrega la empresa a sus trabajadores?

2. Movilidades

• La movilidad puede tener calificaciones distintas:• 1. Condición de trabajo

• ¿Cuándo califica como condición de trabajo? • Sustentos posibles:

• Comprobantes de pago.• Planilla suscrita por los trabajadores usuarios de la movilidad. Límite: 4% de la RMV diario (S/. 30),

por trabajador.

• Puntos claves para su calificación como condición de trabajo.• Funciones específicas del trabajador• Tratamiento en días no laborados

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3. Locadores de servicios

• Se busca determinar si los locadores de servicios han sido indebidamente calificados como trabajadores independientes. Errores comunes: Trabajadores temporales, en período de prueba.

• Documentos requeridos: • Contratos de locación de servicios.• Recibos por honorarios profesionales. Frecuencia en su emisión (periodicidad, numeración correlativa de los recibos).• Entregables del locador: informes, cálculos, software, bienes producidos, etc.

• En caso que se acredite la desnaturalización del vínculo, se genera un alto riesgo laboral (incorporación a la planilla, pago de beneficios sociales devengados, etc.)

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4. Gratificación extraordinaria• Califica como tal siempre que:

• Se otorgue a título de liberalidad• Máximo una cada dos años

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