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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA
EDUCACION UNIVERSITARIA INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA
“ANTONIO RICAURTE” SEDE-MARACAY
EVALUACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL REGISTRO Y CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LA
EMPRESA OPTIMUS SERVICE C.A.
Autor: Díaz C, Jesús G
Maracay, Enero 2011
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA
EDUCACIÓN UNIVERSITARIA INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA
“ANTONIO RICAURTE”
EVALUACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL REGISTRO Y CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LA
EMPRESA OPTIMUS SERVICE C.A.
Trabajo Especial de Grado Presentado para Optar al Título de Técnico Superior Universitario en la Carrera de Contaduría Pública
Autor: Díaz C. Jesús G.
Tutor: Cabeza, José
Maracay, Enero 2011
iii
iv
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DEDICATORIA
A Dios por llenarme de su gran amor manifestado en los seres que amo
y por darme la fuerza de sobre pasar todo tipo de obstáculo en la vida,
ayudándome a levantar en mis tropiezos y bendiciéndome en mis logros.
A San Rafael por protegerme y guiarme en los senderos que me llevan
a Dios.
A mis padres por el don de la vida y por ese apoyo incondicional que
me brindaron.
A mis hijas María Valentina y Ana Sofía que son la verdadera fuerza
para mi existencia, crecimiento personal y profesional.
A mis hermanos por el amor y la confianza depositada en mí.
Y a cada una de las personas que confiaron y me apoyaron porque sin
ustedes no hubiera logrado esta meta tan importante, de verdad muchas
gracias…
Díaz C. Jesús G
vi
AGRADECIMIENTO
A Dios por llenarme de sabiduría e inteligencia y ser mi gran motivador
en el logro de esta meta.
A mi madre por ser mi compañera fiel, ser mi amiga, mi confidente, mi
apoyo en todas las situaciones de la vida. Te amo madre.
A mi padre por estar allí cuando verdaderamente lo necesito y contar
con una enseñanza de vida para ser mejor persona. Te amo papa
A mis hijas por ser la fuerza con que me levanto a comerme el mundo y
ser mejor persona y profesional para brindarles un futuro seguro. Las amo
inmensamente.
A mi hermana Nabeli por escucharme y apoyarme en todas decisiones
que tomé, a mi hermano David por ser siempre una fuente de apoyo
incondicional y a mi hermano César por confiar en mí una vez más. Lo amo
A mis cuñados que más que mis cuñados son mis hermanos, gracias
por apoyarme, por confiar en mí y estar allí en las buenas y en las malas. Los
adoro.
A mis amigos (Luis Arias, Liliana Santiago, Nelson Lares, Luis Marcano,
Luis Felipe, Joseph Fuentes, Gian Franco, Juan García, Jesús García) por
cada momento de apoyo y por darle un granito de alegría a mi vida. Muchas
gracias.
A mis compañeros de clase por cada segundo que vivimos en el
transitar de nuestra carrera y que los considero una parte importante para el
logro de esta meta tan importante.
vii
Al Lic. José Cabeza por su apoyo y orientación dentro de este tiempo
sirviendo de guía para la realización de este trabajo.
Y a todas las personas que de una u otra forma pusieron su granito de
arena para la culminación de este logro, de verdad muchas gracias.
Díaz c. Jesús g.
viii
INDICE
p.p.
ACTA DE PRESENTACIÓN………………………………..………………… iii ACTA DE CONFORMIDAD……………………….……………………… iv DEDICATORIA.................................................................................... v AGRADECIMIENTO............................................................................ vi INDICE GENERAL………………………………………………………... viii LISTA DE CUADROS.......................................................................... x LISTA DE GRÁFICOS…………………..……………………………….. xi RESUMEN........................................................................................... xii INTRODUCCIÓN…….......................................................................... 1
CAPÍTULOS
I EL PROBLEMA 3
Planteamiento del Problema...................................................... 3 Justificación de la Investigación................................................. 8 Objetivos de la Investigación...................................................... 9 Objetivo General................................................................ 9 Objetivos Específicos......................................................... 9 Definición Operacional de las Variables…………………………. 10
II MARCO TEÓRICO 12
Antecedentes de la Investigación............................................... 12 Bases Teóricas........................................................................... 15 Procedimiento Contable…………...................................... 16 Registro Contable……………………………………………. 16 Libros Legales………………………………………………... 17 DPC # 3………………………………………………………. 18 Obligación Tributaria………………………………………… 19 Tributos……………………………………………………….. 19 Declaración…………………………………………………… 20 Deberes Formales…………………………………………… 20 Ilícitos Tributarios……………………………………………. 22 Sanciones…………………………………………………….. 23 Estado de Resultado………………………………………… 23
ix
Conciliación Fiscal…………………………………………… 24 Base Legales………………………………………………………. 24 Definición de Términos Básicos................................................. 27
III MARCO METODOLÓGICO 29
Nivel y Diseño de Investigación…………………………………... 30 Tipo de Investigación…………………….………………………... 31 Unidad de Análisis……………………………………................... 32 Población y Muestra……..………………………………………... 33 Validez del Instrumento de investigación……………………….. 34 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos……………. 35
IV RESULTADOS DE LA INVESTIGACIÓN 37
Técnicas de Análisis e Interpretación de los Datos……….……. 37 Presentación de Resultados……………….…………………… 39
REFERENCIAS……………………......................................................
V CONCLUSIÓN Y RECOMENDACIONES
Conclusiones………………………………………….……….……. Recomendaciones…………………………………………………..
53
53 55
56
ANEXOS
A Carta de Aceptación de la Empresa……………………………. 60
B Cuestionario……………………………………………………….. 62
C Instrumento de Validación……………………………………….. 64
x
LISTA DE CUADROS
p.p.
CUADRO
1 Cuadro de Operacionalizacion de Variables 11 2 Distribución de la Población 33 3 Procedimiento Contables 40 4 Registro Contables 41 5 Libro Legales 42 6 DPC #3 43 7 Obligación Tributaria 44 8 Tributos 45 9 Declaración 46 10 Deberes Formales 47 11 Ilícitos Tributarios 48 12 Sanciones 49 13 Sanciones 50 14 Estado de Resultado 51 15 Conciliación Fiscal 52
xi
LISTA DE GRÁFICOS
GRÁFICO p.p.
1 Procedimiento Contables 40 2 Registro Contables 41 3 Libro Legales 42 4 DPC #3 43 5 Obligación Tributaria 44 6 Tributos 45 7 Declaración 46 8 Deberes Formales 47 9 Ilícitos Tributarios 48 10 Sanciones 49 11 Sanciones 50 12 Estado de Resultado 51 13 Conciliación Fiscal 52
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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA “ANTONIO RICAURTE”
SEDE MARACAY
EVALUACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL REGISTRO Y CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LA
EMPRESA OPTIMUS SERVICE C.A.
Trabajo Especial de Grado para Optar al Título de Técnico Superior Universitario en Contaduría
Autor: Díaz C. Jesús G. Tutor Académico: Lic. Cabeza, José
Año: 2011
RESUMEN
La presente investigación se enfoca en la Evaluación de los Procedimientos Contables para el Registro y Calculo del Impuesto Sobre la Renta en la empresa Optimus Service C.A., realizado en el Instituto Universitario de Tecnología “Antonio Ricaurte” (IUTAR), para optar al título de Técnico Superior Universitario en Contaduría. El estudio está basado en un diseño no experimental bibliográfico, de tipo campo y documental, de nivel descriptivo, bajo la modalidad de proyecto factible, para recolectar los datos se utilizó la técnica del cuestionario dicotómico, la población es de ocho (8) personas la cual se aplico un muestreo censal debido a que la población es pequeña, por medio de la técnica de análisis de resultados se detecto una series de falla, las cuales incurren en el registro y cálculo del impuesto sobre la renta debido a dos situaciones irregulares en la empresa; la primera la falta de personal especializado o competente para realizar la actividad y segundo un sistema deficiente que arroja muchos errores y atrasan la declaración, se recomienda dar conocimiento de la necesidad de personal especializado, con el fin no acarrear en multas impuesta por el ente recaudador de tributos.
Descriptores: Evaluación, Procedimientos Contables, Registro y Calculo, ISLR
1
INTRODUCCIÓN
Basándonos en que todas las empresa realizan inversiones para que el
desarrollo de su gestión sea eficiente y eficaz, tenemos que dejar claro que
las necesidades y las exigencias cada día son mayores y por tanto se
necesita de una buenas condiciones para lograr la máxima producción, ahora
para el éxito de lo anteriormente señalado se complementan una serie de
evaluaciones y sistemas que ayuden que cada gestión sea de mayor
provecho y exitosa y así llegar a lograr las metas propuestas.
Ahora bien, no podemos dejar de señalar que en Venezuela cuando se
habla de tributos es un tema muy delicado y engorroso para cualquier
empresa, esto se debe a la cantidad de cambios en que está expuesto las
leyes en nuestro país para así lograr el equilibrio deseado. El ente
recaudador de tributos en Venezuela (SENIAT) en la última década ha
controlado de forma eficaz por decirlo de alguna manera la evasión de
impuesto en el país, esto se ha logrado en pro de obtener la debida
compensación de una empresa al país por realizar su actividad económica
en el territorio nacional.
Es por ello, que la empresa Optimus Service C.A. presenta una
inquietud en la problemática sobre la declaración del impuesto sobre la renta
y por tal motivo expone la necesidad de hacer una evaluación de los
procedimientos contables en el registro y cálculo del impuesto sobre la renta.
2
A continuación, la estructura de la presente investigación consta de
cinco (5) capítulos que son los siguientes:
Capítulo I, presenta el problema, el cual se enfoca a través del
planteamiento del problema, objetivo general y especifico, justificación de la
investigación y operacionalización de variables.
Capítulo II, se refiere al marco teórico contiene antecedentes de la
investigación, bases teóricos y definición de términos básicos.
Capítulo III, contiene el marco metodológico, diseño, tipo y nivel de la
investigación, unidad de análisis, población y muestra, técnicas e
instrumentos de recolección de datos y validez del instrumento de
recolección de datos.
Capítulo IV, se refiere al resultado de la investigación que contiene
técnicas de análisis e interpretación de los resultados, lista de cotejo, cuadros
y gráficos de los resultados.
Capítulo V, se refiere a las conclusiones y recomendaciones.
3
CAPITULO I
El Problema
Planteamiento del problema
Con base a lo expresado por Catacora, F (2000) donde señala que los
procedimientos contables son:
“Todos aquellos procesos, secuencias de pasos e instructivos que se utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que realiza la empresa en los libros de contabilidad” (pág. 71)
Por esto, los procedimientos contables se establecieron para ser
aplicados a la denominada contabilidad financiera y por extensión se suele
aplicar también a la contabilidad administrativa. La contabilidad
administrativa se planeará de acuerdo a las necesidades o preferencia de
cada empresa la cual podrá imponer sus propias regulaciones. La
contabilidad financiera deberá planearse para proporcionar información
cuantitativa, comparativa y confiable a sus usuarios externos. Siendo los
principios contables base para cualquier proceso, mas si se refiere a lo fiscal
que es donde se desprende el pago de tributos e impuesto que exige la ley.
En Venezuela al tocar el tema de economía tributaria, tenemos que
señalar que es un país que históricamente se ha sustentado en la
rentabilidad de recursos naturales no renovables, como lo son el petróleo y
los hidrocarburos. Desde hace muchos años Venezuela es considerado unos
de los países con una baja carga impositiva, pero al observar las reseñas
históricas podemos resaltar que la explotación de los recursos naturales no
renovables no es suficiente para subsidiar el gasto público, por lo que el
4
gobierno recurre a la implementación de sistema tributario para mayores
ingresos.
Por lo antes señalado, podemos acotar, que es responsabilidad
exclusiva del Estado crear los impuestos basados en un universo amplio de
fuentes para generar ingresos a la nación. Desde allí surge con una visión y
un propósito el Sistema Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT), el cual es el encargado de hacer cumplir los deberes
formales de carácter tributario, también sobre los deberes formales en el
aspecto de retención y percepción al igual que imponer sanciones que vayan
a lugar.
Dentro de este marco el SENIAT efectúa planes para llevar a cabo su
misión de fiscalización y verificación de los tributos, unos de los planes más
relevantes por el ente tributario fue llevado a cabo en el año dos mil (2000)
llamado “Plan Evasión Cero”, por ende los objetivos es perseguir el
cumplimiento de los deberes formales y de todo lo relativo a el pago de
tributos.
Según lo expresa, Moya E. (2003), donde señala que la obligación
tributaria.
“que lo constituyentes y responsables están obligados, una vez cuando el hecho imponible previsto en la ley como generador de una obligación tributaria, a determinar y cumplir por sí mismo con dicha obligación o proporcionar información necesaria para que la determinación sea afectada por la administración tributaria conforme a derecho. (pág.175)
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En tal sentido, la obligación tributaria es un vínculo ex lege, en virtud
del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo está obligado al pago o
retribución por concepto de tributos y sus accesorios, siempre y cuando
ocurra el presupuesto de hecho establecido por la ley.
En este sentido observamos como los contribuyentes han sido
obligados o más bien concientizados a cancelar de manera oportuna el pago
de los tributos para no ser sancionados por el organismo competente. Es
muy importante resaltar que el incumplimiento del pago de tributos se
considera ilícito es por eso que el Código Orgánico Tributario tipifica los tipos
de sanciones existente, donde podemos señalar las multas (penas
pecuniarias), clausura temporal del establecimiento, del comiso de
mercancía, inhabilitación para el ejercicio laboral y hasta la pena restrictiva
de libertad.
Por otro lado, rigiéndonos por la normativas vigentes de la Federación
de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), en lo
concerniente a Ia contabilidad de Impuesto Sobre la Renta, debemos resaltar
la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 3 ( DPC-3 ), que establece el
tratamiento contable y la forma de informar en los estados financieros el
efecto del impuesto sobre la renta, derivados de las actividades de una
entidad durante los períodos corrientes y futuros y su ubicación en el tiempo,
en concordancia con los resultados antes del impuesto sobre la renta.
Además, esta declaración también contempla el reconocimiento de
activos por impuesto diferidos que aparecen ligados o relacionados con
pérdidas y créditos fiscales no utilizados y pasivos por impuesto diferido, así
como la presentación del impuesto sobre la renta en los estados financieros.
6
Debemos señalar, que el cálculo del Impuesto Sobre la Renta se deriva
del enriquecimiento neto y disponible sea bien en dinero o en especie de una
empresa o de una persona natural residente o domiciliada en Venezuela, los
procedimientos contables que están establecidos en la Ley de Impuesto
Sobre la Renta.
Ahora bien, tenemos que tener en cuenta que el cálculo para la
declaración de Impuesto Sobre la Renta como anteriormente lo señalamos,
se deriva del enriquecimiento neto global, y para obtener esa renta neta
debemos regirnos por la Ley de Impuesto Sobre la Renta donde señala en el
capítulo III, en el artículo 27, “Para obtener el enriquecimiento neto global se
harán de la renta bruta las deducciones que se expresan a continuación, las
cuales, salvo disposición en contrario, deberán corresponder a egresos
causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país
con el objeto de producir el enriquecimiento”
De este modo, entre las deducciones que se establecen en la ley
podemos señalar los salarios, sueldos, emolumentos, pensiones y demás
remuneraciones similares, Los intereses de los capitales tomados en
préstamo e invertidos en la producción de la renta, los tributos pagados por
razón de actividades económicas o de bienes productores de renta, con
excepción de los tributos autorizados por la ley, entre otras.
Ahora bien, anteponiendo las consideraciones antes señaladas, la
empresa OPTIMUS SERVICE C.A., ubicada en calle Carabobo, cuyo objetivo
principal es la distribución de repuestos para teléfonos móviles, no escapa de
esta realidad. Al respecto, para conocer un poco más sobre el manejo
contable de la empresa con relación al cálculo, registro y declaración del
impuesto sobre la renta, se aplicó la observación informal. Fue así como
pudimos constatar que ha ocurrido retraso injustificado por dos razones, la
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primera es la falta de personal capacitado para realizar la declaración y pago
del impuesto sobre la renta lo cual trajo como consecuencia multa pecuniaria
a la empresa y la segunda un sistema nuevo que tiene constantes errores y
que han causado un sin fin de anomalías y por ende en el cumplimiento de
los deberes formales exigido por la ley, estas consecuencias además de
penas pecuniarias puede también acarrear a cierre de la empresa, por tal
motivo es indispensable que se oriente en pro de corregir y mejorar las faltas.
Las diferentes situaciones existentes en la empresa OPTIMUS
SERVICE C.A., pueden verse reflejada en la situación financiera, y por tanto
lo operativo, corriendo un riesgo que de no corregir las anomalías con
respecto a los deberes formales podría llegar a traer como consecuencia
sanciones expresadas en el valor de la unidad tributaria y en el peor de los
casos el cierre parcial de la empresa, siendo esto una fuente de desequilibrio
en el flujo de efectivo, razón por la cual debe evitarse el incumplimiento
tributario.
Por otra parte, cada una de las fallas ocasionadas ejerce un gran
impacto en la gestión gerencial administrativa desde el punto de vista
contable y en todos aquellos aspectos que sean indispensables para la
búsqueda de la eficacia y eficiencia de las actividades y logros de los
objetivos de la empresa. Deduciendo todo lo antes nombrado, surge la
necesidad de evaluar los procedimientos contables para el registro y cálculo
de la declaración del impuesto sobre la renta en la empresa OPTIMUS
SERVICE C.A. ubicada en la calle Carabobo norte, Maracay estado Aragua.
Es por esta razón que el investigador para desarrollar la siguiente
evaluación se plantea las siguientes interrogantes:
¿Cuál es la situación actual en los procedimientos contables en la
empresa OPTIMUS SERVICE C.A.?
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¿Cuál es el nivel de conocimiento en materia de impuesto sobre la renta
en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A.?
¿Cuales son los elementos para el registro, cálculo de la declaración
del impuesto sobre la renta en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A.?
Justificación de la Investigación
La política económica implementada en un país trae repercusión
positiva o negativa sobre la sociedad que la conforma. Dejemos bien claro
que Venezuela no es el único país que cuenta con un sistema tributario. En
resumidas cuentas podemos señalar que toda sociedad se constituye con el
único objetivo de lograr un fin común, se establecen normas que han de regir
su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios
para el cumplimiento de un fin colectivo.
De este modo, el ente recaudador del estado en este caso el SENIAT,
cumple tan importante rol al hacer cumplir el pago oportuno de las empresas
para mantenerse solventes con el fisco y cumplir con sus deberes, tantos
materiales como formales establecidos, en la legislación tributaria
venezolana.
Por lo tanto la evaluación los procedimientos contables relacionado a
las obligaciones tributaria especialmente en lo concerniente en materia de
ISLR en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A. como manera preventiva ante
el riesgo fiscal, toma una gran relevancia e importancia, considerando que
toda persona natural o jurídica está obligada a cumplirlo. Como antes lo
hemos señalado la empresa OPTIMUS SERVICE sobrelleva una debilidad
en los procedimientos contables, esta situación que podría conllevar a
consecuencias y sanciones.
9
A partir de este punto, se debe señalar que esta investigación está
enmarcada a proporcionar información en forma oportuna a la gerencia, para
así adoptar las medidas pertinentes, a fin de asegurar el debido cumplimiento
de los deberes formales en materia de ISLR y el buen funcionamiento de la
organización. Por lo tanto, está dirigido a detectar los riesgos y dificultades
que puedan comprometer la oportunidad de ajustes, normas o procesos para
el desenvolvimiento de la empresa, considerando que la investigación será
entregada a la administración de la empresa con el fin que adopten las
medidas para corregir los aspectos detectados y analicen la condición de la
empresa y la consecuencias de no cumplir con los deberes formales en
materia de ISLR.
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Evaluar los procedimientos contables para el registro y cálculo de la
declaración del impuesto sobre la renta (ISLR) en la empresa OPTIMUS
SERVICE C.A.
Objetivos Específicos
1. Describir la situación actual de los procedimientos contables en
la empresa OPTIMUS SERVICE C.A.
2. Identificar el conocimiento en materia de Impuesto sobre la renta
en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A.
3. Determinar los elementos para el registro y cálculo de la
declaración del Impuesto Sobre la Renta.
10
4. Evaluar los procedimientos contables para el registro y cálculo de
la declaración del impuesto sobre la renta en la empresa
OPTIMUS SERVICE C.A.
Definición Operacional de Variable
Según lo expresado por Arias (2006) define operación de variable
como: “Establecer los indicadores para cada dimensión, así como los
instrumentos y procedimientos de medición” (pág. 63). Es por ello, que
podemos acotar que es el resultado obtenido por medio de indicadores que
permiten conocer el comportamiento y se basa en unas series de etapas.
La operacionalización de variables, según palella-martins (2006) lo
define como: “El procedimiento mediante el cual se determinan los
indicadores que caracterizan o tipifican a las variables de una investigación,
con el fin de hacerlas observables y medibles con cierta precisión y facilidad”.
(pág. 80)
En este sentido, consiste en el enunciado de las operaciones
necesarias para producir el fenómeno. Una vez el método de registro y de
medición de un fenómeno se ha especificado se dice que este fenómeno ha
sido definido operacionalmente. A continuación se presenta el cuadro de
Definición Operacional de Variable correspondiente al presente trabajo de
investigación.
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CUADRO Nº 1
CUADRO DE OPERACIONALIZACION DE VARIABLE
Objetivo general: Evaluar los procedimientos contables para el registro y cálculo del impuesto sobre la
renta en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A.
Objetivos Específicos Variable Dimensión Indicadores Instrumento Ítem Fuente
Describir la situación actual de los procedimientos contables en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A.
Situación actual
Procedimiento Contable
-Procedimientos
Contables
-Registro Contables
-Libro Legales
- DPC-3
Cuestionario Dicotómico
1
2
3
4
Identificar el conocimiento en materia de impuesto sobre la renta en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A.
Nivel de conocimiento
Tributaria -Obligación Tributaria
-Tributos
-Declaración (Pago)
-Deberes Formales
-Ilícitos Tributarios
-Sanciones
Cuestionario Dicotómico
5
6
7
8
9
10-11
Determinar los elementos para el registro y cálculo de la declaración del Impuesto Sobre la Renta en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A.
Elementos Registro y Calculo
-Estado de Resultado
-Conciliación Fiscal
Cuestionario Dicotómico
12
13
Evaluar los procedimientos contables para el registro y cálculo de la declaración de impuesto sobre la renta en la empresa.
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12
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
El marco teórico según Arias, F. (2006), es el compendio de una serie
de elementos conceptuales que sirven de base a la adaptación por realizar.
(pág. 38). Es decir, en él se determina el tema de investigación, ya que se da
respuesta a la dificultad en el cual se va a fundamentar y explicar los
aspectos significativos del problema en estudio y lo sitúan dentro de un área
específica de conocimientos.
Para Palella y Martins (2006), Marco Teórico es el soporte principal del
estudio. En él se amplía la descripción del problema, pues permite integrar la
teoría de la investigación y establecer sus interrelaciones. Representa un
sistema coordinado, coherente de conceptos y propósitos para abordar el
problema” (pág. 67)
El marco teórico es un conjunto de información que se interrelacionan
ya que permite ampliar la información del problema utilizado, investigaciones
ya existente o archivadas por ello es el soporte principal del estudio.
Antecedentes de la Investigación
Según Palella y Martins (2006). Antecedentes de la investigación.
“Entendida como diferentes trabajos de otros estudiosos sobre el mismo
problema. Estos antecedentes pueden ser tanto nacionales como
internacionales. El titulo de los trabajos referidos debe estar relacionado con
la variable de la investigación propuesta” (pág. 68).
13
Los antecedentes de la investigación son proyectos o tesis que ya han
sido elaborados anteriormente por otros estudiantes y que sirven como
soporte u apoyo para la elaboración del estudio que se está realizando.
Para la realización de este trabajo especial se tomaron en
consideración una serie de trabajos y estudios previos similares al tema que
de una u otra forma brindaron al investigador una base de datos importantes
que permitió desarrollar un marco de referencia objetiva y precisa. Estas
investigaciones son:
Briceño P. (2008), “Evaluación de los procedimientos contables para la
optimización de la gestión tributaria en la empresa Solintex de Venezuela
S.A.” Trabajo Especial de Grado presentado por el Instituto Universitario de
Tecnología Antonio Ricaurte (IUTAR). Este trabajo de investigación tuvo
como propósito evaluar los procedimientos para la optimización de la gestión
tributaria en la empresa Solintex de Venezuela S.A. Metodológicamente este
estudio, se desarrollo bajo un diseño no experimental y bibliográfico, el tipo
de investigación fue de campo y documental, el nivel descriptivo, evaluativo e
histórico. La población estuvo conformada por cinco (5) personas que
laboran en el departamento de contabilidad donde laboran cinco (5)
personas, que representa el cien por ciento (100%) de la población total, lo
que se conoce como muestra censal. Las técnicas de recolección de datos
que se utilizaron fueron la observación directa y la encuesta, y como
instrumento se aplicaron respectivamente un registro de observación y un
cuestionario de diecinueve (19) preguntas.
Su aporte a la evaluación se afianza en las causas, sin importar la
actividad que realice la empresa, porque dota de interrogantes que ayudan
14
para la elección de este trabajo especial de grado, ya que se observo una
problemática en el área de tributos.
García D. (2008), “Evaluación de los procedimientos contables dirigidos
a mejorar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto sobre la
renta en la empresa Confecciones Vanessa C.A. ubicada en Maracay
Estado Aragua” Trabajo Especial de Grado presentado por el Instituto
Universitario de Tecnología Antonio Ricaurte (IUTAR). El objeto principal de
la presente investigación es evaluar los procedimientos contables dirigido a
mejorar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto sobre la renta
en la empresa Confecciones Vanessa C.A. Para el logro de este cometido,
fué necesario cumplir con unas series de objetivos específicos, que
permitieron el diseño del Marco Teórico ajustado a los indicadores que
designaron las variables. El Marco Metodológico diseñado corresponde al
diseño no experimental y bibliográfico, sustentado en la investigación de
campo, documental de carácter descriptivo bajo el nivel evaluativo e
histórico. La población y muestra escogida es de siete (7) la cual laboran en
el departamento de contabilidad de la empresa Confecciones Vanessa C.A.
Las técnicas utilizadas corresponden a la observación directa y la encuesta.
Siendo los instrumentos la lista de cotejo y el cuestionario.
Tiene relación con esta evaluación porque evalúa los procedimientos
contables para mejorar el cumplimiento de los deberes formales y ayudó en
la obtención del título para este trabajo especial de grado.
López D. (2009) “Evaluación de los deberes formales de la retención de
Impuesto Sobre la Renta (Decreto 1808), orientadas a la recepción de
comprobante AR-CV en la empresa Moore de Venezuela S.A.” Trabajo
15
Especial de Grado presentado por el Instituto Universitario de Tecnología
Antonio Ricaurte (IUTAR). El propósito de esta investigación es evaluar los
deberes formales de las retenciones de impuesto sobre la renta, orientadas a
la recepción de comprobantes AR-CV en la empresa Moore de Venezuela
S.A. las teorías más importantes fueron obligaciones tributarias, proceso
contable, control interno. El diseño de la investigación es no experimental y
bibliográfico, el tipo de estudio es de campo y documental con nivel
evaluativo, descriptivo. La población estuvo representado por 25 personas
que laboran en el departamento de finanzas, de la cual se escogió una
muestra representativa de 8 personas a través del muestreo no probabilístico
de tipo intencional. En el estudio se utilizó como técnica de recolección de
datos la encuesta y la observación directa, los instrumentos empleados
fueron, el cuestionario dicotómico y la guía de observación.
Aporta beneficios a la investigación en cuanto los resultados
observados en ella y la forma como se expresa, por otro lado la metodología
con que se realizó el trabajo tiene relación directa con este trabajo especial
de grado.
Bases Teóricas
Según Arias. F. (2006) Las bases teóricas “Implican un desarrollo
amplio de los conceptos y proposiciones que conforman el punto de vista o
enfoque adoptado, para sustentar o explicar el problema planteado” (Pág.
107). Las bases teóricas son amplios conceptos sobre el tema a tratar y de
cómo fomentar las definiciones concretas con la problemática y de este modo
mejorar el programa.
16
Para Palella y Martins (2006) “Las bases teóricas o fundamentos
teóricos: son los que van a permitir presentar una serie de aspectos que
constituyen un cuerpo unitario por medio del cual se sistematizan, clasifican y
relacionan entre si los fenómenos particulares estudiados.” (Pág. 68).
Son fundamentos que van a permitir presentar una serie de términos
que clasificaran y tendrán relación y una gran particularidad con el objeto que
se está estudiando.
Procedimiento Contable
Para Catacora F. (1997) define procedimientos contables “como todos
aquellos procesos, secuencias de pasos e instructivos que se utilizan para el
registro de las transacciones y operaciones que realice la empresa en los
libros de contabilidad. (pág. 71)
Es decir, que son los pasos o lineamientos que se deben de seguir para
el cálculo, registro y transacciones que realice la empresa y éstos siempre
deben estar representados en los libros de contabilidad.
Registro Contable
Romero (2005) argumenta que los registros contables son la afectación
o asiento que se realiza en los libros de contabilidad de un ente económico,
con objeto de proporcionar los elementos necesarios para elaborar la
información financiera del mismo. (pág. 98)
Esto no es más que el método o la forma en que se registra los
movimientos contables en una empresa para así poder como señala arriba
17
proporcionar los elementos para analizar y dar la información financiera de
una empresa.
Libros Legales
Catacora F. (1997) Define a los libros legales como los instrumentos
donde se asientan o registran las operaciones contables. El registro de las
operaciones debe ser realizado en forma cronológica, es decir, a medida que
van sucediendo las transacciones. (pág. 225)
Podemos señalar, que los libros legales no son más que los requisitos
mínimos para llevar una contabilidad, y como es señalado allá arriba es
donde se registran todas las transacciones, entre los libros principales para
llevar la contabilidad son:
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventario
El libro diario es aquel en el cual se van registrando en forma totalmente
cronológica, todas las operaciones referente al negocio. El registro de los
movimientos puede ser resumido de tal forma que haga práctico el uso de las
hojas.
Un libro diario debe reflejar operaciones que estén soportadas por
documentos que revelen o evidencie la operación susceptible de registro.
Antes de ser utilizado los libros deben ser foliados, es decir inicializados
por la autoridad mercantil competente para que sirvan como documentos
legales de la empresa a la cual pertenezca. (pág. 225)
18
El libro mayor es aquel en el cual son pasados todas las cuentas y los
movimientos que son registrados en el libro diario. A nivel de un sistema
manual, el libro mayor debe tener al menos un hoja o folio para cada cuenta
del código contable. (pág. 229)
El libro de inventario refleja los inventarios al inicio y al final del ejercicio
o período económico de la empresa, la situación financiera, balance general
a una fecha determinada y el resultado de operaciones, estado de ganancias
y pérdidas para un período. (pág. 229)
Declaración de Principios de Contabilidad Nº 3
Rigiéndonos por la normativas vigentes de la Federación de Colegios
de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), en lo concerniente a Ia
contabilidad de Impuesto Sobre la Renta, debemos resaltar la Declaración de
Principios de Contabilidad Nº 3 ( DPC-3 ): Establece que es el tratamiento
contable y la forma de informar en los estados financieros el efecto del
impuesto sobre la renta, derivados de las actividades de una entidad durante
los periodos corrientes y futuros y su ubicación en el tiempo, en concordancia
con los resultados antes del impuesto sobre la renta.
Además, esta declaración también contempla el reconocimiento de
activos por impuesto diferidos que aparecen ligados o relacionados con
pérdidas y créditos fiscales no utilizados y pasivos por impuesto diferido, así
como la presentación del impuesto sobre la renta en los estados financieros.
Esto quiere decir que el DPC-3 es el que estable la forma y los
lineamientos con que se deben llevar y registrar el impuesto sobre la renta en
cualquier empresa en el territorio nacional.
19
Obligación Tributaria
Para Moya (2003) dice que lo constituyentes y responsables están
obligados, una vez cuando el hecho imponible previsto en la ley como
generador de una obligación tributaria, a determinar y cumplir por si mismo
con dicha obligación o proporcionar información necesaria para que la
determinación sea afectada por la administración tributaria conforme a
derecho. (pág. 175)
A tales disposiciones, podemos resumir que la obligación tributaria se
origina en el estado siendo este el sujeto activo, siempre y cuando se lleve a
cabo el hecho imponible y el sujeto pasivo deberá cumplir con lo señalado
por el ente en cuestión.
Tributos
Según Carrero (2006) expresa que el término tributo es de carácter
genérico y ello significa: todo pago o erogación que deben cumplir los sujetos
pasivos de la relación tributaria, en virtud de una ley formalmente
sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral,
creada por el estado en uso de su potestad y soberanía. (pág. 23)
Dentro el espacio analizado, debemos tomar en cuenta que ante todo
es un pago que debe realizar el sujeto pasivo cumpliendo una ley creada por
el estado en beneficio de la nación.
20
Declaración
La declaración tributaria es el documento elaborado por el contribuyente
en el que se reflejan los hechos gravados, cuantía y demás circunstancia
requeridas para la determinación del impuesto, el cual es consignado ante el
ente público enmarcado de la administración de los impuestos, es decir, el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
Según el diccionario jurídico Espassa (2005) la declaración fiscal
constituye un deber obligatorio que consiste en la manifestación o el
reconocimiento espontaneo ante la administración tributaria de la existencia
de circunstancia o elementos, en su caso, de un hecho imponible o exigido
por el deber de colaboración y tiene por función inicial el procedimiento de
gestión u otros procedimientos tributarios. (pág. 462)
Cabe destacar, que en la declaración del ISLR el contribuyente no se
limita a manifestar los hechos, sino que además debe cuantificar los montos
de las operaciones comerciales realizadas.
Deberes Formales
Según el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) expresa en su glosario de términos que los deberes
formales son las obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o
por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros.
21
Según lo señalado anteriormente, los deberes formales son los
lineamientos que debe cumplir todo contribuyente y que están reflejados en
el Código Orgánico Tributario que es la ley inmediata cuando se habla de
tributos
Ilícito Tributario
Según Ascoli C. Humberto (2008) son los actos y acciones que van
contra o atentan contra las normas tributarias. (pág. 10) Es decir que son
todas las irregularidades que infringen las normas tributarias impuestas en
Venezuela en el Código Orgánico Tributario.
Los ilícitos tributarios se clasifican en:
1. Ilícitos formales
2. Ilícitos relativos a las especies fiscales gravadas
3. Ilícitos materiales
4. Ilícito sancionado con pena restrictiva de libertad.
Los ilícitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes
siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias
respectivas
2. Emitir o exigir comprobantes;
3. Llevar libros o registros contables o especiales;
4. Presentar declaraciones y comunicaciones;
5. Permitir el control de la Administración Tributaria;
6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria;
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso
de sus facultades legales.
8. Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes
especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de
organismos competentes.
Constituyen ilícitos relativos a las especies fiscales y gravada
22
1. Ejercer la industria o importación de especies gravadas sin la debida
autorización de la Administración Tributaria Nacional.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas
destinadas a la exportación o al consumo en zonas francas, puertos
libres u otros territorios sometidos a régimen aduanero especial.
3. Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin
autorización por parte de la Administración Tributaria.
4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lícita
circulación, sin autorización por parte de la Administración Tributaria.
5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin
haber renovado la autorización otorgada por la Administración
Tributaria.
6. Efectuar sin la debida autorización, modificaciones o transformaciones
capaces de alterar las características, índole o naturaleza de las
industrias, establecimientos, negocios y expendios de especies
gravadas.
7. Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no
cumplan los requisitos legales para su elaboración o producción, así
como aquellas de procedencia ilegal o que estén adulteradas.
8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guías u otros
documentos de amparo previstos en la ley, o que estén amparadas en
guías o documentos falsos o alterados.
9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas,
timbres, sellos, cápsulas, bandas u otros aditamentos, o éstos sean
falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma, o no hubiesen
sido aprobados por la Administración Tributaria.
10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no
autorizados para su comercialización o expendio.
11. Vender especies fiscales sin valor facial.
12. Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas, los formatos,
formularios o especies fiscales.
Constituyen ilícitos materiales:
1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones;
2. El retraso u omisión en el pago de anticipos;
3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir, y
23
4. La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.
Constituyen ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad:
1. La defraudación tributaria.
2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de
retención o percepción.
3. La divulgación o el uso personal o indebido de la información
confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o
pueda afectar su posición competitiva, por parte de los funcionarios o
empleados públicos, sujetos pasivos y sus representantes,
autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese acceso a
dicha información.
Sanciones
Según el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) donde señala en su glosario de términos que la
sanciones es una pena o multa que se impone a una persona por el
quebramiento de una ley o norma.
Esto no es más que como su mismo nombre lo indica sanciona con
pena o con multa a quien incumpla la ley o norma no solo tributaria si no todo
lo que tiene que ver con leyes.
Estado de Resultado
Según Davidson, Sidney. L. WEIL, Roman. "Biblioteca MC Graw-Hill de
Contabilidad". McGraw Hill. Colombia. Santa Fe Bogotá. 1992. Expresa en su
libro que el estado de resultados (o de ingresos o de pérdidas y ganancias)
indica los resultados de las actividades de una empresa dirigidas al logro de
24
utilidades durante el periodo que abarca. Indica los ingresos, gastos,
ganancias, pérdidas y la utilidad (o perdida) neta resultante. El estado de
resultados presenta cifras de los componentes de la utilidad y de las
ganancias por acción. (pág. 116)
Basándonos en lo señalado anteriormente por el autor debemos señalar
que toda empresa se constituye para obtener lucro y de aquí es donde se
basa el estado de resultado para presentar a una gerencia o a un ente
gubernamental el resultado de las actividades que desarrolló durante el año
fiscal, se llame pérdida o ganancia neta resultante.
Conciliación Fiscal
La conciliación es un documento mediante el cual el área financiera de
las empresas concilia o ajusta las utilidades contables a fin de cumplir con la
obligación administrativa y sustancial con el fisco. En dicha conciliación se
parte de la utilidad antes de impuestos a la cual se le suman todos aquellos
costos y gastos no deducibles y se le restan todos los ingresos no gravados
llegando a una utilidad conciliada para efectos sobre la renta, luego a esa
utilidad conciliada se le aplica la tasa imponible del impuesto sobre la renta,
luego dicho resultado es trasladado al estado de resultados para establecer
la utilidad neta distribuible.
Bases Legales
Para Palella y Martins (2006) “Las bases legales, se refieren a las
normativas jurídicas que sustenta el estudio. Desde la carta magna, las leyes
orgánicas, las resoluciones, decretos entre otro” (Pág. 69).
25
Es el respaldo por la ley hacia el cumplimiento puntual y son obligados
al cumplimiento de la misma ya que si no lo hacen serán penados por la
constitución o leyes.
CONSTITUCION DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
Capítulo VII
De los Derechos Económicos
Artículo 316.
El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas
públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y
la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un
sistema eficiente para la recaudación de los tributos.
Artículo 317.
No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén
establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún
tributo puede tener efecto confiscatorio.
Código Orgánico Tributario
Capítulo I
La Obligación Tributaria
26
Artículo 13.
La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas
expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter
personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales
Capítulo V
De los Medios de Extinción
Artículo 40.
El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. También puede ser
efectuado por un tercero, quien se subrogará en los derechos, garantías y
privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al
mismo por su condición de ente público.
Ley de Impuesto Sobre la Renta
Capítulo I
De la Declaración Definitiva
Artículo 82.
Las personas naturales no residentes en el país deberán presentar
declaración de rentas cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o
pérdidas obtenidos en Venezuela, de acuerdo con lo que establezca el
reglamento.
27
Definición de Términos
Para Arias. F. (2006) la definición de términos básicos “Consiste en dar
el significado preciso y según el contexto a los conceptos principales,
expresiones o variables involucradas en el problema y en los objetivos
formulados.” (Pág. 108). Son los conceptos más directos sobre el tema a
tratar mejorando la amplitud, son el planteamiento del problema.
Tamayo y Tamayo (2004). Define los términos básicos como: “Una lista
establecida alfabéticamente por definiciones y conceptos de términos
técnicos, así como de carácter teórico empleados en el desarrollo de la
investigación.” (Pág. 28). Son una serie de definiciones establecidas en una
lista en orden alfabético y son de carácter teórico ya que se implementan en
el desarrollo de la investigación realizada.
Activo: Conjunto de todos los bienes y derechos con valor monetario
que son propiedad de una empresa, institución o individuo, y que se reflejan
en su contabilidad.
Comiso: Del lat. commissum, confiscación
Deducciones: Acción y efecto de deducir.
Erogación: Gasto, dispendio. Salida de efectivo, desembolso.
Ex Lege: según ley; disposición de la misma.
Ilícito: Ilegal es solo contrario a la ley. Puede haber acciones
moralmente ilícitas o indebidas sin ser precisamente ilegales.
28
Anticonstitucional también solo tiene un significado relacionado con el mundo
de las leyes, ya que alude a la acción o acto que van en contra de la
constitución o ley fundamental de un estado.
Impuesto: Tributo que se exige en función de la capacidad económica
de los obligados a su pago.
Impuesto sobre la renta (ISLR): El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es
un Impuesto que se le paga al estado venezolano (a través del Seniat) sobre
las ganancias obtenidas en el año fiscal.
Tasa: Las tasas son contribuciones económicas que hacen los usuarios
de un servicio prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el
pago que una persona realiza por la utilización de un servicio, por tanto, si el
servicio no es utilizado, no existe la obligación de pagar.
Tributo: Obligación dineraria establecida por la ley, cuyo importe se
destina al sostenimiento de las cargas públicas.
29
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
La metodología es uno de los aspectos más importantes en toda la
investigación, ya que, en la misma se definen todos aquellos elementos que
van a permitir obtener datos e informaciones que contribuyan a alcanzar los
objetivos planteados al respecto, Balestrini (2002) señala que el marco
metodológico:
“Es el conjunto de procedimiento lógico-tecno operacional implícito en todo proceso de investigación, con el objeto de ponerlos de manifiesto y sistematizados; a propósito de permitir descubrir y analizar los supuestos del estudio y de reconstruir los datos, a partir de los conceptos teóricos convencionalmente operacionales “(p.113)
La importancia metodológica radica en que sitúa el lenguaje de
investigación los métodos e instrumentos que se emplean desde la ubicación
acerca del tipo de estudio, su universo o población, su muestra, los
instrumentos y técnica de recolección de datos entre otros.
Por su parte Sierra, P (2002) establece que “toda investigación trae
como consecuencia la elaboración metodológica a realizar procurando en
todo momento que el marco metodológico este estrechamente relacionado
con los objetivos de la investigación; lo cual garantizará alcanzar las metas
trazadas. (p.263).
Para lo cual se hace necesario un procedimiento metodológico
acertado, que canalice los métodos y técnicas apropiadas para proceder al
análisis de dicha investigación. En este sentido, una vez enfocado el
30
problema a investigar y realizado el estudio se procede a describir la
metodología a emplear, la cual permitirá la adaptación de los resultados a los
objetivos previamente establecido.
Nivel de la Investigación
Palella-Martins, (2006), el nivel de la investigación se refiere “al grado
de profundidad con que se aborda un objeto o fenómeno”. (p. 101)
Es decir, que no es más que la dificultad o nivel que se va abordar, el
porqué de la investigación a realizar.
Este trabajo especial de grado se basó en el nivel de la investigación
descriptiva que según Palella-Martins, (2006), nivel descriptivo “el propósito
de este nivel es el de interpretar realidades de hecho. Incluye descripción,
registro, análisis e interpretación de la naturaleza actual, composición o
procesos de los fenómenos”. (p. 102) Su misma palabra lo explica nivel
descriptivo, es el que analiza y describe los fenómenos abordados.
Diseño de la Investigación
Balestrini, M. (2002) establece que el diseño de investigación es “el plan
global de investigación que integra de un modo coherente y adecuadamente
correcto, técnica de recogida de actos a utilizar, análisis previstos y objetivos”
(pág. 131). ). En efecto, el diseño de investigación depende de la
investigación, objetivos y el tipo de investigación que se trate y se lleva a
cabo mediante una serie de pasos metodológicos.
31
No obstante, el diseño en el presente estudio es no experimental, el
cual se llevo a cabo tomando en cuenta la información cuantitativa que se
obtendrá a lo largo de esta investigación. Con respecto a la investigación no
experimental Palella-Martins (2006) expresan que “Es el que se realiza sin
manipular en forma deliberada ninguna variable. El investigador no varía
intencionalmente las variables independientes” (p.81).
Por consiguiente en el diseño no experimental se observan los hechos
tal y como se presentan en su contexto real y en un tiempo determinado o
no, para luego analizarlos.
Tipos de Investigación
El tipo de investigación es una estrategia que se adapta como una
forma de abordar un problema determinado. Por tal motivo se toma en
cuenta el concepto de Palella y Martins (2006), lo definen “se refiere a la
clase de estudio que se va a realizar, orienta sobre la finalidad general del
estudio y sobre la manera de recoger las informaciones o datos necesarios”
(p.82).
Por otra parte Sabino, C (2002), expresa que el tipo de investigación
“Representa el esquema general o marco estratégico que le da a la unidad,
coherencia, secuencia y sentido práctico a todas las actividades que se
emprenden para buscar respuestas al problema y a los objetivos planteados”
(p.68).
En consideración a los autores citados anteriormente se puede decir
que el tipo de investigación es una serie de herramientas que sirven de
apoyo para solucionar la problemática planteada como tema investigativo.
32
No obstante el tipo de investigación de este estudio es de campo y
también bibliográfico, donde Palella-Martins, (2006), definen la investigación
de campo “consiste en la recolección de datos directamente de la realidad
donde ocurren los hechos, sin manipular o controlar variables. Estudia los
fenómenos sociales en su ambiente natural”. (p. 97)
Esto no es más que la investigación de campo se realiza en el sitio
donde ocurren los hechos y están basados en la realidad sin que se cambie
ninguna variable.
Por otra parte Palella-Martins, (2006), define la investigación
documental “se concentra exclusivamente en la recopilación de información
en diversas fuentes. Indaga sobre un tema en documentos escritos u orales”.
(p. 99) quiere decir, que la investigación se basa en libros y escritos que
tenga que ver con el tema.
Unidad de Análisis
La unidad de Análisis constituye el lugar donde se va a preservar la
investigación, según Hernández, R, Fernández, C y Baptista (2003) “Las
unidades amplias y las más definidas son válidas para la aceptación o
rechazo en una categoría. Las unidades amplias generalmente requieren de
menos tiempo para su codificación que las unidades pequeñas referidas a las
mismas categorías”. (p.296).
No obstante, el área de investigación estuvo representada por el
departamento de Administración y de Contabilidad de la empresa OPTIMUS
33
SERVICE C.A. La temática está enmarcada en las ciencias contables por
tratarse del área de impuesto sobre la renta.
Población
Según Palella y Martins (2006) definen población que: “es el conjunto
de unidades de las que se desea obtener información y sobre las que se van
generar conclusiones.” (pág. 115).
En consideración con el autor citado se puede decir que la población
es definida como el conjunto complejo de individuos, objetos o medidas que
poseen algunas características comunes observables.
CUADRO 2
Distribución de la Población
Cargo Nº de Personas
Contador 2
TSU Contaduría 1
Asistente de contaduría 5
Total 8
Fuente: Optimus Service C.A.
Muestra
Arias, F (2006) indica que “la muestra es cuando se seleccionan
algunos elementos con la intención de averiguar algo sobre la población de la
cual se está estudiando” (p.92).
34
En concordancia con lo expuesto por el autor, la muestra constituye la
selección de elementos modelo de un producto o especie diseñado con el fin
de mostrar a escala las características de dicho producto. Se elige de un
grupo determinado o subconjunto menos o igual al número de individuos (o
fenómenos) a estudiar de la población. Esta definición es admitida, ya que
una muestra no es más que una parte representativa de la población, con el
objeto de estudiar a la población de la cual ella proviene.
La técnica para la selección de la muestra será censal; de tal manera
que haya el máximo de homogeneidad. En este sentido, se obtuvo
representaciones de todas las áreas que están involucradas con el proceso
objeto de estudio. Las personas que fueron seleccionadas para formar parte
de la muestra, estaban en capacidad de ofrecer la información requerida para
la consecución de los objetivos.
De esta manera, la muestra quedará constituida por la sección del
departamento de contabilidad, el cual está compuesto por (8) personas
quienes representan el 20% de la población total.
Validez del instrumento de la investigación
La validez del instrumento se refiere a un número de evidencias que
pueden ir desde el contenido hasta el criterio utilizado. Con relación a esto,
Ramírez, T (2001) una investigación tiene alto nivel de validez “Cuando al
observar, medir o apreciar una realidad, se observa, mide o aprecia esa
realidad y no otra” (p. 119)
35
Vale la pena destacar que los instrumentos de recolección de datos son
complejos y se requieren para su elaboración aplicación e interpretación y
poseer discernimientos amplios desde el enfoque de la investigación.
De igual forma, la validez según Rodríguez, M (2002) comenta “que se
requiere al grado en que mide lo que se pretende que mida y no otra variable
asociada a la que se pretende medir “(p. 324). Es por ello, que el instrumento
será sometido a un proceso de validación y esta se realizará por medio de la
técnica de juicio de expertos.
Evidentemente, para medir la validez del instrumento se empleará la
técnica del juicio de experto por contenido, el cual está definido por
Rodríguez, M (2002) como “Una técnica para predecir el futuro con expertos
en el área del problema. En ella se emplea un instrumento para determinar la
posibilidad de que ocurra un hecho y conveniencia o su importancia” (p.64).
De esta manera, la validez del cuestionario se determinará a través de un
juicio de dos (2) expertos en el tema que se está abordando.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Arias, (2006) opina que las técnicas e instrumentos de recolección de
datos “son dispositivos o formatos (en papel o digital), que se utilizan para
obtener, registrar o almacenar información”. (p. 67) es decir, que son los
instrumentos y la forma con que se recoge información para así ser
registrada y guardada.
36
No obstante, la técnica utilizada en la presente investigación será la
encuesta y el instrumento el cuestionario dicotómico.
Arias, (2006) señala que la encuesta es:
La técnica que pretende obtener información que suministra un grupo o muestra de sujetos acerca de si misma, o en relación a un tema particular. La encuesta puede ser oral o escrita. La encuesta oral se fundamenta en un interrogatorio cara a cara. La encuesta escrita es la que se realiza mediante un cuestionario. (p. 70).
Siguiendo lo antes señalado por el autor. Podemos decir que la
encuesta no es más que una serie de preguntas que se le practican a los
involucrados en el área de la investigación y así se fundamenta la
información obtenida.
37
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE DATOS
A continuación se encuentran plasmados los resultados obtenidos a
través de la aplicación de los instrumentos, dichos datos fueron analizados
de forma cuantitativa y cualitativamente y además se encuentra el discurso
de los resultados obtenidos al que llego el investigador.
Para los resultados obtenidos y su interpretación o análisis fue
necesario clasificarlos cualitativamente a través de cuadro descriptivos. El
análisis de la investigación se realizó de acuerdo a los objetivos planteados
con el objetivo de evaluar la situación referente a los procedimientos
contables en el cálculo y registro del ISLR en la empresa Optimus Service
C.A. ubicada en Maracay, Edo Aragua.
Ahora bien el investigador escogió para la representación gráfica de los
datos, los gráficos circulares o mayormente llamados gráficos de tortas, estos
están conformados por una circunferencia de 360º, y en el que lo datos se
presentan en el sentido de las agujas del reloj. En esta sentido Sabino (2002)
comenta en su bibliografía que son diagramas circulares o también
conocidos como gráficos de torta. Estos son diagramas equivalentes a 360º y
son lo más comúnmente utilizados (pág. 180)
Por lo anteriormente expuesto se seleccionó como técnica de
procesamiento, la estadística descriptiva, debido a que analiza
metódicamente sus datos, simplificándolos y presentándolos en forma clara,
eliminando así su confusión. De esta manera Gómez (2003) comenta que la
estadística descriptiva es necesaria para considerar los datos resumidos a
38
través de uno o varios valores que determinan los principales caracteres del
fenómeno que se estudia. (pág.10)
Para la presente investigación, se utilizo el análisis cualitativo y
cuantitativo para la interpretación de los datos. En cuanto al análisis
cualitativo, de acuerdo a Sabino (2002) señala:
“Este tipo de operación se efectúa, naturalmente, con toda la información numérica resultante de la investigación. Ésta luego del procedimiento que se la habrá hecho, se nos presentara como conjunto de de cuadros, tablas y medidas, a los cuales se le han calculado porcentajes y presentado convenientemente. (pág. 143)
Así mismo el análisis cuantitativo según Sabino (2002) donde comenta
que se refiere al que procedemos a hacer con la información de tipo verbal,
que de un modo general se ha recogido mediante fichas de uno u otro tipo.
(pág. 145)
Son por estas razones, que el resultado de la investigación comprende
la presentación y el análisis de los resultados, reflejando las variables
estudiadas y los instrumentos aplicados, para lograr los objetivos de la
investigación. Para el presente estudio se utilizó como técnica para analizar
los datos provenientes del cuestionario al análisis y la síntesis.
En otras palabras, el resultado de los datos es aquel proceso que utilizó
el investigador con la finalidad de razonar y procesar toda la información
suministrada por los encuestados, al momento de aplicarles la técnica y el
39
instrumento de acuerdo a su investigación. A continuación se presentan los
resultados:
40
Ítem 1. ¿La empresa lleva los procedimientos contables con respecto a la
declaración de impuesto sobre la renta?
CUADRO 2
PROCEDIMIENTOS CONTABLES
Criterio Frecuencia %
SI 6 75
NO 2 25
8 100
Gráfico 1
Procedimientos Contables
Análisis e interpretación: El setenta y cinco por ciento (75%) indica que si
llevan los procedimientos contables, el resto integrado por el veinticinco por
ciento (25%) considera que no se llevan los procedimientos contables
adecuado para la declaración del impuesto sobre la renta. Según Catacora
F. (1997) define procedimientos contables “como todos aquellos procesos,
secuencias de pasos e instructivos que se utilizan para el registro de las
transacciones y operaciones que realice la empresa en los libros de
contabilidad. (pág. 71)
75%25%
Si No
41
Ítem 2. ¿La empresa cumple con los registros contables diariamente?
CUADRO 3
REGISTROS CONTABLES
Criterio Frecuencia %
SI 5 62.5
NO 3 37.5
8 100
Gráfico 2
Registros Contables
Análisis e interpretación: En base a los resultados el sesenta y dos y
medio por ciento (62.5%) indica que si se cumplen con los registro contables
diariamente. Y el treinta y siete y medio por ciento (37.5%) indica que no se
cumplen con los registro contables diariamente.
Según Romero (2005) argumenta que los registros contables son la
afectación o asiento que se realiza en los libros de contabilidad de un ente
económico, con objeto de proporcionar los elementos necesarios para
elaborar la información financiera del mismo. (pág. 98)
62,50%37,50%
Si No
42
Ítem 3. ¿La empresa lleva los libros legales exigidos por la ley de acuerdo a
su actividad económica?
CUADRO 4
LIBROS LEGALES
Criterio Frecuencia %
SI 8 100
NO 0 0
8 100
Gráfico 3
Libros Legales
Análisis e interpretación: El cien por ciento (100%) indica que si
llevan los libres legales exigidos por la ley.
Según Catacora F. (1997) Define a los libros legales como los
instrumentos donde se asientan o registran las operaciones contables. El
registro de las operaciones debe ser realizado en forma cronológica, es
decir, a medida que va sucediendo las transacciones. (pág. 225)
100%
Si No
43
Ítem 4. ¿La empresa aplica la norma DPC 3 a la declaración del ISLR?
CUADRO 5
DPC #3
Criterio Frecuencia %
SI 2 25
NO 6 75
8 100
Gráfico 4
DPC #3
Análisis e interpretación: El veinticinco por ciento (25%) indica que si
se aplica la Declaración de los Principios Contables ·# 3 para la declaración
de ISLR, en cambio el setenta y cinco por ciento (75%) refúta que no se
aplica la Declaración de los Principios Contables # 3 para la declaración del
ISLR. Según la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela (FCCPV), en lo concerniente a Ia contabilidad de Impuesto Sobre
la Renta, debemos resaltar la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 3
( DPC-3 ): Establece que es el tratamiento contable y la forma de informar en
los estados financieros el efecto del impuesto sobre la renta, derivados de las
actividades de una entidad durante los periodos corrientes y futuros y su
ubicación en el tiempo, en concordancia con los resultados antes del
impuesto sobre la renta.
25%
75%
Si No
44
Ítem 5. ¿Conoce la empresa la obligación tributaria de acuerdo a su actividad
económica?
CUADRO 6
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Criterio Frecuencia %
SI 8 100
NO 0 0
8 100
Gráfico 5
Obligación Tributaria
Análisis e interpretación: El cien por ciento (100%) indicó que la
empresa conoce a cabalidad la obligación tributaria con respecto a su
actividad económica.
Según Moya (2003) dice que los constituyentes y responsables están
obligados, una vez cuando el hecho imponible previsto en la ley como
generador de una obligación tributaria, a determinar y cumplir por si mismo
con dicha obligación o proporcionar información necesaria para que la
determinación sea afectada por la administración tributaria conforme a
derecho. (pág. 175)
100%
Si No
45
Ítem 6. ¿La empresa conoce los tributos que debe cancelar de acuerdo a su
actividad económica?
CUADRO 7
TRIBUTOS
Criterio Frecuencia %
SI 8 100
NO 0 0
8 100
Gráfico 6
Tributos
Análisis e interpretación: En un cien por ciento (100%) los
encuestados indicaron que la empresa si conoce los tributos que deben
cancelar de acuerdo a su actividad económica.
Según Carrero (2006) expresa que el término tributo es de carácter
genérico y ello significa: todo pago o erogación que deben cumplir los sujetos
pasivos de la relación tributaria, en virtud de una ley formalmente
sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral,
creada por el estado en uso de su potestad y soberanía. (pág. 23)
100%
Si No
46
Ítem 7. ¿La empresa cumple con la declaración y pago del ISLR en el tiempo
reglamentario?
CUADRO 8
DECLARACION
Criterio Frecuencia %
SI 1 12.5
NO 7 87.5
8 100
Gráfico 7
Declaración
Análisis e interpretación: De acuerdo a los encuestados al doce y
medio por ciento señala que la empresa si cumple con la declaración del
ISLR en tiempo reglamentario. En lo cual el otro porcentaje restante que es
del ochenta y siete y medio (87.5%) indica que no cumple con la declaración
en el tiempo reglamentario.
Según el diccionario jurídico Espassa (2005) la declaración fiscal
constituye un deber obligatorio que consiste en la manifestación o el
reconocimiento espontaneo ante la administración tributaria de la existencia
de circunstancia o elementos, en su caso, de un hecho imponible o exigido
por el deber de colaboración y tiene por función inicial el procedimiento de
gestión u otros procedimientos tributarios. (pág. 462)
12,50%
87,50%Si No
47
Ítem 8. ¿Conoce los deberes formales que la empresa debe cumplir?
CUADRO 9
DEBERES FORMALES
Criterio Frecuencia %
SI 7 87.5
NO 1 12.5
8 100
Gráfico 8
Deberes Formales
Análisis e interpretación: En base a los resultados el ochenta y siete y
medio por ciento indica que si conoce los deberes formales con que la
empresa debe cumplir. Y por el otro lado el doce y medio por ciento (12.5%)
señalo que no conoce los deberes formales con que la empresa debe
cumplir.
Según el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) expresa en su glosario de términos que los deberes
formales son las obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o
por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros.
87,50%
12,50%
Si No
48
Ítem 9. ¿Conoce el riesgo que corre la empresa o cualquier personal de la
misma al realizar o ser partícipe de un ilícito tributario?
CUADRO 10
ILÍCITOS TRIBUTARIOS
Criterio Frecuencia %
SI 3 37.5
NO 5 62.5
8 100
Gráfico 9
Ilícitos Tributarios
Análisis e interpretación: En relación a los encuestados, el treinta y
siete y medio por ciento (37.5%) indica que si conocen los riesgos que corre
la empresa o cualquier personal de la misma al realizar un ilícito tributario, en
cambio el sesenta y dos y medio por ciento (62.5%) señalo que no conocen
el riesgo que corre la empres o cualquier personal de la misma al realizar un
ilícito tributario. Según Ascoli C. Humberto (2008) son los actos y acciones
que van contra o atentan contra las normas tributarias. (pág. 10)
37,50%
62,50%
Si No
49
Ítem 10. ¿Conoce las sanciones que acarrea realizar un ilícito tributario?
CUADRO 11
SANCIONES
Criterio Frecuencia %
SI 2 25
NO 6 75
8 100
Gráfico 10
Sanciones
Análisis e interpretación: De acuerdo a lo que indican los
encuestados el veinte y cinco por ciento (25%) si conocen las sanciones que
acarrea un ilícito tributario, mientras que el otro setenta y cinco por ciento
(75%) señala que no conocen las sanciones que acarrea un ilícito tributario.
Según el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) donde señala en su glosario de términos que la
sanciones es una pena o multa que se impone a una persona por el
quebramiento de una ley o norma.
25%
75%
Si No
50
Ítem 11. ¿Conoce el tipo de sanciones que existen en el código orgánico
tributario?
CUADRO 12
SANCIONES
Criterio Frecuencia %
SI 2 25
NO 6 75
8 100
Gráfico 11
Sanciones
Análisis e interpretación: El veinte y cinco por ciento (25%) de los
encuestados indican que si conocen el tipo de sanciones que existen el
Código Orgánico Tributario, en cambio el setenta y cinco por ciento (75%) de
los encuestados niegan saber de eso.
Según el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) donde señala en su glosario de términos que la
sanciones es una pena o multa que se impone a una persona por el
quebramiento de una ley o norma.
25%
75%
Si No
51
Ítem 12. ¿La empresa cumple con los elementos del estado de resultado
para presentar la declaración del ISLR?
CUADRO 13
ESTADO DE RESULTADO
Criterio Frecuencia %
SI 4 50
NO 4 50
8 100
Gráfico 12
Estado de Resultado
Análisis e interpretación: El cincuenta por ciento (50%) de los
encuestados indico que le empresa si cumplen con los elementos del estado
de resultados para la declaración del ISLR, y el otro cincuenta por ciento
(50%) niegan rotundamente que cumpla con ello.
Según Davidson, Sidney. L. WEIL, Roman. "Biblioteca MC Graw-Hill de
Contabilidad". McGraw Hill. Colombia. Santa Fe Bogotá. 1992. Expresa en su
libro que el estado de resultados (o de ingresos o de pérdidas y ganancias)
indica los resultados de las actividades de una empresa dirigidas al logro de
utilidades durante el periodo que abarca. Indica los ingresos, gastos,
ganancias, pérdidas y la utilidad (o perdida) neta resultante. El estado de
resultados presenta cifras de los componentes de la utilidad y de las
ganancias por acción. (pág. 116)
50%50%
Si No
52
Ítem 13. ¿La empresa cumple con la conciliación fiscal?
CUADRO 14
CONCILIACIÓN FISCAL
Criterio Frecuencia %
SI 1 12.5
NO 7 87.5
8 100
Gráfico 13
Conciliación Fiscal
Análisis e interpretación: En base a los resultados obtenidos el doce y
medio por ciento (12.5%) señalo que si cumple con la conciliación fiscal, en
cambio el ochenta y siete y medio por ciento (87.5%) indico que no cumple
con la conciliación fiscal.La conciliación es un documento mediante el cual el
área financiera de las empresas concilia o ajusta las utilidades contables a fin
de cumplir con la obligación administrativa y sustancial con el fisco. En dicha
conciliación se parte de la utilidad antes de impuestos a la cual se le suman
todos aquellos costos y gastos no deducibles y se le restan todos los
ingresos no gravados llegando a una utilidad conciliada para efectos sobre la
renta, luego a esa utilidad conciliada se le aplica la tasa imponible del
impuesto sobre la renta, luego dicho resultado es trasladado al estado de
resultados para establecer la utilidad neta distribuible.
12,50%
87,50% Si No
53
CAPITULO V
CONCLUSION Y RECOMENDACIONES
Durante este trabajo el investigador intentó dar respuesta a la
evaluación de los procedimientos contables para el cálculo y registro del
ISLR en la empresa Optimus Service C.A., mediante unos objetivos
específicos para dar respuesta con los resultados obtenidos a la
investigación.
Por lo antes señalado, debemos indicar el primer objetivo específico el
cual nos habla sobre la descripción de la situación actual de los
procedimientos contables, tenemos que la empresa presenta una falla en lo
que se respecta a procedimientos contables lo cual según los encuestados
que consideran que no se llevan los procedimientos contables adecuados
para la declaración del ISLR y a su vez no cumple con los registro contables
diariamente causando retrasos y omisiones. Así también tenemos que dejar
en claro que la empresa cumple con los libros legales exigidos por la ley de
acuerdo a su actividad económica, ahora bien la empresa presenta una
considerable falla en la aplicación de las normas de declaración de los
principios de contabilidad 3 (DPC #3), dado que solo son muy pocos los que
conocen su aplicación.
Por otro lado, dándole paso al siguiente objetivo específico donde se
identifica el nivel de conocimiento en materia de ISLR, debemos señalar que
la empresa conoce y cumple con la obligación tributaria de acuerdo a su
actividad económica y por ende conoce los tributos que debe cancelar al
54
ente encargado de los tributos en Venezuela. Ahora bien el conocimiento de
la obligación tributaria y de los tributos no quiere decir que cumple a
cabalidad con la declaración del ISLR, por tanto que no cumple con la
declaración en el tiempo reglamentario, esto podría traer como consecuencia
sanciones administrativas a la empresa. Por otra parte la investigación
determinó que si conocen los deberes formales que la empresa debe cumplir,
pero a su vez desconocen el riesgo que corre la empresa y cualquier
personal de la misma al realizar o ser partícipe de un ilícito tributario, por
ende el desconocimiento de los antes señalado con lleva también al
desconocimiento de las sanciones y sus tipos.
Siguiendo con el orden de los objetivos que nos planteamos en la
investigación, debemos señalar el tercer objetivo que es la determinación de
los elementos para el registro y cálculo del ISLR, donde la parte encuestada
señaló en parte dividida la interrogante en que la empresa cumple o no con
los elementos de la declaración de ISLR, el investigador guiándose por lo
observado en el tiempo de la investigación señala que la empresa no cumple
a cabalidad con los elementos del estado de resultado, por la tardía entrega
de documentos esenciales para la elaboración del mismo por parte de
terceros, que atrasa y a la vez no dejan expresar los ingresos, gastos,
perdidas y utilidad de manera certera de la empresa. Por otro lado la
investigación arrojó que no cumple con la conciliación fiscal, el investigador
infiere de forma oportuna y señala que si se cumple la conciliación fiscal por
la contadora de la empresa.
Una vez culminado el proceso de recolección, organización e
interpretación de los datos y haber establecido las conclusiones finales, es
55
necesario realizar una serie de recomendaciones las cuales van a resultar de
gran ayuda para la empresa Optimus Service C.A.
Recomendaciones
En primer lugar se recomienda, realizar los registros contables
diariamente en la empresa.
Se recomienda establecer mecanismo de control interno tributario para
minimizar perdidas de documentos que amparen las operaciones a
efectuar
Se recomienda un manual de procedimiento para el staff de impuesto
en el departamento de contaduría.
Se recomienda contar con el personal suficiente para mantener al día
los registros de las operaciones de la empresa.
Se recomienda aplicar una capacitación tecnológica que puede ayudar
para la eficiencia y eficacia de los empleados.
Se recomienda mantener en constante actualización al personal de los
departamentos de administración y contaduría, a través de la página
electrónica del SENIAT (www.seniat.gov.ve) y manteniendo en la
empresa las distintas leyes para realizar cualquier consulta, esto
debido a los continuos cambios que ocurren en las norma tributarias
venezolanas.
56
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59
ANEXOS
60
ANEXO A
CARTA DE ACEPTACIÓN DE LA EMPRESA
61
62
ANEXO B
CUESTIONARIO
63
Cuestionario
Nº ITEMS SI NO
1 ¿La empresa lleva los procedimientos contables con respecto a la declaración del ISLR?
2 ¿La empresa cumple con los registros contables diariamente?
3 ¿La empresa lleva los libros legales exigidos por la ley de acuerdo a su actividad económica?
4 ¿La empresa aplica la norma DPC 3 a la declaración del ISLR?
5 ¿Conoce la empresa la obligación tributaria de acuerdo a la actividad que desarrolla?
6 ¿La empresa conoce los tributos que debe cancelar de acuerdo a su actividad económica?
7 ¿La empresa cumple con la declaración y pago del ISLR en el tiempo reglamentario?
8 ¿Conoce los deberes formales que la empresa debe cumplir?
9 ¿Conoce el riesgo que corre la empresa o cualquier personal de la misma al realizar o ser partícipe de un ilícito tributario?
10 ¿Conoce las sanciones que acarrea realizar un ilícito tributario?
11 ¿Conoce el tipo de sanciones que existen según el Código Orgánico Tributario?
12 ¿La empresa cumple con los elementos para presentar el estado de resultados para la declaración de ISLR?
13 ¿La empresa cumple con la conciliación fiscal?
64
ANEXO C
INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN
65
66
67
68
69
70