ensayo procedimiento tributario

8/18/2019 Ensayo procedimiento tributario

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SALDOS A FAVOR - Formas de utilización: imputación al siguienteperíodo, compensación o devolución !"#$%A&!'( AL S!)$!*(%*#*R+ODO, &O"#*(SA&!'( O D*VOL$&!'( D* SALDOS A FAVOR -*cluentes entre sí !"#$%A&!'( D* SALDOS A FAVOR - La realiza elcontri.uente o responsa.le &O"#*(SA&!'( - Re/uiere autorización

de la administración ($*VO SALDO A FAVOR #OR !"#$%A&!'( D*SALDOS A FAVOR - #rocedencia

De conformidad con los artículos 815 y 850 del Estatuto Tributario loscontribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus declaracionestributarias tienen tres posibilidades para utilizarlos, así: a !mputarlos dentro desu liquidaci"n privada del mismo impuesto al si#uiente período$ b %olicitar sucompensaci"n con deudas por concepto de impuestos, anticipos, retenciones,intereses y sanciones que fi#uren a su car#o$ c %olicitar su devoluci"n$ Esevidente, que las tres posibilidades son diferentes, que en las tres se utiliza elsaldo a favor, y que, las mismas son e&cluyentes' pues no es posible imputar o

aplicar un saldo a favor en la declaraci"n del a(o si#uiente y a la vez, pretender compensarlo con deudas a car#o del contribuyente' y muc)o menos, respectoal mismo, solicitar devoluci"n$ *dem+s, la imputaci"n de saldos a favor larealiza el mismo contribuyente o responsable' mientras que la compensaci"n,requiere la autorizaci"n de la *dministraci"n, previa solicitud y verificaci"n delos requisitos le#ales previstos para el efecto$ %i el contribuyente oresponsable acude a la opci"n de imputar un saldo a favor al período si#uientedel mismo impuesto, naturalmente que )ace uso del mismo,independientemente de que el nuevo saldo tambin resulte a favor, pues estemecanismo es permitido a-n en el evento de que con la imputaci"n se #enereun nuevo saldo a favor, tal y como lo consa#ra el artículo ./ del Decreto 12de 1$.8., re#lamentario del artículo 815 del Estatuto Tributario en la versi"n delartículo 83 del Decreto 50 de 1$.83, adicionado por la 4ey 2..0,artículo 3$

!"#$%A&!'( D* SALDOS A FAVOR - *l nuevo saldo a 0avor puede ser o.1eto de nueva imputación, compensación o devolución&O"#*(SA&!'( - !mprocedencia de imputación de nuevos saldos a0avor a saldos imputados R*%*F$*(%* - Al utilizar el saldo a 0avor paraimputarlo al período siguente se pierde el derec2o a la compensación &O"#*(SA&!'( D* SALDOS A FAVOR - Valor so.re lo /ue procede !(%*R*S "ORA%OR!O *( &O"#*(SA&!O(*S - Se causan desde la 0ec2a

en /ue se de.ía presentar pagar la declaración de rete0uente *)ora bien, cuando el contribuyente o responsable decide imputar un saldo afavor al período si#uiente del mismo impuesto, y en virtud de dic)a imputaci"nse #enera un nuevo saldo a favor, el nuevo saldo a favor puede a su vez ser ob6eto de nueva imputaci"n, compensaci"n o devoluci"n' pero no esprocedente con relaci"n a los períodos cuyos saldos fueron imputados, aplicar la compensaci"n, pues las opciones, se repite, son e&cluyentes, y con cadauna de ellas se aplica el saldo a favor, independientemente de que en el eventode la imputaci"n se incremente o no el saldo a favor$ De este modo, es uncontrasentido afirmar que los saldos a favor de cada bimestre fueron

compensando los valores a car#o de la sociedad por concepto de retencionesen la fuente, puesto que, en cada bimestre, al utilizarse el saldo a favor para


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imputarlo en el período si#uiente, se perdi" el derec)o a la compensaci"n queale#a la actora para sustentar su ar#umento de la no causaci"n de interesesmoratorios a partir de la presentaci"n de la declaraci"n del / bimestre del a(o#ravable de 1$..7$ Entonces, si bien en la citada orden administrativa en lorelativo al c+lculo de intereses moratorios en la compensaci"n indica que 9

%obre las deudas a car#o del contribuyente, se liquidar+n intereses por mora)asta el -ltimo día del período en el cual se ori#in" el saldo a favor;, ellosi#nifica que cuando se )a optado por el mecanismo de la compensaci"n,sobre las deudas a car#o del contribuyente se causan intereses por mora )astael -ltimo día del período en el cual se ori#in" el saldo a favor$ En esta forma, ycomo en el sub 6-dice, se repite, el


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s-plicas de la demanda en el proceso de nulidad y restablecimiento del

derec)o iniciado por el

contra el acto administrativo inte#rado por la Besoluci"n @o$ 83. del 5 de

noviembre de 1$..3, y la Besoluci"n @o$ 000 del 0 de 6unio de 1$..8 que

confirm" la anterior, a travs del cual la *dministraci"n Especial de ersonas

urídicas de %antaf de =o#ot+ efectu" compensaci"n de saldos a favor

ori#inados en el impuesto a las ventas correspondiente a los bimestres !!!, !F, F

y F! de 1$..7 y ! y !! del a(o #ravable de 1$..3$

ANTECEDENTES:

*nte la Divisi"n de Devoluciones de la *dministraci"n Especial de !mpuestos

de ersonas urídicas de %antaf de =o#ot+, el

%$ *$ solicit" compensaci"n de la suma de G88$731$000, por concepto del

saldo a favor determinado en la declaraci"n del impuesto a las ventas

correspondiente al / bimestre del a(o #ravable de 1$..3, la cual incluía

saldos de períodos anteriores, los bimestres !!!, !F, F y F! del a(o #ravable de

1$..7 y ! .3 9fl$ 3 c$ p$$

or medio de la Besoluci"n @o$ 83. del 5 de noviembre de 1$..3, la

mencionada oficina autoriz" la compensaci"n de dic)a suma a las deudas y

obli#aciones a car#o del contribuyente por concepto de retenci"n en la fuente

correspondiente a los meses de noviembre y diciembre del a(o #ravable de

1$..5' y enero a noviembre del a(o #ravable de 1$..7$


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podía tomar como fec)a límite para el c"mputo de los intereses el -ltimo día de

cada a(o #ravable$

LA DEMANDA:

El nido %$ *$, por conducto de apoderada 6udicial, acudi"

en acci"n de nulidad y restablecimiento del derec)o ante el Tribunal

*dministrativo de


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del impuesto correspondientes a los bimestres !!!, !F, F y F! del a(o #ravable de

1$..7, y ! y !! del a(o #ravable de 1$..3$

* su 6uicio el )ec)o de que los saldos a favor se )ubieran trasladado al

bimestre si#uiente, no afecta la situaci"n, pues no es cierto que la imputaci"n

del saldo a favor al período si#uiente se constituya en un medio de pa#o del

período si#uiente, ya que en el caso del


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mora se liquidarán hasta el último día del período gravable en el cual se originó

el saldo a favor”, pues conforme a esta interpretaci"n los intereses de mora a

car#o del


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de 1$..3 9vencimiento del trmino para devolver y la fec)a en que se #ire el

c)eque por la suma cuya devoluci"n se solicita$

CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA:

* travs de su apoderado 6udicial la D!*@ se opuso a las s-plicas de la

demanda con los si#uientes ar#umentos:

4a interpretaci"n del apoderado 6udicial de la actora es contraria a lo dispuesto

en el artículo 72 del Estatuto Tributario pues los contribuyentes o

responsables de los impuestos administrados por la D!*@ incluidos los a#entes

de retenci"n que “no cancelen oportunamente, los impuestos, anticipos y

retenciones a su cargo, deberán liquidar y pagar intereses moratorios por cada

mes o fracción de mes calendario de retardo” , independientemente de que se

puedan pa#ar compens+ndolas con saldos a favor$

El artículo 80 del Estatuto Tributario en lo que )ace a la fec)a en que debe

entenderse efectuado el pa#o, se refiere en particular a cada impuesto 9renta,

ventas, timbre, retenci"n en la fuente' es decir que los valores in#resados a las

oficinas de impuestos nacionales o a los =ancos autorizados puedan imputarse

al impuesto que el respectivo contribuyente pretenda cancelar$

%i inicialmente el pa#o fue recibido como un dep"sito, buenas cuentas,

retenciones en la fuente o representado en un saldo a favor, debe entenderse

referido cada uno de esos conceptos a determinado impuesto' por e6emplo, que


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el dep"sito, las buenas cuentas, las retenciones o el saldo a favor estn

relacionados directamente con el pa#o del impuesto de renta o de ventas, o en

lo que pueda aplicarse al timbre y las retenciones$

or tanto, no es de recibo el ar#umento en el sentido de que los intereses de

mora por las obli#aciones derivadas de retenciones no pa#adas por los

períodos de noviembre y diciembre de 1$..5, y enero a noviembre de 1$..7,

solo puedan computarse teniendo en cuenta el in#reso de lo pa#ado por

concepto del impuesto a las ventas por los bimestres tercero 9/ a se&to 97/

de 1$..7 y primero 91/ y se#undo 9/ de 1$..3$

%i bien los pa#os se entienden realizados a la fec)a en que entraron a la

*dministraci"n de !mpuestos o a los bancos y que en raz"n a su cuantía fueron

#enerando saldos a favor que conforme a la 4ey podía solicitar en devoluci"n,

en compensaci"n, o imputarlo al período si#uiente incrementando el saldo a

favor' no puede aceptarse que unos pa#os del impuesto a las ventas )ec)os

e&presamente para cancelar dic)o #ravamen, simult+neamente puedan

imputarse y por efecto del saldo a favor resultante, a las obli#aciones por

concepto de retenci"n de6adas de cancelar en las fec)as se(aladas por el

Hobierno para cada uno de los períodos ya citados, ya que en tal evento, se

estaría e&imiendo al contribuyente de los intereses moratorios causados por el

no pa#o oportuno de su obli#aci"n, y adem+s, se aplazaría el pa#o de dic)as

obli#aciones i#ualmente sin sanci"n moratoria por el mismo trmino de dos

a(os que tiene la sociedad para pedir la devoluci"n del saldo a favor del

impuesto a las ventas$


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@o puede pasarse por alto que el saldo a favor ob6eto de la solicitud de

compensaci"n se ori#in" como consecuencia de la imputaci"n de saldos a

favor al período si#uiente' y que las consecuencias respecto de las

obli#aciones por retenciones en la fuente sur#i" cuando en el se#undo

bimestre de 1$..3 la sociedad decidi" esco#er, ya no la imputaci"n del saldo a

favor, sino la solicitud de devoluci"n que por mandato del artículo 871 del

Estatuto Tributario obli#aba a la *dministraci"n a efectuar la compensaci"n de

lo adeudado por retenci"n, confi#ur+ndose en una cancelaci"n e&tempor+nea

que ori#ina intereses moratorios$

De esta forma, no es acertada la apoderada de la actora cuando pretende que

en cada período del impuesto a las ventas con saldo a favor terminan los

intereses de las deudas a car#o por concepto de otros #rav+menes sin

consideraci"n a que para cada uno de esos períodos )izo uso de ese saldo a

favor imput+ndolo en el período si#uiente$ Esa opci"n, dentro de las otras que

tiene derec)o 9compensaci"n y devoluci"n no le permite adem+s el beneficio

pretendido de detener los intereses moratorios por concepto de retenciones a

la creaci"n del saldo a favor en cada período porque al imputarlo )izo uso del

mismo$ !#ual consecuencia traería, si en lu#ar de imputarlo, lo utilizara en cada

período para compensar deudas o para que le fuera devuelto$

En ese sentido, concluye, el concepto 03317 de 6unio 7 de 1$..3 citado en la

demanda cuando indica que “Si la extinción de la obligación se realia a

trav!s de la figura de la compensación, los intereses de mora se liquidarán

hasta el último día del período gravable en el cual se originó el saldo a favor”


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podrían cometerse en caso de que las obli#aciones o al#unas de ellas fueran

ine&istentes, esto es, que no se dieran los requisitos le#ales de la

compensaci"n 9artículos 857 y 853 del Estatuto Tributario$

*(ade la misma que se parte del supuesto de la e&istencia en la cuenta

corriente de los impuestos por pa#ar de cada contribuyente o responsable, de

cuando menos dos saldos: uno de naturaleza crdito a favor o a cobrar y otro

de naturaleza dbito o a pa#ar, sin olvidar que conforme al artículo 815 del

Estatuto Tributario, mientras la imputaci"n de que )abla el literal a s"lo es

viable en la liquidaci"n privada del mismo impuesto, la compensaci"n prevista

en el literal b lo es en relaci"n con toda clase de impuestos, anticipos,

retenciones, intereses y sanciones que fi#uren a su car#o$

*dem+s, te"ricamente ambos saldos son aptos para causar intereses a sus

respectivos titulares, en el entendimiento de que el saldo a favor o crdito se

#enere conforme al criterio del “pago” del artículo 80 del Estatuto Tributario

se#-n el cual, dic)o pa#o se tiene por realizado desde que los valores

imputables in#resen a las oficinas de impuestos nacionales o a las entidades

autorizadas de la red bancaria, a-n a título distinto del pa#o como dep"sitos,

buenas cuentas o retenciones en la fuente, o que resulten como saldos a favor

por cualquier concepto$


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antes del se#undo, no procedía la liquidaci"n de intereses moratorios a car#o

del titular del saldo a favor o crdito, pues ste cubría con creces el importe del

saldo a car#o o dbito$

De acuerdo con este criterio, el Tribunal, decidi" anular parcialmente la

actuaci"n, ya que la *dministraci"n al efectuar la compensaci"n solicitada,

imput" intereses moratorios sin )aberse causado, por concepto de los saldos a

car#o respecto de las declaraciones de retenci"n en la fuente por los meses

abril, mayo, 6unio, 6ulio y a#osto de 1$..7$ * título de restablecimiento del

derec)o, declar", que los intereses se causaron e&clusivamente en relaci"n

con el saldo a pa#ar de la declaraci"n de retenci"n en la fuente

correspondiente al mes de septiembre de 1$..7, por lo cual orden" devolver la

suma de G3$705$000$

EL RECURSO DE APELACIÓN:

!nconforme con la decisi"n contenida en el fallo de primera instancia el

apoderado 6udicial de la D!*@ apel", y al efecto manifest", que el caso

debatido es diferente del que se resuelve en la sentencia que sirvi" de

fundamento al Tribunal, pues se trata de unos saldos crditos del impuesto a

las ventas que la sociedad venía imputando sucesivamente )asta el /

bimestre de 1$..3, con base en el cual solicit" compensaci"n con obli#aciones

pendientes por concepto de retenci"n en la fuente$


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*firma que la interpretaci"n que )ace el


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cargo, deberán liquidar y pagar intereses moratorios, por cada mes o fracción

de mes calendario de retardo en el pago%”

*#re#a, que el Tribunal no tuvo en cuenta estas disposiciones y tampoco se

pronunci" sobre la forma como )ay que entender el artículo 80 del Estatuto

Tributario, lo cual implica violaci"n del artículo 130 del


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%ostuvo que en el caso de su representada, la *dministraci"n de !mpuestos se

apart" de la reiterada 6urisprudencia del


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E&pres" que el artículo78 del Estatuto Tributario fue desconocido por la D!*@,

en cuanto liquid" unos intereses improcedentes' y en cuanto a los artículos

37, 33 y 72 del Estatuto Tributario no fueron desconocidos, por cuanto en el

proceso no se )a manifestado que la sociedad demandante est e&imida de

pa#ar intereses de mora sobre los saldos a car#o por retenciones que no pa#"

oportunamente, sino que simult+neamente se causaron intereses sobre los

saldos a favor que el Tribunal liquid" correctamente$

%e(al" que las opciones consa#radas en el Estatuto Tributario sobre

imputaci"n, compensaci"n o devoluci"n, no tiene incidencia en el presente

caso, porque con la traslaci"n de los saldos a favor no se confi#ur" un

mecanismo de pa#o del período si#uiente, ya que en cada uno de los períodos

si#uientes tambin se present" un saldo a favor, incrementando así el saldo a

favor del período si#uiente y así sucesivamente )asta el / período del a(o

#ravable de 1$..3$


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1$..3, siendo esta declaraci"n la que fue ob6eto de la solicitud de

compensaci"n, y por ende, de la liquidaci"n de los intereses moratorios

#enerados por la falta de pa#o de las declaraciones de retenci"n en la fuente$

*dem+s, en el caso decidido por el


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4a rocuradora %ptima Dele#ada en lo


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%e discute en el presente proceso, los intereses moratorios aplicados por la

*dministraci"n Especial de !mpuestos de ersonas urídicas de %antaf de

=o#ot+, respecto a las obli#aciones a car#o del


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perdi" el derec)o a pedir la compensaci"n o devoluci"n por el período en el

cual se ori#in" el saldo a favor, ya que la imputaci"n de saldos a favor se

utiliza como mecanismo de pa#o que afecta directamente el período si#uiente

en el cual se imputa, motivo por el cual no se podía tomar como fec)a límite

para el c"mputo de los intereses el -ltimo día de cada a(o #ravable$

%obre el particular, la %ala, se pronuncia en los si#uientes trminos:

4a %ala advierte, en primer lu#ar, que la sentencia del 1 de 6unio de 1$..8,

proferida dentro del proceso 8813, con ponencia del Ca#istrado doctor, Daniel

Canrique Huzm+n, que sirvi" de fundamento al fallo del Tribunal, si bien

e&amina el tema de la “metodología de la compensación de saldos” y la

causaci"n de intereses moratorios ba6o este sistema, tambin lo es que, como

lo )a puesto de manifiesto el apoderado 6udicial de la demandada, la situaci"n

f+ctica del sub &údice, es diferente, como que el


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partir del / bimestre de 1$..7 y )asta el 1/ bimestre de 1$..3, fueron

imputados, lo que es distinto, al caso discutido en la mencionada sentencia en

la cual, se repite, la discusi"n se circunscribi" a la compensaci"n de un saldo a

favor ori#inado en el impuesto de renta, a(o #ravable. y a la causaci"n de

intereses moratorios ba6o esta fi#ura e&clusivamente$

or tanto, es evidente que lo que se pretende en el presente proceso es la no

aplicaci"n de intereses moratorios respecto a las retenciones a car#o de la

actora a partir de la presentaci"n de la declaraci"n del / bimestre.7 del

impuesto a las ventas, al considerar que dic)os valores se iban compensando

con los saldos a favor de cada bimestre del !F*, en el entendido de que los

saldos a favor por !F* se consolidan en la fec)a en que se presenta la

respectiva declaraci"n bimestral$

Es decir, a pesar de que el


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De conformidad con los artículos 815 y 850 del Estatuto Tributario los

contribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus declaraciones

tributarias tienen tres posibilidades para utilizarlos, así:

a a !mputarlos dentro de su liquidaci"n privada del mismo impuesto al

si#uiente período$

b b %olicitar su compensaci"n con deudas por concepto de impuestos,

anticipos, retenciones, intereses y sanciones que fi#uren a su car#o$

c c %olicitar su devoluci"n$

Es evidente, que las tres posibilidades son diferentes, que en las tres se utiliza

el saldo a favor, y que, las mismas son e&cluyentes' pues no es posible imputar

o aplicar un saldo a favor en la declaraci"n del a(o si#uiente y a la vez,

pretender compensarlo con deudas a car#o del contribuyente' y muc)o menos,

respecto al mismo, solicitar devoluci"n$

*dem+s, la imputaci"n de saldos a favor la realiza el mismo contribuyente o

responsable' mientras que la compensaci"n, requiere la autorizaci"n de la

*dministraci"n, previa solicitud y verificaci"n de los requisitos le#ales previstos

para el efecto$

%i el contribuyente o responsable acude a la opci"n de imputar un saldo a

favor al período si#uiente del mismo impuesto, naturalmente que )ace uso del


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mismo, independientemente de que el nuevo saldo tambin resulte a favor,

pues este mecanismo es permitido a-n en el evento de que con la imputaci"n

se #enere un nuevo saldo a favor, tal y como lo consa#ra el artículo ./ del

Decreto 12 de 1$.8., re#lamentario del artículo 815 del Estatuto Tributario en

la versi"n del artículo 83 del Decreto 50 de 1$.83, adicionado por la 4ey

2..0,artículo 3, al se(alar:

B !mputación de los saldos a 0avor #ara e0ectos del literalaC del artículo >


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relaci"n al saldo a favor acumulado en el / bimestre del a(o #ravable de

1$..3, solicit" e&presamente la compensaci"n del saldo a favor, con

fundamento en la declaraci"n del -ltimo bimestre tal y como lo demuestra el

formulario de la solicitud elevada el día . de octubre de 1$..3$

De este modo, es un contrasentido afirmar que los saldos a favor de cada

bimestre fueron compensando los valores a car#o de la sociedad por concepto

de retenciones en la fuente, puesto que, en cada bimestre, al utilizarse el

saldo a favor para imputarlo en el período si#uiente, se perdi" el derec)o a la

compensaci"n que ale#a la actora para sustentar su ar#umento de la no

causaci"n de intereses moratorios a partir de la presentaci"n de la declaraci"n

del / bimestre del a(o #ravable de 1$..7$

En este sentido la Arden *dministrativa @o$ 0001 del 3 de abril de 1$.. que

cita la actora como vulnerada, al respecto, dice:

B(O%A: !mputación del saldo a 0avor La opción de imputar un saldo a 0avor, de.e 2acerse dentro de la li/uidaciónprivada del mismo impuesto, correspondiente al siguienteperíodo grava.le &uando el contri.uente o responsa.le2aga uso de dic2a opción, pierde el derec2o a pedir

compensación o devolución por el período donde originóel saldo a 0avor /ue se imputó, lo cual implica entonces/ue las opciones son ecluentesE

Entonces, si bien en la citada orden administrativa en lo relativo al c+lculo de

intereses moratorios en la compensaci"n indica que “'() Sobre las deudas a

cargo del contribuyente, se liquidarán intereses por mora hasta el último día del


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período en el cual se originó el saldo a favor”, ello si#nifica que cuando se )a

optado por el mecanismo de la compensaci"n, sobre las deudas a car#o del

contribuyente se causan intereses por mora )asta el -ltimo día del período en

el cual se ori#in" el saldo a favor$

En esta forma, y como en el sub &údice, se repite, el


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sentido de que los contribuyentes o responsables que no pa#uen

oportunamente los impuestos, anticipos y retenciones a su car#o “deberán

liquidar y pagar intereses moratorios, por cada mes o fracción de mes

calendario de retardo en el pago%”

*sí las cosas, la sentencia del Tribunal en cuanto aco#i" las s-plicas de la

demanda debe ser revocada, y en su lu#ar, se debe ne#ar las s-plicas de la

demanda$

%e advierte, por -ltimo, que mediante providencia de 10 de marzo del $000, la

%ala acept" el impedimento manifestado por el Doctor Daniel Canrique

Huzm+n, y por tanto, se le separo del presente proceso$

*sí mismo, teniendo en cuenta lo preceptuado en el *rt$ 52 de la 4ey

Estatutaria de la *dministraci"n de usticia, y el *rt$ 170 * numeral del


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En mrito de lo e&puesto, El


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Ra!" G#$a"d% L%nd%&%Se'$e(a$#%

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