empleo de los costos en la toma de decisión

Unidad No 1 UTN

Universidad Tecnológica Nicaragüense

UTN.“Por la senda de la Excelencia académica”

Carrera : Contabilidad Publica

Asignatura : Contabilidad de Costo V

Unidad #1: El empleo de los costos en la toma de decisiones para la determinación de los precios

Catedrático: Licenciado Paulino Godoy Villalta

Año : Tercero

Turno : Matutino

Modulo No. 1

Fecha : 17 de Octubre del 2004

Lic. Paulino Godoy Villalta 1

Unidad No 1 UTN

Indice

Objetivos:_________________________________________________________2

Orientación para el auto estudio____________________________3

1.1.Introducción_________________________________________________3

1.2. Teoría de los precios económicos.__________________________________4

1.3. Factores de la demanda___________________________________________4

1.4. Factores de la oferta.______________________________________________5

1.5. Desafíos a la teoría del precio económico__________6

1.6. Tipos de costos que se requieren en las decisiones para la___________8

determinación de precios______________________________________________8

1.7. Métodos para la determinación de costo y precios___________________9

1.7.A. Determinación de precios sobre la base de costo total_______________9Anexo No. 1:Método para la determinación de precio sobre la base de costo total______________________________________________________________10Anexo No. 2:Cálculo de los coeficiente de costos indirectos de fabricación bajo el Método de costeo Total.________________________________________10

1.7.B. Determinación de precio sobre la base de costos de conversión___10

Auto evaluación______________________________________________11

Clave de la Auto Evaluación_______________________________12

Bibliografía________________________________________________________12

Objetivos: Los Objetivos Generales de la Unidad No. 1 : Verificarán sus habilidades al determinar los precios mediante diferentes procedimientos sobre la base de los costos, en forma correcta.

Dar al estudiante algunas pautas generales con el objeto de que al enfrentarse a la realidad, tenga nociones del camino que debe recorrer en la elaboración de los precios partiendo de los costos. Presupuesto.

El objetivo específico de este módulo es:

1. Reafirmar los conceptos de los elementos del costo.

Unidad : Empleo de los costos en la toma de decisiones par la Determinación de los Precios.


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Orientación para el auto estudio

Aprender es, en realidad, la adopción de ideas, capacidades y habilidades nuevas, adquiridas por medio de los sentidos, del oído, la vista y el tacto.

Esta unidad fue escrita pensando en el estudiante de costos que debe adquirir los conocimientos esenciales del tema y posteriormente usarlos en la planeación y control de las Precios de Venta de los artículos producidos en la empresas industriales.

Se escribió también con el objeto de proporcionar una guía práctica sobre planeación y control, para que las personas relacionadas con este proceso dentro de los negocios puedan administrar sus recursos en forma eficaz.

El estudiante durante la semana leerá el módulo y de acuerdo a lo leído contestará las auto evaluaciones cuya clave de respuesta estará al final del módulo. Esto es con el fin de reafirmar lo aprendido en la sesión de clase y durante la semana.

Temario de la unidad 1:Empleo de los costos en la toma de decisiones para la determinación de los precios.

1 Introducción.2 Teoría de los Precios Económicos.3 Factores de la demanda.4 Factores de la oferta.5 Desafíos de la Teoría de los Precios Económicos.6 Tipos de costos que se requieren en las decisiones para la determinación de los

precios.7 Métodos para la determinación de costos y precios.

Determinación de los precios sobre la base de costo total.

8 Determinación de precios en industrias de productos conexos a producción conjunta.

9 Modelos matemáticos incertidumbre en la determinación de precios.

10 Problemas y casos.

1.1.IntroducciónLa determinación de precios de los productos es un proceso complicado que involucra

muchas consideraciones. Aunque de mucha importancia, el costo es solo un factor. Entre los factores ajenos al costo que afectan la determinación de precios está la naturaleza se la industria, el grado de competencia entre diferentes industrias y dentro de la misma industria, la elasticidad de la demanda, las condiciones económicas, la situación financiera de la empresa, las características del producto, los patrones institucionales, del nivel de actividad de la planta, las restricciones del gobierno, y las acumulaciones de inventario.

En el presente capítulo se presentan varios procedimientos para la determinación de precios sobre la base de costos. Los procedimientos para la determinación de precios son simples instrumentos para lograr los objetivos de la administración y para seguir sus políticas declaradas. La política de determinación de precios puede tener como objetivo un crecimiento a largo plazo, utilidades excesivas a corto plazo, el hacer frente a la competencia, penetrar en nuevos mercados, obtener un rendimiento justo de la inversión, etc. Esto supone, por supuesto, la existencia de políticas para determinación de precisos claramente definidas, las que con frecuencia no existen. Aun cuando la gerencia haya establecido políticas para la fijación de


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precios, esto no implica ninguna seguridad de que estas políticas están siempre implementadas por los ejecutivos que determinan los precios en un nivel inferior.

1.2. Teoría de los precios económicos.La teoría de la economía clásica se basa sobre el concepto de la competencia pura. Bajo

la competencia pura se logra un precio de mercado de equilibrio cuando el precio de los artículos exigidos por el consumidor iguala al precio de los artículos ofrecidos por el proveedor. Si hay una oferta excesiva los precios bajaran. Si la demanda de los consumidores excede la disponibilidad de artículos, los precios subirán.

La competencia pura tiene lugar:1. Cuando existe un número suficientemente grande de compradores y vendedores para

impedir un control del mercado por un individuo o un grupo de compradores o vendedores.

2. Cuando los productos suministrados son homogéneos y perfectamente sustituibles.3. Cuando los factores de producción son movibles y pueden cambiarse hacia la industria

o empresa que ofrezca los mayores rendimientos.4. Cuando no hay impedimentos para que las empresas puedan ingresar o salir libremente

de una industria.5. Cuando todos los vendedores y compradores se encuentran perfectamente informados

acerca de las condiciones del mercado.

Prácticamente no existe ninguna industria que tenga un mercado libre. Los economistas contemporáneos. , Por supuesto, tienen conciencia de estas imperfecciones del mercado.

1.3. Factores de la demandaCada negocio deberá hacer frente a un programa de demanda para sus productos. Este

programa refleja los deseos colectivos de los consumidores de un producto determinado a diferentes niveles de precio. La cantidad de la demanda normalmente aumenta conforme bajan los precios, y disminuye con el aumento de los precios. Para los ejecutivos que determinan los precios tales teorías no son de tanto interés como otros dos aspectos de la demanda, a saber, la elasticidad y las variaciones en la demanda. La cantidad de la demanda de diferentes productos no se compara en igual forma con las variaciones en los precios. El grado en que varia la cantidad de la demanda de un producto determinado de acuerdo a los cambios en los precios. , es denominado por los economistas como la elasticidad de la demanda. En la práctica, la elasticidad de la demanda raramente puede medirse. Esta afectada por muchos factores, incluyendo la disponibilidad de sustitutos, el grado de la competencia, los hábitos de compra del consumidor, los gastos en publicidad, y los ingresos de que se dispone. La elasticidad de la demanda no se mantiene constante sino que varia con el tiempo. También varia en los diferentes lugares geográficos.

A pesar de las dificultades para la medición de la elasticidad de la demanda, los intentos para pronosticar la reacción de los compradores cuando se revisan los precios continúa siendo el punto focal en la determinación de precios. Aunque los comerciantes pueden hacer experimentos en los cambios de precios sólo en un grado limitado, se pueden hacer y se hacen algunos experimentos. Una compañía puede variar sus precios en un área geográfica elegida ex profeso, o puede conducir una investigación del mercado entre sus compradores para descubrir cual es su reacción a los cambios de precios que se espera hacer.Consciente o inconsciente los ejecutivos de negocios no pueden dejar de considerar la elasticidad de la demanda en la determinación de precios para sus productos.

La naturaleza de un programa de demanda puede ser indicativa de la importancia que tienen los costos en la determinación de precios. Cuando la demanda de un producto no es elástica, es decir, cuando la cantidad de la demanda no reacciona con los cambios de precio, y los precios no están sujetos a reglamentaciones gubernamentales, los aumentos en los costos pueden ser transferidos más fácilmente a los compradores en la forma de aumentos en los precios. En tales casos, el contador de costos debería ocuparse de indica el impacto que tienen


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los aumentos de los costos sobre las utilidades y el efecto que tienen los cambios de precios propuestos.Cuando la demanda de un producto es relativamente elástica, el contador de costos debería estar más interesado en preparar los informes que revelan la relación costo-volumen a diferentes niveles de precios. Cuando existe un mercado de precios y la empresa no es muy prudente en la determinación de los precios, los costos ejercen una influencia insignificante sobre los precios de los productos de la empresa. Sin embargo, siempre tienen importancia en las decisiones referentes a sí se debe o no fabricar ciertos productos y para dar a conocer que productos son más lucrativos y por lo tanto deben impulsarse. Una variación en la demanda altera el programa de la demanda. En cada nivel de precio la cantidad de la demanda será alguno más alta o más baja que el nivel anterior. Las variaciones en la demanda pueden ser causadas por cambios en las preferencias de consumidor, aumento o disminución de los ingresos, cambios en las tasas de impuestos, y tendencias futuras de la población.

Las variaciones en la demanda son importantes para los ejecutivos que fijan los precios. Los gerentes comerciales tratan de inducir cambios favorables en la demanda con el propósitos de maximizar las utilidades. Esto puede lograrse mediante la mejora del producto, la publicidad y la promoción de ventas Estos esfuerzos tendrán éxito si los aumentos resultantes de ingresos excedente los desembolsos de costos adicionales. En la práctica es muy difícil, si no imposible, pronosticar el efecto que tienen tales gastos sobre el volumen de la demanda. En realidad, la mayoría de los gerentes comerciales, al planear sus desembolsos para gastos de ventas, confían en corazonadas o estimados aproximados de los beneficios potenciales, en vez de tratar de calcular los costos de ventas marginales y los ingresos marginales. La importancia de la elasticidad y de las variaciones de la demanda radica en el efecto que tienen sobre la relación costo volumen utilidad. La sola existencia de un programa de demanda compele a los ejecutivos de negocio a mirar más allá de la información de costo para determinar los precios. Normalmente tratan de llegar a un precio que permita a la compañía operar en el nivel mas lucrativo.

1.4. Factores de la oferta.La oferta consiste en un programa de la cantidad de artículos que los vendedores están

dispuestos a ofrecer a varios niveles de precios. De acuerdo a la teoría económica, el periodo de la oferta a largo plazo iguala al costo de producción, incluyendo un justo rendimiento de la inversión. Esto es necesario para que la empresa pueda continuar operando. A corto plazo, las utilidades están maximizadas en el precio al cual los costos marginales de la empresa igualan sus ingresos marginales, es decir, cuando el precio al cual el aumento en el costo total de la ultima unidad producida es igual al aumento en el ingreso total derivado de su venta. A cualquier precio más bajo, el costo marginal excedería el ingreso marginal, y se sufriría una perdida sobre la ultima unidad producida, lo que evidentemente sería una desventaja para el vendedor. A cualquier precio mayor, se obtendría una utilidad sobre la unidad marginal, haciendo así que sea conveniente para el proveedor que aumente su producción con el fin de aumentar sus utilidades totales. El punto en el cual se cruzan las curvas del costo marginal y del ingreso margina, representa el único precio que no se puede variar sin que el productor deje de percibir las máximas ganancias posibles. Este precio representa para el proveedor el punto de maximización de utilidades.

Estos conceptos están basados en la competencia pura. Sin embargo, el mundo real se caracteriza por la competencia imperfecta. Entonces, ¿cómo fija los precios un proveedor en situaciones oligopolistas, monopolistas y monopolísticamente competitivas?

En los mercados oligopolistas, unas cuantas empresas venden un producto uniforme. Las industrias oligopolistas, es decir, las del petróleo, gasolina, cobre, hacer, generalmente se caracterizan por una estabilidad extraordinaria en los precios. Esto se debe:

1. A que hay pocos incentivos para reducir los precios, ya que la competencia con casi toda seguridad va tomar represalias, y

2. Las empresas rivales pueden abstenerse de igualar los aumentos en los precios.


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Cuando ocurren variaciones en los precios, éstas generalmente son causadas por presiones en los costos que afectan a toda la industria, tales como nuevos contratos laborables, competencia entre las industrias o extranjera, o el aumento de los precios de las materias primas.

Una situación monopolistas es una en la caula no existe competencia entre los proveedores. La teoría económica tradicional indica que una empresa maximizará sus utilidades operando a un nivel al cual sus costos marginales sean iguales a sus ingresos marginales. Esto costos económicos incluyen una provisión para las utilidades normales que representan el rendimiento del capital invertido.Sin embargo, un monopolio puede obtener utilidades extraordinarias estableciendo precios excesivos que refrenan el establecimiento de “precios de monopolio. Es común la participación del gobierno en la fijación de tarifas de monopolio, especialmente para los servicios públicos. El temor de la reacción del público y a la intervención del gobierno también puede impedir la fijación de precios excesivos. Más aún, a menos que exista un monopolio natural o restricciones de otra naturaleza para el ingreso normal de otras empresas al mercado, las utilidades extraordinarias pueden actuar como incentivos para que otras empresas traten de ingresar a la industria. Finalmente, la elasticidad de la demanda pueden hacer que sea económicamente conveniente reducir los precios y aumentar la producción, reduciendo así lo costos unitarios y aumentando las utilidades totales.

En los mercados monopolísticamente competitivos, a pesar de la competencia, se supone que exista una diferenciación suficiente de los productos para permitir a los vendedores cierta libertad de acción en la determinación de los precios de sus productos individuales. En tales industrias no puede haber un precio de equilibrio de toda la industria. Debe convencerse a los compradores, por supuesto, de que tal diferencia de productos existe en realidad. Las empresas logran estos propósitos mediante la publicidad. Los aumentos de la producción bajo una competencia monopolista no están necesariamente acompañados por, ni tampoco son un resultado de, un aumento en los precios. Tales aumentos en la producción pueden ser el resultado de una disminución en los precios, en un esfuerzo para eliminar la capacidad de producción que permanece ociosa y para alcanzar un nivel al cual las utilidades puedan maximizarse.

El grado en el cual pueden emplearse los costos en la determinación de precios, varía de acuerdo a la naturaleza y al grado d la competencia, y también de acuerdo a la elasticidad y a las variaciones de la demanda. Entre las empresas monopolistas las fluctuaciones en los costos tendrían la tendencia a tener un efecto más directo e inmediato sobre los precios que bajo las condiciones de una competencia activa. Otros muchos factores de la oferta afectan la política de determinación de los precios. La naturaleza del producto fabricado es muy importante. Los precios a corto plazo de las materias primas básicas tales como minerales, petróleo, granos y carnes dependen en gran parte de la oferta y de la demanda existentes en el momento que se efectúa la venta más bien que de los costos en tales industrias, el ciclo de producción puede ser relativamente largo, y cuando los productos llegan finalmente al mercado, los costos resultan no tener ya ninguna importancia. Los preciosa de los productos de este tipo generalmente también están influenciados por las condiciones de la oferta y de la demanda tanto internacional como nacional. En muchas industrias, en las que se fabrican productos conexos, los costos de la oferta pueden calcularse en una forma significativa, por lo menos no desde el punto de vista de la determinación de precios. En las industrias de costos de producción conjunta, lo importante es el costo combinado de todos los productos en relación a los ingresos totales más bien que la relación costo precio de los productos individuales. La influencia que ejercen las autoridades gubernamentales en la determinación de precios puede ser directa, como por ejemplo, subsidios a los precios, precios tope y reglamentación de los precios de reventa, o pede ser indirecta por medio de actividades fiscales y monetarias generales.

1.5. Desafíos a la teoría del precio económicoLa teoría del precio económico se basa obre los conceptos del costo y de los ingresos

marginales. Sin embargo, algunos economistas han puesto en tela de juicio la validez d la teoría marginal de la empresa, por menos en lo que respecta la determinación de precios a corto plazo y la toma de decisiones relacionados. Sus ataques se basan sobre los siguientes argumentos:


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1. Que los hombre de negocios no conocen la elasticidad de la demanda de sus productos.2. Que los problemas prácticos que implica la aplicación del análisis marginal a las

operaciones de procesamiento múltiple de una planta moderna parecen ser insuperables, y los ejecutivos de negocios, con mucha justicia consideran impracticable el marginalismo como principio operante en tales establecimientos de fabricación. Por consiguiente, tienen la tendencia a confiar en grado considerable en los promedios más bien que los costos marginales

3. Que conforme una empresa se acerca a su capacidad total, contrariamente a la teoría económica, los costos unitarios continúan relativamente constantes o bajan.

4. Que los hombres de negocios no siempre tratan de maximizar las utilidades.Fritz Machlup ha respondido a estas críticas contra la teoría económica tradicional con los siguientes argumentos:

Que la pretendida inaplicabilidad del análisis marginal frecuentemente se debe a que no se entiende , a técnicas de investigación defectuosa, o a interpretaciones equivocadas de los resultados.

Que en vez de dar una explicación completa de la determinación de producción, precios y empleo de una empresa, el análisis marginal en realidad trata de explicar los efectos que ciertos v cambios en la condiciones pueden tener sobre las acciones de la empresa.

Que no se debe suponer que todos los productores conocen realmente sus costos en el sentido ñeque los determinaría un experto eficiente, muchos de ellos pueden no tener el debido interés o experiencia, pueden pensar que no vale la pena indagar muy profundamente en los misterios de sus negocios. Pero esto no invalida la proposición de que el productor se guía por los costos marginales.

Que un hombre de negocio esté motivado por consideraciones distintas a la maximización de las utilidades monetarias, no significa necesariamente que su conducta no sea económica. El economista teórico no encuentra ninguna dificultad en acomodar dentro del patrón de la conducta económica a los dueños de casa ya los consumidores que hacen donaciones a amigos o a la iglesia, y al vendedor de servicios de mano de obra que prefiere un trabajo mal pagado pero que requiere poco esfuerzo, a uno que está mejor pagado periodo que exige un mayor esfuerzo.

Que las cifras de costo promedio, a pesar del lugar prominente que ocupan en los complicadísimos estados financieros que emplean nuestros hombres de negocios, no juegan ningún papel en la toma de sus decisiones. La decisión se basa en el lucro del negocio adicional. Cuando se consideran no solamente el costo promedio real sino también el costo promedio potencial (es decir, el costo promedio a diferentes volúmenes de producción) y también la variación de los ingresos totales, entonces el razonamiento constituye un verdadero cálculo marginal y no un razonamiento de costo promedio, como muchos creen erróneamente. Los economistas contemporáneos tienen conciencia de las limitaciones de la

teoría económica clásica, a pesar de la lógica de las suposiciones que le sirven de base. Esto no niega su utilidad. Ha proporcionado un sistema para el estudio empírico de los precios. Aunque se han hecho numerosos estudios sobre la determinación de precios, todavía no se ha producido una teoría de precios alternativa que sea aceptable.

1.6. Tipos de costos que se requieren en las decisiones para la determinación de precios

Hay cierta tendencia para exagerar o menospreciar la importancia que tienen los costos en la determinación de los precios. Frecuentemente se oye decir que los precios se basan en la competencia o que los precios se basan en los costos, lo que es igualmente falso en ambos


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casos. Tanto los costos como la competencia son importante en la estrategia para la determinación de precios. En muchos casos, los costos pueden tener un impacto muy limitado sobre la determinación de precios. En las industrias de costos conjuntos, en efecto, los precios frecuentemente entienden a establecer los costos en ves de ser a la inversa. Sin embargo, muy rara vez se pueden dejar completamente de lado a los costos. Aun en los casos en que la influencia de los costos en la determinación de precios no es inmediata, estos constituyen un fuerte apoyo para ola toma de decisiones conexas, tales como si se debe o no introducir un nuevo producto que artículos deben impulsarse, y el establecimiento de diferenciales en los precios.Una compañía grande establece los precios por medio de un comité de alto nivel en el cual participan diferentes ejecutivos funcionales. Es responsabilidad de estos funcionario presentar información referente a la probabilidad de cambios en los costos en sus respectivas áreas, como por ejemplo, materias primas, personal, publicidad. En tales circunstancias, el papel que desempeña el contador de costos es muy importante. Debe estar preparado para determinar el efecto que puedan tener estas expectativas de costos futuros sobre la relación ingresos-costo utilidades de la compañía. Una de las deficiencias más obvias en el empleo de los costos para determinación de los pecios, es la inclusión de la depreciación basada en el costo de compra de los activos que se emplean. A parte del mérito o falta de mérito que pueda tener la adhesión del contador financiero a los costos originales para la evaluación de los ingresos,. Los precios de los productos proporcionan los fondos son solamente para la distribución de ingresos y ampliación del negocio, sino también para la reposición de los activos. No obstante, solamente unas cuantas compañías consideran los costos re reposición en los datos que se proporcionando a los ejecutivos que determinan los precios.

Es peligroso el empleo indiscriminado de coeficiente de costo indirectos de planta en la determinación de precios. Reconocidamente, el empleo de coeficiente de costos indirectos tiende a asegurar a la larga la recuperación de los costos totales. Sin embrago, los coeficiente de costos indirectos de planta generalmente no separan los costos fijos y los variables, lo que es importante para las decisiones en la determinación de precios a corto plazo. El contador no da la debida importancia al costo de interés imputados. No obstante, no hay nada teórico en lo que se refiere a intereses imputados sobre capital invertido en ciertos casos de determinación de precios. En compañías fuertemente mecanizadas y con diversificación de productos, el no influir una provisión para intereses sobre el capital pueden producir una estructura de precios desequilibrada.

1.7. Métodos para la determinación de costo y preciosAunque los ejecutivos que determinan los precios emplean muchos procedimientos generales, trataremos solamente los métodos más perfeccionados:

A. Determinación de precio sobre la base costo totalB. Determinación de precio sobre la base costo de conversiónC. Determinación de precio sobre la base costo marginalD. Determinación de precio sobre la base costo del rendimiento de la inversiónE. Costeo flexibleF. La curva de aprendizaje en la estimación de los costos.

1.7.A. Determinación de precios sobre la base de costo totalLos precios de venta que se han establecido sobre la base de costos totales son iguales al costo

tal de fabricación más un aumento por gastos de ventas y administrativos y un margen de utilidades deseado. Se pueden usar ya sea los costos reales o estándar, siempre y cuando se ajusten de acuerdo a las tendencias de costos previstas.

En el anexo 1 aparece un estado condensado de costo de producto, preparado de acuerdo al método de costo tal, para una compañía que fabrica dos productos y que desea tener una utilidad igual al 30 % de los costos. Los coeficiente de los costos indirectos de fabricación y de gastos generales de ventas y administrativos se establecieron sobre la base de las ventas previstas más bien que sobre la base de la capacidad normal de la fabrica. Se estima que esta compañía venderá 20 000 unidades de X y 430,000 unidades de Y durante el año siguiente. El cálculo de estos coeficiente aparee en el Anexo No. 2

El enfoque de costo total en la determinación de los precios es más aplicable a las empresas cuyos productos se diferencian claramente, a compañías que fabrican productos hechos a la medida o para


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nuevos productos que no tienen un precio de mercado. La determinación de precio por costo total tiene mayor aplicabilidad para los productos menos competitivos que para los más competitivos. Aun en los mercados altamente competitivos, el método de costo total se emplea para determinar la rentabilidad de un producto y tomar decisiones relacionadas. La principal ventaja del método de costo total es que asegura la total recuperación de los costo y la ganancia de una margen de utilidad planeado. Esto tiene especial importancia en la determinación de precios a largo plazo.

Sus limitaciones son:1. No toma en cuenta la elasticidad de la demanda. La demanda no puede calcularse fácilmente,

pero un sistema de determinación de precios que depende enteramente de los costos difícilmente puede ser realista para la mayoría de los hombres de negocios.

2. No da la debida importancia a la competencia. Una empresa debe tratar constantemente de reducir sus costos, de manera que sus precios sean iguales o menores que los de dla competencia, proporcionando a la vez una utilidad satisfactoria.

3. El método de costo total no establece la distinción entre los costos variables y los fijos.4. En el método del costo total se aplica un porcentaje fijo al costo del producto como provisión

para utilidades. Esto implica que se desconoce que no todos los productos pueden ganar utilidades en la misma proporción.

Anexo No. 1:Método para la determinación de precio sobre la base de costo total

Descripción ProductoX Y

Materia Prima (Cantidad requerida x precio neto)Mano de obra directa (horas requeridas tasa salarial por hora)Costos indirectos de fabricación (200% de mano de obra directa)Costo de fabricaciónGastos de ventas y administrativos (20 % del costo de fabricación)Costo de fabricación y ventaMargen de utilidad antes de la deducción de impuesto (30 % del costo de fabricación y venta)Precio de venta propuesto

$ 8.00$ 3.00$ 6.00$ 17.00$ 3.40

$ 20.40$ 6.12

$ 26.52

$ 3.00$ 6.00$ 12.00$ 21.00$ 4.20

$ 25,2$ 7.56

$ 32.76

Anexo No. 2:Cálculo de los coeficiente de costos indirectos de fabricación bajo el Método de costeo Total.

Materiales:X (20,000 unidades a $8).......................... $ 160,000Y (30,000 unidades a $3).................... . ... 90,000 $ 250,000Mano de ora directa: X (20,000 unidades a $3).......................... $ 60,000Y (30,000 unidades a $6)........................... 180,000 $ 240,000Costos indirectos de fabricación estimados a nivel de presupuesto $ 480,000Costos indirectos de fabricación como porcentaje de MOD 200%Costos estimado de fabricación...................................................... $ 970,000Gastos de ventas y admón..estimados a nivel de presupuesto 194,000Gastos de ventas y admón..como % de costo de fabricación 20 %Costo estimado de fabricación y venta............................. $ 1,164,000

1.7.B. Determinación de precio sobre la base de costos de conversiónEn el Anexo No. 3, muestran un ejemplo de este tipo. El rendimiento es idéntico sobre las ventas

(23.1%). Su diferencia esta en la composición de los costos de fabricación.Una parte bastante más grande de los costos de fábrica del producto X consiste de materiales comprados (30.2% versus 9.2 %) y de un porcentaje mucho menor de costo de conversión (33.9% versus 54.9 %). Esto quiere decir, que será más costoso y se necesitará más tiempo para convertir los costos de una unidad Y que de una unidad X. En vista de la igualdad de los márgenes de utilidad y del tiempo de conversión


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más rápido del producto X, sería más ventajoso para la compañía impulsar el producto X que el producto YLos partidarios del método de conversión de costo para la determinación de precios sostienen que las utilidades deberían basarse solamente sobre el valor aumentado por el costo de fabricación, es decir, los costos de conversión y que los materiales comprados no deberían ganar mucha utilidad.. Debido a que el producto Y tiene mayor necesidad de mano de obra y de usar las instalaciones de la fábrica, los defensores del costeo de conversión argumentan que la producción de tales artículos, en comparación con el producto X, solamente estaría justificada por un precio de venta conmensurablemente mayor. Esto puede lograrse si las utilidades se basan en los costos de conversión más bien que en los costos total del producto. El efecto que tienen la determinación de precios sobre la base de costos de conversión en comparación con el costeo total, puede apreciarse en el Anexo No. 4.

Anexo 3: Determinación de precio sobre la base de costo total. Método de rendimiento sobre las ventas

Descripción Producto X Producto YPor unidad

$Porcentaje del precio de venta

Por unidad$

Porcentaje del precio de venta

Materias primasCostos de conversión(mano de obra y costos indirectos............. ...................

Costos de Fabricación........................Gastos de venta y administrativos......

Costos de fabricación y venta.............Margen de utilidad antes de la deducción de impuestos (30%)............

8.00

9.00 17.00 3.40

20.40

6.12

30.2

33.9

64.112.8

76.9

23.1

3.00

18.00

21.00 4.20

25.20

7.56

9.2

54.9

64.112.8

76.9

23-1

Precio de venta propuesto $ 26.52 100.0 $ 32.76 100.0

Anexo 4: Comparación de los Métodos de Costo Total y de Conversión de Costo en la Determinación de precio de los productos.

Descripción Producto X Producto YCosto Total

$Costo de

Conversión, $Costo Total

$Costo de

Conversión, $

Materias primasCostos de conversión(mano de obra y costos indirectos............. ...................

Costos de Fabricación........................Gastos de venta y administrativos......

Costos de fabricación y venta.............Margen de utilidad bajo costeo total deducción de impuestos (30%)............Utilidad bajo costeo de conversión (68% de los costos de conversión)...

8.00

9.00 17.00 3.40

20.40

6.12

8.00

9.00 17.00 3.40

20.40

6.12

3.00

18.00

21.00 4.20

25.20

7.56

3.00

18.00

21.00 4.20

25.20

12-24

Precio de venta propuesto $ 26.52 $ 26.52 $ 32.76 $ 37.44

1.7. C. Determinación de precio sobre la base de Costo MarginalCostos marginales o diferenciales son costos agregados que pueden asociarse directamente a un

producto determinado, una línea de producto u otro sector del negocio. Son costos en que no se incurriría si se eliminase el producto. En el Anexo No. 5 se muestra como aparecería el producto x de nuestros ejemplos anteriores bajo el costeo marginal. El precio de recuperación de los costos incurridos es el precio mínimo que se puede determinar sin tener una pérdida monetaria. El precio del producto qu3e se lleva en los libros puede considerarse como el precio mínimo necesario a largo plazo para recuperar los cotos en efectivo, como también los costos fijos directamente relacionados con la fabricación y distribución e un producto . se puede considerar como el precio al cual un producto cubre sus costos. El precio de recuperación del costo total representa el precio mínimo a largo plazo que se desea, el cual permitirá que el producto recupere sus costos directos como también su participación proporcional de los costos fijos generales de la compañía. La diferencia esencial entre el costeo marginal y el costeo tal radica


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en el concepto sobre la recuperación de costos. Bajo el costeo total, se espera que los precios cubran los costos totales, incluyendo los gastos fijos. Bajo el costeo marginal, cualquier contribución que se haga con el propósito de recuperar los costos fijos es mejor que ninguna. Las determinación de los precios bajo el costeo marginal es más flexible que la determinación de precios sobre la base de costo total. En el costeo marginal su objetivo es establecer el precio y el volumen que maximinizarán las utilidades, siempre y cuando el precio sea por lo menos mayor que los costos marginales o incurridos.

En el Anexo No. 6 se ilustra la mayor flexibilidad de los costos marginales. El costeo marginal también es útil en la toma de decisiones que involucran cambios potenciales de los precios, vea el Anexo No. 7 En el Anexo No. 8 aparece un ejemplo interesante de cómo emplea una compañía grande el costeo marginal.Es indispensable que los ejecutivos que determinan los precios tengan un conocimiento de los costos marginales:

1. Cuando haya una capacidad excesiva que no pueda ser absorbidas por los canales de venta regulares.

2. Cuando sea posible aumentar el nivel de las operaciones con la venta de productos a precios más bajos generalmente a duna clase distinta de compradores

3. Cuando estas ventas adicionales a precios reducidos no pongan en peligros las relaciones con los compradores regulares.

Desventaja de la técnica:1. Al concentrar su atención en las contribuciones marginales de cada producto, los ejecutivos que

determinan los precios pueden tener la tendencia a no considerar la necesidad de recuperar los costos totales, incluyendo los gastos fijos.

2. Los pedidos especiales aceptados a un precio menor del normal pueden subsecuentemente convertirse en una producción a largo plazo. Un vez establecido el precedente de precios bajos, éste puede pegarse y ser difícil de ajustar.

3. La mayoría de las compañías manufactureras determinan los precios de sus productos antes de su producción. Los precios tienen la tendencia a volver algo rígidos y frecuentemente rigen por largo tiempo Es dudoso si bajo tales condiciones del mercado muchos fabricantes pueden darse el lujo de tener un programa completo de determinación de precios marginales que consiste el volumen en cada negociación de ventas. El temor a la reacción de la competencia y a la rebaja de los precios es otro impedimento poderoso para el empleo irrestricto de un programa de determinación de precios marginales.

4. En la práctica, la razón marginal no permanece completamente constante a niveles diferentes de producción. Los cambios en los precios de venta y las fluctuaciones en los costos afectarán esta razón. Los patrones de costos no siempre pueden pronosticarse con precisión, especialmente los costos semi-variables, que para facilidad de cálculo frecuentemente se clasifican ya sea como variables o como fijos.

Anexo 5: Métodos para la Determinación de precio sobre la base de Costo Marginal

Descripción Producto XMateria primasMano de obra directaCostos indirectos de fabricación variablesGastos de ventas y administrativos variables

$ 8.00 3.00 2.25

0.75Costos marginales totales (precio de recuperación de costos incurridos)..........Costos fijos directamente aplicables al productos................................................

$ 14.00

2.80

Costos marginales totales y costos fijos directos (precio del producto que se lleva en los libros)Costos fijos distribuidos.............................

$16.80

3.60Costos totales del producto(precio mínimo de recuperación del costo total) $ 20.40


Unidad No 1 UTN

Anexo 6: Comparación de los Métodos para la Determinación de precio sobre la base de Costo Marginal y Costo Total.

Bajo Costeo total Por unidad, $Costo total de fabricación y venta (Anexo No. 1)Empacado especial.....................................

20.4

0.8Costo total de fabricación..........................Precio cotizado...........................................

21.2 16.5

Pérdida por unidad.....................................Cantidad pedida..........................................

4.7 5,000.0

Pérdida total -23,500.0Bajo costeo MarginalCosto marginal de fabricación (Anexo No.5)...........................................................Empacado especial

14.0 0.8

Costo total marginal de fabricaciónPrecio cotizado

14.8 16.5

Contribución para cubrir costos fijos y utilidad.........................................................Cantidad pedida...........................................

1.7 5,000.0

Contribución total $ 8,500.0Anexo 7: Estimado del Efecto que tendría un cambio de precio Propuesto bajo el

Costeo MarginalDescripción Precio Actual, $ 5% de reducción de

precio10% de reducción de precio

Volumen unitario estimadoPrecio unitario

20,000

$ 26.52

22,000

$ 25.19

26,000

$ 23.87Ingresos estimadosMenos: Costo marginales($14 por unidad)..................

$ 530,400.00

$ 280,000.00

$ 554,180.00

$ 308,000.00

$ 620,620.00

$ 364,000.00Utilidad marginal $ 250,400.00 $ 246,180.00 $ 256,620.00

Anexo 8: Empleo del Costeo Marginal por una compañía Producto Z

Descripción Ultimo trimestre actual Presupuesto del próximo trimestre

Por 100 lb.$


Por 100 lb.$



Unidad No 1 UTN

Auto evaluación

1) Por qué no se pueden diseñar ni poner en marcha los sistemas de control presupuestario sin tener en cuenta el contexto de la organización

2) Indicar de qué forma influye el diseño del sistema presupuestario en el comportamiento y rendimiento de la dirección

3) Por qué es importante que la gerencia intervenga en la elaboración del presupuesto?

4) De qué debe ser capaz el director de presupuesto para poder trabajar con eficacia?

5) Enumerar los presupuestos que debería preparar una empresa como parte de su plan de presupuesto base.

6) Cómo se determina el número de unidades que se han de producir? De qué forma se muestra en el presupuesto de producción?

7) De qué forma se pueden considerar los presupuestos como un medio de coordinación?

8) Indicar varias ventajas y limitaciones de los presupuestos, tanto para fines internos como externos.

9) Que peligros tienen carácter inherente en los presupuestos realistas? 10) Por qué creen algunos directivos que se ha cumplido ya el objetivo del control

presupuestario una vez que se ha preparado un nuevo presupuesto para el período siguiente?

Clave de la Auto Evaluación

1) No pueden diseñarse sistemas de control presupuestario y ser llevados a la práctica sin tener en cuenta su contexto dentro de la organización que los presupuesto deben trabajar con variables tales como los sistemas sociales, compensaciones y tecnología. El entorno de la organización presenta limitaciones y éstas deben considerarse en la implementación de los presupuestos. Si los presupuestos se separan de la organización en que deben aplicarse, esta separación respecto de la realidad los hace ineficaces. Un sistema presupuestario debe tener en cuenta las diferentes variables que influyen en la eficacia de una división; algunas de estas variables tienen carácter interno para el centro de costo, algunas tienen carácter externo, mientras que otras son ajenas a la empresa.


Unidad No 1 UTN

Bibliografía

Presupuestos. Jorge E Burbano Ruíz. Mc. Graw Hill. 1988.

Contabilidad de Costos II. D. Juan M. Aguirre Ormaechea. Edición 1998. Didáctica Multimedia, S.A. Madrid España.

Administración, una perspectiva global. 11a. Edición. Harold Koontz. Heinz Wehrich. Mc. Graw Hill, l998.

Contabilidad de Gestión. Presupuestario y de costo. Océano/Centrum


empleo de los costos en la toma de decisión

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