elemento 8

7/26/2019 ELEMENTO 8

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“AÑO DE LA DE LA DIVERSIFICACION PRODUCTIVA Y DEL

FORTALECIMIENTO DE LA EDUCACION”

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA

ACADEMICA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

DINAMICA DEL ELEMENTO 8 PCGE

AUTOR(A)

PUPUCHE PAIVA MADELEINE

CICLO

II - B

DOCENTE

ALCEDO CABREJOS MIGUEL

CHIMBOTE – PERU

2015



ELEMENTO 8 - SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTION Y DETERMINACIÓN DE LOSRESULTADOS DEL EJERCICIO

Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la renta yparticipaciones de los trabajadores, de ser el caso.Incluye las cuentas de la 80 hasta la 89.Este elemento, desde su concepción en el Plan Contable General del año 1984, tiene como propósito laacumulación de información para propósitos de presentarla al Instituto Nacional de Estadística eInformática - INEI, en los censos nacionales económicos que la última efectúa. Solamente las cuentas 87y 88, recogen directamente los efectos de las participaciones de los trabajadores cuando se calcula sobrela base de renta tributaria, y del impuesto a la renta. Ambas cuentas incorporan los gastos o ingresos(ahorros) por participaciones de los trabajadores y por impuesto a la renta, originados por las diferenciasentre las bases de cálculo contables y tributarias.La dinámica prevista en diversas cuentas de este “Elemento” permite el cierre paulatino de las cuentas degastos acumulados por su naturaleza.

SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL

EJERCICIO

Nota:

A continuación se presenta un caso único para mostrar la dinámica contable referida a todas las cuentas

de los saldos intermediarios de gestión, hasta la determinación del resultado del ejercicio. El desarrollo

del caso se muestra en cada una de las cuentas de este elemento.

PLANTEAMIENTO:Una empresa industrial, que además comercializa mercaderías manufacturadas y prestación servicios,

tiene los siguientes saldos en sus cuentas de resultados:

Debe Haber

S/. S/.

70111 Ventas, mercaderías manufacturadas – Terceros 128,000

70211 Ventas, productos manufacturadas – Terceros 525,000

704 Prestación de servicios 321,500

69111 Costo de Ventas, mercadería manufacturadas –

Terceros 84,000

69211 Costo de Ventas, productos manufacturadas –

Terceros 467,000

6941 Costo de Ventas, servicios – Terceros 291,000

6011 Compras, mercaderías manufacturadas 66,000

6021 Compras, materias primas para productos

Manufacturados 387,500

6031 Compras, materiales auxiliares 21,400

6111 Variación de Existencias – Mercaderías



Manufacturadas 66,000

6121 Variación de Existencias, materias primas para

Productos manufacturados 285,500

6131 Variación de existencias, materiales auxiliares 21,400

6211 Gastos de personal, remuneraciones, sueldos y

Salarios 32,000

6321 Gastos de servicios prestados por terceros,

Honorarios 19,500

641 Gastos por tributos, impuesto general a las ventas 13,500

651 Otros gastos de gestión, seguros 41,750

676 Gastos Financieros, diferencia de cambio 21,000

6611 Pérdida por medición de activos no financieros al

Valor razonable, mercaderías 22,100

68142 Valuación y deterioro de activos y provisiones,

Depreciación, maquinarias y equipos de explotación 8,750

7111 Variación de la producción almacenada, productos

Manufacturados 402,700

7131 Variación de productos en proceso, productos en

Proceso de manufactura 81,400

715 Variación de existencias de servicios 197,500

7221 Producción de activo inmovilizado, inmuebles,

Maquinaria y equipo, edificaciones 77,250

7311 Descuentos. Rebajas y bonificaciones obtenidas,

Terceros 16,500

7411 Descuentos. Rebajas y bonificaciones concedidos,

Terceros 27,400

7563 Otros ingresos de gestión, enajenación de activos

Inmovilizados, inmuebles, maquinaria y equipo 23,200

7621 Ganancia por medición de activos no financieros al

Valor razonable, inversiones inmobiliarias 13,100

7722 Ingresos Financieros, rendimientos ganados, cuentas

Por cobrar comerciales 23,350

781 Cargas cubiertas por provisiones 8,750

871 Participación de los trabajadores – Corriente 85,900

872 Participación de los trabajadores – Diferido 14,910

881 Impuesto a la Renta – Corriente 232,490882 Impuesto a la Renta – Diferido __ _40,820_



1, 821,290 2, 247,080

Resultado del Ejercicio 425,790 __

Total 2, 247,080 2, 247,080

CUENTA 80 MARGEN COMERCIAL

CONTENIDO

Se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las ventas de mercaderías y elcosto de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina por diferencia entre lascompras y la variación, entre el saldo inicial y final, de las existencias de mercaderías.

NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA

801 Margen comercial

801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial deuna entidad. Resulta de la comparación de los ingresos por ventas, menos las devolucionessobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas, y menos las compras,distinguiendo entre el costo de compra al proveedor y los gastos vinculados con las compras(transporte, seguro, gastos y derechos de aduana, entre otros), corregidas por el aumento odisminución de saldos de mercaderías acumuladas en el período.

DINÁMICA DE LA CUENTA 80

Es debitada por: Es acreditada por:

El saldo de las compras de mercaderías -

subcuenta 601.

El saldo deudor de la variación de mercaderías

- subcuenta 611.

El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial,

con abono a la cuenta 82 Valor agregado.

El saldo de las ventas de mercaderías -

subcuenta 701.

El saldo acreedor de la variación de

mercaderías - subcuenta 611.

Caso Práctico Nº 8.0

Dinámica de la cuenta Margen Comercial

PLANTEAMIENTO:

De acuerdo al enunciado del caso práctico presentado al inicio de este elemento “8”.

Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el margen comercial.



Solución:

a) Transferencia del costo de venta a variación de mercedaria:

Debe Haber

S/. S/.

61 Variación de Existencias

611 Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas 84,000

69 Costo de Ventas

691 Mercaderías

6911 Mercaderías manufacturadas

69111 Terceros 84,000

Con este registro, el saldo de la divisionaria 611 es de S/. 18,000 deudor (S/.84, 000 menos el

saldo acreedor anterior de S/.66, 000). Véase el planteamiento del caso.

b) Transferencia de los saldos de compras y de variación de existencias al margen comercial.

Debe Haber

S/. S/.

80 Margen Comercial

801 Margen Comercial 66,000

60 Compras

601 Mercaderías


61 Variación de existencias

611 Mercaderías


80 Margen Comercial


84,000 84,000

c)

Transferencia de las Ventas:

Debe Haber

S/. S/.

70 Ventas

701 Mercaderías7011 Mercaderías manufacturadas



70111 Terceros 128,000

80 Margen Comercial


d)

Cálculo del saldo de la cuenta 80 Margen Comercial:

S/.

Transferencia del saldo de ventas (128,000)

Transferencia del saldo de compras 66,000

Transferencia del saldo d Variación de existencias 18,000

Saldo acreedor de la cuenta (44,000)

CUENTA 81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

CONTENIDO

Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período, sea que se hayavendido, almacenado o inmovilizado.La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes; servicios y producción de activospara su propio uso por la empresa.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

811 Producción de bienes812 Producción de servicios813 Producción de activo inmovilizado

811 Producción de bienes. Resulta de la comparación de las ventas de productos terminadosy, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos,rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminuciónde los saldos al inicio del período) de productos terminados, subproductos, desechos ydesperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes.

812 Producción de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestación deservicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, yla variación de existencias de servicios (subcuenta 215).

813 Producción de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricación para uso o explotaciónpropios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y activosbiológicos.





Los saldos deudores de las subcuentas 711,

712, 713 y 714, los que se transfieren a lasubcuenta 811 Producción de bienes.

El saldo deudor de la cuenta 715, que se

transfiere a la subcuenta 812 Producción de

servicios.

El saldo acreedor de esta cuenta con abono a

la Cuenta 82 Valor agregado.

El saldo de las ventas de bienes y servicios

(subcuentas 702, 703 y 704). Los saldos acreedores de las subcuentas 711,

712, 713 y 714, las que se acumulan en la

subcuenta 811 Producción de bienes.

El saldo de la cuenta 72 - Producción de

activo inmovilizado, que se acumula en la

subcuenta 813.


Dinámica de la Cuenta Producción del ejercicio

PLANTEAMIENTO:

De acuerdo al enunciado del caso practico presentado al inicio de este elemento.

Se pide: Reconocer las transferencias que determinan la producción del ejercicio.

Solución:

El reconocimiento contable que se presenta a continuación, muestra por separado los registros,

relacionados con la: producción de bienes, producción de servicios, y producción de activo inmovilizado.

a) Producción de bienes:

i) Transferencia del costo de venta de productos terminados (excepto el que corresponde aexistencias de servicios) a la variación de la producción acumulada.

Debe HaberS/. S/.

71 Variación de la producción almacenada711 Variación de productos terminados7111 Productos manufacturados 467,00069 Costo de Ventas691 Productos terminados6921 Productos manufacturados

69211 Terceros 467,000

Con este registro de saldo de la divisionaria 7111, es de S/. 64,300 deudor (S/.467, 000 menos elsaldo acreedor de S/.402, 700 – Véase el planteamiento del caso).

ii)

Transferencias del saldo de la variación de productos terminados, y productos en proceso a laproducción del ejercicio.

Debe HaberS/. S/.

81 Producción del ejercicio811 Producción de bienes 64,300 81,40071 Variación de producción almacenada

711 Variación de productos terminados7111 Productos manufacturados 64,300



713 Variación de producción en proceso7131 Productos en proceso de manufactura 81,400

145,700 145,700

iii) Transferencia de las ventas de productos terminados a la producción del ejercicio:Debe HaberS/. S/.

70 Ventas702 Productos7021 Productos manufacturados70211 Terceros 525,00074 Descuentos, rebajas y modificaciones

Concedidos7411 Terceros 27,40081 Producción del ejercicio811 Producción de bienes 87,400 525,000

552,400 552,400

iv)

Cálculo del saldo de la cuenta 811 – Producción de bienes.S/.

Transferencia del saldo de la cuenta de productos terminados (525,000)Transferencia del saldo de descuentos y rebajas concedidos 27,400Transferencia del saldo d la variación almacenada de productosTerminados 64,300Transferencia del saldo de la variación almacenada de productosEn proceso (81,000)Saldo acreedor de la cuenta 811 (514,700)

b) Producción de servicios:

i) Transferencia del costo de venta de existencias de servicios, a la variación de la producciónalmacenada.

Debe HaberS/. S/.

71 Variación de producción almacenada715 Variación de existencias de servicios 291,00069 Costo de Ventas694 Servicios6941 Terceros 291,000

Con este registro, el saldo de la divisionaria 715, es de S/. 93,500 (S/.291,000) menos el saldoanterior de S/. 197,500.

ii)

Transferencia de la venta de servicios, y del saldo d la variación de existencias de servicios dproducción del ejercicio.

Debe HaberS/. S/.

70 Ventas704 Prestación de servicios 321,50071 Variación de la producción almacenada715 Variación de existencias de servicios 93,500

81 Producción del ejercicio



812 Producción de servicios 93,500 321,500415,000 415,000

iii) Cálculo del saldo de la cuenta 812 – Producción de serviciosS/.

Transferencia del saldo de la cuenta de servicios (321,500)Transferencia del saldo de la variación de existencias de servicios 93,500Saldo acreedor de la cuenta 812 (228,000)

c) Producción de activo inmovilizado:

i)

Transferencia del saldo de la producción inmovilizada a la producción de activo inmovilizado.Debe HaberS/. S/.

72 Producción de activo inmovilizado722 Inmuebles, maquinaria y equipo7221 Edificaciones 77,25081 Producción del ejercicio813 Producción de activo inmovilizado 77,250

ii) Cálculo del saldo de la cuenta 813 – Producción del activo inmovilizadoS/.

Traslado del saldo de la producción del activo inmovilizado (77,250)Saldo acreedor de la cuenta 813 (77,250)

CUENTA 82 VALOR AGREGADO


821 Valor agregado. Resulta de comparar la producción total (actividad comercial y actividadesde producción de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de materias primas,materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los costos facturados porproveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los servicios prestados por terceros,corregidos por el incremento (almacenamiento) o disminución (desalmacenamiento) en su nivel.



El saldo de las compras acumuladas en las

subcuentas 602, 603 y 604, y el saldo de la

divisionaria 6092.

El saldo deudor de las subcuentas de Variación

de existencias (subcuentas 612, 613 y 614),

El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios

prestados por terceros.

El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta

83 Excedente bruto (o insuficiencia bruta) de

explotación.

El saldo de las Cuentas 80 Margen comercial y

81 Producción del ejercicio.

El saldo acreedor de las subcuentas de

Variación de existencias (subcuentas 612, 613

y 614).



Caso práctico Nº 8.2

Dinámica de la cuenta Valor Agregado

PLANTEAMIENTO:

De acuerdo al enunciado del caso práctico presentado al inicio de este elemento “8”.

Se pide: Reconocer las transferencias de los saldos que determinan el valor agregado.

Solución:

a) Trasferencia del margen comercial, de la producción del ejercicio de bienes, servicios y de activo

inmovilizado al valor agregado(saldos provienen de la acumulación, presentada en los casos

prácticos de las cuentas 80 y 81):

Debe Haber

S/. S/.

80 Margen Comercial


81 Producción del ejercicio

811 Producción de bienes 514,700

812 Producción de servicios 228,000

813 Producción de activo inmovilizado 77,250

82 Valor agregado

821 Valor agregado 863,950

863,950 863,950

b) Transferencia del saldo de compras de materias primas, materiales auxiliares y los gastos por

servicios prestados por terceros al valor agregado:

Debe Haber

S/. S/.

82 Valor agregado


60 Compras

602 Materias primas

6021 Materias primas para productos Manufacturados 387,500

603 Materias auxiliares, suministros y repuestos

6031 Materiales auxiliares 21,400

63 Gastos de servicios prestados por terceros

632 Honorarios, comisiones y corretajes

6321 Honorarios 19,500428,400 428,400



c)

Transferencia del saldo de la variación de existencias de materias primas y materiales auxiliares al

valor agregado:

Debe Haber

S/. S/.

61 Variación de existencias

612 Materias primas

6121 Materias primas para productos Manufacturados 285,500

613 Materias auxiliares, suministros y repuestos

6131 Materiales auxiliares 21,400

82 Valor agregado


306,900 306,900

d) Cálculo del saldo de la cuenta 82 Valor Agregado:

S/.

Trasferencia del saldo del Margen Comercial (44,000)

Transferencia del saldo de la producción de bienes (514,700)

Transferencia del saldo de la producción de servicios (228,000)

Transferencia del saldo de la producción de activo inmovilizado (77,250)

Transferencia del saldo de compras de materias primas 387,500

Transferencia del saldo de compras de materiales auxiliares 21,400

Transferencia del saldo de gastos por servicios prestados por terceros 19,500

Transferencia del saldo de la variación de materias primas (285,500)

Transferencia del saldo de la variación de materiales auxiliares (21,400)

Saldo acreedor de la cuenta 82 742,450

CUENTA 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN.

CONTENIDO

Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto; pérdida oinsuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuánto excedente,representa la generación de recursos financieros nuevos procedentes de la explotación, y en tanto,insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados.


831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. Se deriva del valor agregado o

añadido (cuenta 82), del cual se descuenta los gastos de personal (cuenta 62), los tributosindirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta 759).




Es debitada por: Es acreditada por: Los saldos de las cuentas 62 Gastos de

personal, directores y gerentes, y 64 Gastos

por tributos

El saldo acreedor de esta cuenta (excedente

bruto), con abono a la cuenta 84 Resultado de

explotación.

El saldo de la cuenta 82 Valor agregado

Los subsidios recibidos

El saldo deudor de esta cuenta (Insuficiencia

bruta) con cargo a la cuenta 84 Resultado de

explotación.


Excedente Bruto de Explotación

PLANTEAMIENTO

De acuerdo al enunciado del caso práctico presentado al inicio de este elemento.

Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el excedente bruto de explotación.

Solución:

a) Transferencia del saldo del valor agregado al excedente bruto de explotación:

Saldos provienen de a acumulación presentada en el caso práctico de la cuenta 82.

Debe Haber

S/. S/.

82 Valor agregado


83 Excedente bruto de explotación

831 Excedente bruto de explotación 742,450

b) Transferencias de los gastos de personal y de gastos de tributos al excedente bruto de explotación.

Debe HaberS/. S/.

83 Excedente bruto de explotación

831 Excedente bruto de explotación 45,500

62 Gastos de personal, directores y gerentes

621 Remuneraciones

6211 Sueldos y salarios 32,000

64 Gastos por tributos

641 Impuesto general a las ventas 13,500

45,500 45,500



c)

Cálculo del saldo de la cuenta 83 Excedente bruto de Explotación

S/.

Trasferencia del saldo del valor agregado (742,450)

Trasferencia del saldo de los gastos del personal 32,000

Trasferencia del saldo de los gastos de tributos 13,500

(696,950)

CUENTA 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

CONTENIDO

Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin considerar los efectos de lafinanciación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotación.


841 Resultado de explotación

841 Resultado de explotación. Resulta de sustraer al resultado bruto de explotación, los otrosgastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenación de activos inmovilizados yoperaciones discontinuadas (subcuentas 655 y 656), las donaciones (subcuenta 6591), y lassanciones administrativas (subcuenta 6592); y de adicionar los otros ingresos de gestión(cuenta 75), excepto la subcuenta 758 subsidios recibidos, la cuenta 78 gastos cubiertos porprovisiones, y las ganancias por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable(cuenta 76).



El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente

bruto (o insuficiencia bruta) de explotación.

El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de

gestión y 68 Valuación de activos y

provisiones.

El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a

la cuenta 85 Resultado antes de

participaciones e impuestos.

El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente

bruto (o insuficiencia bruta) de explotación.

El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de

gestión (excepto la subcuenta 7591 Subsidios

recibidos), 76 Ganancia por medición de

activos y pasivos al valor razonable, y 78

Gastos cubiertos por provisiones.

El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la

cuenta 85 Resultado antes de participaciones

e impuestos.


Resultado de Explotación

PLANTEAMIENTO:


Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado de explotación.



Solución:

a) Transferencia del excedente bruto de explotación, descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas,

otros ingresos de gestión, cargas cubiertas por provisiones, otros gastos de gestión, valuación y

deterioro de activos y provisiones, al resultado de explotación:

Debe Haber

S/. S/.

83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de

Explotación

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de

Explotación 696,950

73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos

731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos

7311 Terceros 16,500

78 Cargas cubiertas por provisiones

781 Cargas cubiertas por provisiones 8,750

65 Otros gastos de gestión

651 Seguros 41,750

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

681 Depreciación

6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y quipo

-costo 8,750

84 Resultado de explotación

841 Resultado de explotación 671,700

722,200 722,200

b) Calculo del saldo de la cuenta 84 Resultado de Explotación:

Transferencia de Saldos:

S/.

Excedente bruto de explotación (696,500)

Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos (16,500)

Cargas cubiertas por provisiones (8,750)

Otros gastos de Gestión 41,750

Valoración y deterioro de activos y provisiones 8,750

Saldo acreedor de la cuenta 84 (671,700)



CUENTA 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

CONTENIDO

Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los trabajadores y del impuesto a larenta.

NOMENCLATURA DE LA SUBCUENTA851 Resultado antes de participaciones e impuestos

851 Resultado antes de participaciones e impuestos. Resulta de sustraer del resultado netode explotación, los montos de ingresos y gastos financieros.



El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de

explotación.

El saldo de la cuenta 67 Gastos financieros.


la cuenta 89 Determinación del resultado del

ejercicio.

El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado

de explotación.

El saldo de la cuenta 77 Ingresos financieros.

El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la

cuenta 89 Determinación del resultado del

ejercicio.


Resultados de participaciones e impuestosPLANTEAMIENTO:


Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado antes de participaciones e impuestos.

Solución:

a)

Transferencia del resultado de explotación, de la ganancia por medición de activos no financieros al

valor razonable; del ingreso neto por enajenación de activos inmovilizados, de los ingresosfinancieros; gastos financieros; de la perdida por medición de activos no financieros, al valor

razonable, al resultado antes de participación e impuestos:

Debe Haber

S/. S/.

75 Otros ingresos de Gestión

756 Enajenación de activos inmovilizados

7563 Inmuebles, maquinaria y equipo 23,200

76 Ganancia por medición de activos no

Financieros al valor razonable



762 Activo Inmovilizado

7621 Inversiones inmobiliarias 13,100

77 Ingresos Financieros

772 Rendimientos ganados

7722 Cuentas por cobrar comerciales 23,550

84 Resultado de Explotación

841 Resultado de Explotación 671,700

67 Gastos Financieros

676 Diferencia de Cambio 21,000

66 Pérdida por medición de activos no

Financieros al valor razonable

661 Activo realizable

6611 Mercaderías 22,100

85 Resultado antes de participaciones e impuestos

851 Resultado antes de participaciones e impuestos 688,450

731,550 731,550

b) Calculo del saldo de la cuenta 85 Resultado antes de Participaciones e Impuestos:

Transferencia de Saldos:

S/.

Resultados de Explotación (671,700)

Enajenación de activos inmovilizados (23,200)

Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable (13,100)

Ingresos financieros (23,550)

Gastos financieros 21,000

Pérdida por medición de activos no financieros antes de participaciones

E impuestos 22,100

Saldo acreedor de la cuenta 85 (688,450)



CUENTA 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

CONTENIDO

Incluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una rentatributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido.


871 Participación de los trabajadores – corriente872 Participación de los trabajadores – diferida

871 Participación de los trabajadores – corriente. Es el gasto calculado sobre la base de larenta tributaria.

872 Participación de los trabajadores – diferida. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculadosobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por lacomparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en

participaciones de los trabajadores, calculado sobre pérdidas tributarias que razonablementese espera compensar en el futuro.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNSe reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia de renta tributaria. Elcomponente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales gravables y deduciblesque se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en el futuro) o a unarecuperación (deducción) de la carga tributaria. Asimismo, se reconocen ingresos (ahorros) originados en pérdidas tributarias arrastrables, cuandoes posible demostrar razonablemente que en el futuro se generará renta tributaria para compensardicha pérdida.El reconocimiento se efectúa al valor nominal.



El importe del gasto contable relacionado con

diferencias temporales gravables con abono a

la subcuenta 472 Participaciones de los

trabajadores diferidas – Pasivo.

El importe de las participaciones corrientes

con abono a la cuenta 413 Participaciones de

los trabajadores por pagar.

El importe de las participaciones de los

trabajadores diferidas activo, relacionado con

la reversión de diferencias temporales

deducibles, reconocidas en períodos

anteriores.

Al final del período:El saldo acreedor de esta cuenta con abono a

la cuenta 89 Determinación del resultado del

ejercicio.

El monto del ingreso (ahorro) reconocido en

diferencias temporales deducibles o pérdidas

tributarias, con cargo a la cuenta 372.

La participación de utilidades.

El importe de las participaciones de los

trabajadores diferidas pasivo, relacionado con

la reversión de diferencias temporales

gravables, reconocidas en periodos

anteriores.

Al final del período:El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la


ejercicio.



Casuística:

A partir del caso práctico planteado al inicio de este elemento se ejemplifica la dinámica de esta cuenta

conjuntamente con la cuenta 89.

CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA

CONTENIDO

En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio (impuestocorriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido.


881 Impuesto a la renta corriente – corriente882 Impuesto a la renta corriente – diferido

881 Impuesto a la renta corriente – corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la rentatributaria.

882 Impuesto a la renta corriente - diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre labase de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la comparaciónde saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en impuesto a la renta,calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.



El importe del impuesto a la renta corrientecon abono a la divisionaria 4017 Impuesto a la

renta por pagar.

El importe del gasto contable por impuesto a

la renta originado en diferencias temporales

gravables (gasto por impuesto diferido)

El importe del impuesto a la renta diferido

activo, relacionado con la reversión de

diferencias temporales deducibles,

reconocidas en períodos anteriores.

Al final del período:


la cuenta 89 Determinación del resultado delejercicio.

El importe del impuesto a la renta diferidopasivo, relacionado con la reversión de

diferencias temporales gravables,

reconocidas en periodos anteriores.

• El importe del ingreso (ahorro) contable

reconocido en diferencias temporales

deducibles o pérdidas tributarias, con cargo a

la subcuenta 371.

Al final del período:

El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la


ejercicio.

88 IMPUESTO A LA RENTA

Casuística:

A partir del caso practico planteado al inicio de este elemento, se ejemplifica la dinámica de esta cuenta

conjuntamente con la de la cuenta 89.

CUENTA 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado.



Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la estructura

financiera del patrimonio neto de la empresa.


891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios económicos del ejercicio.

892 Pérdida. Disminución neta en los beneficios económicos del ejercicio.



El saldo deudor de la Cuenta 85 Resultado

antes de participaciones e impuestos.

La distribución legal de la renta.

El Impuesto a la Renta.

El saldo acreedor de esta Cuenta, al cierre delperíodo con abono a la Cuenta 59 Resultados

acumulados.

El saldo acreedor de la Cuenta 85 Resultado

antes de participaciones e impuestos.

El saldo deudor de esta Cuenta, al cierre del

período con cargo a la Cuenta 59 Resultados

acumulados.


Determinación del Resultado del Ejercicio

PLANTEAMIENTO:


Se pide: Reconocer las transferencias que determinan el resultado del ejercicio.

Solución:a) Traslado del resultado antes de participación e impuestos, de la participación de los trabajadores y

del Impuesto a la Renta:

Debe Haber

S/. S/.

85 Resultado de Explotación

851 Resultado antes de participaciones e

Impuestos 688,450

87 Participaciones de los trabajadores

871 Participación de los trabajadores- Corriente 85,900

872 Participación de los trabajadores – Diferida 14,910

88 Impuesto a la Renta

881 Impuesto a la Renta – Corriente 232,490

882 Impuesto a la Renta – Diferido 40,820

89 Determinación del resultado del ejercicio

891 Utilidad 425,790

744,180 744,180

elemento 8

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