Download - Caso Práctico de Constitucion de Empresas
EJERCICIO PRÁCTICO 01:
CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS En la fecha se constituye la Sociedad ACE S.A. con un capital de S/.800,000 representado por 16,000 acciones de S/.50 c/u. De valor nominal, totalmente suscritas y pagadas en un 60% por los socios en efectivo al constituir la sociedad, como sigue:
PARTICIPACIÓN ACCIONARIA
ACCIONISTA
S PARTICIPACIÓ
N %
Nº DE ACCIONES
VALOR NOMINA
L
CAPITAL SUSCRITO
CAPITAL INTEGRADO
SALDO S/.
PLAZO DÍAS
CONTRERAS 60 9,600 50 480,00
0
288,000 192,000
ARÉVALO 25 4,000 50 200,00
0
120,000 80,000
ESPINOZA 15 2,400 50 120,00
0
72,000 48,000
100% 16,00
0
50 800,00
0
480,000 320,000
Notario: CORCUERA ORTIZ Registro Mercantil: Ficha Nº 65659 Gastos de Constitución: S/.7,000 cancelado con cheques:
Ch/.01S/.2,500 (gasto notarial) Ch/.02 S/.3,500 (gasto registral) Ch/.03 S/. 1000 (gastos diversos)
Destino de los Gastos: Gastos de Administración: 100% SE PIDE PRESENTAR:
1. Libro de Inventario y Balances 2. Libro de diario 3. Libro Mayor 4. Mayor Auxiliar de accionistas 5. Balance de Comprobación.
ACE S.A.C. INVENTARIO INICIAL AL …./...../......
14
1421
Por la constitución de la sociedad Beta S.A.C. con un capital social de S/.800,000, representado por 16,000 acciones de S/.50 c/u de valor nominal que han sido totalmente suscritas y pagadas en un 60% por los socios al constituirse, según escritura pública otorgada ante notario, Corcuera Ortiz inscrito en registro público, ficha Nº 65659.
I ACTIVO
CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS Acciones suscrit. Pendientes de pago 1421.1 Socio Contreras – Cta. Acciones 1421.2 Socio Arévalo – Cta. Acciones 1421.3 Socio Espinoza – Cta. acciones
TOTAL ACTIVO
II PASIVO
No Hay
TOTAL PASIVO
RESUMEN
Total Activo Total Pasivo
CAPITAL
Chiclayo…/…/
Gerente Contador
480,000 200,000 120,000
-.-
800,000
800,000
800,000
0
0
800,000
ACE S.A.C. Balance Inicial al .../.../...
ACTIVO S/. S/. PASIVO S/. S/. Corriente Patrimonio
14 Ctas. X Cobrar a Acc.
320,000
800,000 50 Capital 800,000 800,000
Total Activo 800,000 Total Pasivo y Pat.
800,000
=======
=====
Chiclayo, ...................de .........
Gerente Contador
ACE S.A.C. DIARIO, Al ......................................
COD. DEL
LIBRO O
REGISTRO
Nº
CORREL.
Nº DEL
DOC.
SUSTENT.
CODIGO DEMONINACION DEBE HABER
14 Cuentas por Cobrar a Acc. (socios) Personal 800,000.00S/.
1421 Suscripciones por cobrar a Socios oAccionistas
50 Capital 800,000.00S/.
501 Capital Social
----------------------------02---------------------------------
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 480,000.00S/.
104 Ctas. Ctes en instituciones financieras
14 Cuentas por Cobrar a Acc. (socios) Personal 480,000.00S/.
----------------------------03---------------------------------
63 Servicios Prestados X Terceros 2,500.00S/.
632 Gastos Notariales
64 Tributos 3,500.00S/. -S/.
649 Otros Tributos (gastos registrales)
65 Cargas Diversas de Gestión 1,000.00S/.
659 Otras cargas div. De gestión
42 Ctas. por Pagar Comerciales-Terceros 7,000.00S/.
421 Fact, Boletas y otros dctos por pagar
--------------------------- 04 ----------------------------------
42 Ctas. por Pagar Comerciales-Terceros 7,000.00S/.
421 Fact, Boletas y otros dctos por pagar
10 Efectivo y Equivalente de efectivo
104 Cuentas Corrientes 7,000.00S/.
--------------------------- 05 ----------------------------------
94 Gastos de Administración 7,000.00S/.
79 Cargas imputables a cta de costos 7,000.00S/.
1,301,000.00S/. 1,301,000.00S/.
1
2
3
4
5
TOTALES
x/x Por el pago
parcial de las
acciones por parte
de los socios:
Contreras, Arévalo
y Espinoza
x/x Por la
provisión de los
gastos de
constitución
Por la
cancelación de
los gastos de de
constitución de la
sociedad.
Por el destino de
los gastos de
Constitución
Por el activo y
capital inicial
Según Balance
Inicial de la
fecha
Nº
CORRELA
T. DEL
ASIENTO
FECHA DE
LA OP.
GLOSA O
DESCRIPCION
DE LA
OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO
MAYORIZACIÓN EN “T”
10 14 50
480,000 7,000 800,000 480,000 800,000
63 64 65 2,500 3,500 1,000 94 95 79
4,200 2,800 7,000 42
7000 7000
ACE S.A.C. BALANCE DE COMPROBACIÓN
AL ..../..../....
Cta. CUENTAS DEL MAYOR SUMAS SALDOS Nº DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR 10 Caja y Bancos 480,000 7,000 473,000 14 Cuentas por Cobrar a
Acc 800,000 480,000 320,000
42 Ctas. Por Pagar comerciales-Terceros
7,000 7,000
50 Capital 800,000 800,000
63 Serv. Prest. X Terceros 2,500 2,500
64 Tributos 3,500 3,500
65 Cargas Div. De Gestión 1,000 1,000
79 C.I.C.C. 7,000 7,000
94 Gastos Administrativos 7000 7,000
1´301,000 1´301,000 807,000 807,000
======================================
MAYOR AUXILIAR DE ACCIONISTAS
14.4 Suscripciones pendientes de cancelación SOCIO: CONTRERAS CTA.: Nº 1441
FECHA
DETALLE
SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
15/04 A suscripción de 9,600 acciones de S/.50 c/u
480,000 480,000
15/04 Por su entrega a cta., Bco. Continental
288,000
192,000
SOCIO: AREVALO CTA.: Nº 1442
FECHA
DETALLE
SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
15/04 A suscripción de 4,000 acciones de S/.50 c/u
200,000
200,000
15/04 Por su entrega a cta., Bco. Continental
120,000
80,000
SOCIO: ESPINOZA CTA.: Nº 1443
FECHA
DETALLE
SUMAS SALDOS
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
15/04 A suscripción de 4,000 acciones de S/.50 c/u
120,000
120,000
15/04 Por su entrega a cta., Bco. Continental
72,000
48,000
RESPECTO AL ASIENTO DE LOS GASTOS DE CONSTITUCIÓN DE LAS
EMPRESAS MERCANTILES
TRATAMIENTO CONTABLE.
Debemos remitirnos a la NIC 38 “Activos Intangibles”. En el párrafo 69 de la NIC 38 se
establece algunos ejemplos de desembolsos a considerar como gastos:
a) Gastos de puesta en marcha de operaciones, salvo que las partidas
correspondientes formen parte del costo del elemento de propiedades planta y
equipo, siguiendo lo establecido en la NIC16. Los gastos de puesta en marcha
pueden incluir los costos legales y administrativos para la creación de la entidad
jurídica, desembolsos para abrir una nueva entidad o comenzar una nueva
operación o costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos.
b) Desembolsos por actividades formativas
c) Desembolsos por publicidad y otras actividades promocionales
d) Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o totalidad de una
entidad.
Es de vital importancia tener presente que los desembolsos reconocidos inicialmente
como gastos no podrán reconocerse posteriormente como activos intangibles. Es
recomendable revisar los criterios a tener en cuenta que establece la NIC 38 para la
consideración de un activo intangible: Control, beneficios económicos futuros, carencia
de sustancia física e identificable (párrafos 11 al 17).
Por lo anterior, para efectos contables los gastos pre-operativos, de constitución y
organización deben ser reconocidos como gasto en el momento en que incurren.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
La ley del impuesto a la renta en su artículo 37 inciso g) establece lo siguiente:
“Los gastos de organización, los gastos pre operativos iniciales, los gastos pre
operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses
devengados durante el periodo pre operativo, a opción del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el período máximo
de diez (10) años.”
Es necesario tener en cuenta lo que estipula el TUO de la LIR en artículo 21 inciso d : “
la amortización a la que se refiere el artículo 37 en su inciso g de la ley, se efectuará a
partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación”.
Se debe tener presente que una vez fijado el plazo de amortización solo podrá ser
variado previa autorización de la Administración Tributaria. El nuevo plazo se
computará a partir del ejercicio gravable siguiente a aquél en que fuera presentada la
solicitud por el contribuyente sin exceder en total el plazo máximo de diez años.
De lo anterior, las empresas podrían optar por deducir el gasto en un solo ejercicio, tal
como se realiza contablemente o deducir el gasto de manera lineal en el período
máximo de 10 años. En caso la empresa opte por amortizar en un período máximo de
10 años deberá reparar el gasto en el ejercicio en que estos ocurran vía declaración
jurada para luego deducirlos en los ejercicios siguientes también vía declaración
jurada.
Como se ha podido apreciar existen diferencias entre el tratamiento contable y
tributario (en caso la empresa decida amortizar el gasto en un plazo máximo de 10
años) lo cual origina una diferencia temporal deducible. El considerar esta diferencia
implica el reconocimiento y registro del impuesto a la Renta diferido activo ( NIC12), el
cual se irá revirtiendo en los ejercicios siguientes vía deducción de la amortización.
Es muy importante tener en cuenta lo siguiente:
• Adecuada clasificación de los desembolsos con el fin de considerarlos como
gasto o activos intangibles.
• Reconocimiento y registro de un activo tributario diferido en caso la empresa
opte por amortizar el gasto en un plazo máximo de 10 años.
• Control adecuado de la reversión del activo fijo diferido.
• La amortización se iniciará en el momento en que se produzca la producción o
explotación.