dinámica contable de ingresos y gastos. cuaderno n°3

CABALLERO BUSTAMANTE

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CUADERNO DE TRABAJO N 3

Dinmica contable de ingresos y gastos

2 Cuaderno de Trabajo N 3

Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Derechos Reservados

1. Elemento 6: Gastos por naturaleza Pgina 22. Elemento 7: Ingresos Pgina 22

Dinmica contable de ingresos y gastos

Cuaderno de trabajo

N 3

1. DESCRIPCIN

El elemento 6 corresponde a los gas-

tos, incluidas las prdidas que representan decrementos en los benefi cios econmicos producidos a lo largo del periodo contable.

Consumo de bienes

(Cuenta 60 y 61)

Gastos por servicios de personal, de terceros, de gestin y tributos

(Cuenta 62, 63, 64 y 65)

Depreciaciones, amorti-zaciones, provisiones y valuacin por deterioro

(Cuenta 68)

Prdida por medicin de activos no fi nancie-ros al valor razonable

(Cuenta 66)

Gastos fi nancieros(Cuenta 67)

CLASIFICACIN DE LOS GASTOS POR SU NATURALEZA

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA

2. RECONOCIMIENTO

De conformidad con el prrafo 4.49 del Marco Conceptual para la Informacin Financiera 2010, en adelante el Marco Conceptual, se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los benefi cios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse confi a-blemente. En defi nitiva, ello signifi ca que el reconocimiento del gasto ocurre simult-neamente con el reconocimiento de incre-mento en las obligaciones o decrementos de los activos.

Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociacin directa, segn prescribe el prrafo 4.50 del Marco Conceptual, entre los costos incurri-dos y la obtencin de partidas especfi cas de

ingresos. Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simul-tneo o combinado de unos y otros, si sur-gen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros sucesos.

Cuando se espera que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios periodos contables y la asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando procedimientos sistemticos y racionales de distribucin. Esto es, a me-nudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que componen las propiedades, plantas y equipos, as como las patentes y marcas adquiridas; en cuyo caso se reconoce el gasto en los periodos contables en los que se consumen o expi-

Dinmica contable de ingresos y gastos 3


INFORMATIVOCABALLERO BUSTAMANTE

ran los beneficios econmicos relacionados con estas partidas. Asimismo, se reconoce como un gasto inmediato cualquier des-embolso que no produce beneficios eco-nmicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento como activos en el ba-lance.

3. ANLISIS DEL ELEMENTO 6

Se mantiene la misma dinmica contable en relacin con el PCGR, aprecindose fun-damentalmente que los cambios obedecen a una reestructuracin de las cuentas bajo el sustento de la naturaleza de los rubros que la conforman as como el cumplimiento del objetivo fundamental el cual es adecuarse al modelo contable oficial (NIIFs).

Es Debitada por: El importe de las compras, de acuerdo con su naturaleza, dis-

tinguiendo entre el costo de adquisicin del proveedor y otros costos vinculados.

CARGO ABONO

60 COMPRAS 42 CUENTAS POR PAGAR 601 Mercaderas COMERCIALES - TERCEROS 602 Materias primas 421 Facturas, boletas y 603 Materiales auxiliares, otros comprobantes suministros y por pagar repuestos 422 Anticipos a provee- 604 Envases y embalajes dores 609 Costos vinculados 424 Honorarios por pagar con las compras 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIO- NADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 432 Anticipos otorgados 433 Letras por pagar 434 Honorarios por pagarAdems de corresponder tambin se cargar la cuenta 40: Tributos, con-traprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar, por el crdito fiscal a que se tenga derecho

Es Acreditada por: El valor de las devoluciones de las compras.

CARGO ABONO

42 CUENTAS POR PAGAR 60 COMPRAS COMERCIALES - TER- 601 Mercaderas CEROS 602 Materias primas 421 Facturas, boletas y otros 603 Materiales auxiliares, comprobantes por pagar suministros y repuestos 424 Honorarios por pagar 604 Envases y embalajes 43 CUENTAS POR PAGAR 609 Costos vinculados COMERCIALES - RELA- con las compras CIONADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 434 Honorarios por pagar

Adems de corresponder se ajustar el crdito fiscal del IGV que se haya utilizado

Nota: En caso se haya efectuado la cancelacin, se deber cargar a la cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros. El saldo de esta cuenta, al cierre del perodo, con cargo a la

cuenta 82 valor agregado. CARGO ABONO

82 VALOR AGREGADO 60 COMPRAS 821 Valor agregado 602 Materias primas 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 604 Envases y embalajes 609 Costos vinculados con las compras El saldo de la subcuenta 601 que se cargar a la subcuenta 801

Margen Comercial. CARGO ABONO

80 MARGEN COMERCIAL 60 COMPRAS 801 Margen Comercial 601 Mercaderas 609 Costos vinculados con las compras

CUENTA 60 COMPRAS

1. DINMICA CONTABLE



2. COMENTARIOS

Las compras debern registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a travs de la cuenta 61 Variacin de existencias, de manera simultnea al reconocimiento en esta cuenta.

Esta cuenta incluye adems las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no formarn parte de las existencias de la empresa; en este caso la transferencia por destino se har a travs de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuen-tas de costos y gastos. Cuando la compra se destina al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efecta a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a tra-vs de la cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado.

La subcuenta 601 Mercaderas y la di-visionaria 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderas, permiten, conjun-tamente con la subcuenta 611 Variacin de existencias mercaderas, construir el costo de mercaderas vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial.

Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionarias 6092 a 6094, permiten, conjuntamente con las subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el perodo (cuenta 82).

3. NOTAS DEL EDITOR

El Plan Contable General Empresarial, regula en forma expresa la dinmica con-table a observar en la cuenta 60: Compras, cuando se adquieren bienes que no son almacenables, denominndolos consumo inmediato de existencias.

Dicho tratamiento est en lnea con lo dispuesto en el Marco Conceptual y en la NIC 2: Inventarios, por cuanto en el caso de bienes que NO se van a mantener en stock para un consumo paulatino o gradual, no procede en lo absoluto su reconocimiento como Activo.

El PCGE propone como dinmica conta-ble utilizar igualmente la cuenta 60: Com-pras, pero evidentemente su destino ya no se realizar a una cuenta del Elemento 2: Inventarios, sino directamente a una cuenta del elemento 9.

No obstante, bajo este supuesto surge la inquietud o la duda en el caso de Sumi-nistros, respecto a los supuestos en los que corresponde utilizar la cuenta 60: Compras, ya que similar tratamiento se podra otorgar utilizando la cuenta 65: Otras gastos de gestin, especficamente la subcuenta 656: Suministros.

A continuacin graficamos la dinmica contable que entendemos se debera observar de acuerdo a lo dispuesto en el PCGE, espe-cficamente para el rubro Suministros, segn los supuestos que podran presentarse.




SUMINISTROS ALMACENABLES

COMPRA

Origen60 Compras

603 Materiales auxiliares suministros y repuestos 6032 Suministros

Destino25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos252 Suministros61 Variacin de existencias613 Materiales auxiliares suministros y repuestos 6132 Suministros

Para: Produccin o

Servicios

Para:Administracin

o Ventas

61 Variacin de existencias613 Materiales auxiliares suministros y repuestos 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos252 Suministros

65 Otros gastos de gestin656 Suministros 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos252 Suministros

9x Costo de produccin o

9x Costo de servicio

9x Gasto de administracin o

9x Gasto de Venta

CONSUMO

SUMINISTROS NO

ALMACENABLES

COMPRAPara

Produccin o Servicios

COMPRAPara:

Administracin o Ventas

Origen60 Compras

603 Materiales auxiliares suministros y repuestos 6032 Suministros

Destino9x Costo de produccin79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos

o9x Costo de servicio79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos

Origen65 Otros gastos de gestin

656 suministros

Destino9x Gasto de administracin79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos

o 9x Gasto de Venta79 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos



CUENTA 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: El costo por la utilizacin de materias primas, materiales auxi-

liares y suministros y envases y embalajes. CARGO ABONO

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materia primas 24 MATERIAS PRIMAS 613 Materiales auxiliares, 25 MATERIALES AUXILIARES, suministros y repuestos SUMINISTROS Y REPUESTOS 614 Envases y embalajes 26 ENVASES Y EMBALAJES Adems si se ha reconocido desvaloriza-cin, se deber cargar tambin a la cuen-ta 29: Desvalorizacin de existencias.

El costo de los bienes devueltos a los proveedores. CARGO ABONO

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderas 20 MERCADERAS 612 Materia prima 24 MATERIAS PRIMAS 613 Materiales auxiliares, 25 MATERIALES AUXILIARES, suministros y repuestos SUMINISTROS Y REPUESTOS 614 Envases y embalajes 26 ENVASES Y EMBALAJES Al cierre del perodo La transferencia del saldo de las subcuentas correspondientes

de la cuenta 69: Costo de venta. CARGO ABONO

61 VARIACIN DE 69 COSTO DE VENTAS EXISTENCIAS 691 Mercaderas 611 Mercaderas

El saldo acreedor de la subcuenta 611 Mercaderas con abono a la cuenta 80 Margen comercial.

CARGO ABONO

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 80 MARGEN COMERCIAL 611 Mercaderas 801 Margen comercial Los saldos acreedores de las divisionarias 612 Materias primas,

613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos, y 614 Envases y embalajes con abono a la cuenta 82 Valor agregado.

CARGO ABONO

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 82 VALOR AGREGADO 612 Materias primas 821 Valor agregado 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 614 Envases y embalajes

Es Acreditada por: El costo de los componentes de esta cuenta adquiridos por la

empresa, con cargo a las cuentas pertinentes del elemento 2. CARGO ABONO

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20 MERCADERAS 611 Mercaderas24 MATERIAS PRIMAS 612 Materia prima25 MATERIALES AUXILIARES, 613 Materiales auxiliares, SUMINISTROS Y REPUESTOS suministros y repuestos26 ENVASES Y EMBALAJES 614 Envases y embalajes28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

El costo de las materias primas, materiales, suministros, envases y embalajes devueltos por el centro de produccin.

CARGO ABONO

24 MATERIAS PRIMAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS26 ENVASES Y EMBALAJES

El saldo deudor de la subcuenta 611 Mercaderas con cargo a la

cuenta 80 Margen comercial. CARGO ABONO

80 MARGEN COMERCIAL 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 801 Margen comercial 611 Mercaderas Los saldos deudores de las subcuentas 612 Materias primas, 613

Materiales auxiliares, suministros y repuestos, y 614 Envases y embalajes con cargo a la cuenta 82 Valor agregado.

CARGO ABONO

82 VALOR AGREGADO 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 821 Valor agregado 612 Materias primas 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 614 Envases y embalajes




2. COMENTARIOS

Las variaciones de existencias participan a nivel de resultados por naturaleza como cuentas correctoras de las compras de la manera siguiente: Si presentan saldos deudores, indican que

las ventas de mercaderas y las salidas a produccin de materias primas, mate-riales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, han sido mayores que las compras del perodo, lo que ha determi-nado que la diferencia sea cubierta con las existencias (los inventarios) iniciales.

Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de mercaderas y las sa-

lidas de materias primas, materiales au-xiliares y suministros, y envases y emba-lajes, a la produccin, han sido menores que las compras del perodo, lo que ha originado un aumento en el nivel de las existencias (inventarios) iniciales.

La variacin de productos terminados, productos en proceso, subproductos, dese-chos, desperdicios y existencias de servicios, se registran en la cuenta 71 Variacin de la produccin almacenada.

La variacin de envases y embalajes que hayan sido producidos por la empresa se registran en la subcuenta 714 Variacin de envases y embalajes.

CUENTA 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: El monto bruto de las remuneraciones y participaciones en

efectivo o en especie, del personal permanente o eventual.

CARGO ABONO 62 GASTOS DE PERSONAL, 41 REMUNERACIONES Y PAR- DIRECTORES Y GERENTES TICIPACIONES POR PAGAR 621 Remuneraciones 411 Remuneraciones por pagar 622 Otras remuneraciones 419 Otras remuneraciones y 627 Seguridad, previsin social participaciones por pagar y otras contribuciones 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- NES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la renta 40173 Renta de quinta categora 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 4032 ONP 407 Administradoras de fondos de pensiones Otros desembolsos o erogaciones a favor del personal. CARGO ABONO 62 GASTOS DE PERSONAL, Segn el tipo de pasivo que corres- DIRECTORES Y GERENTES ponda o recurso que se utilice 624 Capacitacin 625 Atencin al personalAdems si corresponde se recono-cer el IGV que otorga derecho al crdito fiscal.

Es Acreditada por: Al cierre del periodo El total de las cargas de personal, al cierre del perodo, con cargo

a la cuenta 83 Excedente bruto de explotacin. CARGO ABONO 83 EXCEDENTE BRUTO 62 GASTOS DE PERSONAL, (INSUFICIENCIA BRUTA) DIRECTORES Y GERENTES DE EXPLOTACIN 621 Remuneraciones 831 Excedente bruto 622 Otras remuneraciones (insuficiencia bruta) 623 Indemnizaciones al personal de explotacin 624 Capacitacin 625 Atencin al personal 626 Gerentes 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 628 Retribuciones al directorio 629 Beneficios sociales de los trabajadores



Indemnizaciones. CARGO ABONO 62 GASTOS DE PERSONAL, 41 REMUNERACIONES Y PAR- DIRECTORES Y GERENTES TICIPACIONES POR PAGAR 623 Indemnizacin al 419 Otras remuneraciones y personal participaciones por pagar

Desembolsos o erogaciones incurridos para el personal de ge-rencia diferentes a remuneraciones.

CARGO ABONO 62 GASTOS DE PERSONAL, Segn el tipo de pasivo que DIRECTORES Y GERENTES corresponda o recurso que se 626 Gerentes utilice El importe de la prima por la cobertura por EPS.

CARGO ABONO La parte que asume la empresa 62 GASTOS DE PERSONAL, 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- DIRECTORES Y GERENTES TACIONES Y APORTES AL 627 Seguridad, previsin SISTEMA DE PENSIONES social y otras Y DE SALUD POR PAGAR contribuciones 408 Empresas prestadoras 6275 Seguros particulares de de servicios de salud prestaciones de salud - 4081 Cuenta propia EPS y otros particulares 4082 Cuenta de terceros

La parte que asume el trabajador 14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 141 Personal 1419 Otras cuentas por cobrar al personal 144 Gerentes Las remuneraciones asignadas a los Directores. CARGO ABONO 62 GASTOS DE PERSONAL, 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS DIRECTORES Y GERENTES ACCIONISTAS (SOCIOS), 628 Retribuciones al DIRECTORES Y GERENTES directorio 442 Directores Los beneficios sociales de los trabajadores, pensiones de jubila-

cin y otros beneficios post-empleo. CARGO ABONO 62 GASTOS DE PERSONAL, 41 REMUNERACIONES Y PAR- DIRECTORES Y GERENTES TICIPACIONES POR PAGAR 629 Beneficios sociales 415 Beneficios sociales de los de los trabajadores trabajadores por pagar

2. COMENTARIOS

La contratacin de mano de obra y otros servicios a empresas especializadas se re-gistran en la cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros.

Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de activo o gasto a travs de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.




CUENTA 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: El importe de los servicios prestados a la empresa por terceros.

CARGO ABONO 63 GASTOS DE SERVICIOS Segn el rubro del pasivo que PRESTADOS POR corresponda, como podra ser: TERCEROS 42 CUENTAS POR PAGAR 631 Transporte, correos COMERCIALES - TERCEROS y gastos de viaje 43 CUENTAS POR PAGAR COMER- 632 Asesora y consultora CIALES - RELACIONADAS 633 Produccin encar- 44 CUENTAS POR PAGAR A gada a terceros LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), 634 Mantenimiento y DIRECTORES Y GERENTES reparaciones 46 CUENTAS POR PAGAR DI- 635 Alquileres VERSAS - TERCEROS 636 Servicios bsicos 47 CUENTAS POR PAGAR DIVER- 637 Publicidad, publicaciones, SAS - RELACIONADAS relaciones pblicas En caso se hayan cancelado por 638 Servicios de contratistas anticipado 639 Otros servicios prestados 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA- por terceros TADOS POR ANTICIPADOAdems de corresponder se Segn el rubro que correspondaregistrar el crdito fiscal a que se tenga derecho.

Gastos bancarios por mantenimiento de cuenta. CARGO ABONO 63 GASTOS DE SERVICIOS PRES- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES TADOS POR TERCEROS DE EFECTIVO 639 Otros servicios prestados 104 Cuentas corrientes en por terceros instituciones financieras 6391 Gastos bancarios 106 Depsitos en instituciones financieras

Es Acreditada por: El total al cierre del perodo con cargo a la cuenta 82 valor

agregado. CARGO ABONO 82 VALOR AGREGADO 63 GASTOS DE SERVICIOS 821 Valor agregado PRESTADOS POR TERCEROS

2. COMENTARIOS

Los intereses relacionados con los crdi-tos que se deriven por los servicios prestados por terceros, deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos financieros.

Las primas de seguros sern registradas en la cuenta 65 Otros gastos de gestin.

Los servicios vinculados con la adquisi-cin de inmuebles, maquinarias y equipo, as como de otros activos inmovilizados, como los intangibles, biolgicos, y de pro-

piedad inmobiliaria, sern transferidos a las cuentas del activo correspondiente, a travs de la cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado.

La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos de los bancos y otras instituciones finan-cieras, tales como la gestin de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de docu-mentos, entre otros, los que corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista econmico.



1. DINMICA CONTABLE

2. COMENTARIOS

El Impuesto a la Renta de las personas jurdicas, por su naturaleza, representa una disposicin o aplicacin de las utilidades; en consecuencia, ser objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la Renta.

Los impuestos a las ventas selectivo al consumo, y promocin municipal relaciona-dos con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porcin que no puede ser acreditada con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una categora especfica de activo o gasto.

Las multas e intereses relacionados con tributos se debern contabilizar en las di-visionarias 6592 Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, respectiva-mente.

3. NOTAS DEL EDITOR

Es importante considerar que el reco-nocimiento del tributo como gasto deber encontrarse debidamente vlido en funcin

a su naturaleza y de acuerdo a lo dispuesto en el Marco Conceptual as como las NIIFs que resulten aplicables.

Al respecto, cabe referir en forma espec-fica respecto al IGV, ya que en la prctica se aprecia que en no pocas ocasiones se utiliza esta cuenta (64) para registrar el IGV que no otorga derecho a crdito fiscal, independien-temente de la naturaleza de la adquisicin que lo gener, lo que originara distorsiones tanto a nivel contable como tributario.

EJEMPLO

A continuacin, presentamos un ejem-plo que nos permita apreciar el debido tratamiento del IGV cuando se realizan operaciones gravadas y no gravadas con dicho tributo.

Datos Compra de muebles a la empresa Art-

culos S.A., identificada con N de RUC 20123456789, segn factura N 001-445 por S/. 71,428.57 IGV S/. 12,857.14 (desti-no comn).

CUENTA 64 GASTOS POR TRIBUTOS

Es Debitada por: El importe de los tributos devengados a cargo de la empresa.

CARGO ABONO

64 GASTOS POR TRIBUTOS 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 641 Gobierno central TACIONES Y APORTES AL 642 Gobierno regional SISTEMA DE PENSIONES 643 Gobierno local Y DE SALUD POR PAGAR 644 Otros gastos por tributos A la subcuenta que corresponda

Gastos por Impuesto a las Transacciones Financieras.

CARGO ABONO

64 GASTOS POR TRIBUTOS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 641 Gobierno central EFECTIVO 6412 Impuesto a las transacciones Segn la transaccin que genere financieras el tributo

Es Acreditada por: El total, al cierre del perodo, de los tributos que afectan a la

empresa como sujeto de hecho, con cargo a la cuenta 83 Exce-dente bruto de explotacin.

CARGO ABONO

83 EXCEDENTE BRUTO 64 GASTOS POR TRIBUTOS (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIN 831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin




Compra de cajas a la empresa Envases Per S.A., identificada con N de RUC 20123457845, segn factura N 001-215 por S/. 20,168.07, IGV S/. 3,630.25 (des-tino comn).

Servicio de suministro de energa elctrica brindados por la empresa Luz S.A. iden-tificada con N de RUC 20123456785, segn factura N 545 por S/. 15,126.05, IGV S/. 2,722.69 (destino comn).

El coeficiente determinado por aplicacin del procedimiento de la prorrata corres-ponde a 84.30%.

AnlisisDe acuerdo al ejemplo planteado, debe-

mos sealar que una vez aplicado el coefi-ciente determinado a travs de la prorrata, sobre el IGV de aquellas adquisiciones de bienes y servicios cuyo destino haya incidido

de manera conjunta en la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas con dicho tributo, se ha calculado el IGV que constituye crdito fiscal, as como el importe del tributo que deber reconocerse como gasto o costo segn la naturaleza de la adquisicin y en virtud a lo dispuesto en el artculo 69 del TUO de la LIGV. Al respecto, para efectos de una adecuada ilustracin presentamos seguidamente el asiento de centralizacin del registro de compras ni-camente respecto a las adquisiciones co-munes y luego el registro de la distribucin del impuesto que grava las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas de manera conjunta.

Contabilizacin de las adquisiciones comunes en el Registro de Compras - Pe-riodo tributario julio 2014

REGISTRO CONTABLE

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 71,428.57

335 Muebles y enseres

3351 Muebles

33511 Costo

60 COMPRAS 20,168.07

604 Envases y embalajes

6041 Envases

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 15,126.05

636 Servicios bsicos

6361 Energa elctrica

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

19,210.08

401 Gobierno Central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV - Cuenta propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 125,932.77

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

31/07 Por el registro de las adquisiciones comunes del registro de compras correspondiente al mes de julio 2014.



Contabilizacin de la distribucin del IGV que grav las adquisiciones destinadas a operaciones comunes

REGISTRO CONTABLE CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,018.57 335 Muebles y enseres

3351 Muebles33511 Costo

60 COMPRAS 569.95604 Envases y embalajes

6041 Envases 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 427.46

636 Servicios bsicos 6361 Energa elctrica

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

3,015.98

401 Gobierno Central4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV - Cuenta propia

31/07 Por el traslado del IGV como costo o gasto.

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER26 ENVASES Y EMBALAJES 569.95

261 Envases 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 569.95

614 Envases y embalajes6141 Envases

31/07 Por la variacin de existencias.

Resulta pertinente referir que, en virtud del numeral 6.1 artculo 6 del Reglamen-to de la LIGV, los contribuyentes deben contabilizar separadamente sus adquisi-ciones, clasificndolas segn su destino. Para cumplir con ello, debern aperturar las subdivisionarias pertinentes.

Distribucin del IGV que grava las ad-quisiciones comunes como crdito, costo o gasto

A continuacin se presenta la determina-cin del IGV que deber ser aplicado como crdito fiscal, o incorporado al costo o gasto de los bienes o servicios, respectivamente.

Fecha N de factura Proveedor IGV comn CoeficienteCrdito a

utilizar

Diferencia

CostoGasto

Existencia Activo fijo

07.07.2014 445 Artculos S.A. 12,857.14 84.30% 10,838.57 2,018.57

14.07.2014 215 Envases Per S.A. 3,630.25 84.30% 3,060.30 569.95

30.07.2014 545 Luz S.A. 2,722.69 84.30% 2,295.23 427.46

Totales 19,210.08 16,194.10 569.95 2,018.57 427.46




CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIN

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: El importe de las primas de seguros, las regalas, suscripciones

y cotizaciones suministros y otros. CARGO ABONO 65 OTROS GASTOS DE En el caso del devengamiento GESTIN de los gastos pagados por 651 Seguros adelantado 652 Regalas 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA- 653 Suscripciones TADOS POR ANTICIPADO 654 Licencias y derechos de vigencia Por su provisin en el momen- 656 Suministros to en que se generan, segn el 658 Gestin medioam- tipo de pasivo que corresponda, biental como sera 659 Otros gastos de 42 CUENTAS POR PAGAR CO- gestin MERCIALES - TERCEROS 43 CUENTAS POR PAGAR CO- MERCIALES - RELACIO- NADAS 46 CUENTAS POR PAGAR DI- VERSAS - TERCEROS 47 CUENTAS POR PAGAR DI- VERSAS - RELACIONADAS

Las donaciones realizadas en el perodo. CARGO ABONO 65 OTROS GASTOS DE Depender del tipo de activo que GESTIN se entregue 659 Otros gastos de gestin 6591 Donaciones

El costo de las inversiones financieras vendidas o redimidas. CARGO ABONO 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 11 INVERSIONES FINANCIERAS 659 Otros gastos de gestin OBSERVACINEl PCGE no ha incorporado en la cuenta 65 Otros gastos de gestin, una subcuenta especfica para reflejar la baja de las inversiones financieras, por lo cual se debera utilizar la subcuenta 659 Otros gastos de gestin.

El valor contable neto de los activos enajenados y discontinuados sin valor de recuperacin. Tambin incluye la baja de activos siniestrados.

CARGO ABONO 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 655 Costo neto de enajenacin 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS de activos inmovilizados y 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN operaciones discontinuadas ARRENDAMIENTO FINANCIERO 39 DEPRECIACIN, AMOR- 33 INMUEBLES, MAQUINA- TIZACIN Y AGOTA- RIA Y EQUIPO MIENTO ACUMULADOS 34 INTANGIBLES 391 Depreciacin acumulada 35 ACTIVOS BIOLGICOS 392 Amortizacin acumulada 393 Agotamiento acumulado

Es Acreditada por: El total al cierre del perodo de Otros gastos de gestin, con

cargo a la cuenta 84 Resultado de explotacin. CARGO ABONO 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 841 Resultado de explotacin Excepto la subcuenta 655 y las divisionarias 6591 y 6592



Por el devengamiento del costo en una operacin de venta con arrendamiento financiero paralelo.

CARGO ABONO

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 49 PASIVO DIFERIDO 655 Costo neto de enajenacin de 494 Ganancia en venta con activos inmovilizados y opera- arrendamiento financiero ciones discontinuadas paralelo 6551 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados Las sanciones administrativas. CARGO ABONO 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA- 659 Otros gastos de gestin CIONES Y APORTES AL SISTEMA 6592 Sanciones administrativas DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 409 Otros costos administrativos e intereses Los gastos realizados con motivo de la discontinuidad de ope-

raciones. CARGO ABONO 65 OTROS GASTOS DE GESTIN Segn el tipo de pasivo que 655 Costo neto de enajenacin corresponda de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas

CUENTA 66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: La prdida de valor de los activos realizables e inmovilizados.

CARGO ABONO 66 PRDIDA POR MEDICIN DE Segn el tipo de activo que corres- ACTIVOS NO FINANCIEROS ponda, como sera por ejemplo: AL VALOR RAZONABLE 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 35 ACTIVOS BIOLGICOS

Es Acreditada por: El total al cierre del perodo con cargo a la cuenta 84 Resultado

de explotacin. CARGO ABONO 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 66 PRDIDA POR MEDICIN DE 841 Resultado de explotacin ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

2. COMENTARIOS

La prdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor razonable, se registran en la subcuenta 677.




CUENTA 67 GASTOS FINANCIEROS

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: Disminucin de los efectos favorables en la medicin al valor

razonable de los activos o pasivos por instrumentos financieros derivados.

CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 16 CUENTAS POR COBRAR 672 Prdida por instrumentos DIVERSAS - TERCEROS financieros derivados 166 Activos por instrumentos financieros 1662 Instrumentos financieros derivados 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 176 Activos por instrumentos financieros 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 464 Pasivos por instrumentos financieros 4642 Instrumentos financieros derivados

Disminucin de los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los activos o pasivos por instrumentos financieros primarios reconocidos en la fecha de liquidacin.

CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 16 CUENTAS POR COBRAR 677 Prdida por medicin de DIVERSAS - TERCEROS activos y pasivos financieros 166 Activos por instrumentos al valor razonable financieros 1661 Instrumentos financieros primarios 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 176 Activos por instrumentos financieros 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 464 Pasivos por instrumentos financieros 4641 Instrumentos financieros primarios

Gastos por intereses y costos de endeudamiento que devengan los prstamos y otras obligaciones en un ejercicio econmico.

CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA- 671 Gastos en operaciones de TADOS POR ANTICIPADO endeudamiento y otros 181 Costos financieros 673 Intereses por prstamos y 37 ACTIVO DIFERIDO otras obligaciones 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

Si procede su reconocimiento recin en la oportunidad del devengo se reflejar la cuenta del pasivo que co-rrespondan segn el tipo de acreedor (cuentas 44, 45 47).

Es Acreditada por: El total al cierre del perodo, de los gastos financieros, con cargo a

la cuenta 85 Resultados antes de participaciones e impuestos.

CARGO ABONO

85 RESULTADO ANTES DE 67 GASTOS FINANCIEROS PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultados antes de participaciones e impuestos



Intereses moratorios por tributos impagos.

CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTA- 673 Intereses por prstamos y CIONES Y APORTES AL SISTEMA otras obligaciones DE PENSIONES Y DE SALUD 6737 Obligaciones tributarias POR PAGAR 409 Otros costos administrativos e intereses

El importe de los gastos financieros y otros descontados en una operacin de venta de cuentas por cobrar (Factoring - Propio).

CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 12 CUENTAS POR COBRAR 674 Gastos en operaciociones COMERCIALES - TERCEROS de factoraje (factoring) 13 CUENTAS POR COBRAR 6741 Gastos por menor valor COMERCIALES - RELACIONADAS10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

El importe de los gastos financieros y otros descontados en una operacin de venta de cuentas por cobrar (Factoring - Impropio).

CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA- 674 Gastos en operaciones de TADOS POR ANTICIPADO factoraje (factoring) 181 Costos financieros 6741 Gastos por menor valor

Descuentos otorgados a clientes por pago anticipado.

CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 12 CUENTAS POR COBRAR 675 Descuentos concedidps COMERCIALES - TERCEROS por pronto pago 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrarAdems, tambin se considera el 123 Letras por cobrar IGV si la operacin est afecta a 13 CUENTAS POR COBRAR dicho tributo COMERCIALES - RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 133 Letras por cobrar

Las prdidas por diferencia de cambio por partidas monetarias en moneda extranjera.

CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS Segn la cuenta que corresponda 676 Diferencia de cambio

La reduccin o incremento del valor por aplicacin del valor razo-nable respecto de activos o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados.

CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 11 INVERSIONES FINANCIERAS 677 Prdida por medicin de 111 Inversiones mantenidos activos y pasivos financieros para negociacin al valor razonable 113 Activos financieros - Acuerdo de compra 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS




La reduccin del valor por la aplicacin del mtodo de partici-pacin patrimonial.

CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 678 Participacin en resultados 302 Instrumentos financieros de entidades relacionadas representativos de derecho 6781 Participacin en los resul- patrimonial tados de subsidiarias y asociadas bajo el mtodo del valor patrimonial

Disminucin por medicin al valor razonable de las primas pagadas.

CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA- 679 Otros gastos financieros TADOS POR ANTICIPADO 6791 Primas por opciones 184 Primas pagadas por opciones

La prdida acumulada en la fecha de expiracin de la cobertura o realizacin del activo financiero disponible para la venta trans-ferida a resultados.

CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 672 Prdida por instrumentos 562 Instrumentos financieros - financieros derivados Cobertura de flujo de efectivo 677 Prdida por medicin de 563 Ganancia o prdida en activos y pasivos financieros activos o pasivos financieros al valor razonable disponibles para la venta 564 Ganancia o prdida en activos

o pasivos financieros dispo-nibles para la venta - Com-pra o venta convencional fecha de liquidacin

Gastos financieros en medicin al valor descontado.

CARGO ABONO 67 GASTOS FINANCIEROS 37 ACTIVO DIFERIDO 679 Otros gastos financieros 373 Intereses diferidos 6792 Gastos financieros en 3732 Intereses no devengados medicin a valor descontado gados en medicin a valor descontado

2. COMENTARIOS

Los intereses que se capitalicen segn el tratamiento regulado en la NIC 23 Costos por prstamos se incluirn en la cuenta de activo correspondiente.

En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 Gastos financieros en me-dicin a valor descontado, para acumular las actualizaciones por el costo del dinero en el tiempo, de las subcuentas correspondientes de provisiones.

3. NOTAS DEL EDITOR

La NIC 39: Instrumentos Financieros: Re-conocimiento y Medicin, dispone en forma obligatoria la medicin a Valor Razonable y en su prrafo 55 establece los supuestos en los que se debe afectar los efectos de la variacin a Resultados. En funcin a ello, el PCGE incorpora la subcuenta especfica (677) para reconocer las prdidas que se produz-can en los activos y pasivos financieros por medicin a su valor razonable.



CUENTA 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: La depreciacin, amortizacin y agotamiento del ejercicio.

CARGO ABONO

68 VALUACIN Y DETERIORO DE 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN ACTIVOS Y PROVISIONES Y AGOTA MIENTO ACUMULADOS 681 Depreciacin 391 Depreciacin acumulada 682 Amortizacin de intangibles 392 Amortizacin acumulada 683 Agotamiento 393 Agotamiento acumulado

La desvalorizacin de las partidas por cobrar segn la NIC 39. CARGO ABONO

68 VALUACIN Y DETERIORO DE 19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE ACTIVOS Y PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA 684 Valuacin de activos 191 Cuentas por cobrar 6841 Estimacin de cuentas comerciales - Terceros de cobranza dudosa 192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas 193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros La estimacin de prdida de valor de los instrumentos financieros

cuando son medidos al costo. CARGO ABONO

68 VALUACIN Y DETERIORO DE 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES ACTIVO INMOVILIZADO 684 Valuacin de activos 6843 Desvalorizacin de 366 Desvalorizacin de inversiones mobiliarias inversiones mobiliarias

El valor estimado de la desvalorizacin de activos inmoviliza-dos.

CARGO ABONO 68 VALUACIN Y DETERIORO DE 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS Y PROVISIONES ACTIVO INMOVILIZADO 685 Deterioro del valor de los 361 Desvalorizacin de inver- activos siones inmobiliarias 363 Desvalorizacin de inmuebles, maquinaria y equipo 364 Desvalorizacin de intangibles 365 Desvalorizacin de activos biolgicos

La estimacin de provisiones. CARGO ABONO

68 VALUACIN Y DETERIORO DE 48 PROVISIONES ACTIVOS Y PROVISIONES Segn el tipo de provisin que 686 Provisiones corresponda.

Es Acreditada por: El saldo de esta cuenta al cierre del periodo, con cargo a la cuenta

84 Resultado de explotacin. CARGO ABONO 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 68 VALUACIN Y DETERIORO DE 841 Resultado de explotacin ACTIVOS Y PROVISIONES




2. COMENTARIOS

Las subcuentas 681, 682 y 683 se relacio-nan con las divisionarias de las subcuentas 391, 392 y 393, respectivamente.

La subcuenta 684 (*) se relaciona con las cuentas 19 y 29 (*), y con la subcuenta 366.

La subcuenta 685 se relaciona con la cuenta 36 Desvalorizacin de Activo inmo-vilizado.

La subcuenta 686 se relaciona con la cuenta 48 Provisiones.

La depreciacin de inmuebles, maquina-ria y equipo adquiridos mediante operaciones de financiamiento en la modalidad de arren-damiento financiero, y la del incremento por revaluacin, se reconocen en subcuentas por separado; lo mismo ocurre con la amortiza-cin por la revaluacin de activos intangibles.

Cuando la oportunidad del desembol-so de las provisiones para litigios o para

desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del activo inmovilizado, o para proteccin y remediacin del medio ambiente sea lejana en relacin con el reconocimiento original de la provisin, y el costo del dinero en el tiempo sea importante, se requiere que esta ltima sea medida a su valor descontado. Las actualizaciones posteriores de la provi-sin, referida exclusivamente al transcurso del tiempo, son reconocidas como parte de los gastos financieros en la divisionaria 6792. Vase la NIC 37.

La transferencia de estos gastos a cuen-tas de produccin, o a las acumulativas de la funcin del gasto, se efecta a travs de la cuenta 78.

La recuperacin de deterioro de valor previamente reconocida, se efecta directa-mente en las divisionarias de la subcuenta 757 Recuperacin de deterioro de cuentas de activos inmovilizados.

(*) La versin original del PCGE estableca como dinmica para reconocer la desvalorizacin de existencias,

el cargo respectivo a la subcuenta 684: Valuacin de activos con abono a la cuenta 29: Desvalorizacin de existencias. Al respecto, cabe indicar que la versin modificada del PCGE cambia dicha dinmica dis-poniendo el cargo a la subcuenta 695: Gastos por desvalorizacin de existencias y que incluye la prdida de valor de las existencias por medicin a valor de realizacin por deterioro y por diferencia de inventario.

No obstante, cabe advertir que la referencia que se hace en la subcuenta 684 de la versin modificada se mantiene la indicacin de registrar en ella la estimacin del valor de las existencias, lo cual enten-demos que responde a un error tipogrfico que debe ser modificado, puesto que se ha dispuesto que el registro de la desvalorizacin de existencias se efecte en la cuenta 69: Costo de Ventas, especficamente subcuenta 695.



CUENTA 69 COSTO DE VENTAS

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: El costo de bienes y servicios vendidos.

CARGO ABONO 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 20 MERCADERAS 692 Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 693 Subproductos, desechos y 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS desperdicios Y DESPERDICIOS 694 Servicios 21 PRODUCTOS TERMINADOS 215 Existencias de servicios terminados 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

La estimacin de la desvalorizacin de existencias. CARGO ABONO 69 COSTO DE VENTAS 29 DESVALORIZACIN DE 695 Gastos por desvalorizacin EXISTENCIAS de existencias 291 Mercaderas 292 Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 295 Materias primas 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes 298 Existencias por recibir

Es Acreditada por: El costo de los bienes vendidos devueltos por los clientes en el

ejercicio en que se efectu la venta. CARGO ABONO 69 COSTO DE VENTAS 20 MERCADERAS 691 Mercaderas 21 PRODUCTOS TERMINADOS 692 Productos terminados22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS 693 Subproductos, desechos y Y DESPERDICIOS desperdicios21 PRODUCTOS TERMINADOS 694 Servicios 215 Existencias de servicios terminados28 EXISTENCIAS POR RECIBIR

La reversin de las desvalorizaciones reconocidas previamente. CARGO ABONO 29 DESVALORIZACIN DE 69 COSTO DE VENTAS EXISTENCIAS 695 Gastos por desvalorizacin 291 Mercaderas de existencias 292 Productos terminados 293 Subproductos, desechos y desperdicios 294 Productos en proceso 295 Materias primas 296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 297 Envases y embalajes 298 Existencias por recibir

El saldo al cierre del ejercicio del costo de ventas, con cargo a las cuentas 61 Variacin de existencias en el caso de mercaderas, y 71 Variacin de la produccin almacenada cuando se trate de productos terminados, subproductos desechos y desperdicios, y prestacin de servicios.

CARGO ABONO 69 COSTO DE VENTAS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 691 Mercaderas 695 Gastos por desvalorizacin de existencias71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN 692 Productos terminados ALMACENADA 693 Subproductos, desechos y desperdicios 694 Servicios 695 Gastos por desvalorizacin de existencias

2. COMENTARIOS

Para la acumulacin de cifras para el estado de ganancias y prdidas por natu-raleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas Mercaderas y la divisionaria correspondiente de la subcuenta 695,

deben ser transferidos a la subcuenta 611 Variacin de existencias de mercaderas, y los saldos de las subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas correspondientes de la cuenta 71, incluyendo en este ltimo caso las divisionarias correspondientes de la subcuenta 695.




3. NOTAS DEL EDITOR

En correlato a las modificaciones produ-cidas al Elemento 2: Activo Realizable, el PCGE modifica el detalle y clasificacin de la cuenta 69 en funcin a actividades espe-cficas, incluyendo una subcuenta especfica para el Costo de Servicios.

Adicionalmente requiere que se distinga el Costo de las Existencias vendidas segn se efecte la operacin con Terceros o Par-

tes Relacionadas, en lnea con la modifica-cin efectuada a la cuenta 70: Ventas, que tiene como basamento el requerimiento de revelacin en Nota Especfica en forma di-ferenciada de las ventas a terceros y partes relacionadas segn lo regulado en el nu-meral 7.100 Ventas Netas del Manual para la Preparacin de Informacin Financiera y cuyo sustento normativo corresponde a la NIC 24: Informacin a revelar sobre partes relacionadas.



1. DESCRIPCIN

El elemento 7 comprende en principio las cuentas que se utilizan para el recono-cimiento de los ingresos, vale decir, a los incrementos en los benefi cios econmicos producidos a lo largo del perodo contable, en forma de entradas o incremento de valor de los activos, o bien en decrementos de las obligaciones que dan como resultado aumentos del patrimonio neto. Sostenemos que en principio el elemento 7 se identifi ca con el reconocimiento de ingresos, toda vez que se exponen cuentas del citado Elemento que, en rigor, no suponen ingresos, sino que por el contrario resultan siendo empleadas como cuentas correctoras o de balance de gastos.

Comprende las cuentas de gestin de ingresos por la explotacin de la actividad econmica de las empresas y se clasifi can de acuerdo con su naturaleza.

ELEMENTO 7

Ingresos o ganancias:Cuenta 70Cuenta 74Cuenta 75Cuenta 76Cuenta 77

Cuentas de transferencia:

Cuenta 78Cuenta 79

Cuentas de produccin:Cuenta 71Cuenta 72

2. RECONOCIMIENTO

De conformidad con el prrafo 4.47 del Marco Conceptual se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los benefi cios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el importe del ingreso puede medir-se confi ablemente. En defi nitiva esto signifi ca que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos.

Los procedimientos adoptados normal-mente en la prctica para reconocer ingre-sos ordinarios, por ejemplo el requisito de que los mismos deban estar acumulados (o devengados), son aplicaciones de las con-diciones para el reconocimiento fi jadas en este Marco Conceptual. Generalmente tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingresos solo a aque-llas partidas que, pudiendo ser medidas confi ablemente, posean un grado de certi-dumbre sufi ciente.

2.1 Reconocimiento del Ingreso en Venta de Bienes

La NIC 18: Ingresos de Actividades Or-dinarias, seala en su prrafo 14 que para efectos de reconocer el ingreso deben cumplirse todos los requisitos siguientes:

ELEMENTO 7: iNGRESOS




2.2 Reconocimiento del ingreso en la prestacin del servicio

En general, los criterios para reconocer los ingresos en el caso de prestacin de servicios (ejecucin de una tarea contractualmente) se encuentran regu-lados en los prrafos 20 y 26 de la NIC 18: Ingresos de Actividades Ordinarias, que establece las siguientes conside-raciones dependiendo de la estimacin del resultado de la prestacin:

Estimado confi ablemente

Si el resultado se puede estimar confi ablemente, los ingresos asociados con la transaccin debern ser re-conocidos de acuerdo al gra-do de avance de la transac-cin a la fecha del balance.

No estimado confi ablemente

Si no puede estimarse confi ablemente el resul-tado, debe ser reconocido como ingreso en la medi-da en que los gastos sean recuperables.

Que el resultado de una transaccin pueda o no ser estimada confi ablemen-te depende del hecho que la empresa pueda cumplir con la totalidad de las siguientes condiciones:a. Medir confi ablemente el monto del

ingreso.b. Sea probable que los beneficios

econmicos asociados con la tran-saccin fluyan a la empresa. Si posteriormente surgiese una incer-

tidumbre acerca de la contabilidad de un monto ya incluido en ingresos, el monto incobrable, deber recono-cerse como gasto.

c. Puede ser medido confi ablemente el grado de avance de la transaccin a la fecha del balance; y

d. Puedan medirse confi ablemente los costos, incurridos para la transac-cin y los costos para completar la transaccin.

En este sentido, en tanto se cumplan di-chas condiciones, independientemente del hecho que le hubieran pagado o no, o que no hubiese terminado el servicio o no hubiera emitido comprobante de pago por no estar obligado; deber reconocer el ingreso.

2.3 Reconocimiento del ingreso por in-tereses, regalas y dividendos

Para el reconocimiento del ingreso debe aplicarse lo siguiente:

Tipo de ingreso Base

Intereses Utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo (como se establece en el prrafo 9 de la NIC 39).

Regalas Utilizando la base de Acumulacin (o devengo) de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan.

Dividendos Cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.

No obstante lo anterior, los ingresos

derivados del uso por parte de terceros,

CONDICIONES

La empresa ha transferido al comprador los riesgos signifi cativos y los benefi cios de propiedad.

La empresa ya no tiene la continuidad de la responsabilidad gerencial en el grado asociado usual-mente a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos.

El importe de ingresos puede ser medido confi ablemente.

Es probable que los benefi cios econmicos relacionados con la transaccin fl uirn a la empresa.

Los costos incurridos o a ser incurridos, por la transferencia pueden ser medidos confi ablemente.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES



de activos de la entidad que producen intereses, regalas y dividendos se re-conocern siempre que:a) Sea probable que la entidad reciba

los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y

b) El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse confiablemente.

3. ANLISIS DEL ELEMENTO 7

Agrupa las cuentas de la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de ingresos por la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza.

CUENTA 70 VENTAS

2. COMENTARIOS

Los descuentos concedidos por pronto pago, an cuando se indiquen en facturas debern registrarse en la subcuenta 675 Descuentos concedidos por pronto pago.

Los intereses en financiamiento a clientes, se reconocen en la subcuenta 772.

3. NOTAS DEL EDITOR

En correlato a las modificaciones pro-

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: Las devoluciones de bienes vendidos a los clientes en el ejercicio

en que se produjo la venta. CARGO ABONO 70 VENTAS 12 CUENTAS POR COBRAR 709 Devoluciones sobre ventas COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Adems de corresponder a una operacin gravada con IGV se recono- 13 CUENTAS POR COBRAR COMER-cer tambin dicho tributo. CIALES - RELACIONADAS 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

El saldo al cierre del perodo, segn el tipo de entidad.

CARGO ABONO 70 VENTAS 80 MARGEN COMERCIAL Segn corresponda 801 Margen comercial 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 811 Produccin de bienes 812 Produccin de servicios

Es Acreditada por: El importe de las ventas de bienes y/o servicios. CARGO ABONO

12 CUENTAS POR COBRAR - 70 VENTAS COMERCIALES - TERCEROS Segn corresponda 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Adems de corresponder a una ope-13 CUENTAS POR COBRAR COMER- racin gravada con IGV se reconocer CIALES - RELACIONADAS tambin dicho tributo. 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

Las disminuciones o aplicacin de los anticipos recibidos.

CARGO ABONO

12 CUENTAS POR COBRAR - 70 VENTAS COMERCIALES - TERCEROS Segn el rubro que corres- 122 Inversiones disponibles ponda para la venta13 CUENTAS POR COBRAR COMER- CIALES - RELACIONADAS 132 Anticipos recibidos




ducidas al Elemento 2: Activo Realizable, el PCGE modifica el detalle y clasificacin de la cuenta 70 en funcin a actividades especficas.

Adicionalmente requiere que se distinga el Valor de Venta segn se efecte la ope-racin con Terceros o Partes Relacionadas, que tiene como basamento el requerimiento de revelacin en Nota Especfica en forma diferenciada de las ventas a terceros y partes

relacionadas segn lo regulado en el nu-meral 7.100 Ventas Netas del Manual para la Preparacin de Informacin Financiera y cuyo sustento normativo corresponde a la NIC 24: Informacin a revelar sobre partes relacionadas.

En cumplimiento a ello, el PCGE incorpo-ra subdivisionarias especficas para distinguir las transacciones entre Terceros y Partes Relacionadas.

CUENTA 71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: Los productos y servicios en proceso, al inicio del perodo. CARGO ABONO

71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN 23 PRODUCTOS EN PROCESO ALMACENADA 713 Variacin de productos en proceso 715 Variacin de existencias de servicios

Al cierre del perodo La transferencia de los saldos de las subcuentas 692 Productos

terminados, 693 Subproductos, desechos y desperdicios, y 694 Servicios, de la cuenta 69: Costo de ventas.

CARGO ABONO

71 VARIACIN DE LA PRODUC- 69 COSTO DE VENTAS CIN ALMACENADA 711 Variacin de productos 692 Productos terminados terminados 712 Variacin de subproductos, 693 Subproductos, desechos y desechos y desperdicios chos y desperdicios 715 Variacin de existencias de 694 Servicios servicios

El saldo acreedor de los componentes de esta cuenta, con abono a la cuenta 81 Produccin del ejercicio.

CARGO ABONO

71 VARIACIN DE LA PRODUC- 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO CIN ALMACENADA

Es Acreditada por: El costo de las existencias producidas, con cargo a las respectivas

cuentas de existencias. CARGO ABONO ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE 71 VARIACIN DE LA PRODUC- CIN ALMACENADA 21 PRODUCTOS TERMINADOS 711 Variacin de productos terminados 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y 712 Variacin de subproductos, DESPERDICIOS desechos y desperdicios23 PRODUCTOS EN PROCESO 713 Variacin de productos en proceso 715 Variacin de existencias de servicios

Al cierre del perodo

El saldo deudor de los componentes de esta cuenta con cargo a

la cuenta 81 Produccin del ejercicio. CARGO ABONO

81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO 71 VARIACIN DE LA PRODUC- CIN ALMACENADA



2. COMENTARIOS

La variacin de la produccin almacenada participa a nivel de resultados, como cuen-ta correctora de los ingresos, de la manera siguiente: Cuando muestra saldo deudor, indica que

la produccin vendida ha sido mayor que la produccin del perodo, lo que ha de-terminado que la diferencia sea cubierta con el inventario inicial.

Cuando muestra saldo acreedor, indica que la produccin vendida ha sido menor que la produccin del perodo, lo cual ha originado un aumento del inventario inicial.

Las variaciones de las mercaderas, materias primas, materiales auxiliares y suministros; y envases y embalajes (slo los adquiridos, no los elaborados por la empre-sa) se registran en la cuenta 61 Variacin de existencias.

CUENTA 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: El total al cierre del periodo con abono a la cuenta 81 Produccin

del ejercicio.

CARGO ABONO 72 PRODUCCIN DE ACTIVO 81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO INMOVILIZADO 813 Produccin de activo inmovilizado Con excepcin de la subdivisionaria 725 Costos de financiacin capita-lizados

El total al cierre de la subcuenta 725 cuyo saldo se transfiere a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.

CARGO ABONO 72 PRODUCCIN DE ACTIVO 85 RESULTADO ANTES DE PARTI- INMOVILIZADO CIPACIONES E MPUESTOS 725 Costos de financiacin 851 Resultado antes de capitalizados participaciones e impuestos

Es Acreditada por: El costo incurrido por la empresa en la construccin o produccin

de activos inmovilizados. CARGO ABONO 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS(*) 72 PRODUCCIN DE ACTIVO33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y INMOVILIZADO EQUIPO 34 INTANGIBLES 35 ACTIVOS BIOLGICOS

(*) El prrafo 8 de la NIC 40 incluye como propiedad de inversin a los activos en construccin.

2. COMENTARIOS

La produccin de activos inmovilizados constituye ingreso de explotacin, y se orienta a balancear las cargas en que se han incurrido para su generacin.

Cuando corresponda la capitalizacin de costos financieros, segn lo establece la NIC 23, su transferencia se efecta a travs de la subcuenta 725, la que no afecta la pro-duccin del ejercicio (cuenta 81), sino ms

bien el resultado antes de participaciones e impuestos (cuenta 85).

3. NOTAS DEL EDITOR

Esta cuenta se ha adecuado a las mo-dificaciones producidas a nivel de cuentas, subcuentas y divisionarias creadas a detalle en el Elemento 3: Activo Inmovilizado.

El PCGE incorpora una subcuenta es-pecial (725) para el registro y control de




los costos de financiacin vinculados con activos aptos que se capitalicen en funcin a lo dispuesto por la NIC 23: Costos por prstamos, durante la etapa de construccin o fabricacin. Ello con la finalidad de cumplir

con el requerimiento de revelacin en Nota Especfica dispuesto por el numeral 5.104.22 Costos de Financiamiento del Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, en lnea con lo dispuesto en la NIC 23 referida.

CUENTA 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: El total al cierre del perodo, con abono a la cuenta 84 Resultado

de explotacin. CARGO ABONO 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN BONIFICACIONES OBTENIDOS 841 Resultado de explotacin

Es Acreditada por: Los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos que no hayan

podido identificarse con el bien o servicio adquirido. CARGO ABONO 73 DESCUENTOS, REBAJAS YSegn la cuenta que corresponda BONIFICACIONES OBTENIDOS

3. COMENTARIOS

Los descuentos por pronto pago se de-ben incluir como ingresos financieros en la subcuenta 775 Descuentos obtenidos por pronto pago.

Las bonificaciones estn asociadas a una consideracin de volumen. Por su parte, los descuentos y rebajas corresponden a de-ducciones monetarias respecto de valores previamente facturados.

En tanto el descuento, la bonificacin y la rebaja, son recibidos luego de la fecha de facturacin y oportunidad de reconocimiento de compras, su reconocimiento corresponde a la clasificacin general de otros ingresos para efectos de presentacin, luego del re-sultado de operacin.

Las NIIF sobre activos inmovilizados (NIC 16, NIC 38, y NIC 40), al referirse al costo de adquisicin en el reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, re-quieren que cualquier descuento o rebaja obtenido sea deducido de dicho costo. No

obstante que no se menciona especfica-mente el caso de los descuentos o rebajas obtenidos despus de algn perodo de tiempo importante (cuando el activo ya est siendo depreciado o amortizado), si tales descuentos o rebajas se obtienen, tambin deben deducirse del activo, y su depreciacin o amortizacin, corregida en perodos futuros.

4. NOTAS DEL EDITOR

Esta cuenta, en funcin a los comenta-rios detallados por el PCGE, se refiere a los descuentos, rebajas y bonificaciones comer-ciales. No obstante, cabe referir que dichos conceptos deben disminuir el costo de los bienes adquiridos por expresa disposicin de las NIIFs, como es el caso de las NIC 2: Inventarios, NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo, NIC 38: Activos Intangibles y NIC 40: Propiedades de inversin.

A mayor abundamiento a ello, sealare-mos lo siguiente:



NIC 2: Inventarios(Prrafo 11)

() Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo(Literal a) Prrafo 16)

El costo de los elementos de inmuebles, maquinaria y equipo comprende su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no re-cuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio.

NIC 38: Activos intangibles(Literal a) Prrafo 27)

El costo de un activo fijo intangible adquirido de forma independiente comprende el precio de adquisicin incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir descuentos comerciales y las rebajas.

Por tal razn, el uso de esta cuenta es de carcter residual y excepcional, segn expre-sa el PCGE cuando no pueda identificarse

con el bien o servicio adquirido y consecuen-temente no puedan ser deducidos del costo de adquisicin de aquellos.

CUENTA 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: El monto de los descuentos, bonificaciones y rebajas concedidos

sobre el precio de venta, cuando sean de carcter comercial.

CARGO ABONO 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y 12 CUENTAS POR COBRAR BONIFICACIONES CONCEDIDOS COMERCIALES - TERCEROS 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS Adems de corresponder a una operacin gravada con IGV se reco-nocer tambin dicho tributo.

Es Acreditada por: El total, al cierre del perodo, de los descuentos, bonificaciones y

rebajas concedidos sobre ventas, con cargo a la cuenta 80 Mar-gen comercial u 81 Produccin del ejercicio, segn se relacionen con la venta de mercaderas o la venta de bienes producidos, respectivamente.

CARGO ABONO 80 MARGEN COMERCIAL 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y u BONIFICACIONES CONCEDIDOS81 PRODUCCIN DEL EJERCICIO

2. COMENTARIOS

Los descuentos concedidos por el pron-to pago efectuado por los clientes, deben reconocerse como gastos financieros en la subcuenta 675.

La presentacin de los descuentos, reba-jas y bonificaciones concedidos corresponde a una correccin del monto bruto de venta.

3. NOTAS DEL EDITOR

Se requiere que se distinga las ope-

raciones segn se efecte con Terceros o Partes Relacionadas, en lnea con la modificacin efectuada a la cuenta 70: Ventas, que tiene como basamento el requerimiento de revelacin en Nota Especfica en forma diferenciada de las ventas a terceros y partes Relacionadas segn lo regulado en el numeral 7.100 Ventas Netas del Manual para la Prepa-racin de Informacin Financiera y cuyo sustento normativo corresponde a la NIC 24: Informacin a revelar sobre partes relacionadas.




CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

2. COMENTARIOS

Cuando los ingresos por comisiones y co-rretajes, regalas, y alquileres, corresponden

al objeto o propsito de la empresa, deben exponerse como componentes principales de la actividad, al inicio del estado de ganancias y prdidas.

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: El total al cierre del perodo con abono a la cuenta 84 Resultado

de explotacin. CARGO ABONO 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN Segn corresponda 841 Resultado de explotacinExcepto la divisionaria 7591, que se cierra con la cuenta 83: Excedente bruto (Insuficiencia bruta) de explo-tacin

Es Acreditada por: Recuperacin de cuentas de valuacin y de deterioro de activos. CARGO ABONO Segn la cuenta de valuacin 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 755 Recuperacin de cuentas de valuacin19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE 7551 Recuperacin - Cuentas de COBRANZA DUDOSA cobranza dudosa 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO 757 Recuperacin de deterioro INMOVILIZADO de cuentas de activos inmovilizados

La recuperacin de valor de los instrumentos financieros cuando son medidos al costo.

CARGO ABONO 36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN INMOVILIZADO 755 Recuperacin de cuentas de valuacin 366 Desvalorizacin de inver- 7553 Recuperacin - Desvalori- siones mobiliarias zacin de inversiones mobiliarias

Los ingresos por concepto distinto a la actividad principal de la empresa.

CARGO ABONO Segn la cuenta del activo que 75 OTROS INGRESOS DE GESTINcorresponda, como sera 16 CUENTAS POR COBRAR 751 Servicios en beneficio del DIVERSAS - TERCEROS personal 752 Comisiones y corretajes17 CUENTAS POR COBRAR 753 Regalas DIVERSAS - RELACIONADAS 754 Alquileres 756 Enajenacin de activos inmovilizados 759 Otros ingresos de gestin

Adems de corresponder a una ope-racin gravada con IGV se reconocer tambin dicho tributo.

Por el devengamiento del ingreso en una operacin de venta con arrendamiento financiero paralelo.

CARGO ABONO

49 PASIVO DIFERIDO 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 494 Ganancia en venta con 756 Enajenacin de activos arrendamiento financiero inmovilizados paralelo



CUENTA 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS ALVALOR RAZONABLE

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: El total al cierre del perodo con abono a la cuenta 84 Resultado

de explotacin.

CARGO ABONO 76 GANANCIA POR MEDICIN DE 84 RESULTADO DE EXPLOTACIN ACTIVOS NO FINANCIEROS AL 841 Resultado de explotacin VALOR RAZONABLE

Es Acreditada por: El incremento por referencia al valor razonable de los activos

realizables e inmovilizados.

CARGO ABONO Segn el tipo de activo que corres- 76 GANANCIA POR MEDICIN DEponda como sera el caso de ACTIVOS NO FINANCIEROS AL27 ACTIVOS NO CORRIENTES VALOR RAZONABLE MANTENIDOS PARA LA VENTA31 INVERSIONES INMOBILIARIAS35 ACTIVOS BIOLGICOS

2. COMENTARIOS

La ganancia por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable, se registra en la subcuenta 777.

CUENTA 77 INGRESOS FINANCIEROS

2. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: El total, al cierre del periodo de los ingresos financieros, con

abono a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e im-puestos.

CARGO ABONO 77 INGRESOS FINANCIEROS 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 851 Resultado antes de participaciones e impuestos

Es Acreditada por: Incremento de los efectos favorables en la medicin al valor

razonable de los activos o pasivos por instrumentos financieros derivados.

CARGO ABONO 16 CUENTAS POR COBRAR 77 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSAS - TERCEROS 771 Ganancia por instrumento 166 Activos por instrumentos financiero derivado financieros 1662 Instrumentos financieros derivados17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 176 Activos por instrumentos financieros46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 464 Pasivos por instrumentos financieros 4642 Instrumentos financieros derivados

Incremento por medicin al valor razonable de las primas paga-das.

CARGO ABONO 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRA- 77 INGRESOS FINANCIEROS TADOS POR ANTICIPADO 771 Ganancia por instrumento 184 Primas pagadas por financiero derivado opciones




Ingreso por rendimientos ganados. CARGO ABONO 49 PASIVO DIFERIDO 77 INGRESOS FINANCIEROS 493 Intereses diferidos 772 Rendimientos ganados Intereses bancarios ganados. CARGO ABONO 10 EFECTIVO Y EQUIVAENTES DE 77 INGRESOS FINANCIEROS EFECTIVO 772 Rendimientos ganados 105 Otros equivalentes de efectivo 106 Depsitos en instituciones financieras16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 163 Intereses, regalas y dividendos

Dividendos declarados en el ejercicio. CARGO ABONO 16 CUENTAS POR COBRAR 77 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSAS - TERCEROS 773 Dividendos17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS

Importe devengado de los ingresos financieros y otros obtenidos en operaciones de compra de cuentas por cobrar.

CARGO ABONO 49 PASIVO DIFERIDO 77 INGRESOS FINANCIEROS 493 Intereses diferidos 774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring) Descuentos obtenidos por pronto pago. CARGO ABONO 42 CUENTAS POR PAGAR 77 INGRESOS FINANCIEROS COMERCIALES - TERCEROS 775 Descuentos obtenidos por pronto pago43 CUENTAS POR PAGAR COMER- CIALES - RELACIONADAS10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES LENTES DE EFECTIVO

Ganancias por diferencia de cambio. CARGO ABONO Segn la cuenta que corresponda 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Diferencia en cambio



Los efectos favorables en la medicin al valor razonable de los activos o pasivos por instrumentos financieros primarios recono-cidos en la fecha de liquidacin.

CARGO ABONO 16 CUENTAS POR COBRAR 77 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSAS - TERCEROS 777 Ganancia por medicin de 166 Activos por instrumentos activos y pasivos financieros financieros al valor razonable 1661 Instrumentos financieros primarios17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS 176 Activos por instrumentos financieros46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 464 Pasivos por instrumentos financieros 4641 Instrumentos financieros primarios

Incremento o reduccin del valor por aplicacin del valor razona-ble respecto de activos o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados.

CARGO ABONO 11 INVERSIONES FINANCIERAS 77 INGRESOS FINANCIEROS 111 Inversiones mantenidas 777 Ganancia por medicin de para negociacin activos y pasivos financieros 113 Activos financieros - al valor razonable Acuerdo de compra45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

La ganancia acumulada en la fecha de expiracin de la cober-tura o realizacin del activo financiero disponible para la venta, transferida a resultados.

CARGO ABONO 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 77 INGRESOS FINANCIEROS 562 Instrumentos financieros - 771 Ganancia por instrumento Cobertura de flujo de financiero derivado efectivo 563 Ganancia o prdida en 777 Ganancia por medicin de activos o pasivos financie- activos y pasivos financieros ros disponibles para la al valor razonable venta 564 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta - Compra o venta convencional fecha de liquidacin

El incremento del valor por la aplicacin del mtodo de la par-ticipacin.

CARGO ABONO 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 77 INGRESOS FINANCIEROS 302 Instrumentos financieros 778 Participacin en resultados representativos de de entidades relacionadas derecho patrimonial




Intereses financieros en medicin a valor descontado. CARGO ABONO 49 PASIVO DIFERIDO 77 INGRESOS FINANCIEROS 493 Intereses diferidos 779 Otros ingresos financieros 4932 Intereses no devengados 7792 Ingresos financieros en en medicin a valor des- medicin a valor descon- contado tado

2. COMENTARIOS

La subcuenta 773 Dividendos, incluye los dividendos derivados de las utilidades gene-radas por la empresa donde se mantiene la inversin en fecha posterior a la adquisicin. En caso las utilidades correspondan a fecha anterior a su adquisicin, disminuirn el valor de la inversin.

En la subcuenta 779 se incorpora una divisionaria 7792 Ingresos financieros en medicin a valor descontado, para acumular los rendimientos financieros en compra de activos o gastos, cuyo financiamiento incor-pora implcitamente dicho componente. Esta divisionaria se incrementa por el devengado de intereses reconocidos en la divisionaria 3732.

CUENTA 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: El total a la fecha de los estados financieros de los gastos cu-

biertos por provisiones (*). CARGO ABONO 78 CARGAS CUBIERTAS Elemento 9 que corresponda, en POR PROVISIONES uncin a la cuenta 68: Valuacin y Deterioro de Provisiones

Es Acreditada por: Las cargas por provisiones imputables a cuentas de costos con

cargo a las cuentas del Elemento 9. CARGO ABONO Elemento 9 que corresponda, en 78 CARGAS CUBIERTAS POR funcin a la cuenta 68: Valuacin PROVISIONES y Deterioro de Provisiones 781 Cargas cubiertas por provisiones

2. COMENTARIOS

El saldo acreedor de esta cuenta, no representa ingresos sino compensacin de gastos.

Los gastos imputables a cuentas de cos-tos, distintos de los de valuacin y deterioro

de activos y provisiones, deben trasladarse a travs de la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.

Las cargas que inciden en la produccin de activos por cuenta propia deben ser regis-tradas en la cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado.

(*) La dinmica del PCGE refiere que el abono debe corresponder a la cuenta 84 Resultado de explotacin. Al respecto, apreciamos que ello no resultara procedente considerando que el PCGE ha dispuesto que su abono sea similar al de la cuenta 79, es decir, relacionado con el elemento 9.

Apreciamos que la dinmica dispuesta por el PCGE se habra mantenido similar con lo que regulaba el otrora PCGR.



CUENTA 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

1. DINMICA CONTABLE

Es Debitada por: El total, al cierre del perodo, de las cargas imputables a cuenta

de costos con abono a las cuentas del Elemento 9. CARGO ABONO 79 CARGA IMPUTABLES A Elemento 9, segn haya correspondido CUENTAS DE COSTOS en su destino a la cuenta 79 Y GASTOS

Es Acreditada por: Los gastos imputables a cuentas de costos con cargo a las cuen-

tas del Elemento 9. CARGO ABONO Elemento 9, cuyo destino 79 CARGAS IMPUTABLES Acorresponda a la cuenta 79 (*) CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

2. COMENTARIOS

Es el nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad analtica de explotacin. Su saldo no constituye ingresos, es una cuenta de enlace de aquellos gastos que deben afectar los costos.

El saldo acreedor de esta cuenta debe ser igual a la sumatoria de los saldos deudores de las cuentas de costos y gastos (Elemento

9), con los cuales se compensa al cierre del ejercicio.

Los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a travs de la cuenta 78.

Las transferencias de los gastos por naturaleza que inciden en la produccin de activos construidos por la propia em-presa para s misma, se efectuarn utili-zando la cuenta 72 Produccin de activo inmovilizado.

(*) El PCGE dispone que las provisiones reconocidas en la cuenta 68 se abonen a la cuenta 78: Cargas Cu-biertas por Provisiones.

dinámica contable de ingresos y gastos. cuaderno n°3

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