cpcc. abog. julián contreras llallico lima - 2011 ejecuciÓn de auditoria gubernamental

CPCC. Abog. Julián Contreras Llallico

Lima - 2011

EJECUCIÓN DE AUDITORIA

GUBERNAMENTAL

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El Sistema Nacional de Control, esta conformado por :

Órganos del Sistema Nacional de Órganos del Sistema Nacional de ControlControl

LA CONTRALORÍA GENERAL, ““Es el ente técnico rector del Sistema Nacional Es el ente técnico rector del Sistema Nacional

de Control dotado de autonomía de Control dotado de autonomía administrativa, funcional, económica y administrativa, funcional, económica y financiera, que tiene por misión dirigir y financiera, que tiene por misión dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental, orientando su control gubernamental, orientando su accionar al fortalecimiento y transparencia accionar al fortalecimiento y transparencia de la gestión de las entidades.de la gestión de las entidades.AUTONOMÍA

Administrativa: Normativa que regula su función. Estructura orgánica.Funcional: Facultad para ejercer funciones.

Elaborar programas, informes y puntos a ser auditados.

Económica: Seguridad de contar con asignación

presupuestal.Financiera: Facultad de solicitar recursos financieros.

Art.13º Ley Nº 27785

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ÓRGANOS DELÓRGANOS DELSISTEMA NACIONAL DE SISTEMA NACIONAL DE

CONTROLCONTROL

Las Sociedades de Auditoría Externa Independientes, cuando son designadas por la CGR y contratadas durante un período determinado, para realizar servicios de auditoría en las entidades: económica, financiera, de sistemas informáticos, de medio ambiente y otros.

Todas las unidades orgánicas responsables de la función del control gubernamental, de las entidades que se mencionan en el Art. 3° de su Ley Orgánica, sean de carácter sectorial, regional, institucional o se regulen por cualquier otro ordenamiento organizacional

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•El Control Gubernamental, consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de: los actos y resultados de la gestión

pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado

del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y

planes de acción•El control gubernamental evalúa los sistemas de administración, gerencia y control, con fines de su mejora a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes

•El control gubernamental, tiene un doble rol: control interno y control externo Ley 27785, Art. 6º

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•El Control Interno, comprende las acciones de cautela previa, simultánea y posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente. Es responsabilidad del Titular de la entidad gubernamental, fomentar y supervisar el funcionamiento y confiabilidad del control interno

•El Control Externo, compete a la CGR u otro órgano del SNC por encargo o designación de ésta, con el fin de supervisar, vigilar y verificar la gestión, la captación y uso de recursos y bienes del Estado

•El Control Gubernamental, de acuerdo a su ejecución puede ser: Previo, Simultaneo y Posterior

Ley 27785, Art. 7º y 8º

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Control Interno

•El Control Interno, comprende las acciones de cautela previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la entidad pública sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente

•Es responsabilidad del Titular, fomentar y supervisar el funcionamiento y confiabilidad del Control Interno, para evaluar la gestión y el efectivo ejercicio de la rendición de cuentas, propendiendo a que éste contribuya al logro de la misión y objetivos Ley 27785 - Artículo 7°

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ControlInterno

Control InternoPrevio

Control InternoSimultaneo

Control Interno

Control Interno Posterior

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Control Interno•El Control Interno previo y simultáneo, compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores públicos de las entidades como responsabilidad propia de las funciones, sobre la base de las normas de la organización, planes, reglamentos y manuales que contienen las políticas, métodos de autorización y registro

•El Control Interno posterior, es ejercido por los responsables superiores del servidor o funcionario ejecutor, en cumplimiento de las disposiciones establecidas, así como por el Órgano de Control Institucional – OCI; evaluando y verificando los aspectos administrativos sobre el uso de los recursos y bienes del Estado, así como su gestión

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Control Externo•El ejercicio del control externo, compete a la CGR u otro órgano del SNC por encargo o designación de ésta, con el fin de supervisar, vigilar y verificar la gestión y la captación y uso de recursos y bienes del Estado

•En concordancia con sus roles de supervisión y vigilancia, el control externo podrá ser preventivo o simultáneo, cuando se determine taxativamente por Ley o por normativa expresa

•Para su ejercicio, se aplicarán sistemas de control de legalidad, de gestión, financiero, resultados, evaluación de control interno u otros, en función a las características de la entidad y la materia de control

Ley 27785 – Art. 8°.- Control Externo

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ControlExterno

Control ExternoPrevio

Control Externo

Simultaneo

Control Externo

Control Externo Posterior

Emitir opinión previa sobre Adquisiciones y contrataciones de bienes, servicios u obras, que tengan el carácter de secreto militar

Informar previamente sobre las operaciones, fianzas, avales y otras garantías que otorgue el Estado, que en cualquier forma comprometa su crédito o capacidad financiera

Otorgar autorización previa a la ejecución y al pago de los presupuestos adicionales de obra pública, y de las mayores prestaciones de supervisión

Art. 22ºinc. j, k, lLey 27785

PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

Potestad de controlar todas las actividades de la entidad y

a todos los funcionarios.

Evaluar de manera cabal y completa procesos y operaciones

Organizarse y ejercer funciones con independencia técnica.

Organizarse y ejercer funciones con independencia técnica.

UNIVERSALIDAD

CARÁCTER INTEGRAL

AUTONOMIA FUNCIONAL CARÁCTER PERMANENTE

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Opera bajo exigencias de calidad, consistencia y razonabilidad en

función a entidad..

Sujeción a normativa constitucional, legal y reglamentaria

aplicable a su actuación.

Observancia de derechos de entidades y personas, reglas y

requisitos establecidos.

A través de ellos el proceso de control logra objetivos con calidad y optima utilización

de recursos

CARÁCTER TÉCNICO Y ESPECIALIZADO LEGALIDAD

DEBIDO PROCESO DEL CONTROL

EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMIA

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Acciones de control en el Momento y circunstancias

debidas y pertinentes.

.

Acciones de control con imparcial evaluación de fundamentos de

hecho y de derecho, sin subjetividades

Actuar sobre operaciones de mayor significancia económica o relevancia en la entidad.

Se ejercen en entidades, órganos o actividades críticas

o con mayor riesgo.

OPORTUNIDAD OBJETIVIDAD

MATERIALIDAD CARÁCTER SELECTIVO

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Salvo prueba en contrario funcionarios han

actuado con arreglo a la ley y normas administrativas.

.

Potestad de requerir, conocer y examinar toda la información y documentación

aunque sea secreta.

Durante ejecución de control no se debe revelar información que pueda

causar daño a entidad o personas

De actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar

acción de control.

PRESUNCION DE LICITUD

ACCESO A LA INFORMACIÓN

RESERVA CONTINUIDAD

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Difusión oportuna de resultados de acciones

de control

.

Contribución de la ciudadanía en el control gubernamental

Otorgar prioridad al logro de metas, respecto a formalismos

que no resulten relevantes

PUBLICIDAD PARTICIPACION CIUDADANA

FLEXIBILIDAD

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Es la herramienta esencial del SNC

Comprende la aplicación de normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental

Efectúa la verificación y evaluación objetiva y sistemática de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestión y ejecución de los recursos, bienes y operaciones institucionales.

Se realizan de acuerdo a un Plan. Como consecuencia se emiten Informes de

auditoria, incluyendo el señalamiento de las responsabilidades que se hubiera identificado. (Art. 10°)

ACCIONES DECONTROL

ACCIONES DECONTROL

I. AUDITORÍA FINANCIERA

II. EXÁMENES ESPECIALES

III. AUDITORÍA DE GESTIÓN

IV. AUDITORÍA AMBIENTAL

V. AUDIT. DEL PATRIM.CULT

Tipos de Acciones de ControlTipos de Acciones de Control

Concepto de auditoría Concepto de auditoría gubernamentalgubernamental

“ Examen objetivo, sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuadas con posterioridad a su ejecución, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control ...”.(NAGU - MAGU)

Objetivo de la auditoría gubernamental.

Opinar sobre la razonabilidad de los Estados Financieros

Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos.

Determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas previstas.

Establecer si el sector público adquiere y protege sus recursos en forma económica y eficiente.

Objetivo de la auditoría gubernamental.

Establecer si la información financiera y gerencial es correcta, confiable y oportuna.

Identificar las causas de ineficiencia en la gestión o practicas antieconómicas.

Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes

Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública

Fortalecer el SCI de la entidad auditada

Objetivos de la Auditoría Gubernamental

Determinarsi los ingresos y egresos han sido contabilizados

|

Si los Programas hansido llevados a cabo enforma transparente, efectiva eficiente y económica

Grado deconfiabilidad de los EE.FF.

DeterminarResponsabilidades

Evaluar la correctautilización de losrecursos públicos

Promover mejoras y reformas constructivas

Fortalecer elSistema de Control Interno de la Entidad

Determinar el gradode confiabilidad de controles internos

Si las áreasfuncionales vienenfuncionando con efectividad y economía

Si las operacionesfinancieras y administrativasse efectuaron de conformidad con disposiciones legales vigentes

Revelar lasdesviaciones y/oanormalidades

Auditoría a los Estados Auditoría a los Estados Financieros.Financieros.

Tiene por objetivo determinar si los estados financieros presentan razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo.

Auditoría de Asuntos Auditoría de Asuntos Financieros.Financieros.

En particular se aplica a programas, actividades, funciones o segmentos, con el propósito de determinar si se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.

Examen Especial

Se denomina examen especial a la auditoría que puede comprender o combinar la auditoría financiera - de alcance limitado - con la auditoría de gestión - destinada en forma genérica o específica a la verificación del manejo de los recursos presupuestarios de un periodo determinado.

Auditoría de Gestión

Su objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos.

Así como el desempeño de los servidores y funcionarios del estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas.

El grado con que están logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente.

OBJETIVOSDE LA

AUDITORIADE GESTION

Determinar elgrado en quese logran los

resultadosprevistos

Determinar sise han cumplido

con las leyesy regulaciones

Establecer si los controles internos

gerenciales son efectivos

Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de

manera eficiente y económica

Su objetivo es evaluar los resultados alcanzados por las entidades gubernamentales en la gestión ambiental de los recursos naturales.

Comprende la evaluación sistemática de las acciones y actividades relativas a la preservación del medio ambiente, por medio de la prevención del deterioro o depredación ambiental o la reparación de la misma.

Esta Auditoría Gubernamental, se estructura sobre la base de la evaluación de un sistema de gestión ambiental.

Mediante Resolución de Contraloría N° 112-2000-CG del 22.Jun.2000, se aprobó la Guía Metodológica de la Auditoría de Gestión Ambiental,

OBJETO.- Evaluar los procesos de custodia y los resultados alcanzados por las entidades gubernamentales en la gestión del Patrimonio Cultural de la Nación. Comprende la evaluación del registro del patrimonio cultural mediante las actividades de inventario y

catalogación.

Auditoría del Patrimonio Cultural

Asimismo, esta auditoría involucra los aspectos del patrimonio arqueológico, histórico/colonial y de la cultura viva, así como aquella relativa al patrimonio natural cultural (paisajes culturales), previstos en la legislación nacional y en los Convenios Internacionales

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Planeamiento de la Auditoría

Esquema de las Fases de la Auditoría Gubernamental

Origen de la Auditoría: Plan Anual - Denuncia – Solicitud

del Titular, Congreso - Ley

Ejecución del Programa de Auditoría

Trabajo de Campo

Comunicación de Hallazgos

Emisión del Informe

Informe

Borrador de

Informe

Programa de

Auditoria

Plan de Auditoria

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Según lanaturaleza

del hallazgo de auditoría

Condiciones reportablesdetectadas referidas al

diseño u operacióndel control interno

La identificación de los Indicios razonables de

Comisión de Delitos y de la Responsabilidad Civil

Condiciones susceptibles de mejorar la gestión,

sistemas y controles, y laIdentificación de la Responsabilidad

Administrativa

Memorandode Control

Interno(NAGU 3.10)

Memorandode Control

Interno(NAGU 3.10)

Informe de

Auditoría (NAGU

4.40)

Informe de

Auditoría (NAGU

4.40)

InformeEspecial(NAGU

4.50)

InformeEspecial(NAGU

4.50)

InformeCorto

(AuditoríaFinanciera

InformeCorto

(AuditoríaFinanciera

AF

SI

PROGRAMA DE AUDITORÍA

Establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados y que se requieren para implementar el Plan de Auditoría. (Auditoría Financiera)

Documento preparado por el auditor encargado y el supervisor, donde se señalan las tareas específicas que deben ser cumplidas por el equipo de auditoría para llevar a cabo el examen, así como los responsables de su ejecución y los plazos fijados para cada actividad. (Auditoría de Gestión)

PROGRAMA DE AUDITORÍA

Propósito del Programa de Auditoría

Identificar los procedimientos planeados a nivel de detalle para orientar con efectividad y eficiencia la labor del equipo de auditoría.

Facilitar la delegación, supervisión y revisión .

Coordinar el desempeño de los procedimientos de auditoría planeados

Documentar la ejecución de los procedimientos de auditoría aplicados.

EVIDENCIAS DE AUDITORÍA

Concepto de evidencia de auditoría

NAGU 3.40

Atributos de la evidencia de auditoría

Tipos de evidencias de auditoría

Confiabilidad de la evidencia

Relación de la evidencia con los objetivos de la

auditoría

EVIDENCIA DE AUDITORÍA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Evidencia es la información que obtiene el auditor para extraer conclusiones con los cuales sustenta sus opiniones o apreciaciones..

EVIDENCIA DE AUDITORÍA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

NAGU 3.40NAGU 3.40El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule al organismo, programa, actividad o función que sea objeto de auditoría

ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA:

Suficiencia Competencia Relevancia

SUFICIENCIA

Objetiva, convincente y basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor.

Con la aplicación de una o varias pruebas el auditor adquiere certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente probados

Para determinar la suficiencia se requiere aplicar el criterio profesional

COMPETENCIA

Debe ser valida y confiable El auditor debe considerar si

existen razones para dudar de la validez e integridad

De considerarlo conveniente debe obtener evidencia adicional o revelar esa situación en su informe.

COMPETENCIACriterios para determinar la

Competencia Lo obtenido de fuentes independiente

es más confiable que lo obtenido en la propia entidad auditada

Si el control interno es apropiado la evidencia obtenida es más confiable

Los documentos originales son más confiables que las copias

La evidencia testimonial obtenida libremente merece más credibilidad.

RELEVANCIA

Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y sus uso

La información que se utilice para demostrar o refutar un hecho será relevante si guarda relación lógica y patente con los hechos

Tipo de Tipo de evidenciaevidencia

Evidencia física.Evidencia física.

Evidencia documental.Evidencia documental.

Evidencia testimonial.Evidencia testimonial.

Evidencia analíticaEvidencia analítica..

Tipo de evidenciaTipo de evidencia

Evidencia física.Evidencia física.

Se obtiene mediante inspección u Se obtiene mediante inspección u observación directa de observación directa de actividades, bienes o sucesosactividades, bienes o sucesos

Puede presentarse en forma de Puede presentarse en forma de memorándum (resumen), memorándum (resumen), fotografías, gráficos, mapas o fotografías, gráficos, mapas o muestras.muestras.

Tipo de evidenciaTipo de evidenciaEvidencia documental.Evidencia documental.

Consiste en información Consiste en información elaborada, como la contenida en elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y contabilidad, facturas y documentos de la administración documentos de la administración relacionados con su desempeño.relacionados con su desempeño.

En caso de responsabilidad civil En caso de responsabilidad civil o penal lo que establecen las o penal lo que establecen las normas procesales.normas procesales.


Evidencia testimonial.Evidencia testimonial. Declaraciones obtenidas de otras Declaraciones obtenidas de otras

personas en el curso de personas en el curso de investigaciones o entrevistasinvestigaciones o entrevistas

Las declaraciones deben ser Las declaraciones deben ser confirmada o verificadas de ser confirmada o verificadas de ser posibleposible

Determinar si el informante no ha Determinar si el informante no ha sido sujeto de presión, es imparcial o sido sujeto de presión, es imparcial o tuviera solo conocimiento parcial de tuviera solo conocimiento parcial de los hechos. los hechos.


Evidencia analíticaEvidencia analítica..

Comprende cálculos, Comprende cálculos, comprobaciones, razonamientos y comprobaciones, razonamientos y separación de información en sus separación de información en sus componentescomponentes

Las bases deben ser sustentados Las bases deben ser sustentados documentadamente, en caso documentadamente, en caso necesario y especialmente en el necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades deslinde de responsabilidades civiles o penales.civiles o penales.

RELACIÓN DE LA EVIDENCIA CON RELACIÓN DE LA EVIDENCIA CON LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍALOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA

OBJETIVOS FISICA DOCUMENTAL TESTIMONIAL ANALITICA

EXACTITUD X

EXISTENCIA X X X X

INTEGRIDAD X X X

PROPIEDAD X X

VALUACIÓN X X X

PRESENTACIÓN Y X XREVELACIÓN

TÉCNICASDE

AUDITORÍA

Ocular

Oral

Escrita

Documental

Física

V

E

R

I

F

I

C

A

C

I

Ó

N

ComparaciónObservación

IndagaciónEntrevistaEncuesta

AnalizarConfirmaciónTabulaciónConciliación

ComprobaciónComputaciónRastreoRev. Selectiva

Inspección

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Operaciones específicas que se aplica en el desarrollo de una auditoría, el cual incluye técnicas y prácticas consideradas necesarias.

Aplicación de una o varias técnicas de auditoría para obtener evidencias de auditoría

OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

En el desarrollo de la auditoría se pueden utilizar otros procedimientos de auditoría que ayuden al auditor o obtener evidencia como: Indagaciones con abogados Carta de representación de la gerencia.

INDAGACIONES CON ABOGADOS

Indagar con los asesores legales de la Entidad auditada a efecto de obtener información sobre la existencia de posibles litigios, reclamos o gravámenes

Averiguar las políticas y procedimientos para identificar, evaluar y contabilizar litigios, reclamos y gravámenes.

Obtener una descripción y evaluación de los procesos seguidos.

CARTA DE REPRESENTACIÓN DE LA GERENCIA

NAGU 3.70 Documento emitido por el titular y/o nivel

gerencial de la Entidad auditada. Se reconoce haber puesto a disposición del

auditor la información requerida. Así como cualquier hecho significativo

ocurrido durante el examen y la terminación del trabajo de campo.

El auditor puede discutir estas representaciones con la administración para identificar o resolver cualquier dificultad.

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