costo y toma desiciones

7/30/2019 Costo y Toma Desiciones

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Informes de costos

El departamento de costos tiene que proporcionar diferentes informes,adaptados a las necesidades de la Entidad y de la Direccin, en los distintosgrados, segn el tipo de autoridad delegada en que tales informaciones sean

requeridas; por lo tanto el valor de un informe depende del inters, confianza,utilizacin, y capacidad de los dirigentes, o sea que los informes que no seandignos de lo citado, quiz resulten peores que la falta de los mismos.

Para poder indicar en que forma debe rendirse un informe, es necesario teneren cuenta previamente a quien va a dirigirse, quien habr de utilizar uninforme determinado, cuales son las necesidades particulares de dichapersona, hasta que punto le son conocidas la nomenclatura y la tcnica de lacontabilidad, a fin de suministrarle precisamente la clase de informacin quepueda serle ms til.

Para algunas personas la representacin grafica es la ms adecuada, paraotras resulta ms til el informe con presentacin estadstica, algunas otrasprefieren la narrativa, y son muchas las que exigen una combinacin, debiendotener el informe un aspecto agradable y disearse de manera que su uso seacon un mnimo de atencin para entenderlo.

El contador de Costos tiene la obligacin de proporcionar informes propiossobre las condiciones generales que imperan en la entidad, para ayudar en elcontrol de las actividades de los subordinados inmediatos.

Los informes que han de presentarse a los dirigentes generales deben seratractivos y fciles de comprenderse, incluso puede ser necesario que quienproyecta un modelo de informe, emplee un lenguaje no tcnico, en especialdurante el periodo inicial de implantacin de un sistema; una vez que este selleve a cabo, es sumamente difcil suprimirlo, no obstante hay necesidad demantener una vigilancia constante para emplear mtodos ms eficaces yeliminar el trabajo innecesario, en particular por lo que toca a los informes queno tiene caso seguir efectuando.

La preparacin de los informes, ya sean de rutina o especiales, requieren de unestudio minucioso, siendo necesario, al final del periodo contable, concentrar yresumir la informacin detallada y presentarla de manera clara, inteligible yprecisa.

Aun cuando los informes de costos sean exactos y tiles para el fin que sepersigue, pierden una gran parte de su bondad para los dirigentes, si no se


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preparan, distinguen y distribuyen con prontitud y a tiempo.

Es lgico que los informes sobre costos pierdan su utilidad a medida que pasasu oportunidad, cuestin que se subsana si se establece un programa bastantergido para la presentacin de los mismos.

Los dirigentes generales, peridicamente realizan reuniones con el fin derevisar sus problemas, discutir los distintos informes, comunicarse susdesarrollos, tomar decisiones bajo ciertas polticas, dar sugerencias, etc.,contribuyendo sus resultados a fomentar entre si la cooperacin.

OBJETIVO

La finalidad de todo sistema de contabilidad establecido, es proporcionarinformes oportunos a quienes dirigen la empresa, con los objetivos

fundamentales siguientes:a) Auxiliar a los dirigentes a fijar normas, a dirigir la poltica econmica, y arealizar los planes generales de la negociacin.b) Facilitar el control y la supervisin o inspeccin efectiva de las operacionesde fabricacin, para ayudar a obtener los ms elevados estndares deeficiencia y por consiguiente contribuir a la obtencin del margen ms ampliode utilidades.c) Presentar de la manera ms prctica posible y en forma fcil, el usar ycomprender los datos que revelan las condiciones o situaciones reales deltrabajo, los resultados, las tendencias, y los hechos esenciales relacionados

con la produccin o distribucin tal como sean realmente.d) Proporcionar el mximo de informacin, tanto desde el punto de vista de laoperacin como del costo.e) Comunicar sobre la determinacin del costo de produccin, as como de lavaluacin de los inventarios, y costo de produccin de lo vendido, cuyas cifrasestn plasmadas en los estados financieros.f) Evaluar la actividad desarrollada por las personas que son responsables deciertas actividades y gastos.

REQUISITOS

Esencialmente los informes deben ser fructferos, veraces, oportunos yconducir a la accin. Tales caractersticas exigen que la administracin o lagerencia sientan la necesidad de progresar; en otras palabras, la utilidad de losinformes depende de la presencia de una gil imaginacin y preparacin departe del gerente o director, y de cierta curiosidad, respaldada por ladisposicin y habilidad del mismo para actuar, basndose en los datosrecibidos. En general, los informes se rigen por reglas definidas como:


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A) PRESENTACIN DE LOS INFORMES A LOS DIRIGENTESAPROPIADOSAl preparar y presentar informes y estados de costos, hay que tener en cuentatres niveles de dirigentes:

a) Generalesb) Departamentales, yc) CapatacesCada uno tiene una esfera de influencia especial y los informes que se lesenvan deben ocuparse de materias que estn dentro de su esfera de accin,proporcionndoles as una herramienta que facilite su tarea directiva particular.

B) ECONOMIA DE TIEMPO Y ESFUERZOUn punto importante a tomar en cuenta es el de que los informes tienen que

estar hechos en tal forma que el administrador o dirigente pueda mantenersesuficiente y oportunamente informado en todo lo que concierne a los costos,para que se ocupe el mnimo de tiempo y esfuerzo.

C) PERIODO O FRECUENCIA DE LOS INFORMES Y ESTADOSEs evidente que los informes deben presentarse con ms regularidad cuandolas condiciones existentes se apartan del estndar, que cuando son regulares.

El periodo que deber abarcar un informe vara; por lo general a los capatacesse les comunican los resultados diarios y semanales, en tanto que a los jefes

de departamento y a los dirigentes generales se les informa comnmente porsemana, mes y en algunos casos por ao. Esos informes tienen que prepararseprontamente, de modo que el intervalo entre el momento en que se produceuna situacin y en el que se presenta el informe no sea demasiado grande,pues de lo contrario es probable que el informe est fuera de tiempo.

D) PRESENTACIN MATERIALUn informe bien preparado y presentado, hace ms fcil la tarea del lector ycrea una reaccin psicolgica favorable hacia quien lo ha elaborado.

E) ESTILO DE LOS INFORMES Y LOS ESTADOSEste debe caracterizarse por la brevedad, la sencillez, la objetividad, y lacomparabilidad. La brevedad es siempre una ventaja, si no falta algoimportante, sobre todo si tiene que leerse ante ms personas; la sencillez esnecesaria si se quiere que el informe se comprenda y se use para mejorar algotcnico; la objetividad es recomendable porque va directamente a lo


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importante; y por ltimo es medular la comparabilidad porque as se mide conalgo similar, cifras reales con predeterminadas o presupuestas, de periodosanlogos, etc. Algunos informes adems tienen que utilizar razones o grficasen lugar de largas columnas de cifras.

F) OPORTUNIDAD EN SU PRESENTACIONEsta es una caracterstica sobresaliente de informacin en todo buen sistemade control. Los dirigentes en general necesitan informacin que les permitacorregir a tiempo las deficiencias, mientras se est realizando el trabajo.

Los jefes que han cooperado para establecer las normas y quiz losestndares, de los cuales ellos mismos son responsables, tendrn un mayorinters en disponer de informes prontos y confiables sobre los resultados delas operaciones.

G) AMPLITUDEllo depender del uso y a quien estn destinados; por ejemplo, para losdirigentes administrativos principales, deben abarcar materias relacionadas contoda la organizacin, adoptando la forma de estados financieros, presupuestos,comparaciones, variaciones o desviaciones, con anlisis e indicativos, y desdeluego informes en prosa.

H) CONTENIDODebe ajustarse a las reglas siguientes:a) Limitarse a los datos ms importantes.

b) Hacer comparaciones, cuando sea posible, sobre todo con los informesanteriores de la misma clase.c) Precisar dnde deben hacerse esfuerzos para mejorar la operacin y reducirlos costos.d) Presentar los datos de modo que la responsabilidad, por cuanto a losresultados indicados en el informe, pueda localizarse inmediatamente y sinvacilacin.

USOS Y EFICIENCIA

El que un informe deba o no utilizarse, depender del grado de control deseadoy de que si su uso resarce los gastos inherentes a la preparacin de las cifras.

A) INFORME DE COSTO DEL TRABAJO DIRECTOEste es complejo cuando una empresa tiene las tcnicas de costos estndar yde presupuestos, en cuyo caso cada departamento coopera en la minuciosapreparacin del presupuesto y la fijacin de los estndares, por lo que habr


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de interesarle la comparacin de las cifras reales con las presupuestas y lasestndar. Siendo en menor grado de precisin y de profundidad con costosestimados.

B) INFORMES DIARIOS DE LA EFICIENCIA DE LA FBRICA

Abarcan slo las partidas principales en cifras reales y estndar, entregndoseal gerente general y al vicepresidente, ya que son un factor importante paramedir los resultados obtenidos por las diferentes secciones.

C) INFORME DE DESECHOSEn algunas empresas, la prdida a consecuencia de los desechos, es lobastante grande para justificar la atencin de la Direccin, por lo que paracontrolar esas prdidas hay que hacer responsables a determinadosdepartamentos por medio de un informe que puede ser semanal o mensual, elcual es una compilacin estadstica del nmero de unidades buenas y

desechadas, as como el costo respectivo.

D) INFORMES PERIDICOS DE COSTO DE FABRICACIONLos diversos departamentos utilizan diferentes cuotas de gastos aplicables ytrabajan a distintos niveles de actividad, por lo tanto, es convenientecomprobar peridicamente las variaciones en la eficiencia y en el volumen.Este informe puede superar al de las variaciones o desviaciones, y apoyarsecon informes departamentales detallados, con la periodicidad requerida encada caso.

E) INFORME DE GASTOS CONTROLABLES DEPARTAMENTALESEste tipo de informes ha encontrado una aplicacin bastante general en lasindustrias que usan un control presupuestario y la tcnica de costos estimadoso la estndar.

F) INFORMES SOBRE LA EFICIENCIA DE LA LABOREl estudio de los tiempos y movimientos estndares, aplicados a los salarios,indican el trabajo que se debe emplear, pudiendo profundizarse en medicin decada operario y departamento, con informes diarios, si fuesen necesarios,destinados a los sobrestantes y supervisores, sobre la eficiencia de cada

trabajador o de cada grupo bajo su responsabilidad, concentrados o detallados,segn las necesidades del momento.

G) INFORME DE EFICIENCIA DEPARTAMENTALPrcticamente son de ingeniera industrial, pero muy tiles puesto que conbase en ellos se pueden hacer correcciones, superaciones, y tomas dedecisiones, resultando ms confiables con la tcnica de costo estndar.


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H) INFORME SOBRE GASTOS INDIRECTOSTambin conocidos como de gastos generales de fabricacin, de venta y deadministracin, son esenciales en las empresas bien administradas, pero esfrecuente que se compilen con tanto retraso, que casi resultan intiles, por lo

que se debe buscar la solucin, quiz por medio de la ciberntica, que presentamuchos adelantos y puede permitir diversos enfoques, adems de el de laoportunidad.

I) INFORME DE MAQUINAS OCIOSASEn algunas industrias se prepara un informe semanal o mensual de mquinasociosas, con vistas a que el superintendente estudie y elimine las causas de notrabajo de las mquinas, en compaginacin con los jefes de cadadepartamento.Dicho informe precisa el costo por la ociosidad y las causas de la misma.

J) INFORME SOBRE COSTOS DE PRODUCTOSEs elaborado por el departamento de costos que es quien maneja diariamentelos detalles de los elementos del costo, conociendo por consiguiente el cambiode los mismos, y tomando la iniciativa de comunicar a la mayor brevedadposible a las secciones las divergencias ocurridas tanto positivas comonegativas.

K) INFORME DE LAS VARIACIONES O DESVIACIONES EN EL COSTOSuele prepararse mensualmente, mostrando las variaciones y/o desviaciones,

as como sus causas, igualmente permite al dirigente de un departamento fijarla responsabilidad por las condiciones controlables que se aparten de lamedida, lo cual facilita la administracin por excepciones.A veces es conveniente analizar ms profundamente esas diferencias, tomandocomo base las controlables, con apoyo de otras que muestren el detalle ydepartamentalmente.

L) INFORME SOBRE PRODUCCIONGeneralmente es mensual, pero resulta recomendable por semana y hasta

diario, para controlar el desarrollo de la produccin, y los costos, quiz tambinresumindose mensualmente para toda la fbrica.

PRESENTACIN GRAFICA DE LOS DATOS DE COSTOS

A menudo la relacin existente entre determinados datos puede observarse


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con mayor facilidad examinando grficas, y para que las mismas seaninteligibles, no deben exponerse demasiadas cosas en una misma, pues unamultitud de lneas, especialmente si se cruzan entre s, confunden alobservador.

La presentacin grfica suplementa los datos numricos y matemticos, auncuando no es un substituto de las cifras originales, pero s ms sencilla,enftica y quizs se comprenda ms fcilmente que la disposicin usual de lascifras, largas columnas, o tablas especiales; tal vez por estas razonesdespierten el inters en hechos cuya importancia se podra ignorar o descuidar.

A) DE BARRASEn ellas se usan columnas horizontales para presentar valores, indicndolos lalongitud de la barra; si estas estn verticalmente, se conocen como grficas decolumnas o de barras, pero si no presentan ms de un dato, se denominan

grficas de barras sencillas, pero si tienen varios datos en cada barra, pormedio de colores o rayado, es grfica de barras compuesta. Si se usan dos oms barras para un solo periodo, se le conoce como grfica de barrasagrupadas.

Este tipo de grficas es muy til para presentar datos sencillos, pero no lo sontanto para comparativos.

Las grficas de barras se han usado en la contabilidad de costos, para:a) Exponer los elementos del costo para una unidad o periodo.

b) Presentar las cifras de inventarios por clase de material, o sea, la cantidaden existencia, y la usada durante un tiempo.c) Mostrar la relacin entre el precio de venta y el costo de produccin de lovendido,para una unidad o lapso.

B) DE CURVASSe utilizan para presentar datos en una lnea continua, uniendo los diferentespuntos sobre un papel cuadriculado, para indicar el factor de tiempo de unaserie de datos comparativos.

Este tipo de grficas son las de uso ms generalizado para la exposicin deestadsticas mercantiles, adems de las de datos comparativos, indicando almismo tiempo datos histricos y tendencias a largo plazo.

Con ellas se pueden plasmar adecuadamente casi todas las clases concebiblesde datos de costos, pudiendo ser el intervalo variado: semanas, meses, aos,


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etctera.

C) DE ESTRATOS

Son combinaciones de las grficas de curvas de reas, colorendose ysobreponindose al rea de diversas maneras, para mostrar las partescomponentes.

Estas grficas son muy tiles para las comparaciones sobre un periodo largo,porque el sombreado o el color son ms eficaces que el uso de simples curvasacumulativas. En la contabilidad de costos resultan muy prcticas para mostraren lapso largo las partes componentes de determinadas cifras, como el valorde los elementos del costo de los artculos producidos, durante cada mes o unanlisis de las diferentes partidas de estados contables.

D) SEMI LOGARITMICATambin se le conoce como grfica de coeficientes; es til cuando se deseanexponer velocidades de cambio, ms bien que cambios absolutos, o cuando sedesean presentar los datos de dos o ms grficas relacionadas, cuyas unidadescuantitativas son diferentes.

Este tipo de grficas es til para gratificar la relacin comparativa de todos losdatos de la contabilidad de costos, de un lapso, estn o no los datos en funcinde la unidad.

E) DE REAS O VOLUMENESEn ellas se exponen los datos en una escala de dos dimensiones. Debido a losefectos ilusorios creados, se han descartado para los datos contables.

Podra ponerse en un crculo el precio de venta y los diferentes elementosdivididos proporcionalmente: los del costo de produccin, los de venta, losadministrativos, y los de resultados. Anlogamente se han usado figurashumanas, coches, y otras, para unidades y valores.

F) GRAFICAS ESPECIALESAlgunas empresas, han preparado este tipo de grficas para indicar las fasesde la eficiencia de las operaciones. Una de estas grficas es la que se conocecomo Grfica de empate, por su medio pueden apreciar los dirigentes a quecapacidad deber trabajar la fbrica y vender para que los ingresos seaniguales a los costos totales.


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Existe una segunda adaptacin de la grfica de empate, en los casos en que seproyecten las cifras de ventas y costos, para averiguar el aumento de lasventas que justificar una ampliacin de la fbrica, sin que disminuyan lasganancias.

Es recomendable, que el administrador o directivo, con sus conocimientos yexperiencias, sugiera sobre todo esto de los informes y grficas a quien los vaa entregar, para que renan cuando menos los requisitos indispensables quedesea.

4.2 Utilidad del costo unitarioUn sistema de aplicacin de costos como cualquier otro de la contabilidad, paraser prctico debe desarrollar informacin oportuna y que redite, cuandomenos el gasto que ocasiona; si el sistemas est bien diseado, la informacin

que proporciona generalmente vale mucho ms.

Un sistema de costos planeado adecuadamente, usado con propiedad y atiempo, proporciona informacin base para los funcionarios, con diversos fines,principalmente para la toma de decisiones conscientemente y consustentacin.Los usos sobresalientes, a continuacin se exponen.

1. PARA EL CONTROL Y DECISION DE VENTASPara la inteligente y eficaz direccin de las ventas de una empresa, as como

de su poltica de distribucin y administracin, es indispensable elconocimiento de los costos referidos, en unidades.

Por lo general una negociacin no puede establecer sus precios de venta slocon base en sus costos, pero con los costos unitarios se pueden fijaradecuadamente los precios de venta, aun cuando adems intervienen muchosfactores como: la situacin y la naturaleza del mercado consumidor, lascircunstancias de monopolio o libre competencias, el deseo de mantener unsurtido completo de determinada rama, la introduccin de nuevos productos.

Para presentar o mantener una lnea completa, es posible que la negociacintenga que ofrecer al pblico ciertos productos, respecto de los cuales lainformacin relativa a los costos unitarios indica que originan prdida; en talescasos, con base en el costo unitario, la administracin puede dirigir los pasosde la fuerza de ventas a minimizarse en esos artculos, y aumentar la deaquellos que dejan utilidad. As puede suceder que en todos los productos quese vendan a menos del costo, el agente no perciba comisin en tanto que en


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los gananciosos reciba algo ms, en esas condiciones la fuerza de ventasaplicar sus esfuerzos a lo que sea utilitario para la entidad.

Los costos unitarios que se obtienen bajo un buen sistema de costos, debenorientar a los funcionarios de ventas a fijar precios de venta satisfactorios o

adecuados, cuando lo permita la oferta y la demanda.

En el caso de que el mercado u otros industriales ms importantes y de mayorinfluencia en el primero, sean los que fijen el precio de venta, el conocimientode los costos unitarios permite decidir cuales de los productos son los mscosteables, y cuales son de mrgenes ms reducidos que requieren depublicidad y propaganda u otras medidas especificas, para finalmente con losproductos incosteables tomar medidas drsticas como su substitucin,eliminacin definitiva, produccin raqutica, para no perder mercado o servir degancho, etc.

Tambin el conocimiento de los costos unitarios podr determinar el limitemnimo del precio de venta, que en un momento dado se puede fijar adeterminado artculo para que l, por s solo, genere aunque sea un pequeomargen de utilidad, al mismo tiempo podr orientar a la direccin de ventasrespecto a que artculos permiten que se les concedan, en determinadomomento, ciertos descuentos especiales que a su vez no sern factibles enotros con mrgenes de utilidades inferiores, y permitir que dicha direccincontemple la posibilidad de introducir ciertos productos en nuevos mercados,mediante precios inferiores a los vigentes, siempre que aquellos excedan a los

costos unitarios respectivos.

A travs del sacrificio de precios de venta es posible, en muchos casos,aumentar la utilidad general de la entidad, ya que a un mayor volumen deproduccin y venta, los costos fijos de produccin, distribucin, yadministracin permanecern constantes, repercutiendo en costos unitariosms reducidos y por ende en mayores utilidades o menores prdidas.

En esas condiciones, los productos que tienen los costos unitarios ms bajos yde calidad competitiva, son los que a la larga se imponen sobre los costos de

superiores, puesto que los primeros pueden influir en los precios de mercado,mientras que los segundos se encuentran en condiciones desventajosas, desdeel punto de vista de la competencia.

2. PARA EL CONTROL ADMINISTRATIVOLos costos unitarios de produccin sirven de base para la valuacin de losartculos terminados, en proceso, y para la obtencin del costo de produccin


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de lo vendido, en consecuencia, facilitan la integracin de la posicinfinanciera, del estado de resultados, y desde luego del conjunto de costo deproduccin y costo de produccin de lo vendido.

Los estados citados informan lgicamente sobre la posicin financiera, los

resultados y los costos, e influyen de manera muy marcada en las polticas quese adopten, por lo que mientras ms frecuente, oportuna y exacta sea laformulacin de ella, servirn ms en las decisiones administrativas.

En las entidades industriales, la falta de un buen sistema de costos que nohaga factible que los importes de los inventarios se reflejen correctamente enla contabilidad, hara ociosa la preparacin de los estados financieros y por lotanto no habran las bases ms importantes para realizar decisiones.

Con respecto a la direccin de la entidad, resulta tambin indispensable el

conocimiento de los costos referidos a unidades de produccin, para poderintervenir y desarrollar la eficiencia de los diferentes procesos u operaciones defabricacin, precisa establecer comparaciones entre los costos unitarios endistintas pocas, bajo diversas condiciones y mediante la aplicacin demtodos diferentes.

La medida de la eficiencia es fundamentalmente mediante la comparacinentre el rendimiento real o efectivo y el que debe obtenerse. En cuantoconcierne a los costos unitarios, la comparacin se establece entre el costounitario real y el previsto, este procedimiento constituye una medida actual,

indispensable en el campo de la contabilidad de costos, as como en laadministracin en general.

3. PARA EL CONTROL DE PRODUCCIONEl costo unitario de un artculo elaborado, representa en forma sinttica, elconjunto de la actividad fabril para el tcnico en costos, en dos grandes ramasa fines: costos en s, y produccin.

Todas las erogaciones de la seccin fabril se traducen inmediata omediatamente, en costos de produccin; toda actividad fabril, por otra parte,

desemboca en la produccin o contribuye a que esta se realice en lascondiciones establecidas.

Los costos unitarios determinados periodo a periodo en una empresafabricante, constituyen el barmetro de su actividad y de las erogacionesinherentes a esta, o dicho de otro modo, a travs de su conocimiento, ladireccin de la compaa en general, y de la planta fabril en particular, estarn


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tomando constantemente el pulso de toda actividad productora, y a medidaque los costos unitarios se analicen, esas pulsaciones se conocern msntimamente, dando a la direccin de la fbrica informaciones ms valiosas.

En la industria, el mejor mtodo es aquel que, considerando la calidad,

produce el artculo al menor costo unitario, puesto que por medio del Sistemade Costos se obtienen los costos unitarios analticos de produccin, cuando secomparan los costos unitarios de diversos mtodos y prontamente seencuentra al ms barato o el ms caro. As, de acuerdo con una base empricadel costo unitario ms bajo, el sistema de costos puede revelar, por ejemplo,que en el mtodo superior de la produccin se utilizan los elementos del costoms caros.

El estudio del costo unitario en las diversas etapas o procesos de la actividadfabril, tiene suma importancia en relacin con la poltica de ventas, pues una

reduccin en el precio, cuando vaya seguido de aumento en las ventas y en lafabricacin, puede dar lugar a mayor beneficio, si con ello se consigue rebajarel costo unitario.

Por otra parte, se da el caso de que la produccin de un determinado articuloexija ciertos gastos preliminares, y una vez cubiertos, el costo unitario delartculo elaborado variar con la cantidad fabricada. Este tipo de informacinsobre el costo unitario puede resultar valiosa para orientar la poltica de ventasy para sealar los descuentos variables en las cantidades a comprarse por losclientes.

4. EN RELACIN CON LA JUSTA REGULACION DE LOS PRECIOSExisten diferentes tentativas en los ltimos aos hacia la regulacin de losprecios en determinadas industrias, ello se funda en el principio terico de queel precio debe establecerse a base de que sea suficiente para cubrir el costototal unitario del producto o servicio, ms un prudente beneficio sobre elcapital invertido.

En la fijacin de los precios es indispensable que las autoridades cuenten conuna amplia informacin analtica, respecto a la integracin de los costos

unitarios de los diversos fabricantes, para no ser injustas, ni originar prdidasy hasta la desaparicin del mercado, con las consecuencias de desempleo,cierre de plantas productivas, etc.

5. EN RELACIN CON LA UNIFORMIDAD DE LA CONTABILIDADEs conveniente que los fabricantes, en determinada rama industrial, puedantener ocasin de comparar sus costos con los obtenidos por otros miembros de


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la misma, ya que en algunos campos de la produccin pueden establecerseparangones de esa naturaleza, merced a las actividades que con dicho fin handesenvuelto algunas cmaras o asociaciones de industrias, para fomentar lautilizacin de mtodos uniformes en la contabilidad, y para usar losantecedentes unificados entre los industriales del grupo. En la prctica es

notable la diversidad entre las normas adoptadas por las distintas cmaras oasociaciones de industrias, que van desde un simple ndice uniforme decuentas, hasta un sistema completo de contabilidad, que no slo aplica cuentasuniformes, sino tambin registros, modelos, e incluso mtodos de trabajo.

6. PARA LA ELECCION DE DIVERSAS ALTERNATIVASLos costos unitarios sirven de base para decidir la alternativa que msconvenga; entre diversos modos de actuar, la eleccin del camino msconveniente puede realizarse previo anlisis de los costos unitarioscorrespondientes a las alternativas por seguir.

A travs de los costos unitarios reales y predeterminados, se fijan losvolmenes de la produccin ms adecuados, teniendo en cuenta los preciosque rigen en el mercado; de esta manera, el empresario se encuentra encondiciones de decidir, con base, no slo de aumentar o disminuir laproduccin, sino de eliminar las lneas que no le rindan, o incrementar las quele sean remunerativas; de fijar, cuando sea posible, precios de venta,mrgenes de utilidad, mandar maquilar, o simplemente producir parte opartes.

Adems de las alternativas ya sabemos que el costo unitario de produccin,sirve, para determinar el costo de produccin de artculos terminados, enproceso, averiados, defectuosos, el costo de produccin de lo vendido, lavaluacin de inventarios de produccin, y desde luego sus repercusiones en losestados financieros.

4.3 Tipos de decisionesLa contabilidad de costos desempea un papel muy importante en la direccinde las empresas, por el hecho de que sirve de base para fijar las normas o

polticas de operacin o explotacin de las mismas.

1. DETERMINACION DE LOS PRECIOSEste es un proceso complicado y delicado, que involucra muchasconsideraciones, puesto aunque de importancia, el costo es slo uno de los


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elementos, ya que entre los factores ajenos al costo que afectan ladeterminacin de los precios.

Como se observa, no es realista ni completo hacer un enfoque slo en base alos costos, sino que es necesario enfrentarse a una estructura de precios de

mercado existente, en cuyo caso, la relacin entre los costos y los preciostienden a invertirse, ya que los costos en vez de actuar como base para ladeterminacin de los precios, sirven para evaluar la aceptacin o rechazo anivel de precios del medio.

Los procedimientos para la determinacin de los precios son simplesinstrumentos para lograr algunos de los objetivos de la administracin ycumplir en algo con las polticas planteadas.

A) TIPOS DE COSTOS A QUE SE REFIEREN

Los costos constituyen un fuerte apoyo para la toma de decisiones, y debentener un propsito determinado; deben seleccionarse con miras a resolver elproblema especfico que se est considerando. Tomando en cuenta que todaslas decisiones se refieren al futuro, los costos deben ser anticipados ms queretrospectivos, y los precios deben recuperar los gastos en que se esperaincurrir durante el periodo para el cual se han proyectado.

B) METODOSa) Precio de venta sobre la base de costo total

Los precios de venta que se han establecido sobre esta base, integran loscostos de fabricacin, de distribucin, impuesto sobre la renta, utilidades a lostrabajadores, y otros gastos, ms un margen de utilidad deseado. La principalventaja es este mtodo es que contempla la completa recuperacin de todoslos costos y la obtencin de una utilidad planeada.

b) Precio sobre la base del costo de transformacinEste mtodo sostiene que las utilidades deben calcularse sobre la suma delcosto del trabajo, ms los costos indirectos de produccin, sin tomar en cuentael costo de la materia directa.

c) Precio sobre la base de costo variable (Directo o Marginal)La diferencia entre este costo y el total, radica en la concepcin sobre larecuperacin de los costos, ya que bajo el costo total se espera que los preciosde venta cubran los costos absolutos; en cambio, en costo variable no seincluyen los gastos fijos, por lo que cualquier contribucin que se haga con elpropsito de recuperar dichos gastos, es mejor que ninguna.


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d) Precio sobre la base del rendimiento de la inversinAl obtener los precios de venta de acuerdo con cada uno de los mtodostratados, no se han tomado en consideracin la inversin de capital requeridapara producir, distribuir, y administrar; siendo que el rendimiento de la

inversin es la medida suprema de la eficacia de un negocio, ya que lainclusin en el precio de venta de un factor que considere el capital utilizado,es particularmente importante en empresas que tienen muchos productos y enlas cuales se requieren inversiones variables para cada uno. El rendimientosobre la inversin puede computarse multiplicando el rendimiento sobre laventa de cada producto, por su coeficiente de rotacin de capital.

2. HACER O COMPRARA) ANLISIS ECONOMICOCada empresa industrial tiene que decidir entre usar su esfuerzo para fabricar

algn artculo, o comprarlo. Para solucionar en principio este problema, loshombres de negocios estn generalmente de acuerdo en que el criterioprincipal al tomar la decisin de produccin o compra es el costo. Si una piezapuede comprarse ms barata de lo que cuesta, conviene desde luegocomprarla.El decidir entre comprar o fabricar un producto parece bastante simple, perolas dificultades se presentan al interpretar las consideraciones siguientes:

Qu costos se suprimen realmente? Son mayores las reducciones de costosde fabricacin que los de compra? Qu costos implica la fabricacin de un

artculo? Son estos costos menores a los que se experimentaran al cesar decomprar un artculo?

B) POLTICAS DE MANUFACTURA O COMPRALas reglas de decisin para fabricacin o compra que usan los planificadores deprocesos, se basan en la lgica y en ciertas razones que pueden ser lassiguientes: ventaja econmica, razones de calidad, seguridad en lossuministros, necesidad de posibles fuentes de abastecimiento, instalaciones deinvestigacin y desarrollo de un proveedor, conservacin de la buenadisposicin de la clientela, etctera.

3. HASTA DONDE EXPANDIR LA PRODUCCION Y LAS VENTASLos artculos se fabrican generalmente si se cree que pueden ser vendidos conutilidad, siendo la experiencia comn que para que puedan ser aceptados en elmercado, deben fabricarse bajo cualquiera de las dos siguientescombinaciones:


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- Disminucin en el precio de venta por unidad, y- Aumento en el gasto de venta por unidad

Entre los cursos de accin para alcanzar el propsito citado estn:A) MANEJAR UNA LNEA CON MARCA Y OTRA SIN ELLA

Los productos con marca se venden a precios altos, y los de sin ella, acualquier precio que exceda su costo total. El riesgo de lo anterior es que si losclientes se enteran puede ser difcil venderles el artculo que tiene marca.

B) DESARROLLO DEL MERCADO DE EXPORTACIONEn el mercado extranjero, los artculos se venden a cualquier precio queexceda su costo total, impidiendo los costos de embarque, como los deimportacin; que el comprador extranjero revenda esos artculos en elmercado nacional en competencia a los mismos productos de la compaa, quese ofrecen a precios ms altos, a cuyo fenmeno se le conoce con el nombre

de dumping.

C) UTILIZACION DEL EXCESO DE LA CAPACIDAD DE FABRICACION PARAPRODUCIR UNA NUEVA LNEA DE PRODUCTOS NO RELACIONADA CON LAACTUALCualquier excedente del precio de venta de los productos por arriba del costototal, incrementa el capital de la Entidad, por lo que es lgico que los artculosde nueva lnea estn en las mismas circunstancias, pero puede caer en elriesgo de que el precio de venta sea ms alto que el de otras negociaciones,cuy principal actividad es la fabricacin de esa lnea, y con ello quedar fuera de

competencia, bsicamente por la relacin volumen de produccin costounitario.

4. LOCALIZACIN DE PLANTALa decisin de localizacin de una planta tiene frecuentemente una influenciavital en el xito o fracaso de la operacin de la misma. Para tomar estasdecisiones es necesario considerar muchos elementos; en trminos de factorespuramente fsicos, la localizacin puede determinar si se compra o no laenerga elctrica; las necesidades de ventilacin y calefaccin; el espacionecesario para almacenar las materias primas, dependiendo de la seguridad de

los establecimientos; el tipo de transportes disponibles para el embarque y larecepcin, etc. Desde el punto de vista de costos de operacin y de inversin,la facilidad con que pueden embarcarse o recibirse las materias primas y losproductos terminados, los costos de labor, impuestos, combustibles, etc.El propsito del hombre de negocios al hacer el anlisis de la localizacin deplanta, es el minimizar todos los costos afectados por la ubicacin. Se busca lalocalizacin que minimiza el costo neto, pensando no slo en los costos de hoy,


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sino en los futuros hasta donde sea posible.

Hoy en da la localizacin de la planta suele ser una cuestin de costos, enteora la localizacin ms favorable de una planta, es aquel punto en queconsiderando al negocio en su conjunto, el costo total de produccin y entrega

de las mercancas a todos los clientes, es el ms bajo. Sin embargo la decisinno siempre se basa en la razn, ya que a veces los vnculos financieros ocomerciales de la empresa, o la decisin de un alto funcionario ejercen suinfluencia en este aspecto y en ese caso las circunstancias se imponen a loscostos.A pesar de ello la mayora de los observadores industriales reconocen laexistencia de dos tendencias ms o menos definidas en la localizacin deplantas:

A) Situarlas en la proximidad de las ciudades, en lugar de las reas rurales o

en lasmismas ciudades.B) La descentralizacin de las plantas.

En el primer caso sostiene que las zonas suburbanas ofrecen prcticamentetodas las ventajas, facilidades, y servicios que se encuentran en las reas delas ciudades, con la conveniencia de menos contribuciones y de contar conterrenos suficientes para aumentar la planta, estacionamientos para losautomviles del personal o de la fbrica.

El segundo es la separacin de las plantas de una empresa dada, en nuevaslocalizaciones, y puede hacerse de dos formas:

A) El mtodo horizontal o de unidadesB) El mtodo vertical

En la primera, cada filial fabrica un producto o lnea de productos completosEn el segundo caso, la idea bsica es la de eliminar en la planta principal lafabricacin de piezas y partes montadas, que pasan a ser del dominio de una oms plantas subsidiarias.

5. PLANEACIN Y CONTROL DE INVENTARIOSLos hombres de negocios reconocen desde hace mucho tiempo la importanciade minimizar la inversin en inventarios, estableciendo generalmente unsistema de control de inventarios, basado en una existencia mnima o margende seguridad para cada artculo ms una cantidad que vara segn los


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pronsticos de produccin y de ventas.

A) FACTORES QUE AFECTAN EL TAMAOSon tres primordialmente:a) La cantidad de existencias bsicas deseadas para evitar el agotamiento

b) El volumen de compra y venta colocadosc) La capacidad elaborativa para cada producto

B) COSTOS PERTINENTES PARA DETERMINAR EL TAMAO PTIMOSe encuentra en dos categoras generales:

a) Los que varan directamente con la preparacin y procesamiento de lasrdenes decompra de materias primas, en coordinacin con la produccin, as como lasventas y produccin de artculos terminados.

b) El costo de llevar los inventarios. En la primera categora se incluyen costoscomolos de transporte, pedido, facturacin, planeamiento de materiales, etc.

C) ESTABLECIMIENTO DEL NIVEL DE EXISTENCIAS MINIMASEs aconsejable dividir el inventario en artculos de alto y bajo valor, paraclasificar por importancia del monto, porque frecuentemente se encontrar quedel 70% al 80% del valor del inventario, est constituido por el 10% al 20% delos artculos desde un punto de vista numrico.

La determinacin del nivel de existencia mnima a mantenerse, exige unaevaluacin del riesgo de agotamiento, as como los costos y prdidaspotenciales que les son atribuibles. Normalmente no es econmico establecerun nivel protector para artculos terminados, diseado para prevenirtotalmente el agotamiento, eso implicara el mantenimiento de inversinexcesivo, debera ser el de mantener una existencia mnima que permitaciertos agotamientos con tal de que las perdidas anticipadas, como resultadode ello, no excedan el costo de tener inventarios adicionales para prevenir loque pudiera acontecer.

6. SELECCIN ENTRE MATERIAS PRIMAS ALTERNATIVASUn tipo comn de decisin administrativa, es el que se relaciona con la eleccinentre dos o ms materias primas, cuando ello no afecte a la calidad delproducto terminado. Las variables que pueden influir sobre la eleccin son elprecio de compra, los costos de procesamiento, y el rendimiento.


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En algunas industrias que trabajan por procesos, particularmente en las deproduccin conjunta, el rendimiento de productos terminados depende en granparte de los tipos de materias primas que se usan.

7. COSTO DE RECLUTAMIENTO, ENTRENAMIENTO, Y ROTACIN DE LOSTRABAJADORESSe ha estimado que el costo anual de la rotacin de los trabajadores esconsiderable, por lo que no es sorprendente que los economistas laborales ylos administradores del personal hayan dedicado su atencin al asunto.

Hay dos mtodos generales para determinar el costo de la rotacin de lostrabajadores: el de la separacin y reemplazo, y el de la renuncia a lasutilidades.

En el mtodo de separacin y reemplazo, se acumulan los costos especficos,aplicables a los que salen de la entidad y sus reemplazos.

En el mtodo de la renuncia a las utilidades, se compara la utilidad real delperiodo con la utilidad estimada que habra, de no haber ocurrido la rotacin,representando la diferencia las utilidades perdidas por esa circunstancia.

A) COSTOS DE RECLUTAMIENTOEs comn que las compaas pongan anuncios para conseguir personal,variando su tipo y costo, segn el grado de habilidad requerida y la

disponibilidad de candidatos potenciales; se pueden preparar folletos ocualquier otro material impreso, para familiarizar a los postulantes con lanaturaleza de la compaa y con sus polticas de empleo.

B) COSTOS DE SELECCIONLa asignacin de los costos de las entrevistas, puede hacerse estimando elnmero de entrevistas y la duracin promedio de cada una.

C) COSTOS DE ENTRENAMIENTOEl procedimiento para entrenar a los nuevos empleados generalmente implicael tener una escuela en la planta o bien ofrecer capacitacin prctica.

Si se tiene una escuela en la planta, la porcin del costo de la escala aplicablea los reemplazantes debe asignarse a las distintas categoras de trabajo sobrela base de nmero de individuos que se est capacitando.


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Si se da una capacitacin prctica, el costo incluye el tiempo dedicado a latarea por el instructor y el de los productos defectuosos, por lo que no todo eltiempo dedicado es improductivo.

8. PLANEAMIENTO DE UTILIDADESEl plan de utilidades es un instrumento para el planeamiento de utilidades, elcual resulta ser un presupuesto de operacin para un periodo futurodeterminado, mismo que anticipa lo que pudiera ocurrir bajo las circunstanciasproyectadas.

El plan de superacin de las utilidades fue creado para procurar la visin afuturo y controles, para evitar fugas o divergencias que no sean adecuadas, ascomo corregirlas a tiempo.

En realidad el planeamiento de utilidades se lleva a efecto por medio de latcnica presupuestal, proyectando mayores ventas, mejor mezcla de ventas, oreduccin de los costos, para proyectar mayor utilidad, procurando minimizarla inversin del capital, con lo cual resulta una utilidad mejorada sobre lainversin.

Desde luego que las tcnicas de costos juegan un papel sobresaliente en latcnica presupuestal, tanto en la fuente de datos, como en la valuacin afuturo, causas por las cuales se cita el planeamiento de utilidades en relacin

con los costos, ya que estos son base para aquel.

4.4 Datos de costos para la toma de decisionesLos sistemas contables se ajustan a las necesidades de las leyes de impuestosfederales y estatales, indebidamente, puesto que deben estar de acuerdo conla contadura, y para efectos fiscales hacer la conciliacin entre lo contable y lofiscal, igualmente acontece, respecto a las necesidades de ciertos aspectos dela administracin financiera de una organizacin. Sin embargo, cuando elobjetivo final de los datos sobre costos es la toma de decisiones, se debe tenercuidado de que los costos promedio y la distribucin de los costos fijos

generales, no oculten la conducta real de los costos, interesndose en el efectoneto sobre los costos de cada una de las posibilidades que se consideren, perolas implicaciones de este criterio varan ligeramente con la naturaleza de cadaproblema.


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1. ANLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIOEste utiliza la naturaleza fija y variable de los costos para indicar el volumennecesario para una operacin lucrativa.

El punto de equilibrio es esencialmente aquel momento en que los ingresos

quedan igualados por sus correspondientes gastos; es un volumen de ventasmnimo que debe lograrse, y que al aumentar existen utilidades. En pesos,representa el punto de volumen de ventas en que el saldo marginal es igual almonto de gastos; no hay ni utilidad ni prdida.

DETERMINACION GRAFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIOAunque es sencilla la teora en que se basan las graficas del punto deequilibrio, no es tan fcil obtener buenos datos a partir de los cuales seconstruya la grfica, porque la lnea de separacin entre los costos fijos yvariables no est definida; pueden haber equivocaciones si se toma como

valida una clasificacin no analizada, ya que se puede deducir que ciertoscostos de trabajo deben ser variables. Las grficas adecuadas de punto deequilibrio requieren excelentes sistemas de contabilidad de costos.

Al trazar la grfica de ventas, se obtiene la lnea de la tendencia de losingresos por ventas, esta as representada se puede comparar con otra lneaque indique los costos totales.

Al trazar la grfica de los costos fijos y variables, se obtiene la lnea de loscostos totales.

El punto donde se cruzan las lneas de ventas y costos totales, se denominapunto de equilibrio, por lo que ser necesario para la construccin de sugrfica, las ventas y los costos fijos variables, tomando en consideracin que lalnea que representa los costos variables debe iniciarse en el punto dondetermina la de los costos fijos, es decir, el punto donde se cruzan las lneas deventas y costos variables, proporciona, en el eje de las abscisas, el volumen deventas que interesar a los directivos que se realicen para mantenerestabilizado el negocio, el eje de las ordenadas representa el valor o importeque debe rendir la realizacin del volumen de ventas obtenido.

La interseccin de la lnea de ventas y costos totales, representar el momentoen que la empresa no obtiene ni utilidades ni prdidas.

El objeto de elaborar esta grfica es que los directivos capten con mayorclaridad la situacin del negocio, y para que sea de utilidad deben hacersetantas cosas como tipos o lneas de productos se vendan, si el punto de


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equilibrio se obtiene partiendo de los datos de un estado de resultados, esdecir de hechos consumados, entonces es histrico el documento, o eshipottico si parte de un estado de resultados presupuesto.

El punto de equilibrio es un instrumento til en los negocios, sin embargo debe

ser considerado como un medio para formar la poltica administrativa y nocomo un sustituto de la misma.

CAUSAS DE VARIACION DE LOS PUNTOS DE EQUILIBRIO Y LASUTILIDADES

a) Cambios en los precios de venta: Varan las utilidades, el punto de equilibrioy la tasa del ingreso marginal.b) Cambios en los costos fijos: Afectan a las utilidades y el punto de equilibrio,pero la tasa del ingreso marginal se mantiene constante.

c) Cambios en el conjunto de productos: Las utilidades, el punto de equilibrio yla tasa del ingreso marginal, todos pueden cambiar. Esto sugiere el desarrollode grficas del punto de equilibrio por producto.d) Cambios en la ejecucin del trabajo o en la utilizacin de materiales: Eneste caso varan las utilidades, el punto de equilibrio y la tasa del ingresomarginal.e) Cambios en el volumen: Afectan directamente a las utilidades, sin mutar elpunto de equilibrio y la tasa del ingreso marginal.

DECISIONES DE LA DIRECCIN CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO

Expansin de la plantaCierres de plantaRentabilidad del productoCambios en los preciosMezcla en la venta de productos

EFECTOS DE LAS DECISIONES DE LA DIRECCIN EN EL PUNTO DEEQUILIBRIOAumento en la capacidad de la planta

Reemplazo de planta y equipo obsoletosProduccin de lo que se comprabaCompra de lo que se producaDecisin de retener trabajadores calificados en pocas desfavorablesTiempo extra para aumento de la capacidad

UTILIDAD DEL ANLISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO


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El concepto del punto de equilibrio es importante para el anlisis de muchos delos problemas de produccin y de una compaa en un sentido amplio, sinembargo, hay que tomar en cuenta que en las mejores estimaciones, el puntode equilibrio para una entidad, en realidad es una regin en la grfica y que elpunto en s esta dentro de esa regin, esto se debe a las dificultades

inherentes para obtener datos confiables de la relacin entre costos fijos yvariables, as como por el hecho de que las decisiones diarias de la gerenciaestn cambiando constantemente dicho punto.

El anlisis del punto de equilibrio es importante para establecer una estructuraconceptual para controles presupuestales, planeacin de utilidades, y seleccinde procesos. Le muestra a la direccin lo que le pasara al punto de equilibrio ya las utilidades, a consecuencia de los cambios en el volumen o los mtodos deaccin.

2. CRITERIOS COMUNES PARA COMPARAR ALTERNATIVAS

A) VIDA ECONOMICAExisten cuando menos tres maneras de conceptuar la vida de una maquina:a) La vida fsica. Es el tiempo (horas, meses, aos) que la maquinaprobablemente ser til para llevar a cabo la tarea tcnica para la cual fueadquirida. Es de muy poco uso en las decisiones sobre las inversiones.b) La vida tecnolgica. Se refiere al lapso anterior a la fecha en que aparezcauna nueva maquina que convierta la actual en un equipo obsoleto.

c) Vida de venta del producto. Aun cuando la maquina se encuentra enexcelentes condiciones fsicas, y aunque no exista en el mercado una maquinasuperior, su vida econmica fenece, desde el punto de vista del propietario,tan pronto como la negociacin deja de tener mercado para el productomanufacturado por esa maquina.Cabe mencionar otro concepto, conocido como Vidas desiguales, que nos diceque si la vida fsica probable del equipo actual es significativamente ms cortaque la probable vida econmica de la maquina nueva, se deber encontrar laforma de nivelar los dos lapsos correspondientes a cada una de lasalternativas.

El problema de vidas desiguales no se presenta con frecuencia, lo que es unafortuna, puesto que es difcil visualizar los plazos y las consecuencias de losreemplazos futuros de cada alternativa.

B) VALORESa) Valor presente


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Los mtodos de valores presentes para comparar posibilidades, toman la sumade los valores presentes de todos los futuros gastos con prdida y crditos enla vida econmica de la inversin. Esta cifra se compara para cada posibilidad,as mismo, si se involucran diferencias en ingresos, tambin deben tomarse encuenta sus valores presentes.

b) Valor actualBajo este mtodo, el ingreso en efectivo estimado durante la vida de unainversin de capital propuesta, se descuenta a un tipo de inters establecido.El tipo de inters vara de acuerdo con el riesgo implicado, pero debe sermayor que el costo del capital para la empresa, siempre que el presente de lasecuencia de efectivo proyectada sobrepase el Valor Actual de la inversin decapital, la empresa puede estar segura de que el rendimiento estimado sermayor que el mnimo que esta dispuesto a aceptar considerando el riesgo

inherente.

c) Valor residualEs el valor de salvamento o de reventa para una maquina, a fin de su vida til.

C) INVERSIONa) Inversin promedioLos mtodos de este tipo, estiman un costo promedio anual ms la operacin yel mantenimiento de una inversin. El promedio anual de costos de capital se

determina, aproximadamente, por la prdida promedio en el valor de rescate,ms los intereses en la inversin promedio, suponiendo que la disminucin enel valor de la misma se realiza uniforme o linealmente.

b) Inversiones en capital de trabajoEs comprometer o destinar fondos en cualquier tipo de inversiones. Elincremento neto del capital de trabajo es una inversin como lo es el mismoequipo, aunque de naturaleza ms lquida. Frecuentemente es razonablesuponer que el valor neto de las inversiones en partidas del capital de trabajo,es aproximadamente por la misma cantidad que la inversin; esto es, que al

fin de la vida del proyecto, podrn liquidarse al costo. El valor actual de estosvalores netos o residuales deber ser deducido de la inversin.

c) Inversiones diferidasMuchos proyectos representan una sola inversin de fondos en una fecha, quese puede llamar actual, pero para algunos proyectos las inversiones estnespaciadas sobre un considerable periodo.


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Para hacer los clculos de rendimiento sobre las inversiones, deben traerse aun punto comn del tiempo, y esto se logra mediante la aplicacin de losfactores de descuento a las cantidades de que se trate. En general el factorapropiado est ligado con la incertidumbre de que la inversin sea hecha;

mientras ms pequea resulte la incertidumbre, la tasa de descuento ser msbaja.

d) Rendimiento sobre la inversinEl rendimiento es la tasa de descuento que cuando se aplica a los ingresos,equivale al valor presente de esos ingresos en relacin con la inversin.Cuando una inversin involucra pagos de intereses anuales para recuperar lainversin total a la terminacin de un plazo, el clculo del rendimiento essimple y directo; pero cuando los pagos anuales estn formados tanto deamortizacin como de intereses, el clculo es ms complicado.

e) Tasa de rendimiento que se requiereLa seleccin de la tasa adecuada es una prueba difcil para los altosfuncionarios de la organizacin. Este problema puede subdividirse en dospartes: la seleccin de la tasa promedio necesaria en todas las inversiones, y,considerar los factores que hacen la inversin propuesta distinta de lasinversiones promedio.

f) Rendimiento no ajustado sobre la inversinEste hace caso omiso de las diferencias en los valores actuales de los ingresosde cada ao, trata los ingresos de cada ao como si fueran del mismo valortodos ellos. Este mtodo siempre producir resultados menores que laverdadera tasa de rendimiento.

g) Rendimiento a tiempo ajustado (R.T.A.)El rendimiento sobre la inversin calculado con base en las tablas de valoractual, ser denominado como el rendimiento a tiempo ajustado. La premisabsica es que la administracin debera emprender una inversin, slo si es

satisfactorio el rendimiento que pueda calcularse por anticipado. Paraencontrar el R.T.A., se hace una estimacin de la inversin y de los ingresosesperados por la misma, y estos elementos se relacionan entre s, a travs delas tablas de valores actuales.

D) TASA DE UTILIDADa) Mtodo del ndice de utilidad


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Tiene ventajas sobre cualquiera de los otros mtodos. En este se encuentra elvalor presente de las utilidades, descontando estas a la tasa de rendimientorequerida, y el valor actual calculado se divide entre la inversin, el cociente esel ndice de utilidad.

Este mtodo requiere que se establezca una tasa de rendimiento antes de quelos clculos se inicien, mientras que muchos analistas prefieren trabajar enotra direccin; esto es buscar el rendimiento, y entonces lo comparan con suidea de la tasa de rendimiento, que es apropiada en vista de los riesgosinvolucrados. Aun ms, siendo el ndice, un nmero abstracto, puede ser difcilde explicar.

b) Las utilidades anualesSi las ganancias provienen de la secuencia de fondos, se presume que elpropsito de una inversin es aumentar el capital de los propietarios, lo que no

ser por la cantidad total de los ahorros en costos o los ingresos adicionalesresultantes de la inversin, sino que una parte substancial de esas gananciasusualmente se pagan al gobierno en la forma de impuestos adicionales sobre larenta. El capital de los propietarios solamente se incrementa por la cantidadque queda despus de haber deducido los impuestos que deben cubrirse.

E) MTODO FINANCIEROSe ocupa para los casos en los que no hay uniformidad en los ahorros outilidades diferenciales anuales, o en los que tienen significacin los valoresresiduales al fin de la vida de la proposicin. En este mtodo el rendimiento a

plazo ajustado se encuentra por aproximaciones sucesivas; es decir, se listanlos ahorros diferenciales por cada ao, as como los valores residuales, y seaplican varias tasas de descuento a estas cantidades, hasta que se encuentrauna con la que calculado el valor actual este es igual aproximadamente alimporte de la inversin. Esta tasa es el rendimiento a plazo ajustado.

F) MTODO DEL COSTO ANUALEn este se hace una comparacin entre dos o ms oportunidades de inversin,en cuyo caso todos los costos de capital, as como los de operacin, seconvierten en costos anuales equivalentes, y se elige el proyecto que tiene el

costo anual ms bajo ajustado al tiempo.

Dicho mtodo tambin puede usarse para calcular la vida econmica ptima deuna inversin. En tales casos, cuanto mayor sea la vida del mismo, menor sersu costo de capital anual promedio, puesto que el desembolso cubre unperiodo mayor; sin embargo, ello compensado por un aumento en los costosde operacin. La vida econmica ptima ocurre durante aquel ao en el cual el


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costo anual del capital ajustado al tiempo y combinado con los costos deoperacin, est en su punto mnimo.

G) PERIODOS DE AMORTIZACIONEl periodo de amortizacin es el tiempo que requiere una inversin para

pagarse por s misma a travs de la ventaja neta de operacin que resultarade su instalacin.

El periodo de amortizacin es otra interpretacin que puede darse a losfactores de valor presente en las anualidades.

El procedimiento adecuado seria estimar la vida econmica y determinar latasa de utilidad aplicable, ocupando las tablas de valor presente paradeterminar el periodo de amortizacin correspondiente a esas condiciones,despus, se calcula el periodo de amortizacin actual del proyecto en cuestin,

y se compara con el periodo estndar de las tablas. Si el periodo calculado esmenor o igual al periodo estndar, el proyecto cubre los requisitos impuestosde amortizacin y riesgo, si el valor calculado es mayor que el valor de latabla, el proyecto devengara menos de la tasa requerida.

H) RECUPERACIONUno de los mtodos que ms se emplean para determinar la conveniencia deadiciones de propiedades, es el de recuperacin, el cual requiere que elpromedio de ahorros anuales o el ingreso derivado de una inversin propuesta,sean suficientes como para retornar la inversin dentro de un plazo estipulado

por la gerencia de la compaa.

El factor ms importante que contribuye a generalizar el uso del mtodo derecuperacin, es la facilidad del clculo y la comprensin. Quiz tiene suaplicacin ms til cuando los fondos para inversin sean excepcionalmenteescasos; tambin puede utilizarse para elegir entre propuestas competitivasque son igualmente convenientes, es decir que tienen el mismo riesgo e igualtasa de rendimiento, excepto por sus periodos de recuperacin con un clculodel ndice de rendimiento, lo cual es hbil.

Plazo de recuperacinEs el tiempo, en aos, durante el cual la inversin se pagar con los ingresos;si las estimaciones llegasen a ser correctas. La cifra del plazo de recuperacinse usa a menudo como una forma rpida, aunque burda, de valuar lasinversiones. Si el plazo de recuperacin es igual o ligeramente menor que lavida estimada del proyecto, entonces la proposicin es obviamente mala; si elplazo de recuperacin es considerablemente menor que la vida estimada,


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entonces el proyecto se convierte en atractivo.

Si un grupo de inversiones propuestas tienen las mismas caractersticasgenerales, entonces el plazo de recuperacin puede usarse como una formavalida de encontrar las ms convenientes.

3. LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES PARA LA INVERSIN DECAPITALLos problemas implicados en la decisin de las polticas de inversin de capitaly en la seleccin de las posibilidades de inversin se encuentran entre los msdifciles que afrontan los ejecutivos de los negocios. Las inversiones de capitalno representan un rea aislada en la toma de decisiones, sino implican unconocimiento a las alternativas de produccin, pronsticos del mercado,determinacin de precios de los productos y financiamiento.

Los elementos de criterio que se emplean para evaluar la conveniencia de unainversin de capital propuesta, dependen de la naturaleza del gasto. Existencuatro categoras generales de inversiones:

a) Proyectos no lucrativosImplican gastos que surgen de requerimientos legislativos, contractuales, etc.,que una entidad est obligada a hacer, y cuyo objetivo no es la rentabilidad.Estos proyectos incluyen la instalacin de medidas de seguridad para lostrabajadores de la organizacin, la implementacin de un sistema de control de

emanaciones, etc., y puesto que los gastos de este tipo son obligatorios porLey, la empresa no tiene necesidad de establecer elementos de criterio paraevaluar la conveniencia de esos desembolsos.

b) Proyectos de utilidad no conmensurablencluyen inversiones cuyo objetivo es aumentar las utilidades, pero cuyasganancias no se pueden computar con un grado razonable de exactitud. Puedesuponerse que una compaa interesada en maximizar sus utilidades norealizar inversiones de este tipo, a menos que este convencida de que enltima instancia estas rendirn una utilidad; desafortunadamente, es

virtualmente imposible medir el ingreso marginal derivado de tales gastos, yaque el ingreso adicional que puede obtenerse de la publicidad o de los gastospara el desarrollo de los productos, rara vez puede calcularse con suficienteexactitud como para servir de base que justifique tales desembolsos.

c) Reposicin de bienes existentesRepresenta esencialmente un problema de oportunidad. La vida de la


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maquinaria y el equipo puede prolongarse casi indefinidamente por medio deconstantes reparaciones y mantenimiento, sin embargo, llegar el momento enque el costo de operar del mismo exceder a los costos de un sustitutopotencial; en este caso el equipo existente se ha vuelto obsoleto. Si losahorros en el costo, que se derivarn del nuevo bien, van a proporcionar un

rendimiento satisfactorio sobre su inversin de capital, entonces el reemplazose vuelve econmicamente conveniente. Aunque los ahorros en el costogeneralmente representan el elemento de criterio apropiado para el reemplazode inversiones, tambin puede ser necesario considerar los ingresos, estoocurrir siempre que la capacidad de produccin del nuevo equipo exceda a ladel existente, y que haya un mercado para las unidades adicionales aproducirse.

d) Proyectos de expansinTienen por objeto aumentar la capacidad actual. Para las inversiones de capital

de este tipo, es conveniente estimar las utilidades futuras y el rendimiento dela inversin, tambin es importante reconocer un factor de riesgo que varasegn la naturaleza del proyecto. El factor de riesgo puede incluirse dentro dela frmula para evaluar las propuestas de capital.

Generalmente, sin embargo, el riesgo que implica cada propuesta de inversinde capital es evaluado por la gerencia al momento de aprobar las propuestas.Tambin se debera tener en cuenta el valor de tiempo del dinero, o sea elvalor que tiene el dinero en el momento en que se puede disponer de l, yaque las distintas inversiones no rinden una secuencia de efectivo igual y las

sumas por recibir en distintas fechas futuras tienen distintos valores.

4.5 Precios de transferenciaEs la base de dinero que se utiliza para cuantificar la transferencia de bienes oservicios de un centro de responsabilidad a otro.

Se considera que un precio de transferencia debe considerar una seal enviadaal centro de responsabilidad de compra para que un emprenda en cursopresente terminado. Si el precio de transferencia cargado por el centro de

responsabilidad de ventas es mayor que el precio de mercado externo, elprecio de transferencia es un indicativo para que el centro de responsabilidadde compara efectu las adquisiciones de un proveedor externo por otra parte.Si el precio de transferencia cargado por el centro de responsabilidad esinferior o igual al precio de mercado externo. El precio de transferencia es unindicativo para que el centro de responsabilidad de compra haga la adquisicinal centro de responsabilidad de ventas.


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Fijacin de precios de transferencia: se ha convertido en uno de los elementosms importantes y algunas veces ms controvertidos, en la medicin deldesempeo.Mtodos de fijacin de precios de transferencia:

Congruencia de metas Motivacin Autonoma Evaluacin del desempeo

4.6 Importancia de los costos en la toma de decisiones administrativasLa Contabilidad Financiera o General se ocupa de la clasificacin, anotacin einterpretacin de las transacciones econmicas de manera que puedanpreparase peridicamente estados resumidos que indiquen bien los resultados

histricos de esas transacciones o la situacin financiera de la empresa alcierre del ejercicio econmico. Esta contabilidad proporciona a la direccin elcosto total de fabricar un producto o de suministrar un servicio. Si hay muchosproductos o servicios diferentes, los resultados totales no ayudan demasiadopara los fines de lograr el control. Ha sido necesario expandir losprocedimientos generales de la contabilidad de manera que sea posible, por lotanto determinar el costo de producir y vender cada artculo o de prestar unservicio, no al final del periodo de operaciones, sino al mismo tiempo que selleva a cabo la fabricacin del producto. La Gerencia solo puede ejercer uncontrol efectivo teniendo a su disposicin inmediatamente las cifras detalladas

del costo de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos as comolos gastos de ventas y de administracin de cada producto. Adems elconocimiento de ellos ayuda en la toma de decisiones al:

Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de ventascorrecto.Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control administrativo.Generar informacin para ayudar a la Administracin a fundamentar laestrategia competitiva.

Ayudar a la administracin en el proceso del mejoramiento continuo,eliminando las actividades o procesos que no generan valor

4.7 Anlisis integral costo beneficioLa utilizacin del enfoque costo beneficio es ampliamente aplicable incluso sirepresenta un reto la medicin exacta del costo y los beneficios. Como dice unlema en el departamento de anlisis de sistemas de la secretaria de defensa,


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es el mejor aproximadamente correcto que exactamente equivocado, unapregunta bsica hace que el enfoque costo beneficio es cuanto estaramosdispuestos a pagar por un sistema en comparacin con otro, por ejemplo, elmismo boleto para un concierto a un determinado precio puede ser una buenacompra para una persona y mala compra para otra cuando las circunstancias

son diferentes. Los costos y beneficios no se pueden evaluar por separado delos gerentes y contadores que utilizaran y prepararan los sistemas y losinformes.

4.8 Predeterminacin de costosLos costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de hacerse ode terminarse el producto y segn sean las bases que se utilicen para suclculo, se dividen en costos estimados y costos estndar. Cualquiera de estostipos de costos predeterminados puede operarse a base de rdenes deproduccin, de procesos productivos, o de cualquiera de sus derivaciones.

a) Costos estimado: Es aquella tcnica de valuacin mediante la cual los costosse calculan sobre ciertas bases empricas (experiencia industrial) antes deproducirse el articulo o durante su transformacin, que tiene por finalidadpronosticar el valor o y cantidad de los elementos del costos de produccin, elobjeto de estimacin es normalmente conocer en forma aproximada cual serel costo de produccin.b)b)Costo estndar: Es el clculo hecho con las bases generalmente cientficas,sobre el cual uno de los elementos del costo, a efecto de determinar lo que unproducto debe constar, por tal motivo, este costo esta basado en el factoreficiencia y sirve como patrn o medida, e indica obviamente lo que debe

constar.

costo y toma desiciones

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