cont.lect. costos

8/17/2019 Cont.lect. Costos

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CONTROL DE LECTURA I

COSTOS

Información necesaria. La gerencia necesita información contable paradiferentes fines. La clase de información varía con el propósito a que sedestina. Aún cuando existen muchos propósitos, la mayoría puede satisfacersecon dos tipos de información de costos:

. Los costos acumulados en t!rminos de productos o programas.". Los costos acumulados en t!rminos de la responsabilidad gerencia.

Al primer punto lo denominamos contabilidad de costos por productos, y alsegundo contabilidad con fi#ación de responsabilidades.

$n el costeo de productos, los costos se acumulan por cada producto o grupode productos relacionados entre sí. %i una empresa brinda servicios odesarrolla programas, en lugar de producir un bien físico, el procedimiento sedenomina costeo de programas. Los costos de los productos se utili&antambi!n para determinar los montos de balance de productos en proceso,productos terminados, costo de mercadería vendida y son por lo tanto parte dela contabilidad financiera.

$n la contabilidad con fi#ación de responsabilidades, los costos se agrupan por centros de responsabilidad. 'n centro de responsabilidad es una unidadorg(nica encabe&ada por una persona responsable. )ado que las

organi&aciones funcionan a trav!s de las actividades de las personas, esimportante acumular los costos de modo que puedan ser asociados con laspersonas que rigen cada una de las subdivisiones que comprende laorgani&ación. La información obtenida por media de esta clase de contabilidadse utili&a como ayuda para planificar y controlar las actividades de los centrosde responsabilidad y para motivar a los responsables a desarrollar estasactividades.

Adem(s de estos dos sistemas de información de costos, algunas empresas,como las de servicio público, llevan un tercer tipo, pues esta información esrequerida por un organismo externo que obliga a informar sobre los costos, en

un formato especial.

Aun cuando la empresa tiene dos y a veces tres fuentes de información decostos lleva, o debería llevar, un único sistema de costeo, es decir, los costospor productos, los costos con fi#ación de responsabilidades y los costosreglamentarios que pueden ser considerados como resultados finales que seobtienen de diferentes maneras, mediante la acumulación de la mismainformación. %in embargo, en este libro se describen las dos fuentes por separada, en vista que ello facilita su comprensión.

COSTEO DE PRODUCTOSLos m!todos para determinar los costos de materia prima, mano de obra ygastos de fabricación de los productos en proceso, de los productos terminados


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y del costo de la mercadería vendida constituyen el enfoque de costeo deproductos. Los m!todos se describen brevemente en los p(rrafos siguientes:

Principio del costo *(sicamente, existe solo un principio de costeo deproductos, que es el costo imputado a !stos que debe ser la suma de:

. Los costos directos en que se incurrió para producirlos.". 'n monto adecuado de costos indirectos.

$xisten diferencias de opinión acerca de que constituye un costo directo y cu(les la porción #usta de gastos indirectos.

$l costo total que debe imputarse a los distintos productos manufacturados semide, en general, de acuerdo con los principios de la contabilidad financiera. $lprincipio de lo devengado, la distinción entre costos capitali&ables y los que nolo son, los distintos m!todos de amorti&ación y temas similares se aplicanigualmente aquí. La información de costo de productos se emplea para

propósitos distintos a la preparación de estados contables y, en estos casos, noes necesario aplicar los principios de la contabilidad financiera.

COSTEO POR ÓRDENES Y POR PROCESO.$n esencia, un sistema de costos por órdenes reúne los costos de cada traba#oo con#unto de ellos identificables físicamente a medida que !stos entran enfabricación, sin que importe en qu! período contable se reali&a el traba#o+mientras que un sistema de costos por procesos reúne los costos de todos losproductos sobre los cuales se han reali&ados traba#os en un e#ercicio.

Costos por órdenes. La orden-, en un sistema de costos por órdenes,puede consistir en una única unidad o en todas las unidades de productosid!nticos o similares cubiertos por una única orden de producción. $n generalse reúnen los costos de un registro de costos por órdenes que se abre paracada orden. La suma de todos los costos cargados a todas las órdeneselaboradas en f(brica, durante un e#ercicio, es la base para los asientos quedebitan roductos en roceso y acreditan materias rimas, /ano de 0bra y1astos de 2abricación. 3uando se completa una orden, el costo totalregistrado en la ho#a de costos por orden es la base del asiento que trasfiere elproducto, de roductos en roceso a roductos 4erminados, y este mismocosto es la base para el asiento de trasferencia de roductos 4erminados a

3osto de /ercadería 5endida, cuando se vende el producto.

Costeo por procesos. $n un sistema de costos por procesos se reúnentodos los costos ocurridos durante un período, por e#emplo un mes, sin que seintente determinar a qu! unidades corresponden. $ste sistema se emplea enf(bricas que producen un solo artículo, o donde no hay diferencia sustancialentre los distintos item de la producción. $l total de costos en el que se incurrey el total de unidades producidas durante el periodo, una ve& determinados, sedividen, obteni!ndose así el costo unitario. $ste costo unitario se emplea comobase para valuar las unidades trasferidas a roductos 4erminados y, luego, a3osto de /ercadería 5endida.

Las unidades traba#adas durante un período incluyen:. 'nidades que han sido comen&adas y terminadas durante el período.


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". 'nidades comen&adas pero no han sido completadas.6. unidades que fueron comen&adas en períodos anteriores y completadas

en el período.

Los tres tipos de unidades deben ser convertidos en una base comúndenominados: unidades de producción equivalente, es decir, el equivalente en

unidades terminadas.

Elección del sistema. )ado que un sistema de costos por procesos requieremenos registros que un sistema de costos por órdenes, hay una tendencia aemplear el primero, aún cuando los productos fabricados no sean estrictamentehomog!neos.

%i existen ra&ones valederas para tener en cuenta las diferencias entre unproducto y otro, o entre un lote de producción y el mismo lote de otro producto,habr( que emplear un sistema de costos por órdenes.

PROLE!AS DE ACU!ULACIÓN DE COSTOS.$n la acumulación de un ra&onable costo de producción deben resolverse tres

problemas:

. La imputación de los costos a los e#ercicios. $ste es un problema demedición de los costos incurridos de acuerdo con el concepto de lodevengado, y no se lo discutir( aquí, dado que es desarrollado inextenso en los textos de contabilidad financiera.

". /edición de costos directos.6. Acumulación y asignación de costos indirectos o gastos generales.

$n las secciones siguientes se tratar(n los problemas segundo y tercero.

Costo directo" Los costos directos son los específicamente identificables olos que han sido causados por la fabricación de un producto o el desarrollo deun programa. 4ambi!n se los denomina costos separables, ya que pueden ser identificados por separado con los productos individuales o programas encontraste con los costos con#untos que no pueden ser divididos en la mismaforma.

!ano de o#ra directa. La mano de obra directa es aquella que puede ser

identificada específicamente con un producto o que varía en formaproporcional al número de unidades producidas, puesto que se presume queexiste una relación directamente proporcional. $xisten, esencialmente, dosproblemas en la medición del costo de mano de obra directa:

. /edición de la cantidad de mano de obra empleada en el producto 7esdecir, el tiempo utili&ados8.

". )eterminación del precio por unidad de tiempo.

!ateriales directos. La medición del costo de los materiales directos 7o costode materia prima-8 tiene tambi!n dos aspectos seme#antes a la mano de obra,

es decir, cantidad de material empleado y costo por unidad.


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Costos indirectos. Los costos indirectos o gastos de fabricación son aquellosque no est(n asociados directamente con los productos sobre los cuales se hatraba#ado. $n ellos se incluyen todos los costos de fabricación, excepto los quehemos clasificado como mano de obra directa y materiales directos. $simposible medir exactamente cu(l es el costo indirecto que debe cargarse a undeterminado producto. %in embargo, se puede decir que el total de costos

indirectos corresponde al total de productos traba#ados y que por lo tanto, debecargarse a cada unidad del producto una parte ra&onable de los gastos defabricación. $l procedimiento para efectuar los que antecede se denominaimputación de gastos.

Distinción entre costos directos e indirectos"Los problemas surgen cuando se intenta definir el límite entre los costosidentificables- o causados- por un producto y aquellos que no lo son. or e#emplo, un costo puede no haber sido originado por un producto, aun cuandose produ#o al mismo tiempo de fabricación.

/(s aún, existen diferencias de opinión cerca de cu(n íntima es la relacióncausal para clasificar un costo como directo.

Pasos para la asi$nación de costos indirectos"Los pasos del proceso de asignación de gastos son los siguientes:

. %e acumulan los costos indirectos en centros de costos.". Los costos acumulados en los centros de servicios se trasfieren a los

centros productivos.6. $l costo total acumulado en cada centro de producción se divide por la

medida de actividad, que da una tasa de gastos de fabricación.9. Los costos indirectos se asignan mediante esa tasa de aplicación de

gastos de fabricación a cada unidad de producto que pasa a trav!s deun centro de costos.

$stos pasos se describen en los p(rrafos siguientes:

Centro de costos. 'n centro de costos es una unidad contable en la cual seacumulan costos. uede ser una unidad de la organi&ación, tal como undepartamento, pero no existe una conexión necesaria entre los centros decostos y las unidades identificables de la organi&ación.

'n tipo de centro de costos es el centro de producción, es decir, un centro atrav!s del cual pasa el producto. A menudo, un centro de produccióncorresponde a un departamento productivo, pero una serie de m(quinassimilares puede tambi!n ser un centro productivo como lo puede ser una solom(quina, como en el caso de una impresora de una imprenta.

Un centro de ser%icios, que es otro tipo de centro de costos, es undepartamento u otra unidad que ocasiona costos, pero que no traba#adirectamente sobre los productos. or e#emplo, el departamento demanutención y las oficinas de una f(brica.

Ac&m&lación de costas por centro de costos"


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$l primer paso en la asignación de costos indirectos es estimar el monto queha de gastarse directamente en cada uno de los centros productivos y deservicios. 3ada componente del costo se registra en un único centro decostos, de modo que la suma de !stos en todos los centros de costos equivaleexactamente al total de costos indirectos.

Transferencia de costos de centros de ser%icios"$l segundo paso es transferir todos los costos de los departamentos deservicios a los centros productivos. $xisten dos formas generales para efectuar esta operación:

. /ediante un cargo directo.". or imputación

Algunos costos de departamentos de servicios se cargan directamente a loscentros productivos. 0tros se imputan a los departamentos productivos sobrealguna base que tenga una relación ra&onable con los beneficios recibidos-.

Las bases posibles para la imputación que se emplean en la pr(ctica puedendividirse en las siguientes categorías principales:

. Relacionadas con la mano de o#ra. Los beneficios sociales, loscostos del departamento de personal y otros costos relacionados con losempleados, pueden ser imputados sobre la base del número deempleados o costo total de mano de obra directa.

". Relacionadas con la materia prima. $sta categoría puede ser imputada sobre la base del volumen o costo de materia prima empleadaen un centro de producción o, alternativamente, puede ser excluida delos gastos de fabricación, carg(ndosela a los productos como parte delcosto de materia primar directa.

6. Relacionadas con el espacio. %on costos asociados con el espacioque ocupa el centro de costos y se cargan a los centros de costos sobrela base de las (reas relativas o contenido cúbico de ellos.

9. Relacionadas con la acti%idad. Algunos costos se relacionan en formaaproximada con el volumen total de actividad o con la dimensión delcentro de costos, pues por lo menos existe la presunción de que amayor dimensión del centro de costos tanto mayor ser( el monto degastos que se le atribuye. La medida de la actividad puede tener íntimarelación con el item, por e#emplo, la asignación de fuer&a motri& sobre la

base de los .. totales de los motores instalados+ o puede ser unamedición general, tal como total de mano de obra, total de costosdirectos o valor de venta de los productos procesados.

3uando existe una serie de centros de servicios, los costos se imputan, engeneral, en un orden preestablecido, que se denomina orden escalonado. ;ose imputa costo adicional alguno a un centro de servicios despu!s que suscostos han sido distribuidos. )ado que se sigue el orden escalonado en todoslos c(lculos, los resultados siempre son consistente.

Tasas de $astos de fa#ricación. 'na ve& que todos los costos han sido

llevados a los centros productivos, se necesita algún medio de cargarlos a losproductos que pasan a trav!s de los citados centros. $ste es el tercer paso en


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la asignación de costos indirectos. Los gastos de fabricación, generalmente, seimputan por medio de varias bases cuantitativas, tales como las siguientes:

. $l número de horas de mano de obra directa o de m(quina.". Los costos directos totales.6. $l costo de mano de obra directa.

)e las citadas anteriormente, la base de horas m(quina es común para loscentros de costos que consisten, principalmente, en una m(quina o un grupode m(quinas relacionadas. La base de costos de mano de obra directa esqui&(s la m(s empleada en otras situaciones, dado que es f(cil detenerlatomando la ficha de costos por cada orden. Las horas de mano de obradirecta se emplean, a menudo, tambi!n si se dispone del número de horastraba#adas en cada tarea.

Asi$nación de costos indirectos. $l cuarto pasó en el proceso deacumulación y asignación de costos indirectos es aplicar la tasa calculada a los

productos que pasan a trav!s del centro de producción.

'ASTOS DE (ARICACIÓN SORE Y SUASORIDOS. $n cualquier e#ercicio los costos de fabricación cargados a los productos en proceso ser(niguales al total de costos indirectos cargados al centro de costos, pero sólo sise ha aplicado correctamente la tasa predeterminada de gastos. $stoprobablemente no suceder(. %i se han cargado m(s gastos a los productosque los reales, se dice que ha ocurrido una sobreabsorción de gastos, y si esmenor, una subabsorción. ara los fines de la gerencia, el monto de gastos defabricación sobre o subabsorbidos es una información muy útil.

)e acuerdo con los propósitos de la contabilidad financiera, este monto puedeser tratado en tres formas:

. 3argarlo o acreditarlo enteramente al resultado del e#ercicio, en elcuadro de resultados.

". )ividirlo entre los productos en existencia y los gastos del e#ercicio, en lamisma proporción que la existente, es a los costos de mercaderíavendida.

6. ;o hacer nada, esperando que los gastos subabsorbidos de un e#erciciosean compensados por una sobreabsorción en el próximo.

E)ACTITUD DE LOS COSTOS INDIRECTOS. or definición, los costosindirectos no pueden ser aplicables directamente a los productos y, por lo tanto,el costo de gastos de fabricación cargado al producto no puede ser el costoindirecto real- ocurrido en su fabricación, en cualquier sentido literal de estadefinición. Los #uicios en cuanto a lo que es lógico y ra&onable ocurren durantela determinación de qu! costos son aplicables al e#ercicio+ al decidir cu(nto deeste costo es aplicable a cada centro de costos, y al decidir cu(nto del costode centro de costos es aplicable a cada producto.

L*NEAS DE PRODUCTOS" $n $stados 'nidos ha habido muchas

controversias sobre una propuesta de la 3omisión de 5alores e


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empresa que opera en m(s de una industria. Los opositores a la propuesta dela 35< dicen que las diferencias en la contabili&ación de los costos entre lasempresas son tan grandes que las cifras informadas serían de valor nulo parael lector de los estados contables, o para cualquier persona que no est!familiari&ada plenamente con las reglas de costeo de productos que seemplean en esa empresa en particular. %in embargo, la 35< ha decidido que

aún la información aproximada es me#or que su falta total y, ahora, la solicita.

COSTOS EST+NDARES"

/uchos sistemas de contabilidad de costos se basan totalmente o en parte enel principio de que los costos cargados a los productos individuales son loscostos que debieron haber sido los de esos productos y no los costos reales.'n sistema seme#ante se denomina sistema de costos est(ndares.

3ada unidad de producto tiene un costo est(ndar de materia prima, un costoest(ndar de mano de obra y un costo est(ndar de gastos de fabricación para

cada departamento productivo. $l costo est(ndar total para el mes se obtienemultiplicando cada uno de estos costos est(ndares por el número de unidadesque fluyen a trav!s del centro de costos, durante el mes.

'n sistema de costos est(ndares es igual a un sistema de costos reales,excepto que se agregan las cuentas de variaciones. Los costos est(ndaresson, en general, diferentes de los costos reales y las cuentas de variación sonuna imagen de esas diferencias. or e#emplo, si los costos de mano de obrareales para un mes fueron de '%= ",>??, el cr!dito a la cuenta de pasivollamada %ueldos a agar debe ser de '%= ",>??. %i los costos est(ndares enlas operaciones reali&adas fueron de sólo '%= ",??, se debitar(. roductosen roceso por '%= ",?? y la diferencia de '%= 9?? ser( debitada a la cuenta5ariación de /ano de obra. ueden existir varias cuentas de variaciones paramano de obra, materia prima y gastos de fabricación. Los asientos en lascuentas de variaciones son d!bitos si los costos reales fueron mayores a losest(ndares y son cr!ditos si los costos reales fueron inferiores a los costosest(ndares.

'n sistema de costos est(ndares puede tener varias venta#as. $l primer lugar,muchas veces es m(s simple y requiere menos traba#o que un sistema decostos reales. $sto ocurre, una ve& que se ha determinado el costo est(ndar

para una unidad de productos+ este costo permanece invariable duranteperíodos relativamente largos, en lugar de ser recalculado para cada unidad uorden por separado.

$n segundo lugar, un sistema de costos est(ndares produce los mismos costospara unidades físicamente identificadas del producto, mientras que un sistemade costos reales puede variar. $ste hecho hace que los costos est(ndarestengan una me#or base para estimar los precios de venta que los costosreales.

$n tercer lugar, un sistema de costos est(ndares provee el principio de un

mecanismo para controlar la eficiencia con que se ha reali&ado el traba#o, encuyo caso el saldo de la cuenta de variación puede ser un índice de buena o


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mala reali&ación. La valide& de este enunciado depende de la exactitud conque el costo est(ndar mida, en realidad, lo que debió haber ocurrido.

Las empresas que emplean costos est(ndares no utili&an, necesariamente, unsistema completo de est(ndares, es decir, un sistema que trata de todos loselementos del costo sobre base est(ndar. Algunas, por e#emplo, emplean

costos est(ndares en mano de obra directa y costos indirectos, pero usancostos reales para materia prima.

La cuentas de variaciones pueden o no ser cerradas al final del e#ercicio. Lasposibilidades son las que ya se han explicado para los gastos de fabricaciónsobre o subabsorbidos.

PRODUCCIÓN CON,UNTA Y SUPRODUCTOS"

$n algunas plantas puede ocurrir que se fabriquen dos o m(s productos finalesdisímiles con la misma partida de materia prima, o mediante un único proceso

de producción. %e los denomina productos con#untos. $n cierto punto, en elproceso de fabricación que se denomina punto de escisión, se identifican losproductos terminados por separado y se acumulan costos tambi!n separadospara cada uno de ellos. $l problema del costeo con#unto radica en encontrar una base ra&onable para imputar a los productos con#untos los costos demateria primar, mano de obra y gastos indirectos ocurridos antes del punto deescisión.

'na base común para esta imputación es la proporción del valor de venta delos productos terminados, a#ustados a los costos de producción ycomerciali&ación, ocurridos despu!s del punto de escisión. 3ualquiera sea elm!todo empleado, el monto cargado a cada producto final debe ser reconocidocomo una imputación. %i se dispusiese de un m!todo científico para imputar los costos, el producto no sería, por definición, un producto con#unto.

Los subproductos son una clase especial de productos con#untos. %i laempresa desea fabricar los productos A y * en alguna proporciónpredeterminada o si desea fabricar cuanto sea posible de cada uno a partir deuna cantidad dada de materia prima, !stos son productos con#untos ordinarios.ero si el ob#etivo de la gerencia es fabricar el producto A y de su producciónresulta inevitablemente el *, entonces el producto A es el producto principal y el

* el subproducto.

ara los subproductos se emplea un procedimiento contable especial. 4odoslos costos se imputan al producto principal y el valor de venta del subproductose resta de estos costos, para obtener el costo neto del producto principal. $lefecto del costeo de subproductos, por lo tanto, es evaluarlos a su precio deventa.

COSTEO DIRECTO"

Aunque el costeo directo no es hoy una pr(ctica contable generalmenteaceptada, se lo debe mencionar, ya que es discutido ampliamente y empleado


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por un número elevado de empresas, en sus sistemas internos de contabilidad.3ostos directos- tal como se emplea la expresión aquí, son aquellos costosque varían con las modificaciones, en el volumen de la producción y, por lotanto, corresponden a los costos variables y no a los costos directos en elsentido que son costos atribuibles o separables como estos t!rminos han sidoutili&ados en la sección anterior.

$n el sistema convencional, el concepto b(sico es el costeo total, es decir, losproductos reciben una parte lógica de todos los costos motivados por suproducción. $n el sistema de costeo directo, sólo, se cargan a los productoslos costos variables, pues los costos fi#os se colocan en el 3uadro de@esultados como gastos del e#ercicio en el cual han ocurrido.

$n el costeo directo, los gastos de fabricación fi#os se consideran seme#antes alos gastos administrativos, es decir, que son costos asociados con el hecho deque la empresa est( en el comercio y no costos asociados con las unidadesespecíficas del producto fabricado.

RELACIÓN CON LA CONTAILIDAD (INANCIERA"

$s necesario hacer notar que los sistemas de costeo de productos que se handescrito anteriormente son parte integral de la contabilidad financiera, con lasmismas reglas de d!bito y cr!dito. A veces se reúne información de costos fuera de la estructura de d!bito ycr!dito. 'n sistema seme#ante recibe la denominación de sistema estadísticode costos, en contraste con el sistema de costos contable. 'n sistemaestadístico es m(s f(cil de operar pero no permite los chequeos con laexactitud de un sistema contable.

CONTAILIDAD POR +REAS DE RESPONSAILIDAD"

$l ob#etivo de la contabilidad por (reas de responsabilidad es imputar a loscentros de responsabilidad los costos en que han incurrido. $l costeo deproductos y la contabilidad por (reas de responsabilidad son en realidad dosaspectos de un único sistema de contabilidad gerencial. ;o involucran dos#uegos de libros-, sin o sólo dos formas de componer la misma informaciónm(s detallada. $n realidad, sólo necesitamos referirnos a dos distinciones

importantes entre ambos tipos de información:

. $n la contabilidad por (reas de responsabilidad se imputan los costos alos centros de responsabilidad y no a los productos.

". $n la contabilidad por (reas de responsabilidad debe hacerse una claradistinción entre los costos que son controlables por el #efe del centro deresponsabilidad y los costos que est(n fuera de su control.

Centros de responsa#ilidad. 'n centro de responsabilidad es responsablede una función que es su producción. Al reali&ar esta función, utili&a recursoso insumos. Los costos imputados a un centro de responsabilidad intentan

medir los insumos que consume durante un determinado período, como por e#emplo una semana o un mes.


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$n ciertas empresas los centros de responsabilidad son sinónimos de loscentros de costos. $sto ocurre porque los departamentos productivos, amenudo, se definen como centros de costos. Los costos se reúnen para elcentro de costos o para el centro de responsabilidad, tomando la unidad menor de ambos, y los costos para el otro se determinan mediante una suma.

Los centros de servicio encabe&ados por supervisores responsables, talescomo el departamento de manutención, el departamento de personal y eldepartamento contable, tambi!n son centros de responsabilidad. Los centrosde servicios que son meros agregados de !stos sin que exista unaresponsabilidad personal, no son centros de responsabilidad.

Costos controla#les. Los costos en que se incurre en un centro deresponsabilidad son aquellos que est(n asociados con el cumplimiento de sufunción. Algunos costos son controlables por el #efe del centro responsabilidad,mientras que otros no lo son. 3omo los costos del centro de responsabilidadse utili&an principalmente en el proceso de control, es importante indicar por

separado los costos controlables y los costos no controlables. $s difícil tra&ar una línea entre los costos que son controlables y los que no lo son. $n lacontabilidad por (reas de responsabilidad, los costos se clasifican de acuerdo atipos 7tambi!n denominados ob#etos- o elementos naturales- o funciones-8para poder anali&ar el desempeo.

ara propósitos de an(lisis, puede ser útil tambi!n separar los costos variablesde los costos fi#os.

$n resumen, la contabilidad por (reas de responsabilidad requiere laclasificación de los costos por:

. 3entros de responsabilidad.". )entro de cada centro de responsabilidad, en controlables y no

controlables.6. )entro de los controlables, por tipos de costos, o elementos naturales,

para obtener una base útil para el an(lisis.

3omo ya se ha mencionado, el costeo de productos y la contabilidad por (reasde responsabilidad son parte de un único sistema, en el cual se reúne lainformación detallada de costos en dos formas con diferentes propósitos. $l

mínimo común denominador del sistema se denomina componente contablemínimo-, que consiste en un único tipo de costo 7por e#emplo, materia prima,suministros directos, horas extras8 incurrido en el m(s pequeo de los centrosde costos o de responsabilidad. 4odos los resúmenes de información decostos se obtienen combinando estos componentes mínimos en dos formasprincipales:

. )e acuerdo con los productos.". )e acuerdo con la #erarquía de los centros de responsabilidad.

cont.lect. costos

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