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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES Educación a Distancia. Huancayo. Impresión Digital SOLUCIONES GRAFICAS SAC Jr. Puno 564 - Hyo. Telf. 214433

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La presente obra tiene por objetivo proporcionar al estudiante los conocimientos sobre la Contabilidad Especializada. En la actualidad hay cambios en el entorno empresarial y especialmente en las MYPEs, lo cual significa que tenemos que estar preparados. El presente trabajo ha sido elaborado principalmente para los estudiantes del X semestre de la Carrera de Contabilidad, que llevan el curso de Contabilidad Especializada. Este texto ha sido redactado para facilitar el conocimiento de la materia, tratando que la sencillez sea el marco que permita comprender y, sobre todo entender el curso. El desarrollo de este trabajo es teórico - práctico, en los cuales encontraremos los aspectos más relevantes de la Contabilidad Minera, Contabilidad Agropecuaria, y Contabilidad de Empresas Constructoras; y sobre todo la aplicación de conocimientos básicos, con la idea de que se practique lo que se estudia, pues estoy convencida de que la práctica debe seguir a la teoría.

LA AUTORA.

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INDICE GENERAL UNIDAD TEMÁTICA Nº 1 CONTABILIDAD EMPRESA MINERA 9 1. Etapas de la operación en las Empresas Mineras 2. Costos de Producción 3. Normas Internacionales de Contabilidad 4. Aspecto Tributario 5. Depreciación 6. Infraestructura, Máquinas y otros Equipos Mineros 7. Planilla de Pago 8. Defensa Medio ambiental 9. Enunciado Caso Práctico 10. Anexos 11. Libro Diario 12. Libro Mayor 13. Hoja de Trabajo 14. Estados Financieros Bibliografía Autoevaluación Formativa UNIDAD TEMÁTICA Nº 2 CONTABILIDAD AGROPECUARIA 55 1. Empresa Agraria 2. Actividad Agrícola 3. Actividad Ganadera 4. Actividad Forestal y Fauna Silvestre 5. Actividad de la Agro Industria 6. Actividad de Comercialización Rural 7. Actividad de Servicios Agrarios 8. Actividad de Asesoramiento Técnico 9. Definición de la Contabilidad Agropecuaria 10. Características e Importancia de la Contabilidad Agropecuaria 11. Dificultades de la Contabilidad Agropecuaria 12. Objetivo de la Contabilidad Agropecuaria 13. Factores de la Producción Agropecuaria 14. Sistema de Costos en la Explotación Agropecuaria 15. Cálculo de los Costos 16. Costos en la Fase de Establecimiento 17. Costos en la Fase de Incremento, Madurez, y Decremento 18. Ganadería 19. Procedimiento para establecer la producción agropecuaria

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20. Fases de la Ganadería 21. Libros Contables en el Campo Agropecuario 22. Características de los Registros Contables 23. Mecanismos para el Control de Existencias 24. Ley de Promoción del Sector Agrario 25. Régimen Tributario del sector Agrario (Agricultura y Ganadería) 26. Disposiciones Sobre Seguridad Social 27. Enunciado Caso Práctico Contabilidad Agraria 28. Anexos 29. Libro Diario 30. Libro Mayor 31. Hoja de Trabajo 32. Estados Financieros 33. Enunciado Caso Práctico Contabilidad Pecuaria 34. Anexos 35. Libro Diario 36. Libro Mayor 37. Hoja de Trabajo 38. Estados Financieros Bibliografía Autoevaluación Formativa UNIDAD TEMÁTICA Nº 3 EMPRESA CONSTRUCTORA 167 1. Concepto 2. Características 3. Aspecto Contable 4. Aspecto Tributario 5. Régimen Laboral 6. Participación de los Trabajadores de la Empresa 7. Enunciado Caso Práctico 8. Anexos 9. Libro Diario 10. Libro Mayor 11. Hoja de Trabajo 12. Estados Financieros Bibliografía Autoevaluación Formativa

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EMPRESA MINERA

La actividad minera tiene Importancia en el desarrollo de un país genera divisas, ingresos para el fisco, empleo directo e indirecto y el efecto multiplicador sobre otras actividades productivas: convirtiendo en polos de desarrollo las unidades productivas, los centros mineros por lo general están ubicadas en zonas alejadas de las ciudades. Aspectos Generales Las empresas, en el sentido tradicional, son organizaciones creadas con el objetivo primordial de generar lucro o beneficio a partir de la comercialización de determinado producto o servicio. Al reflexionar sobre ellas no podemos soslayar el enorme poder que han adquirido en menos de dos siglos de existencia. Pero a medida que ha aumentado su grado de poder, también se han ampliado sus responsabilidades. Es remarcable cómo en las ultimas décadas se han incrementado los niveles de exigencia hacia las empresas, modificándose su noción originaria. El concepto sobre lo que es y lo que abarca la responsabilidad empresarial ha evolucionado en los últimos 50 años, pero su principal sustento está en la idea de la empresa como una organización que responde a criterios éticos de comportamiento. La RSE ha cobrado mayor relevancia en nuestro país a partir de la década de los noventa, como resultado del proceso de globalización, y debido principalmente a cambios político-económicos que permitieron un mayor desarrollo de la empresa privada. El rol de la globalización en la evolución de la RSE es decisivo: la liberalización del comercio y la revolución de la información que permite el flujo prácticamente ilimitado de la misma, hacen que el comportamiento de empresas en países en desarrollo pueda ser conocido en cualquier parte del mundo. Como consecuencia de estos cambios, se incrementó la conciencia pública sobre los problemas sociales, ambientales y económicos que el incorrecto accionar empresarial puede ocasionar, así como la presión de los accionistas y consumidores sobre las casas matrices para mejorar su desempeño.

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Los activos intangibles como el valor de la marca, la imagen y la reputación de las empresas, adquirieron una nueva dimensión. La nueva actitud del público se tradujo en mayores exigencias para que las empresas operen según códigos y estándares de comportamiento responsable. La realidad indica que, además de calidad en los productos y servicios, hoy también se reclama una gestión responsable frente al medio ambiente, la sociedad y otros grupos de interés. Sonados casos de empresas que han sufrido el boicot de los consumidores ilustran lo anteriormente expuesto: que las grandes corporaciones no pueden exhibir un comportamiento empresarial inadecuado sin afectar el éxito de sus negocios. Etapas de la operación de las empresas mineras: 1. Etapa de pre operación: cuando en la superficie hay indicios de

mineralización, se realiza estudios geológicos para determinar la probable existencia del mineral. Mediante un estudio de factibilidad se efectuaran las labores mineras que permitan cuantificar las reservas del mineral comercial y determinar si el proyecto es económicamente rentable. El estudio comprende también pruebas metalúrgicas, costos de inversión y operación de vías de acceso, generación de energía eléctrica, transporte de minerales y otros. Se prepara el yacimiento minero para la extracción del mineral.

2. Etapas de operación: se financia y se invierte en la compra de

equipos de construcción de la planta de tratamiento, campamentos, centros de salud, colegios, etc. En esta etapa se extrae el mineral de la corteza terrestre y se efectúa el tratamiento correspondiente para viabilizar su venta en forma de concentrado o metal con el mayor valor agregado posible. El proceso de operación puede clasificarse en extracción del mineral (minado), concentración, fundición y refinado. Minado: consiste en realizar las labores mineras para obtener el mineral y trasladarlo a la planta de tratamiento. Según las características de la mina existen dos métodos de exploración.

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a. Exploración subterránea: Es utilizado cuando las zonas mineralizadas (vetas) son estrechas siendo necesaria la construcción de túneles o socavones para extraer el mineral.

b. Tajo abierto: Es utilizado en los grandes yacimientos de

mineralización repartida, cuyo desbroce y minados se hacen a cielo abierto.

Concentración: Consiste en separar el mineral comercial estéril por procedimientos químicos y físicos agregando reactivos mediante la flotación previo chancado y molienda, cianuración-lixiviación u otros métodos. Fundición: El proceso mediante el cual, se prepara los diversos metales contenidos en los concentrados a través del calor a altas temperaturas, obteniéndose los metales con mayor grado de pureza. Refinado: Es el proceso final al que son sometidos los metales para alcanzar su máxima pureza haciéndolos versátiles y aptos para la industrialización y manufactura. Los mencionados procesos son bien definidos e inclusivo es posible considerar como producto terminado el obtenido al final de cada proceso. En el Perú en la mayoría de los casos por lo general es la pequeña y mediana minería, tiene como producción final el concentrado. A la gran minera le corresponde la fundición y refinación.

CIIU Descripción 14290 Exp. Otros mineras y canteras NIA 10100 Extracción y aglomeración carbón de piedra 11106 Extracción de petróleo crudo y gas natural 23208 Fab. De productos de refinación de petróleo

I. Empresa minera: Siendo la minería, un grupo económico de las industrias extractivas que explotan recursos no renovables, debe identificarse como el conjunto de actividades y esfuerzos tendientes extraer de las entrañas de la tierra. Los minerales que se encuentran en el yacimiento dejando para otras industrias de transformación el beneficio, la afinación y fundición de estos metales.

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Se puede inferir que la industria minera totalmente integrada y abarcando en sus actividades de extracción de las mineras hasta la venta de metales finos, se realizara 3 actividades:

La minería explota recursos no renovables, dada la extinción que provoca la riqueza de la misma, una vez extraída.

Ahora bien, dependiendo principalmente de los recursos económicos de que dispongan las empresas, así de los volúmenes de producción que pueden lograr de su yacimiento, pueden estar totales o parcialmente integradas, es decir, algunas se dedicaran solamente al aspecto extractivo de minerales, entregaran a otras compañías que se dedicas a su beneficio y refinación: otras de mayores recursos, podrán tener su propia plante de beneficio, de manera que los minerales extraídos serán resometidos a estos tratamiento para producir como artículos acabados precipitados o concentrados, los que en su turno serán vendidos a otras entidades que cuenten con plantas de refinación y fundición: por ultimo existe el caso de industrias totalmente integradas que cuentan dentro de sus actividades de trabajo con la posibilidad de atender las 3 grandes etapas, y serán estas las que pueden presentar a sus clientes las barras o lingotes de metales finos. Se comprende, desde luego, que forman mayorías aquellas que solamente se dedican a la extracción de los minerales: menor numero de caídas que puedan cubierto las 2 etapas primeras y, por ultimo, solo una minoría será la que este integrada por los tres grandes procesos.

A. Extracción: Este gran proceso de minería abarca todos los

trabajos para lograr la extracción de los minerales hasta ponerlos en la boca mina o en la planta de beneficio, que puede ser propiedad de la misma empresa o de otra. Para obtener los resultados que menciona, debe analizarse 2 aspectos principales: La exploración y posteriormente la Explotación.

B. Exploración: Aun cuando las compañías importantes y bien

organizados técnica y financieramente puedan contar con departamentos y personal especializado que se dedique a la exploración de regiones donde puede existir alguna probable área mineralizada, generalmente se aprovecha de datos e informes que le venden los buscones, que son personas conocedoras de la región donde actúan, quienes, o bien a base de un sueldo fijo, por una gratificación o por un precio alzado ocasional, se dedican a explorar una región en busca de indicios favorables.

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Generalmente toman muestras de su hallazgo para hacerlas ensayar en laboratorios adecuados. Suponiendo que los datos de laboratorio de ensayo hubiesen sido satisfactorios, se procede de inmediato a asegurar al hallazgo mediante el denuncio correspondiente ante las autoridades, así de evitar que otras personas sin escrúpulos quisieran aprovechar en su beneficio el hallazgo.

C. Explotación: Una vez que considere terminado los trabajos preparatorios de exploración, y suponiendo que los estudio económicos permitan esperar un negocio remunerativo, han de iniciarse los trabajos serios de explotación, para lo cual previamente se requiere obtener de las autoridades la concesión de explotación respectiva. Consiste en ir extrayendo los minerales de las entrañas de la tierra resolviendo los problemas técnicos que puedan presentarse. La primera etapa corresponde al tumbe del mineral, proceso que se desarrolla atendiendo especialmente a la composición geológica del terreno, cuyo grado de dureza implicara el uso de maquinaria y procedimientos adaptables al caso, partiendo del uso del pico y pala como instrumentos únicos para iniciar estos trabajos de suponer voladura de dinamita para lo cual fue necesario para hacer horadaciones especiales para introducir los cartuchos de explosivos o el empleo del agua para desintegrar los terrenos por donde se pretende atravesar. En esa forma va haciéndose perforaciones tanto en sentido horizontal como vertical, que son necesarias, lo mismo para la explotación del mineral que para el transito de trabajadores y ventilación interior. En la mayoría de las minas es frecuente encontrarse en su interior vías de agua en proporción mas o menos exagerada, cuya tensión es necesaria, requiriendo simplemente la canalización de ese liquido, o en su bombeo hacia el exterior. Una vez tumbado el mineral en el interior de la mina, es necesario sacarlo hacia la entrada, y después transportarlo, ya sea a la propia planta para su beneficio o venderlo a otra negociación para que efectué este proceso industrial.

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II. COSTOS DE PRODUCCION

Centro de costos principales A. El minado: Consiste en realizar las labores minera, para

obtener el mineral y trasladarlo a la planta de tratamiento. De acuerdo a las características de la mina existen 2 métodos de explotación: La subterránea que es utilizado cuando las zonas minerales (vitales) son angostas siendo necesaria la construcción de túneles o socavones para extraer el mineral. El otro método es el de tajo abierto, empleado en los grandes yacimientos de mineralización, cuyo desbroce y minado se realiza a cielo abierto.

B. La concentración: Consiste en separa el mineral comercial del estéril por procedimientos químicos y físicos, agregando reactivos mediante la flotación (mediante el chancado y molienda) cianuración, lixiviación y otros métodos.

C. Lixiviación: Es el método empleado para la recuperación de metales, consiste en dar un baño con solución acida a los minerales previamente chancados. Luego pasa a la planta de extracción por solventes en donde se purifica y concentra mediante la aplicación de reactivos y procesos químicos.

Esta solución, con un alto contenido del mineral, pasa al proceso de la recuperación del metal refinado mediante el uso de celdas electrolíticas, usado en el proceso de recuperación del cobre y el oro.

D. La fundición: Es el proceso mediante el cual se separa los diversos metales contenidos en los concentrados a través del calor a altas temperaturas, obteniéndose los metales con mayor grado de pureza.

E. La refinación: El proceso final al que son sometidas los metales parta alcanzar su máxima pureza, haciéndoles versátiles y aptos para la industrialización y manufactura.

F. Generación Eléctrica: Constituye la generación y distribución de la energía eléctrica para el consumo de las instalaciones industriales, administrativas de la empresa.

G. Costos indirectos de producción distribuibles: Entiéndase como costos indirectos de producción distribuibles, todos aquellos servicios comunes que se realizan para colaborar con la producción en los diferentes centros de costos de la empresa.

Los costos acumulados por los diferentes conceptos, al final de cada periodo contable serán distribuidos a los centros de costos directos en función a los diferentes métodos, procedimientos o porcentajes establecidos por la empresa.

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H. Gastos financieros: Corresponde al control de todos los costos financieros que se incurren en las operaciones de la empresa. Estos costos estarán representados por los intereses y gastos que se pagan a entidades financieras del país y del extranjero.

I. Gastos de ventas: Los gastos de ventas son todos aquellos desembolsos que se efectúan para la venta de los productos terminados. Corresponde a los fletes de transporte desde el almacén o el patio de almacenaje de la planta hasta el puerto de embarque, así mismo los seguros terrestres y/o marítimos, gastos de embarque, comisiones, tramites aduaneros, tributos si lo hubiera y cualquier otro gasto relacionado con este concepto.

J. Gastos generales o corporativos: Corresponde a los gastos incurridos en las unidades de administración de la empresa minera o en la oficina principal p matriz. El diseño de la estructura de este centro de costos, es libre y será de acuerdo al organigrama establecido por cada empresa.

III. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

NIIF 42 Minería Esta NIIF nace como resultado de variados aspectos operacionales relacionados con la extracción y transformación de la materia prima (minerales) en los productos terminados. Establecen normas específicas correspondiendo al control valorizado de los productos en proceso que era hasta antes de la publicación de esta NIC aspectos no contemplados. Objetivo principal de esta NIC: Es la de proporcionar en forma en exacta el valor de los productos en proceso que debe de aparecer en los EE.FF de una empresa minera. Presentación en los EE.FF. La NIC contempla el siguiente cuadro para presentar la información requerida por el NIC 42 que debe formar parte de las notas a los EE.FF.

Nombre de materia prima

Valor de materia prima

Producto en proceso valor al

Observaciones

La nota adicional contempla aspecto relacionado con peculiaridades propias de cada empresa minera. Aspectos adicionales: La NIC indica que todos aquellos aspectos que no contempla la NIC 42 se especificaran en una interpretación SIC que próximamente se publicara.

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IV. ASPECTO TRIBUTARIO

A. Impuesto a la renta: En el caso que el titular fuera una persona natural, la retribución que perciba por la cesión de la concesión califica como renta de 1ra categoría, comprendida en el inceso B de la LIR. Cuando el titular sea una persona jurídica o natural que ejerza actividad empresarial, la retribución convenida calificara como renta de 3ra categoría, con arreglo a lo dispuesto en el inciso A del artículo 28 de la LIR.

B. Clasificación de los contratos de la contabilidad tributaria: La estabilidad tributaria se garantiza mediante la celebración de contratos por adhesión con el estado peruano, en los cuales no es posible la negociación entre las partes, debiendo adherirse el titular de la actividad minera a cláusulas previamente redactadas. Convenio de estabilidad: Durante la vigencia del contrato de estabilidad se deroga algunos tributos que forme parte del régimen garantizado, en titular de la actividad minera debe continuar tributando según el régimen derogado. Si la derogatoria de algún tributo implica la sustitución por un nuevo tributo con caracteres definitivo, el titular de actividad minera pagara el nuevo tributo por un monto que anualmente no exceda la suma que le hubiera correspondido pagar bajo el régimen del tributo original. En cambio si la situación es por un nuevo tributo con carácter transitorio, el titular puede optar por continuar abandonado en tributos sustituidos o acogerse al nuevo tributo transitorio durante su vigencia. Esta regla se aplica también en caso de tributo transitorio adquiera posteriormente carácter permanente ósea sustituido por otro de naturaleza permanente. El titular de actividad minera tiene la facultad de optar por una sola y definitiva vez, por tributar de acuerdo con el régimen tributario común, el que constituirá el nuevo marco estabilizado y se mantendrá inmodificable por el resto del plazo del contrato. Para tributos de periocidad anual el cambio regirá desde el inicio del ejercicio de la opción, debiendo recalcularse los pagos efectuados correspondientes al mismo. Dicha opción deberá comunicarse a la SUNAT y al ministerio de energía y minas. Debe advertirse también que los beneficios concedidos mediante los referidos contratos recaen exclusiva y únicamente respecto al

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proyecto que se contrae el respectivo contrato, es decir en aquellas actividades a favor de las cuales se efectué la inversión.

a. Contratos de estabilidad de 15 anos: Esta clase de contratos pueden ser celebrados por la empresas que inician actividades en la industria minera o por las empresas existentes, siempre que cumpla con los siguientes:

i. Requisitos mínimos:

• Empresas que inician actividades: 1. El proyecto minero tenga una capacidad no inicial de 5000 TM/día 2. Acreditar una inversión no menor al equivalente en moneda nacional de $20 000

• Empresas mineras existentes: 1. Que la aplicación este destinada a llegar a un capacidad no menor a 5000TM/día referente a una o mas unidades económicas administrativas.

2. Que el programa de inversión no sea inferior al equivalente en moneda nacional de $50 000 000.

ii. Beneficios: El contrato de estabilidad garantiza al titular de la actividad minera los siguientes beneficios:

1. Estabilidad tributaria – que incluye la posibilidad de ampliar la tasa anual de depreciación hasta el límite máximo del 20% respecto de las maquinarias, equipos industriales y demás activos fijos.

2. Contabilidad en moneda extranjera. 3. libre disponibilidad de las divisas generadas por las

exportaciones. 4. no discriminación en lo que se refiere al tipo de cambio. 5. Libre comercialización de productos mineros. 6. Estabilidad en regimenes especiales por la devolución de

impuestos, admisión temporal y otros similares. 7. No modificación unilateral de las garantías incluidas dentro del

contrato. 8. Compensación del costo de las prestación de salud a sus

trabajadores dependientes. 9. Simplificación administrativa para la celeridad procesal en base

a la presunción de veracidad y silencio positivo ficto. 10. No discriminación respecto de otros sectores de la

actividad económica. De los beneficios antes mencionados revisten especial interés la libre disposición de divisas generadas por las exportaciones en la posibilidad de llevar la contabilidad de moneda extranjera.

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b. Contratos de estabilidad de 10 anos i. Requisitos mínimos: 1. Realizar operaciones mayores de 350 TM/día 2. Realizar inversiones por el equivalente en moneda nacional de

$2 000 000

Beneficios: Son lo mismo que en los contratos de estabilidad por 15 anos, salvo la posibilidad de llevar la contabilidad en moneda extranjera, así como la de ampliar la tasa de depreciación hasta el limite máximo de 20% anual como tasa global. C. IGV: La actividad minera esta gravado con el IGV D. Contribuciones sociales:

a. Seguridad social b. Sistema nacional de pensiones c. Sistema privado de pensiones

V. DEPRECIACION ACELERADA

La depreciación es un gasto permitido a las empresas, por el cual contabilizan una proporción de sus gastos de inversión como gasto corriente, lo que representa el consumo de los bienes de capital. El registro de dichos gastos incide en menores utilidades y por lo tanto en menores pagos del IR. La proporción anual en las empresas pueden descontar normalmente esta asociada al tipo de bien en el que se haya invertido: inmueble, maquinaria y equipos entre otros. Sin embargo existen varios sectores en las cuales se han considerada mas rápida inversiones que realiza. Este esquema es denominado depreciación acelerada, es decir, uso de tasa de depreciación mayor que en las de aplicación general. Actividad Depreciación acelerada Normas legales

Equipos mineros

Maquinas, equipos industriales y otros activos

Art. 84 DS 014-92EM TUO LGM Art 5 LEY 27341

Hidrocarburos - El producto principal de transporte de empresas de hidrocarburos.

- Los gastos de exploración, desarrollo y costos.

- Pozos que son explotados.

Art 53 LEY 26221, Ley Orgánica de hidrocarburo

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VI. HIDROCARBURO

El producto principal de las empresas de transporte de hidrocarburos. Los gastos de exploración, desarrollo y costos de pozos que son explotados Art 53 de la Ley 26221 ley orgánica de hidrocarburos.

Tasas de Depreciación Activo Tasas

Inmueble y edificaciones 3% Maquinaria y equipo 10% Vehiculo de transporte terrestre 20% Equipo de procesamiento de datos 25% Otros activos 10%

VII. INFRAESTRUCUTRA Y MAQUINAS, EQUIPOS

INDUSTRIALES Y OTROS ACTIVOS MINEROS

El TUO de la ley general de minería especifica dos requisitos mínimos para que las empresas mineras puedan beneficiarse del uso de estas mayores tasas de depreciación: Monto de inversión mínimo (Art 83):

a. En empresas mineras que van a iniciarse, que tengan programa de inversión no menores al equivalente en moneda nacional de $20 000 000.

b. En empresas mineras existentes, con programa de inversión no menores al equivalente en moneda nacional de $50 000 000

c. Producción mínima Art 82: los beneficios son aplicables para proyectos mineros con capacidad inicial no menor de 50 000Tm/día, referente a una o más unidades económicas administrativas.

VIII. PLANILLA DE PAGO

Los trabajadores al servicio de la actividad minera tienen derecho a percibir como contraprestación a las labores realizadas en el denominado ingreso mínimo minero, que no podrá ser inferior al monto que resulte en aplicar un 25% adicional al ingreso mínimo legal vigente en la oportunidad de pago. El referido 25% tendrá las mismas características de las denominadas bonificaciones suplementarias. a. Remuneración mínima vital b. Asignación familiar c. Bonificación por tiempo de servicio d. Gratificaciones e. Compensación por tiempo de servicio

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IX. EN CONCESIONES DE LABOR GENERAL Y DE TRANSPORTE MINERO

Al solicitar una concesión de labor general o de transporte minero, el peticionario pagara por derecho de vigencia 0.003% de un UIT por metro lineal de labor proyectada.

X. OBLIGACIONES COMUNES DE EMPRESAS MINERAS

Todo titular de actividad minera esta obligado a ejecutar las labores propias de la misma, de acuerdo con el sistema, métodos y técnicas que tiendan al mejor desarrollo de la actividad y con sujeción a la norma de seguridad e higiene y saneamiento ambiental aplicable a la industria minera.

XI. DEFENSA DEL MEDIO AMBIENTE, APROBACION DE PROYECTO

Las personas naturales y jurídicas que realicen o deseen realizar actividades de beneficios y explotación requieren de la aprobación de los proyectos de ubicación, diseño y funcionamiento de su actividad, por la autoridad competente. Dicha aprobación esta supeditada a especificaciones expresas de pautas y obligaciones inherentes a la defensa del medio ambiente y de los recursos naturales de acuerdo a las normas que establezcan la autoridad competente. Las nuevas solicitudes de concesión de beneficio, incluirán un estudio de impacto ambiental. XII. PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA

Las empresas generadoras de 3ra categoría que cuenten con más de 20 trabajadores en el ejercicio, tienen el derecho a participar en la utilidad de la empresa. Monto de la participación: Para la empresa minera es el 8%.

XIII. HIGINE Y SEGURIDAD EN EL CENTRO DEL TRABAJO

En las empresas mineras existe la obligación a cargo del empleador de proporcionar condiciones de higiene y seguridad en el trabajo especialmente cuando las labores se realicen en zonas alejadas de las poblaciones. Además el empleador deberá presentar a la jefatura correspondiente, el programa anual de seguridad e higiene para el siguiente ano. Los trabajadores dependientes de los titulares de la actividad minera deben someterse por cuenta de estos, a los exámenes médicos pre ocupacionales, de control anual y de retiro. Los que trabajen a

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riesgos ocupacionales específicos, se someterán semestralmente a un examen clínico completo.

XIV. SEGURO COMPLEMENTARIO CONTRA TRABAJO DE RIESGO

Otorga cobertura adicional a los afiliados regulares de Essalud que desempeñen actividades consideradas como de alto riesgo. Este seguro es asumido por la entidad empleadora. SCTR es el sistema por el cual se brinda cobertura adicional a determinados trabajadores en el desempeño de actividades económicas de alto riesgo sufran accidentes de trabajo u enfermedades profesionales. La empresa minera esta obligada a contratar SCRT porque realizan actividades económicas llamadas riesgosas. Por cobertura a cargo de Essalud la tasa básica de aportación general es del 0.53% a esta se le sumara una tasa adicional según el nivel de riesgo asignado a cada una de las actividades económicas contempladas dentro del alcance del seguro. Entre las actividades de riesgo tenemos: a. Explotación de minas y canteras b. Explotación de minas de carbón c. Producción de petróleo crudo y gas natural d. Extracción de minerales metálicos e. Extracción de otros minerales.

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ISAIAS VERA PAREDES Plan Contable General Revisado tomo II

Editores e impresiones Surco S.A. Lima -

Perú 2003.

DANTE ATAUPILLCO VERA Sectores Económicos, Beneficios

Tributarios, Plan Contable Edición Ju 2004-

2005 Lima – Perú.

JAIME FLORES SORIA Nuevo Plan Contable General Empresarial

Edición Talleres Gráficos Real Time EIRL.

Lima–Perú 2008

JAIME FLORES SORIA Estados Financieros Edición Talleres Gráficos

Real Time EIRL. Lima–Perú 2009

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LIMA Normas

Internacionales de Contabilidad.

REVISTAS ESPECIALIZADAS CONTADORES & EMPRESAS Edición

quincenal.

REVISTAS ESPECIALIZADAS ACTUALIDAD EMPRESARIAL. Edición

quincenal.

REVISTAS ESPECIALIZADASCABALLERO BUSTAMANTE. Edición

quincenal

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1. ¿Son importantes los costos en la contabilidad Minera?

2. En la actividad Minera el Centro de Costos porque elementos está conformado?

3. ¿Qué Empresas Mineras tenemos en nuestra Región?

4. ¿Qué proceso de operación puede clasificarse en la extracción del mineral?

¿si tuvieses una concesión de beneficio, como realizarías el estudio de impacto ambiental?

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CONTABILIDAD AGROPECUARIA

EMPRESA AGRARIA

Organización constituida por personas naturales, sucesiones indivisas o

personas jurídicas, que se dedican a la actividad de la Agricultura y

Ganadería.

AACCTTIIVVIIDDAADD AAGGRRAARRIIAA

� Agrícola.

� Ganadería.

� Forestal y fauna silvestre.

� Agroindustria.

� Comercialización rural.

� Servicios agrarios.

� Asistencia técnica.

11.. AACCTTIIVVIIDDAADD AAGGRRÍÍCCOOLLAA

La actividad agrícola sigue siendo la más importante de la

economía nacional, por la contribución al producto interno bruto,

como generador de divisas y como principal fuente de trabajo.

a) Cultivo de:

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Cereales y granos

Tubérculos y raíces

Menestras

Hortalizas

Frutales

Plantas industriales

Pastos.

b) Cultivos alimenticios de invernadero

c) Floricultura

22.. AACCTTIIVVIIDDAADD GGAANNAADDEERRAA..--

a) Bovinos

b) Ovinos

c) Porcinos

d) Equinos

e) Camélidos Sudamericanos

f) Aves

g) Abejas y Otros Insectos

h) Otros animales menores de granja

33.. AACCTTIIVVIIDDAADD FFOORREESSTTAALL YY FFAAUUNNAA SSIILLVVEESSTTRREE

a) Evacuación, extracción, reforestación y manejo.

b) Caza

c) Captura de Animales

d) Extracción de productos forestales diferentes a la madera

e) Aprovechamiento de la fauna silvestre

f) Transformación primaria y comercialización

g) Servicios forestales y fauna silvestre

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44.. AACCTTIIVVIIDDAADD DDEE LLAA AAGGRROOIINNDDUUSSTTRRIIAA

Transformación primaria de productos agrarios, efectuados

directamente por el propio productor o por empresas distintas del

mismo, ubicadas en la misma área de producción y

estrechamente relacionada a dicho procesos y actividades que

agregan valor a los productos primarios agropecuarios y

forestales, cuya finalidad consiste en modificar las materias

primas para producir otro articulo que algunas veces representa

la materia prima para otro tipo de actividad.

El proceso agroindustrial es un proceso intersectorial que esta

integrado por las fases de producción, industrialización,

transporte, almacenamiento, financiamiento comercialización

regulación de los productos primarios. Una característica del

sistema industrial es que representa el vínculo principal entre la

producción agropecuaria y forestal y el consumidor

Los sistemas agroindustriales están clasificados en cinco grupos

principales:

a) Agrícola Alimentarios.- constituido por 12 productos

principales que son: arroz, azúcar, cacao, café, cebada,

tubérculos, fríjol, frutas, legumbres y hortalizas, maíz,

oleaginosas y trigo

b) Pecuarios Alimentarios.- subdivididos en cuatro principales

productos carne, huevo, leche y miel

c) Agrícola no Alimentarios.- se encuentran Algodón,

alimentos balanceados, tabaco y semillas mejoradas

d) Pecuarios no Alimentarios.- Se encuentran solo dos

productos lana, cueros y pieles.

e) Sistema Agroindustrial dedicado al giro forestal.-

constituido por el forestal y la forestal no maderable.

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Las actividades de agroindustria son los procesos de

transformación de productos agrarios que figuran en la

relación siguiente:

• Beneficio de ganado, aves y otros animales menores: corte

clasificación y empacado de las carnes, selección y

clasificación de las grasas; secado ,refrigeración,

congelado, salado y ahumado de carnes y menudencias

• Enfriado, pasteurizado, esterilizado y otros procesos

similares de higienización y homogenización de leche fresca

de producción nacional.

• Elaboración de jamones y embutidos

• Preparación de tripas para embutidos y otros usos

• Secado y salado de pieles y cueros

• Clasificación, lavado y cardado de lanas y fibras, pelos y

plumas

• Limpieza, clasificación, conservación y empacado de

huevos frescos; quebrado de huevos, congelado o

deshidratado de yemas y fermentado y deshidratado de

claras.

• Elaboración de quesos, yogurt, mantequilla, manjar blanco

y análogos de origen lácteos de producción nacional

• Desmontado y prensado de algodón.

• Descascarado, limpieza, pilado, selección, clasificación,

precocido y envasado de arroz.

• Desecado, deshidratado, trozado, molienda y enmalezado

de pastos, cereales y otros productos del agro.

• Procesamiento de deshechos de frutales y hortalizas para

forrajes.

• Preparación de alimentos balanceados, ubicados en áreas

rurales y que utilicen no menos del 90% de insumos

nacionales.

59

• Elaboración de harinas, almidones de yuca, papa y otros

tubérculos y granos

• Procesamiento de guano de aves para uso forrajero.

• Descascarado, fermentado, clasificación, tostado y

molienda de café, cacao y otras semillas

• Descascarado y clasificación de castañas

• Limpieza, selección, preservación y empacado de frutas y

hortalizas

• Secado, congelado y deshidratado de frutas y hortalizas

• Extracción, preservación y envasado de jugos de frutas y

hortalizas

• Purificación y envasado de cera y miel de abejas

• Curado, clasificación, secado, tostado y envasado de hojas

de té.

• Extracción y enriado de fibras vegetales

• Extracción de aceites crudos, refinado y envasado, para

uso comestible, de origen vegetal

• Extracción de aceites esenciales de origen vegetal

• Elaboración de chancaca y alcoholes, derivados de jugos

vírgenes.

• Extracción de manteca y otros granos comestibles de

origen animal no marino

• Preparación, conservación y envasado de carnes y

menudencias de la fauna silvestre.

• Preparación, conservación, obtención de extractos y

envasado de frutas, hortalizas, yemas terminales de

palmito y otras especies forestales.

• Concentrados de frutas, tomates y otras hortalizas.

• Molienda picado, pelado, canchado y otros procesos

aplicados a hojas, flores, frutos, vainas, raíces, resinas, y

otros productos forestales.

• Fabricación de conservas, de compotas, jaleas y

mermeladas, ubicados en zonas rurales.

60

• Fabricación y refinación de azúcar

• Aserrín de madera en rollo, madera simplemente

escuadrada, vigas o cuartones, tablas, listones y madera

de pequeñas dimensiones, parques y otros productos

similares de madera.

• Fabricación de embalajes, de madrea tales como cajones,

jabas y similares para transporte de productos agrarios.

• Secado y tratamiento de madera mediante empleo de

preservantes.

• Extracción y concentración del caucho o jebe natural, ojé,

leche caspi y otras gomas y resinas naturales forestales de

uso industrial.

• Curado y clasificación de hojas de tabaco.

• Tratamiento y envasado de plantas medicinales

• Elaboración de productos artesanales a base de madera y

otros productos forestales de la fauna silvestre.

• Corte y preparación de carrizos, cañas, bambú. Producción

de esteras, tapetes y otros productos de junco, caña,

totora, paja, hinea, mimbre, etc.

• Fabricación y envasado de nueces azucaradas, salado y

confitado de castañas, pecanas marañón o cashio y otros

productos forestales.

• Destilación y mezcla de licores y empleo de saborizantes

naturales ubicados en áreas rurales.

• Elaboración de vinos, piscos y sidras

• Malteado de cebada y otros granos de producción nacional,

ubicados en área rural.

• Extracción y secado de cochinilla.

• Preparación, tratamiento y encasado de plantas

ornamentales forestales.

55.. AACCTTIIVVIIDDAADD DDEE CCOOMMEERRCCIIAALLIIZZAACCIIÓÓNN RRUURRAALL

61

Acciones, funciones y servicios de acopio, clasificación y

preparación para el mercado en estado primario.

6. ACTIVIDAD DE SERVICIOS AGRARIOS

Prestación remunerada de servicios de mecanización y equipos a

las demás actividades agrarias en las fases y/o producción que se

encuentran.

7. ACTIVIDAD DE ASESORAMIENTO TÉCNICO

Prestación remunerada por profesionales o empresas dedicadas al

sector agrario, en análisis de suelo, fertilización de semillas,

atención veterinaria, etc. en forma eventual o externa.

DDEEFFIINNIICCIIOONN DDEE LLAA CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD AAGGRROOPPEECCUUAARRIIAA Es una especialidad de la actividad contable diseñada para registrar,

clasificar, resumir y analizar en forma cuantitativa las operaciones hasta

determinar los Estados Financieros básicos, que son realizadas en las

entidades económicas del sector agrario, con el objeto de servir como

instrumento en la toma de decisiones de carácter económico administrativo.

CCAARRAACCTTEERRIISSTTIICCAASS DDEE LLAA AACCTTIIVVIIDDAADD AAGGRROOPPEECCUUAARRIIAA

• Por la naturaleza especial de la actividad (involucra varias fases en el

cultivo y en la ganadería).

• La utilización de una basta gama de factores tales como: Semillas,

Abonos, fertilizantes, medicinas veterinarias, Alimentos y

Concentrados, Mano de Obra, Equipos y otros.

• La actividad agropecuaria con gran criterio profesional lo señalan de

dos grandes tipos de explotaciones, que son: la agricultura y la

ganadería y cada una de estas puede dividirse y sub dividirse; por

ejemplo: la agricultura puede comprender diversos cultivos, tales

62

como granos, tubérculos, hortalizas, frutas, etc.; en cada una de las

cuales puede incluirse varias clases; y la ganadería puede abarcar

cría de vacunos, ovinos, porcinos, equinos, etc.; constituyendo cada

clase un grupo distinto de producción que requiere, originando

consecuentemente luego el proceso de diversos productos como son

leche, carne, lana, etc.

• Además, existe en la actividad agropecuaria la obligación de atender

a otros elementos complementarios de instalación y desarrollo, vale

decir la construcción de casas, camales, lecherías, cercos, canales de

riego, viveros, limpieza de terreno, rotulación de tierras, silos de

fermentación etc.

• La valoración o estimación de los productos en proceso es uno de los

principales problemas de la contabilidad agropecuaria. El costo de la

materia prima consumida hacia un instante determinado del proceso

de producción es difícil precisar, puesto que, por ejemplo, el valor del

forraje consumido por una vaca o una ternera no puede ser apreciado

constantemente

• Es organizada por departamentos de producción, según se advierte,

dependiendo de la magnitud de la empresa.

• En el Aspecto Contable se considera una Contabilidad de Costos por

procesos.

• Una de las características mas importantes, en lo que concierne al

apoyo del gobierno y al ámbito contable es que mantiene una

Legislación Tributaria y Laboral especial.

• En la contabilidad agropecuaria deberán emplearse otros Libros

Auxiliares análogos, teniendo en cuenta la explotación de Cultivos y

Ganados y otros mecanismos de control de existencias.

• Para concluir en diciembre del 2000 el comité de normas

internacionales de contabilidad aprobó la Norma Internacional de

Contabilidad Nº 41 AGRICULTURA proponiendo su utilización a partir

de los ejercicios económicos que se inicien en enero del 2003.

63

LLAA CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD AAGGRROOPPEECCUUAARRIIAA YY SSUU IIMMPPOORRTTAANNCCIIAA

La Contabilidad Agropecuaria es el punto de partida para obtener la

información confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la

producción, estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada

información que sirva a éste para la toma de decisiones.

Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que

sea la importancia de su explotación, ya que así obtendría una mayor

comprensión del resultado económico y a la vez tiene un mejor

conocimiento para determinar si debe seguir en su cultivo actual,

diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra.

La Contabilidad Agropecuaria se aplica también a otros fines tales como

obtener información necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del

pago del impuesto de la renta; ayudar al finquero a planificar el

mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que éste tendrá

mayor conocimiento sobre la gestión empresarial y la rentabilidad del

negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotación. Asimismo,

obtiene la información necesaria para hacer comparaciones entre periodos y

determinar si ha habido errores que en el futuro pueden ser corregidos de

acuerdo a las experiencias vividas, brindar la información necesaria para

reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trámite de

créditos.

La NIC 41 establece el tratamiento contable, presentación de los estados

financieros y revelaciones relacionadas con la actividad agrícola, un aspecto

no cubierto en otras normas. La norma debe ser aplicada a los activos

biológicos, productos agrícolas en el punto de recolección o cosecha y las

subvenciones del gobierno comprendido en los párrafos 34 y 35 de la

presente norma, todos estos concepto deben estar asociados a la actividad

agrícola. La NIC especifica dos excepciones: los terrenos y los activos

intangibles relacionados con la actividad agrícola pero que se consideran

64

dentro de la NIC Nº 16 o la NIC Nº 40; y la NIC 38, en Concordancia con las

otras NICs y NIIF

NIC 1 Presentación de los Estados Financieros.

NIC 2 Existencias.

NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos.

NIC 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a

revelar sobre ayudas políticas.

NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda

extranjera.

NIC 37 Provisiones, activos contingentes, y pasivos contingentes.

NIC 38 Intangibles

NIC 40 Inmuebles de Inversión.

NIIF 5 Activo no corrientes mantenidos para la venta y actividades

interrumpidas.

Activos Biológicos

En el párrafo 3 de la norma nos indica que los productos agrícolas son

aquellos que se recolectan y que provienen de activos biológicos de la

empresa, solo se les APLICA esta norma hasta la fase de recolección o

cosecha. A partir de la fecha de recolección se aplica la NIC 2 existencias u

otra NIC que sea pertinente y aplicable.

En el gráfico anterior se señala que la norma no se ocupa de la

transformación de leche en queso, aunque se desarrollada por el mismo

ganadero.

Activos biológicos - productos agrícolas – productos resultantes

Activos Biológicos

Productos

Agrícolas

Productos Resultantes del

procesamiento tras la

cosecha o recolección

Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras

Árboles de plantación Troncos cortados Madera

65

forestal

Plantas Algodón Hilo de algodón, vestidos

Caña Cortada Azúcar

Ganado lechero Leche Queso, mantequilla

Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones

Arbustos Hojas Té, tabaco curado

Vides Uvas Vino

Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada

LLAASS DDIIFFIICCUULLTTAADDEESS DDEE LLAA CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD AAGGRROOPPEECCUUAARRIIAA

La aplicación de los principios de contabilidad a las actividades

agropecuarias plantea una serie de dificultades específicas a este tipo de

actividad económica:

• El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica

cambios de valor, además debe considerarse el destino que se le dé a

los animales. Según el destino, pueden ser considerados como

factores de producción o como productos. Si una ternera se vende

para producción de carne, es un producto, si se mantiene para

convertirse en vaca lechera es un factor de producción. Pero también

puede cambiar de destino en función de su crecimiento. Por ejemplo,

después de una vida útil como vaca lechera, se puede convertir en un

producto como animal de desecho.

• Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los

gastos e ingresos de la empresa.

• La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difícilmente

controlados por el hombre, entre ellos los climáticos.

• La valoración del costo de producción de los cultivos en tierra o en

proceso dependen de la etapa de desarrollo del cultivo.

66

• El consumo directo de producto y la no remuneración monetaria del

trabajo diario, existencia de mano de obra comunal y familiar.

• La combinación de la agricultura y la ganadería que dificulta la

determinación del costo de las actividades.

• Es un proceso industrial y el producto terminado es todo lo que el

explotador envía, por ultimo al mercado, como los granos, heno,

vacas, carneros, cerdos, verduras, frutas, etc. El proceso se complica

por el hecho de ser necesario elaborar numerosos productos, cada

uno de los cuales es a su vez integrante del otro. Se cultivan la avena

que constituyen por si mismos un producto terminado; esta avena se

emplean en la nutrición de los animales, que es otro producto

terminado; los animales inclusive constituyen en un elemento

auxiliar para el cultivo de granos, papas y heno, que son otros

productos terminados, el heno se emplea engorde del ganado, de

cuyo ganado se obtiene los últimos productos terminados que es la

carne, leche, lana, cuero. De cada proceso resultan también

productos accesorios, que pueden ser objeto de análogas

transformaciones.

OOBBJJEETTIIVVOO DDEE LLAA CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD AAGGRROOPPEECCUUAARRIIAA

La Administración en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes problemáticas:

¿Qué producir? ¿Cómo producir? ¿Cuándo producir? ¿Porque producir?

Para tener un panorama respecto a esas cuatro interrogantes los

empresarios necesitan de información correcta y oportuna, de cómo se

están moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre

qué se va a producir y a que costos.

El Administrador obtiene esta información a través del sistema de contabili-

dad agropecuaria, la que pone a disposición del empresario para que se

tomen las decisiones más acertadas y oportunas.

67

Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el

productor debe contar con técnicas de investigación y proyecciones que le

faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de producción.

El conocer cuáles son los propios costos de producción, la proyección y

diversificación de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la

hora de determinar que les es más rentable producir.

FFAACCTTOORREESS DDEE LLAA PPRROODDUUCCCCIIOONN AAGGRROOPPEECCUUAARRIIAA

La actividad agrícola cuenta con cuatro factores fundamentales para la

producción

a) Tierra

b) Trabajo

c) Capital

d) Empresario

Tierra

Trozo de globo terráqueo que tiene un valor determinado; es el factor

fundamental de la actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan

todos los demás factores de la producción, animales, materiales y

minerales.

Trabajo

• Mano de obra (contratada, comunal o familiar)

• Trabajo del animal

• Labor mecanizada

• Labor de investigación y técnicas

Capital

Lo constituyen los recursos económicos y financieros con que cuenta el

productor para llevar a cabo el proceso de producción. Ej. Dinero,

propiedades, maquinaria, etc.

68

Empresario agropecuario

Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y

técnicos para producir la tierra, con una nueva visión de la actividad

agropecuaria, en busca de lograr mejores resultados.

SISTEMA DE COSTOS EN LA EXPLOTACION AGROPECUARIA

COSTOS AGROPECUARIOS

Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los

insumos y medios de producción, tales como semillas, herbicidas,

fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de éstos, maquinaria y

equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc.

Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a

su naturaleza en:

1. Relaciones con la tierra

Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueño); la carga

financiera; el costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio

2. Por remuneraciones al trabajo

Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra

brindada por éstos, su comunidad y su familia.

3. Medios de producción duraderos

• Maquinaria y equipo de trabajo

• Instalaciones y construcciones

4. Medios de producción consumidos

Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas, medicina

veterinarias, alimentación suplementaria para ganado.

5. Servicios contratados externamente

• Molida y mezcla de granos

• Transporte de granos y animales

• Servicios mecanizados

69

6. Gastos de operación

• Electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador).

• Combustible y lubricantes

• Materiales (reacondicionamiento de caminos)

Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son

gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el

proceso de producción, mientras que los gastos son desembolsos que

pueden aplicarse a uno o más períodos de producción y aún pueden darse,

no habiendo producción.

Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso:

Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e

instalaciones, está invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a

varios períodos de operación. Hay salida de dinero al adquirir esos bienes

en el período de compra, y en los demás períodos que se utilizan, no hay

más desembolsos, sin embargo en cada período de operación debe

asignarse una parte del valor del bien con base en la vida útil de éste, para

determinar de una forma razonable, cuales han sido las ganancias o

pérdidas en el proceso de producción.

En la mayoría de los casos y específicamente en la explotación agrícola de

pequeños agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los

miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni

tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra,

tendría que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por

lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la

producción, debería considerar esos salarios no remunerados, de lo

contrarío, el resultado del costo de la explotación sería engañoso.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es

indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los

costos involucrados en sus actividades.

70

Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar

como:

Costos fijos y variables

Costos directos e indirectos

Costos totales y unitarios.

CCoossttooss FFiijjooss yy VVaarriiaabblleess

Costos fijos:

Son aquellos que no varían en relación con el volumen de la producción.

Ejemplo: Depreciación

Costos variables

Son aquellos que están directamente relacionados con los volúmenes de

producción, significa que aumentan en la medida en que aumenta la

producción.

Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra

CCoossttooss DDiirreeccttooss ee IInnddiirreeccttooss

Costos directos

Es cuando el costo está directamente relacionado con la producción de

un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del

fertilizante, éste está directamente relacionado con la producción.

Costos indirectos

Son los que no tienen ninguna relación con la producción en un producto

determinado, son necesarios para la producción pero no se pueden

identificar con un costo específico de algún producto, por ejemplo los

costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace

difícil saber cuánto corresponde a cada uno de los productos.

Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, así mismo

éstos pueden ser directos o indirectos.

CCoossttooss TToottaalleess yy UUnniittaarriiooss

71

Los costos totales de producción

Tenemos por ejemplo una hectárea de maíz no son suficientes para

evaluar la eficiencia de la producción mientras no se tome en cuenta el

rendimiento por hectárea. Los costos totales por kilos de maíz

producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que

resulta en un mejor dato para la comparación de la eficiencia de la

producción.

A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por

unidad de un producto determinado. Ejemplo:

Un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maíz con un costo de S/.

2,500.00. Si dividimos S/. 2,500.00 entre las unidades producidas

obtenemos un costo unitario de S/. 0.625, que es lo mismo que decir

que cada kilo de maíz nos costo S/. 0.625.

El costo unitario

Tiene suma importancia como base para distintos análisis o

comparaciones, según se indica a continuación:

• Fijar el precio de venta

• Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores

• Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas

agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotación.

CALCULO DE LOS COSTOS

La metodología para el cálculo de los costos de producción en las empresas

agrícolas o ganaderas difiere una de la otra, dependiendo de la clase de

producto de que se trate.

Para efectos de ese cálculo, se pueden agrupar las diferentes actividades

agropecuarias en cuatro grandes grupos:

a. Cultivos anuales

b. Cultivos permanentes

c. Ganadería

d. Otras actividades pecuarias

CULTIVOS ANUALES

72

Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados.

Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser:

• Semillas

• Fertilizantes

• Insecticidas

• Mano de obra (asalariada)

• Dirección Técnica

• Intereses (en el caso de capital ajeno)

• Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)

• Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que

pueden ser costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos

estimados, de acuerdo a cálculos matemáticos. Estos costos pueden

ser depreciación de activo fijo y mano de obra (en el caso de trabajo

comunal o familiar)

CULTIVOS PERMANENTES

Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha,

sino que duran por varios años.

Una característica importante de estos cultivos es que antes de recoger su

primera cosecha, habrá transcurrido un período significativo en el cual es

necesario que el empresario realice una gran inversión, sin percibir ingreso

alguno.

En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisición o

producción de semilla, preparación del área de siembra del almácigo,

deshierbar, abonamientos, y previsión o control de plagas hasta que el

almácigo sea trasplantado.

Una vez efectuado el trasplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el

ciclo de producción debe dársele un mantenimiento semejante al indicado

para el almácigo, en un lapso que va de uno a cuatro años; según el tipo de

cultivo de que se trate. Algunos ejemplos de cultivos permanentes son:

café, caña de azúcar, banano, cacao, palma africana, cardamomo,

73

macadamia, nuez, moscada, cítricos y otros frutales como papaya, mango,

guanábana, durazno, etc.

Los cultivos permanentes son también todos aquellos cultivos arbóreos cuyo

ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases.

1. Establecimiento

2. Incremento

3. Madurez

4. Decremento

Cálculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes:

1. Establecimiento

Esta fase comienza en el año en que se siembra la plantación y termina

en el año en el que el valor de la producción obtenida supera los costos

anuales de explotación. En los últimos años esta fase se obtiene las

primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los

costos anuales de producción y normalmente los ingresos percibidos por

esa producción se descuentan de los costos para establecer el costo neto

de cada uno de los años.

El período de duración de esta fase oscila entre los tres años como

mínimo y un máximo de siete años, dependiendo del cultivo de que se

trate o de las condiciones climáticas en que se desarrolle.

Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre

todo el período de producción de la plantación, sumándoselos a los

costos de explotación anual.

Estos costos se pueden agrupar en:

Semillas o plántulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos

el costo total de vivero más acarreos entre el número de plántulas

producidas obtenemos el costo de cada una.

El tiempo que permanece la plántula en el vivero no se cuenta para

efectos de la fase de establecimiento.

Cuando la siembra es directa solo se cargará el valor de la semilla.

2. Incremento

74

Esta fase se caracteriza en que la producción aumenta en función de la

edad de la planta en forma ininterrumpida. El último año de esta fase es

aquel en que la producción cesa de crecer y se vuelve constante; su

tiempo de duración oscila entre los cuatro y seis años.

3. Madurez

La característica de esta fase es que la producción se vuelve constante

en función de la edad de la planta y solo varía en función del clima o de

las condiciones naturales. Hay algunos productos como el café, que su

producción varia en esta fase por condiciones particulares de este

cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, que ni

produce dos veces en la misma rama y por lo tanto necesita ciertas

labores de poda, lo cual hace variar su producción en ciclos bianuales.

Esta fase termina en el año en que la producción entra en una franca

declinación. La duración de la fase de madurez varía entre los diez y

veinte años.

4. Decremento

En esta fase, la producción decrece en función directa de la edad de la

planta, su duración se mide en función puramente económica y llega el

año en que los costos de producción superan a los ingresos.

La plantación puede seguir produciendo por muchos años más, pero para

el productor rentable establecer una nueva plantación, que seguir

explotando esta con producciones deficitarias.

COSTOS DE LA FASE DE ESTABLECIMIENTO

Estos costos se clasifican por separado, ya que después deben ser

distribuidos entre todo el período de producción de la plantación, sumados a

los costos de explotación anual. Dichos costos se pueden agrupar en

semillas o plantas, insumos, mano de obra, administración y dirección

técnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de

75

activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte

interno.

Insumos

Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se

aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotación.

Mano de Obra

Incluye los trabajos en la preparación del terreno, siembra, recolección y

corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de

obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero.

Administración y Dirección Técnica

Los cálculos se hacen basándose en estimaciones de cifras absolutas y de

acuerdo con la experiencia o sobre el costo total.

Depreciaciones

El cálculo se hace con base en la vida útil estimada de cada activo.

Otros gastos

En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido que no

vale la pena detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o

materiales para la cosecha como sacos redes, cestas, canastas, bolsas, etc.

Alquileres

Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de tracción

debe cargar a este rubro las sumas anuales que pagara por su

arrendamiento.

Seguros

76

Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre

algunos activos como maquinaria, agrícola, instalaciones, etc. y estos

activos son utilizados en diferentes cultivos, deberá estimarse la parte

proporcional que se cargaría a cada uno de acuerdo que se le indique al

bien o al uso que deben tener.

Mantenimiento de activos

En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparación y mantenimiento

de instalaciones, estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en

buenas condiciones de uso. Normalmente estos costos se calculan a base de

un porcentaje sobre su valor inicial, o de acuerdo a la experiencia que se

tenga de ellos.

Electricidad, combustible y lubricantes

Los gastos por esos conceptos deberán ser cargados al precio que les

resulte puestos a la finca. En lo referente a combustible y lubricante, se

cargara lo utilizado del ejercicio que se trate.

Intereses

Los únicos interese que deben ser considerados en los costos de producción

son los que se pagan sobre créditos obtenidos para financiar el proyecto. Al

capital aportado por el agricultor no se le deberá pagar intereses para ser

incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la rentabilidad de su

inversión si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo

que la renta imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante

del proyecto estaría disminuida en esa proporción y no representaría una

base de comparación entre diferentes tipos de inversión.

Transporte interno

Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantación, deberán agruparse

en este rubro ya sea que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso

de este acarreo sea hecho por personas sin utilizar ningún vehículo de

77

tracción mecánica o animal, esta labor deberá ser detallada en el rubro de

la mano de obra.

COSTOS DE LAS FASES DE INCREMENTO, MADUREZ Y DECREMENTO

A los costos de estas tres fases se les llaman comúnmente costos de

explotación y pueden calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los

mismos rubros excepto la fase de incremento que debe detallarse año por

año, ya que cambian todos los años con o sin los costos variables (mano de

obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.

COSTOS DE PRODUCCIÓN

Se incluyen aquí tanto las inversiones iniciales de la fase de establec-

imiento, como los costos de explotación incurridos. Para determinar el costo

de producción anual se suma al costo de explotación una cuota anual de

recargo por las inversiones iniciales.

Para establecer el costo de producción anual, se le suma al costo de

producción anual de recargo por las inversiones iniciales. El caso de los

cultivos permanentes todos los costos en los que se incurren en la fase de

establecimiento se consideran como partes integrantes de las inversiones

iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de

esta plantación. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en

todos los años de las fases de producción.

Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe

proceder de la siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase

establecimiento menos la producción obtenida en esos años, y dividiéndolos

entre el número de años de la producción.

GANADERIA

Correlación entre la agricultura y ganadería porque los animales se

alimentan de forrajes y productos de la agricultura y se aprovecha el

servicio, fuerza y tracción de los animales.

78

Tipos de ganado sujeto a explotación:

• Vacuno o bovino (reses)

• Equino (caballos) procreación, crecimiento y venta.

• Porcino (cerdos)

• Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotación.

• Caprino (cabras)

Formas de explotación del ganado bovino

• Ganado para carne.

• Ganado reproductor de registro.

• Ganado de lidia.

• Ganado lechero.

• Animales de trabajo.

Para cada tipo existen características y problemas peculiares para el

registro, control y valuación.

La actividad ganadera podría dividirse en tres grupos:

• Producción de leche

• Crianza de ganado

• Engorde de ganado

Producción lechera

Sector que se dedica a la producción de leche en escala comercial en la que

es indispensable la rotación de potreros. Por lo que se requiere una

superficie mínima para desarrollar esa actividad, que va de acuerdo con el

tipo de ganado y las condiciones climáticas de las zonas donde se desarrolla

la explotación de la actividad lechera. Una vez establecida la superficie

óptima, el cálculo de los costos de producción se efectúa basándose en la

explotación en su conjunto y no basándose en las hectáreas o manzanas,

como en el caso de los cultivos permanentes.

79

En vista de que en la producción de leche existen fases de incremento y de

plena producción, los gastos se pueden agrupar en fijos y variables. Entre

los gastos fijos tenemos:

• Depreciación

• Mano de obra permanente

• Administración

• Electricidad, combustibles y lubricantes

• Insumos y productos veterinarios

• Inseminación artificial

• Riego

• Forrajes, concentrados y melaza

• Seguros

Crianza de ganado

En esta etapa se incluyen los mismos costos de producción que se aplican a

la actividad lechera, con la diferencia de que en los primeros años los costos

superan a los ingresos, ese período se considera la fase de establecimiento

y los, gastos se distribuyen entre los años, conforme el método utilizando

para los cultivos permanentes.

Ganado de engorde

El cálculo de los costos de producción serán los mismos empleados en la

explotación lechera, excepto la depreciación por toros reproductores y la

inseminación artificial, ya que todos los animales serán comprados a tierna

edad y durante la explotación no habrá reproducción.

El valor de la compra de los animales y transporte se incluirá en los costos

variables.

OTRAS ACTIVIDADES PECUARIAS

El cálculo de costos de producción puede ser usado en otras actividades,

como avicultura, apicultura y otras.

80

PROCEDIMIENTOS PARA ESTABLECER LA PRODUCCIÓN

AGROPECUARIA.

FASES EN EL CULTIVO

En el campo agrícola el periodo vegetativo de todo cultivo debe pasar por

varias etapas, es decir las diversas labores que se llevan a cabo, se les ha

clasificado con la finalidad de tener una idea cabal acerca de las inversiones

efectuadas durante todo el desarrollo de un cultivo.

Las fases o etapas definidas son las siguientes:

1. Preparación de terreno

2. Siembra

3. Cultivo (labores culturales)

4. Cosecha

5. Transporte.

PREPARACIÓN DEL TERRENO

Es la primera etapa de un cultivo, en donde se realizan una serie de

trabajos con el fin de acondicionar la tierra y dejarlas en óptimas

condiciones para la siembra. Como es sabido todo campo destinado al

cultivo, primeramente habrá que eliminar los desechos existentes,

pertenecientes al cultivo anterior, ya sea mediante el retiro de

desmonte en ciertos casos, amontonamiento de paja y quema de

otros.

Otra labor importante es el remojo para el efecto reablandar la tierra y

proceder luego a su rotulación denominándose a esta labor barbecho,

ya sea por tradición mecánica o animal. Cuando el suelo del campo se

encuentra muy compacto habrá que aplicarle la grada, labor que se

efectúa mediante el desmenuzamiento por completo de la tierra,

permitiendo una mejor nivelación del terreno, quedando de esta

manera, el campo, apto para la rayada de siembra.

Las labores propias de la preparación de terrenos son:

81

A. Incorporación e materia orgánica.

B. Rozo

C. Matada

D. Juntada de paja.

E. Quema

F. Remojo

G. Barbecho

H. Sub-solado

I. Gradeo

J. Nivelación

K. Trazado de cortaderas

L. Levante de acequia

M. Limpieza de sangradera

SIEMBRA

Es la segunda fase del periodo vegetativo de una sementera, en donde

el agricultor prepara la semilla para la siembra teniendo en

consideración los distanciamientos que requiere uno y otro cultivo,

resembrándose asimismo las partes en blanco y aplicándole también el

regadío correspondiente a esta etapa. Las labores que se realizan en

esta fase son:

A. Surqueo

B. Preparación de semilla

C. Siembra

D. Resiembra

E. Trasplante

F. Deshije

CULTIVO

Es la etapa de las labores culturales, en donde prácticamente los

trabajos son de mantenimiento de la sementera. En esta fase se le

cuidará de tenerlos limpios de toda clase de hierbas, abonando

también en su debido tiempo, así como de darle en forma oportuna las

82

aplicaciones de pesticidas, con el fin de asegurar un normal desarrollo

del cultivo. Entre las principales tareas tenemos:

A. Raspa, repique o deshierbo

B. Aporque

C. Poda

D. Riego

E. Preparación de abono

F. Abonamiento

G. Aplicación de insecticidas.

H. Cultivo.

COSECHA

La cosecha corresponde a la cuarta fase del periodo vegetativo de una

planta. Esta etapa abarca las labores de la cosecha propiamente dicha,

hasta su embalaje, en donde el producto se encuentra listo para ser

transportado para su venta las labores de esta fase son las siguientes:

A. Cosecha

B. Trilla o desgrane

C. Arrume

D. Selección

E. Embalaje.

TRANSPORTE

Es la última etapa de un cultivo, en donde el producto ya embalado es

trasladado desde el campo a los depósitos listo para ser vendido.

Para este fin enumeramos las labores más usuales:

A. Carguío

Transporte

83

FASES DE LA GANADERÍA

Fase sobre las cuales descansa su explotación bien llevado y siendo

aplicable en el aspecto contable, gasto contable que representa esta fase

para obtener los costos de explotación.

Como consecuencia de la eficiencia de los resultados se aplicarán en

porcentajes fijos:

• Empadre 95%

• Fertilidad 90%

• Natalidad 85%

• Mortalidad 3% a 5%

• Corderos logrados 80%

• Esquila 75%.

• Lana de 6 libras.

• Carcasa 16 a 18 kilos

• Saca 22%.

Empadre: Fecundación de borrega – 100%, 95% preñadas.

Fertilidad: Verificación de fecundación 90%

Natalidad: En relación al medio geográfico 85% en el mes de Setiembre-

Octubre.

Mortalidad: Es aceptable hasta 5% considerando en el mes de Diciembre,

en la planilla de contada los corderos logrados pre clasificación,

siendo el óptimo el 80%..

Esquila: El 75% de todos los animales de la empresa se debe esquilar

con excepción a los corderos, siendo lo ideal obtener 6 libras

de lana por animal.

84

Carcasa: Carne libre de menudencia.

Saca: Es la salida del ganado mayor, que cumplido su ciclo reproductora

a excepción de corderos, borreguillas, carnerillos, por enfermedad.

• Borrega

• Carneros

• Capones

• Caponcillos.

Con estos datos es como miden la empresa los controles y coeficientes de

producción y productividad.

En estos lineamientos podemos hablar de las labores ganaderas que se

realizan en explotación las mismas que están sujetas al calendario.

AÑO GANADERO

No es más que las secuencias laborales que se realizan dentro de 12 meses

iniciándose el 1º de abril y terminando el 31 de Marzo del siguiente año

para el cual nos referimos a las principales labores que es la siguiente:

1. Baño: Labor importante porque mediante ella se extirpa los parásitos

del cuerpo del animal, labor que se efectúa en el mes de Abril, en

función al tiempo (no se puede bañar en tiempo de lluvia).

2. Saca: No es más que la venta de animales que han cumplido su ciclo

biológico, esta labor se realiza de acuerdo a una programación.

3. Empadre o inseminación artificial: Es el aprovechamiento del

macho y la hembra; la inseminación consiste en la extracción del

semen del animal para ser sembrado en la hembra, esta labor se

inicia por lo general en el mes de abril y Mayo utilizando 7% de

carneros para 100 borregas y 2 carneros 100 borregas en la

inseminización artificial.

4. Perneo: Consiste en separar las borregas preñadas de las vacías, las

mismas que no deben estar en las canchas de parición.

85

5. Parición: Es la etapa mediante la cual nacen los animales que

reemplazan a la saca del año, esta labor se efectúa en el mes de

Setiembre- Octubre.

6. Dosificación: Consiste en administración de medicinas veterinarias

para determinar el estado de salud de los animales, labor que se

ejecuta 3 veces al año, por lo general en los meses de Agosto,

Diciembre y Marzo.

7. Castración: Consiste en la extirpación de los testículos de los

corderos machos que no reúnen las condiciones para un buen

reproductores, labor que se realiza en el mes de Diciembre.

8. Esquila: Consiste en quitar la lana del cuerpo del animal usando

medios tecnificados, con lo que se aprovecha al máximo la lana, labor

que se realiza entre los meses de Febrero y Marzo.

9. Selección: Labor que consiste en separar los animales mejores, es

decir de acuerdo a sus características fenotipos y genotipos, teniendo

siempre a la raza que se va explotar, labor que se efectúa dentro de

la esquila.

10. Clasificación: Es la labor que consiste en formar puntas uniformes

de acuerdo a las características y sexo, labor que se realiza dentro de

la esquila.

LIBROS CONTABLES EN EL CAMPO AGROPECUARIO

Los libros contables agropecuarios se lleva igual que cualquier otro tipo de

empresas y en base al código de comercio, el cual constituyen instrumentos

de prueba legal de las operaciones económicas y financieras, siendo la

variación sustancial solamente en los libros auxiliares.

86

OBJETIVOS DE LOS REGISTROS CONTABLES

Quien tiene la responsabilidad del manejo administrativo de una empresa

agropecuaria se enfrenta día a día, año tras año, a la toma de decisiones. Y

el éxito o fracaso de sus decisiones de pende, en gran parte, de la cantidad

y calidad de las informaciones que tenga a su alcance en el momento

oportuno, porque el hecho de posponer una decisión hasta tanto se reúnan

los datos necesarios, implica tomar una decisión. Se hace entonces

indispensable contar con esos elementos en forma actualizada. Y la principal

información para tal fin se logra a través de los registros contables.

Significa lo anterior que el objetivo más importante de los registros

contables es obtener los datos necesarios para desarrollar una eficaz

administración de la empresa.

Aparte del objetivo antes señalado, los registros contables sirven para,

entre otros, los siguientes fines:

a. Ayudar a obtener crédito (sea en el sistema bancario nacional como en

otras instituciones de financiación)

b. Cumplir con las disposiciones tributarias vigentes sobre declaración de

renta

c. Permitir la comparación de los resultados de la empresa de período con

otro

d. Medir los logros alcanzados en un período determinado.

e. Mantener el inventario de existencias en forma permanente.

f. Controlar mediante los registros los costos de manera eficiente.

CARACTERISTICAS DE LOS REGISTROS CONTABLES

Independiente del mayor o menor número de registros contables que

decidamos llevar, todos ellos deben tener las siguientes características:

87

a) Deben ser exactos. Los registros contables no pueden contener errores

u omisiones. Si ellos suceden, dentro del sistema tiene que existir el

mecanismo que permita fácilmente de localizarlos y corregirlos.

b) Deben ser sencillos y estar de acuerdo con los objetivos que se quieren

alcanzar. Los registros deben ser planeados de forma tal que sean

entendibles y puedan ser llevados fácilmente por quien tiene esa

responsabilidad y además deben poderse interpretar rápidamente. Si

el sistema es complicado, en vez de facilitar la obtención de datos

complicará las cosas en forma tal que exigirá un tiempo y esfuerzo que

no se justifica.

c) Deben ser completos y brindar la información que se pretende. Si

omitimos contabilizar algún dato necesario, los registros prácticamente

pierden valor, ya que la información que proporcionan no será de

utilidad para la toma de decisiones, o pueden inducirnos a errar la

conducción de la empresa.

d) Deben planearse anticipadamente. Previo a su puesta en uso, deben

planificarse, para evitar la duplicación de la información y facilitar su

agrupación total y también probarse, para estar seguros de que se

alcanzarán los fines que se persiguen.

FACTORES QUE INTERVIENE EN SU ELABORACION

La contabilidad para empresas agropecuarias, sea ella simplificada o

elaborada (dicho en otros términos, sea por partida simple o por partida

doble) siempre se compone de un conjunto de libros o registros contables.

Después de lo expuesto, resulta evidente que para obtener los datos

necesarios para el buen manejo administrativo de una empresa es

indispensable contar con registros contables adecuados.

88

Para elaborar dichos registros contables dependemos fundamentalmente de

una serie de factores, todos ellos importantísimos, de los que vale la pena

destacar:

• Nivel de instrucci6n de los responsables del aspecto administrativo

de las empresas.

• Interés de los propietarios de las fincas en información útil y

confiable para la toma de decisiones.

• Tamaño de la finca y organización que se ha previsto para ella.

• En funci6n de los puntos anteriores, determinación del tipo de

información, que es necesaria para la conducción de la finca.

Evidentemente, dependiendo de la respuesta que demos a las interrogantes

planteadas líneas arriba, los tipos de registro a utilizar van a ir desde los

más sencillos (contabilidad por partida simple) a los más complejos

(contabilidad por partida doble).

CLASIFICACION DE LOS REGISTROS

Sin perjuicio de la sencillez o complejidad que demos a los registros

contables en función de los factores anteriormente señalados, hay una serie

de operaciones que siempre deben realizarse en cada período contable:

• Inventarios al comienzo y al final de cada período

• Anotación de las operaciones realizadas durante el período

• Preparación de los estados financieros (Balance General y Estado

de Resultados).

Evidentemente, los registros contables que llevemos pueden ser clasificados

en concordancia con las operaciones que anotemos en cada uno de ellos.

A simple título de ilustración seguidamente damos la clasificación de los

registros mínimos que de acuerdo con la actividad a que se dedique la

empresa, creemos son necesarios para una adecuada información para

control y toma de decisiones.

89

GANADERÍA DE CARNE

Para este tipo de actividad se hace necesario llevar, por lo menos, los

siguientes registros:

a) Movimiento de animales: existencia anterior (al inicio del periodo

contable) clasificada por edades y sexos: altas (entradas por

nacimientos, por compra o por cambios de edades; bajas (salidas)

por muerte, por venta o por cambio de edades; existencia al fin del

periodo clasificado por edades y sexos.

b) Registro de animales: identificación; historia clínica (vacunaciones,

enfermedades, montas, partos, etc.)

c) Control de peso de los animales: peso al inicio del período, peso al

final del período, diferencia entre ambos períodos.

d) Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de

concentrados, etc.

e) Registro de ingresos y gastos: concepto y fecha de los ingresos;

concepto y fecha de los gastos.

GANADERÍA DE LECHE

Las necesidades mininas de registros son:

a) Movimiento de animales: existencia al comienzo del período

clasificado por edades; altas por nacimientos compras o cambios de

edades; bajas por muerte, ventas o cambio de edades.

b) Registro de animales: historia de los servicios, informe de

reproducción, producción de leche (diario, semanal, mensual, etc.),

historia clínica.

c) Control de alimentos: cantidad y costo de concentrados, melazas,

etc.

d) Registro de ingresos y gastos: fecha y cantidad de leche vendida y su

precio; detalle de otros ingresos con indicación de fecha y concepto;

información sobre los gastos, detallando fecha, concepto y monto.

90

EXPLOTACIÓN AVÍCOLA

Los registros básicos en este tipo de labor son:

a) Movimiento de aves: existencia al inicio, clasificada por actividad

(aves de postura, aves de reemplazo, pollos de engorde, etc.); altas

por nacimientos, por compra por cambios de destino; bajas por

muerte por venta o por cambios de destino; existencia al final del

período clasificada por actividad.

b) Registro de animales por destino: historia clínica (vacunaciones,

enfermedades, etc.).

c) Control de alimentos de los animales: cantidad y costo de las

raciones, etc.

EXPLOTACIÓN DE CERDOS

En esta actividad se hace necesario, como mínimo, llevar los siguientes

registros:

a) Movimiento de animales: existencia anterior clasificada por edades y

sexos; altas por nacimientos, compra o cambio de edades; bajas por

muerte, venta o cambio de edades; existencia final clasificada por

edades y sexos.

b) Registro de animales: identificación, historia clínica (vacunaciones,

enfermedades, montas, partos, etc.)

c) Control de peso de los animales: al nacer, al destete, aumento de

peso periódico, etc.

d) Control de alimentación: cantidad y costo de los alimentos y

concentrados que se proporcionan.

CULTIVOS

En esta actividad se distinguen los cultivos anuales y cultivos denominados

permanentes. Sin embargo, en términos generales, las necesidades mininas

de registro Son:

91

a) Movimientos de cultivos: identificación del cultivo, hectáreas

dedicadas al mismo, costo de semillas, valor de los jornales, valor de

las horas de la maquinaria utilizada, cantidad y costo de fertilizantes,

herbicidas y fungicidas utilizados, producción obtenida (en kilos y en

valor).

b) Registro de cultivos: detalle de labores realizadas, fecha en que se

realiza, materiales utilizados (indicando clase, cantidad y valor).

REGISTROS CONTABLES

El artículo 33º del código del comercio señala que todo comerciante deberá

llevar una contabilidad ordenada y adecuada su actividad mercantil,

considerando entre ellos el Libro de Inventarios y Balances, Libro Diario.

Libro Mayor, Libro de Actas y demás libros que ordenen las leyes

especiales.

Sin embargo par efectos tributarios la Administración Tributaria exige al

contribuyente que lleve determinados libros contables de acuerdo a

determinados parámetros o según el tipo de régimen, con el fin de

determinar los ingresos y gastos del contribuyente; no obstante esto no se

superpone a lo dispuesto por el Código del Comercio, por el cual para

efectos legales y financieros toda unidad empresarial (pequeña,

mediana o grande) está en la obligación de llevar contabilidad.

Además, debe tenerse presente que con el fin de aceptar la veracidad de

la situación económica y financiera que se muestra en las declaraciones

juradas y los Estados Financieros, la SUNAT requiere comprobar y verificar

los datos operativos consignados en los libros de contabilidad, a fin de

determinar el adecuado cumplimiento de las normas tributarias, para lo cual

se exige:

• Que los Estados Financieros, deban estar sustentados por los libros

de contabilidad llevados de acuerdo a las normas vigentes

• Que las declaraciones y los Estados Financieros deban estar

amparados por documentos fehacientes que sustenten las

diferentes partidas contabilizadas.

92

• Que los libros de contabilidad sean llevados en castellano y

expresados en moneda nacional.

Los libros que están obligados a llevar los contribuyentes para efectos

tributarios, de acuerdo al Régimen General del Impuesto a la Renta.

PERSONAS JURÍDICAS

Libros Principales:

• Inventario y Balances.

• Diario

• Mayor

• Caja.

Libros Auxiliares:

Siendo su utilización en forma obligatoria.

• Planilla de sueldos

• Planilla de salarios

• Planilla de vacaciones

• Registro de compras.

• Registro de ventas.

Libros Auxiliares Voluntarios en el sector agropecuario:

Se pueden llevar libros de acuerdo al volumen de operaciones, sistema

contable, personal y las informaciones necesarias que pueda tener la

empresa, en el campo agropecuario teniendo en cuenta la producción y

explotación.

• Planilla de empadre

• Planilla de pampa.

• Planilla de contada de ganado.

• Marcación de corderos

• Planilla de productos lácteos

• Planilla de productos cosechados, etc.

• Planilla de pieles y cuero

93

• Planilla de romaneo y peso de lana.

Las empresas que mediante Resolución de Superintendencia Nº 037-

2002/SUNAT (19/04/2002) enciso e) y f) del Art. 34º de la Ley del

Impuesto a la Renta, como agentes de retención del Impuesto General a la

Ventas, se encuentran obligadas a llevar un “Registro del Régimen de

Retenciones”, en el cual controlará los débitos y los créditos con cada

proveedor.

MECANISMOS PARA EL CONTROL DE EXISTENCIAS

Este es un punto muy importante ya que en una empresa ganadera se

dividen en la existencia el almacén, agropecuario y derivados, que

constituyen el negocio de la empresa y de esta manera tener en cualquier

momento los datos en cantidad y en soles de la existencia.

CONTROL DE LA EXISTENCIA DEL ALMACÉN

Que tiene por objeto controlar las operaciones de entradas y salidas de los

artículos necesarios para la explotación y verificar la existencia mínima y

máxima, siendo necesario hacer referencia a la secuencia a seguir.

a) Programación.

b) Adquisición o compra

c) Recepción e Inspección

d) Almacenamiento.

e) Control de Inventarios Permanentes

Para obtener estos bienes el mecanismo a emplearse en la adquisición y el movimiento es el siguiente:

a) Pedido de materiales

b) Orden de compra

c) Guía de Remisión (factura)

d) Nota de entrada de almacén.

e) Comprobante de salida.

f) Binkard

94

g) Kardex

h) Parte diario de almacén.

i) Inventario físico.

Trayendo como consecuencia múltiples movimientos que ofrecen ventajas

en el control que describo:

• Permite seguir una política de compra.

• Permite abastecer sin dificultad.

• Se tiende a disminuir las variedades de materiales que no se

necesitan

LEY DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO

MARCO LEGAL DEL DECRETO LEGISLATIVO N° 885

• La LEY DE PROMOCIÓN DEL SECTOR AGRARIO, aprobado por el

Decreto Legislativo. Nº 885 (10-11-96) y su Reglamento el Decreto

Supremo Nº 002-98-AG (17-01-98), que establecen una serie de

beneficios tributarios: exoneración del IES, exoneración del IEAN, tasa

del 15% para IR, Régimen de Recuperación Anticipada del IGV, pago

del Seguro Social Agrario en función a la remuneración mínima.

• Ley Nº 26895 Modifica el Decreto Legislativo Nº 885, Ley de Promoción

del Sector Agrario (17-01-98)

• LEY N° 27360 Ley que aprueba las NORMAS DE PROMOCION DEL

SECTOR AGRARIO CON VIGENCIA AL 31 – 12- 2010 y su reglamento

de D.S. Nº 049 – 2002- AG (11/09/2002)

REGIMEN TRIBUTARIO DEL SECTOR AGRARIO (AGRICULTURA Y

GANADERIA)

Mediante la Ley Nº 27360 Ley de Promoción al Sector Agrario, reglamento

por D.S. 049–2002 – AG (11.09.02), publicada el 31.10.2000 y vigente

95

desde el 1 de Noviembre del mismo ejercito, se dictaminaron normas para

incorporar a algunas actividades dentro de los beneficios del Sector Agrario

como se verá a continuación.

SUJETOS BENEFICIADOS

Los sujetos que se encuentran dentro del beneficio son las personas

naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepción de

la industria forestal.

También se encuentran comprendidas las personas que realicen actividad

agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de personas que desarrollen cultivos y/o crianzas en las áreas donde se produce dichos productos, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.

Se excluyen las actividades agroindustriales relacionadas con el trigo,

tabaco, semilla oleaginosa, aceites y cervezas.

Según el Decreto legislativo N° 885, (regímenes anterior) los beneficiarios

del regímenes eran las personas naturales y jurídicas que desarrollaban

cultivos y/o crianzas pero con excepción de la avicultura, la agroindustria y

la industria forestal. Por lo tanto, la presente norma está ampliando la base

de sujetos exonerados. Sin embargo, para poder determinar los sujetos

comprendidos en el régimen, deberán expedirse las normas reglamentarias

correspondientes, dentro de las que se determinará los porcentajes

mínimos de utilización de insumos agropecuarios según el tipo de actividad

agroindustrial o avícola.

El beneficio supone que las otras actividades (agroindustrial y avicultura)

Utilicen principalmente productos agropecuarios producidos directamente o

adquiridos de la personas que realicen cultivos y/o crianzas. Por ende, en el

caso de la actividad agroindustrial de inclusión de los beneficiados el

régimen se encontrará supeditada al porcentaje de uso de los productos

agropecuarios.

96

Por la agroindustria, según la definición prevista por el artículo 2º del

Decreto Supremo N° 002 – 98 – AG se entiende la actividad producida

dedicada al transformación primaria de productos agropecuarios, efectuada

directamente por el propio producto o por terceros.

Los beneficios de la Ley rigen al 31 de Diciembre del ejercito 2010.

EL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL

DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los sujetos que se encuentra comprendidos en el régimen gozarán de la

aplicación de la tasa del 15% sobre la renta neta imponible determinada

conforme a las normas del régimen general.

Asimismo, estos sujetos podrán depreciar a razón de 20% anual el monto

de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego

que realice durante la vigencia de ley.

Por obras de infraestructura hidráulica, se entiende las edificaciones y

construcciones como canales, pozos, presas, diques, similares, destinadas

ala irrigación de tierras con la finalidad de habilitarlas y/o mejorarlas para el

cultivo y/o crianza.

Se excluye de la aplicación de este porcentaje de depreciación a los demás

bienes que estas empresas construyen o adquieran, beneficios que estaba

incluido en el articulo 4º del D.S. 002- 98 AG.

Son de aplicación las normas referencias a los siguientes temas:

a) Para el goce de la tasa de depreciación del 20% las obras no podrán

ser trasferidas hasta que queden totalmente depreciadas. Cualquier

transferencia dará lugar a la pérdida del beneficio en la proporción

que corresponda a la gente no depreciada del bien.

97

b) Las obras deberán ser registradas en cuenta especial.

c) Las obras serán computadas a su valor de adquisición o

construcción, excepto los intereses por financiamiento, (los que como

se saben no se activan, si no van gasto para efectos del impuesto a la

renta), siempre que el valor de aquellos no exceda el valor de lo

impuesto a la Renta.

Lo dispuesto en este numeral rige desde el 1 de Enero de 2001.

Según lo dispuesto en la tercera disposición transitoria y final de la Ley en análisis, los sujetos comprendidos pueden:

a) Deducir como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de

Venta o Tickets que no otorgan derecho dicho hasta el límite de 7%

de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que

otorgan derecho a deducir gastos o costo y que se encuentran

anotados el Registro de Compras. Dicho límite no podrá superar en

el ejercicio gravable el importe de 140 UIT.

b) Los contribuyentes que se encuentran en el sistema de pagos a

cuenta del 2% de ingresos netos efectuarán sus pagos a cuenta

aplicad la tasa del 1% sobre los ingresos netos obtenidos en cada

mes.

DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.

Las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances a ley, que

se encuentran en etapa productiva, podrán, recuperar anticipadamente el

impuesto General a las ventas pagados por las adquisiciones de bienes de

capital, insumos, servicios y contratos de construcción, de acuerdo con los

montos, plazos, cobertura, condiciones y procedimientos que se establezcan

por norma reglamentaría. Dicha etapa preproductiva, en ningún caso

excederá de 5 años.

De conformidad con el reglamento vigente, la devolución del IGV se realiza

mediante notas de Crédito Negociables, por las cuales la SUNAT devuelve

98

este tributo más el impuesto de Promoción Municipal por las operaciones

de importación y/o adquisición local de insumos y bienes de capital, así

como servicios y contratos de construcción, siempre que se utilice

directivamente en la etapa preproductiva de las inversiones de habilitación

de tierras erizas.

Es de entenderse por tanto, que existirá una readecuación del régimen

vigente e recuperación anticipada del Impuesto General a las ventas, por el

cual para poder acogerse debían cumplirse los requisitos del artículo 27º de

Reglamento, cuales eran:

a) Estar exclusivamente en etapa pre-operativa, y

b) Ser propietario o adjudicarlo de tierras erizadas y.

c) Producir bienes destinados a la exportación cuya venta se encuentra

gravada con el impuesto.

En el caso de los contribuyentes que se encontraban exonerados al

impuesto, a efecto de gozar del régimen de recuperación anticipada, debían

renunciar ala exoneración de conformidad con lo previsto en el decreto

supremo N° 062 – 95 – EF

OBLIGACIONES DE LOS BENEFICIARIOS

A fin de que las personas naturales o jurídicas gocen de los beneficios tributarios establecidos por la presente ley, deberán estar al día en el pago de las obligaciones tributarias de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

DECLARACIÓN JURADA

¿Como acogerse a los beneficios y que formulario debe presentar el

beneficiario?

Para acogerse a los beneficios, los sujetos comprendidos deberán presentar anualmente a la SUNAT, en los plazos y condiciones que esta establezca, una declaración Jurada señalando que su actividad principal es el cultivo y/o crianza. La presentación de la Declaración Jurada se realizara a través del Formulario N° 4888 “Declaración Jurada de Acogimiento a la Ley de Promoción del Sector Agrario”.

RÉGIMEN LABORAL APLICABLE AL SECTOR AGRARIO

Mediante la Ley Nº 27360 (31.10.2000) se aprobó las normas de promoción

del sector agrario; posteriormente se publicó el reglamento de esta Ley,

99

contenido en el Decreto Supremo Nº 049-2002-AG (11.09.2002). Estas

disposiciones establecen un régimen especial para los trabajadores de la

actividad agrícola, aplicable hasta el 31 de diciembre del 2010.

De acuerdo con lo señalado por la Ley Nº 27460 (26.05.2001), Las

disposiciones para el régimen especial agrario relativas al régimen laboral y

de seguridad social, también le son aplicables a quienes lleven a cabo la

actividad acuícola.

ÁMBITO SUBJETIVO

Las disposiciones de este régimen especial son aplicables a:

• Los empleadores, ya sean personas naturales o jurídicas que

desarrollen principalmente a actividades de cultivo y/o crianza,

excepción de la industria forestal.

• Los empleadores que realicen principalmente actividad agroindustrial,

fuera de la provincia de Lima y la provincia constitucional del Callao,

siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios

producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen

cultivo y/o crianza, señalados en el punto anterior, en áreas donde se

producen dichos productos. No se encuentran incluidas las

actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas

oleaginosas, aceites y cerveza.

• Se considera actividad industrial a las detalladas en el anexo del

Decreto Supremo Nº 007-2002-AG (08.02.2003).

• Quienes desarrollan la actividad avícola sin utilizar maíz amarillo o

duro importado en el proceso productivo.

• Como mencionamos, este régimen también es aplicable a las

entidades que realizan actividades acuícola, las comprenden el

cultivo de especies hidrobiologías en forma organizada y tecnificada,

en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales

acondicionados o artificiales; sea que realicen el ciclo biológico formal

o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. También

100

comprende la investigación y para efectos legales, el procedimiento

primario de los productos provenientes del cultivo antes descrito.

ACOGIMIENTO

Para poder gozar de los beneficios de este régimen, la entidad que realiza

actividad agraria y acuícola deberá presentar ante la Sunat, el formulario Nº

4888 (Declaración Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributarios de la

Ley de Promoción del Sector Agrario y de la Ley de Promoción de la

Acuicultura).

Este deberá ser presentado hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable

durante el período de vigencia del beneficio, ante cualquiera de las diversas

dependencias de la Sunat.

DISPOSICIONES LABORALES

Contratación de Personal

Los empleadores de la actividad agraria señalados en el punto 1 del

presente informe, podrán contratar a su personal por periodo indeterminado

o determinado; en este caso la duración del contrato. Dependerá de la

actividad agraria a realizar.

Para efectos del registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad a que

se refiere el TUO del D.L. Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad

Laboral aprobado mediante el D.S. Nº 003-97-TR (27.03.97), los

empleadores deberán presentar, el último día hábil de cada semestre

calendario, ante la Autoridad Administrativa de de Trabajo (AAT) de la

jurisdicción correspondiente una solicitud adjuntando:

• 3 ejemplares de los contratos sujetos a modalidad, celebrados en

dichos período.

• Copia simple del RUC de los empleadores.

• Copia simple del Formulario Nº 4888 presentado ante la SUNAT para

efectos del acogimiento a los beneficios establecidos por la Ley.

� La AAT podrá ordenar la verificación posterior de la veracidad de los

101

datos consignados en los contratos.

Remuneraciones.

Los trabajadores tendrán derecho a recibir una remuneración diaria no

menor a S/. 18.33 nuevos soles, siempre y cuando laboren más de 4 horas

diarias en promedio.

Jornadas de trabajo acumulativas y pago de horas extras.

Cuando la naturaleza especial de las labores lo permite, el empleador podrá

establecer jornadas de trabajo acumulativas, siempre que el número de

horas laborales durante el plazo del contrato no exceda el promedio los

límites máximos previstos a la jornada de trabajo – 8 horas diarias o 48

semanales -. Asimismo, solo cuando se supere el mencionado promedio,

procederá el pago de horas extras.

Descanso Vacacional.

El descanso vacacional será de 15 días calendarios remunerados por año de

servicio o la fracción que corresponda salvo acuerdo entre trabajador y

empleador para un periodo mayor.

Indemnización por despido arbitrario

En caso de despido arbitrario, el trabajador tendrá derecho a percibir como

indemnización 15 remuneraciones diarias por cada año completo de servicio

con un máximo de 180 remuneraciones diarias. Las fracciones de año se

abonarán por dozavos.

Exoneración de pago de tasas administrativas

El reglamento, precisa que se mantiene vigente lo dispuesto por el artículo

7º del Decreto Legislativo Nº 885 (10.11.96) y sus normas modificatorias, a

favor de los empleadores de la actividad agraria que desarrollen cultivos y/o

crianzas.

102

Dicho dispositivo establece la exoneración a los empleadores de la actividad

agraria, el pago de tasas administrativas al Ministerio de Trabajo y

Promoción del Empleo: (MTPE).

Los contratos de trabajo sujetos a modalidad, serán presentados al finalizar

el semestre calendario al MTPE, para su conocimiento y registro.

Para ello, dichos sujetos deberán adjuntar a la solicitud que presenten a la

AAT, por los trámites y procedimientos que efectúen ante la misma, copia

simple de su RUC y del documento que hayan presentado a la SUNAT para

efectos de su acogimiento a los beneficios establecidos por la Ley Nº 27360.

Si el cumplimiento de lo dispuesto en el párrafo anterior, se realiza con

posteridad al plazo indicado- es decir, al último día hábil de cada semestre

calendario- la exoneración de las mencionadas tasas, no será aplicable.

DISPOSICIONES SOBRE SEGURIDAD SOCIAL.

Seguro de salud

Los trabajadores de la actividad agraria se encuentran regidos por el Seguro

de Salud Agrario no encontrándose sujetos al Régimen Contributivo de la

Seguridad Social en Salud (RCSSS).

Beneficios

El Seguro de Salud Agrario tiene por finalidad otorgar cobertura de salud a

los trabajadores de la actividad agraria y sus derechohabientes. Para tal

efecto, se considerará:

• Trabajadores de la actividad agraria: Todo aquel que trabaje para

los empleadores que se encuentren comprendidos en los alcances del

numeral 1. del presente informe. Se encuentra excluido el personal

administrativo que desarrollen sus labores en la provincia de Lima y

en la provincia Constitucional de Callao.

103

• Derechohabientes:

o El cónyuge o el concubino al que se refiere el artículo 326º del

Código Civil.

o Los hijos menores de edad o mayores incapacitados en forma

total y permanente para el trabajo, siempre que no sean afiliados

obligatorios. La cobertura de los hijos se inicia desde la

concepción, en la atención a la madre gestante.

Asimismo, los trabajadores cubiertos por el Seguro de Salud

Agrario, no están sujetos a la obligatoriedad de cualquier otro

régimen de seguridad social en salud.

Aportes

El aporte mensual al Seguro de Salud Agrario será del 4% de la

remuneración por cada trabajador y se encontrará a cargo del empleador.

El reglamento precisa al respecto que el aporte por filiación al Seguro de

Salud Agrario se aplicará tanto a los trabajadores como a los

independientes de la siguiente forma.

o Trabajadores dependientes: El aporte es de cargo del empleador y

será equivalente de 4% de la remuneración mensual que le

corresponde al trabajador durante el periodo que dure la

dependencia.

o Trabajadores independientes: El aporte es de cargo del propio

trabajador y será equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital.

Prestaciones

Las prestaciones del Seguro de salud Agrario son la contemplada en el

artículo 9º de la Ley Nº 26790 (17.0597), Ley de Modernización de la

104

Seguridad Social en Salud; entre ellos, los subsidios por incapacidad

temporal, por maternidad y lactancia y los gastos de sepelio.

Tendrán derecho a dichas prestaciones los afiliados y sus derechohabientes

siempre con que aquellos cuenten con 3 meses de aportación consecutiva o

con 4 no consecutivas dentro de los 12 meses calendarios anteriores al mes

en que se inició la causal. En caso de accidente, basta que exista afiliación.

Fiscalización y administración

Las prestaciones del Seguro de Salud Agrario, así como de la inscripción y

declaración de los asegurados y afiliados obligatorios.

Régimen provisional

La Ley establece que los trabajadores podrán afiliarse a cualquiera de los

regímenes provisionales, siendo opción del trabajador su incorporación o

permanencia de los mismos.

Los supuestos de incorporación o permanencia referidos a la opción de los

trabajadores agrarios, son los siguientes:

• Supuestos de incorporación: El nuevo trabajador agrario, dentro de

los 10 días siguientes a su ingreso deberá:

o Comunicar a su empleador, su decisión de incorporarse al

Sistema Privado de Pensiones, en cuyo caso informará también

cual es la Administradora Privada de Fondos de Pensiones

(AFP) elegida, o

o Incorporarse al Sistema Nacional de Pensiones.

• Supuesto de permanencia: El trabajador agrario en cualquier

momento durante la vigencia de la relación laboral , podrá comunicar

a su empleador su decisión de:

o En caso de estar afiliado al Sistema Privado de Pensiones,

solicitar su traslado a otra AFP, en cuyo caso informará cual es

la AFP elegida, o

105

o En el caso de estar afiliado al Sistema Nacional de Pensiones,

solicitar su traslado al Sistema Privado de Pensiones, en cuyo

caso informará cual es la AFP elegida.

TRABAJADORES EXCEPTUADOS DE ESTE REGIMEN ESPECIAL

Debe mencionarse que no se encuentran comprendidos dentro de las

disposiciones de este régimen especial, tanto en lo referido al régimen

laboral y de la seguridad social, los trabajadores que lleven a cabo labores

administrativas en la provincia de Lima y la provincia Constitucional del

Callao.

APLICACIÓN A TRABAJADORES CON CONTRATO ANTES DE LA

VIGENCIA DE LA LEY.

En relación con los trabajadores que se encontrasen laborando a la fecha de

entrada de vigencia de la Ley Nº 27360 (31.10.200), es decir antes del

01.11.2000 respecto de las empresas agrarias que se han acogido a los

beneficios del régimen agrario, se han establecido las siguientes reglas:

• Podrán acogerse al régimen de contratación laboral establecido en

dicha Ley previo acuerdo con el empleador.

• El nuevo régimen laboral para los trabajadores agrarios no será

aplicable a los trabajadores que cesen con posterioridad a la vigencia

de la Ley y que sean nuevamente contratados por el mismo

empleador, bajo cualquier modalidad, salvo que haya transcurrido 1

año después del cese.

• Los trabajadores con contrato vigente que se hayan acogido o no al

nuevo régimen se les aplicará lo establecido sobre indemnización por

despido arbitrario, en el artículo 38º de la LPCL, aprobada mediante

el D.S. Nº 003-97-TR.

Asimismo, los trabajadores con contrato anterior a la vigencia de la Ley, podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes provisionales, pudiendo elegir su incorporación o permanencia en el mismo

106

AGRICOLA SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C.

1. ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO.

2. ANEXOS AL ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO

3. CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO

4. MAYORIZACION DEL LIBRO DIARIO

5. BALANCE DE COMPROBACION

6. ESTADOS FINANCIEROS

A.- BALANCE GENERAL

B.- ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (POR FUNCION)

C- ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS ( POR NATURALEZA)

ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO.

1 Agrícola SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C. Se encuentra acogida a Ley de

Promoción del Sector Agrario. Reinicia sus operaciones con el siguiente

inventario: Activo, Pasivo y Patrimonio neto

N° CTA Nombre de la Cuenta Cargos Abonos 10 Caja y bancos 60,852 12 Cuentas por cobrar comerciales 697,200 18 Servicios y otros contratos por anticipado 27,000 21 Productos terminados ( productos cosechados) 50,000 23 Cultivos en Proceso 323,150 25 Materiales auxiliares Suministros y Repuestos 182,764 33 Inmuebles Maquinaria y Equipo 1,847,932 39 Depreciación amortización y agotamiento 674,196 40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de 1,455 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 3,095 42 Cuentas por pagar Comerciales 150,000 45 Obligaciones Financieras 180,000 50 Capital 1,827,720 58 Reservas 291,000 59 Resultados Acumulados 61,432

3,188,898 3,188,898

En el Anexo Nº 1 (Inventario Inicial) se muestra el detalle de las subcuentas

y la conformación de estas.

107

La empresa tiene un fundo de 210 hectáreas, en el pueblo de

Chongos Alto, los cuales utiliza en las respectivas campañas agrícolas

de la siguiente manera:

Lote Hectáreas Cultivo Tiempo Campaña

"A"

"B"

"C”

“D”

50 Ha

70 Ha

80 Ha

10 Ha

Papa

Papa

alverjas

cebada

Estacional

Estacional

Estacional

Estacional

2008

2009

2009

2009 210 Ha

COMPRAS DE SUMINISTROS DIVERSOS

2. La compra en el ejercicio de Suministros diversos corresponde:

COSTO I.G.V. TOTAL Semillas 90,000 90,000

Abonos 80,000 80,000

Insecticidas 60,000 60,000

Fungicidas 5,000 5,000

Petróleo 100,000 19,000 119,000

Repuestos 89,587 17,022 106,609

424,587 36,022 460,609

CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS

3 En el periodo el consumo de Suministros diversos y las horas maquinas de tractor empleados

en el ejercicio en los campos han sido los siguientes:

Suministro Importe Lote Producto Hectáreas Horas Horas Máq.

Semillas 95,000 Lote "A" Papa 50 Ha 24 1,200 Abonos 88,000 Lote "B" Papa 70 Ha 24 1,680 Insecticidas 64,000 Lote "C alverjas 80 Ha 16 1,280 Fungicida 11,000 Lote "D" cebada 10 Ha 8 80 Petróleo 100,000

210 Ha 72 4,240 Repuestos 85,000

443,000

108

.El Informe arriba mostrado corresponde al área de maestranza (a cargo del control de los tractores)

El área técnica en el periodo informa, que los recursos empleados por cada producto en función

a los lotes de cultivo se han ejecutado de acuerdo a lo previsto. El requerimiento del consumo de

los suministros se da mediante las guías de salida de almacén (valorizadas). El área de

maestranza en el periodo informa el consumo de petróleo en los diferentes campos de cultivos.

A continuación se muestra en el siguiente cuadro:

DESCRIPCIÓN PAPA ALVERJAS CEBAD

A TOTALES

Lote A Lote B Total Lote C Lote D Semillas 0 45,980 45,980 49,020 0 95,000

Abonos 0 36,643 36,643 36,810 14,547 88,000

Insecticidas 2,970 20,499 23,469 30,963 9,568 64,000

Fungicidas 0 0 0 0 11,000 11,000

Petróleo 33,330 46,670 80,000 20,000 0 100,000

Repuestos 24,055 33,677 57,732 25,662 1,606 85,000

TOTAL 60,355 183,469 243,824 162,455 36,721 443,000

DETERMINACIÓN DEL CONSUMO DE LOS REPUESTOS A LOS CE NTROS DE

COSTOS

El consumo de repuestos atribuidos a cada cultivo, se realiza en función a las horas maquina de

tractor que se han empleado en cada lote en el periodo.

Lote Producto Horas Máquina % H. Máq. Distribución Repuesto

Lote "A" Papa 1,200 28.30% X 85,000 = 24,055

Lote "B" Papa 1,680 39.62% X 85,000 = 33,677

Lote "C Alverjas 1,280 30.19% X 85,000 = 25,662

Lote "D" Cebada 80 1.89% X 85,000 = 1,606

4,240 100.00% 85,000

El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo Nº 2.

109

3. La planilla de sueldos y jornales así como los CTS en el ejercicio que correspondió:

Trabajadores

Sueldos y Jornales

Retención SNP 13%

Neto a Pagar

Empleador RPS 4%

TOTAL Costo / Gasto

Sueldos CTS

Sueldos Admón. Y Ventas 20,000 2,600 17,400 800 20,800 1,667

Sueldos Áreas técnicas 50,000 6,500 43,500 2,000 52,000 4,167

SUB - TOTALES 70,000 9,100

60,900 2,800 72,800

5,834

Capataces Campo 10,000 1,300 8,700 400 10,400 833

Peones Campo 175,000 22,750 152,250 7,000 182,000 14,583

Peones Servicios campo 5,000 650 4,350 200 5,200 417

260,000 33,800

226,200 10,400 270,400

21,667

Sueldos 20,000.00

RPS 800.00

CTS 1,667.00

22,467.00 Gastos d Administración (90%) 20,220.00

Gastos de Ventas (10%) 2,247.00

TOTAL (100%) 22,467.00

Sobre la base de los jornales directos, se ha procedido a prorratear las remuneraciones de los

capataces de los peones que han prestado servicios indirectos (limpieza de campos, canales de

regadío, etc.) y del personal que presta servicios técnicos en el campo (laboratorio, agronomía,

planificación agrícola etc.) que han prestado servicios indirectos.

Jornales Directos Lote A papa

Lote B papa

Lote C alverjas

Lote D Cebada

TOTALES

Jornales de campo 1,200.00 2,625.00 4,470 455.00 8,750.00

Costo Jornal 20.00 20.00 20.00 20.00

Costo Jornales 24,000.00 52,500.00 89,400.00 9,100.00 175,000.00

% de Distribución 13.71% 30.00% 51.09% 5.20% 100.00%

110

CTS

Lote A Papa

13.71%

Lote B Papa

30.00%

Lote C Alverjas 5 1.09%

Lote D Cebada 5.20%

TOTALES

Peones campo 1,999 4,375 7,450 759 14,583 Peones Servic. 57 125 213 22 417 Capataces 114 250 426 43 833 Sueldos Areas 571 1,250 2,129 217 4,167 Total Producción 2,741 6,000 10,218 1,041 20,000

Resumen de los Sueldos, Jornales y CTS a los Centros de Costos TOTAL COSTO

Lote A papa

Lote B papa

Lote C alverjas

Lote D Cebada

TOTALES

Peones campo Peones Servicio. Capataces Empleados Áreas

26,951 770

1,540 7,700

58,975 1,685 3,370

16,850

100,434 2,870 5,739

28,696

10,223

292 584 2,92

196,583 5,617

11,233 56,167

Total Producción

36,961 80,880 137,739 14,020

269,600

Gastos de Administración (90%) y Gastos de Ventas (10%)

TOTAL

22,467

292,067

El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo Nº 3

4. Los gastos diversos efectuados en el ejercicio corresponden:

CONCEPTO Utilizadas en el

área

Comprobantes

De pago

Importe IGV Retenc.

4ta.

Categ.

Import. a

Pagar.

Teléfono Administración Factura 2,100 399 2,499

Agua Administración Factura 1,900 361 2,261

Energía eléctrica Administración Factura 2,000 380 2,380

Útiles de

escritorio

Administración Factura 1,500 285 1,785

Total gastos administrativos 7,500 1,425 8,925

Pasajes y

viáticos

Ventas Boletas 1,100 1,100

Total gastos administrativos 1,100 1,100

Asociación de Regan. Producción Contrato 1,600 1,600

111

Honora. Ing. Agrón. Producción Recib. Honora. 4,000 400 3,600

Total Producción 5,600 400 5,200

14,200 1425 400 15,225

La obligación por pagar a la Asociación de regantes, es por el derecho de uso del agua para el pago

de los lotes.

Se realzó la retención del 10% por el Impuesto a la Renta de 4ta. Categoría. Las labores del Ingeniero Agrónomo es la de planificar, evaluar los recursos y administrarlo,

respecto a los cultivos hasta la fecha de la cosecha, prestando un servicio general a los campos.

La distribución de los derechos del uso del agua a los centros de costos se realiza sobre la base del

área de cada lote, no se aplica la distribución al lote “A” debido a que el riego ya fue aplicado en el

ejercicio anterior.

Jornales

Directos % de

Distribución Honorarios Ing. Agrón.

Hectáreas % de Distribución

Agua para riego

Lote A Papa 24,952 13.71% 548.00

Lote B Papa 54,600 30.00% 1,200.00 70 Ha 43.75% 700.00

Lote C Alverjas 92,984 51.09% 2,044.00 80 Ha 50.00% 800.00

Lote D Trigo 9,464 5.20% 208.00 10 Ha 6.25% 100.00

182,000 100.00% 4,000.00 160 Ha 100.00% 1,600.00

Lote A

Papa Lote B Papa Lote C

Alverjas Lote D Cebada

TOTALES

Honorarios del Ing. Agrónomo

548.00 1,200.00 2,044.00 208.00 4,000.00

Uso del Agua para el riego 700.00 800.00 100.00 1,600.00 548.00 1,900.00 2,844.00 308.00 5,600.00 El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo N° 4. 6 El crédito fiscal a utilizar y el crédito fiscal no utilizado transferido al costo o gasto comprende:

Debito porque la empresa realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, se

determina el coeficiente que multiplicado al crédito fiscal de la factura recibida nos da el crédito

fiscal a utilizarse, la diferencia formará parte del costo o gasto, ésta operación se realizará

mensualmente

Coeficiente = )12(

)12(exp

mesesúltimossoperacionedetotal

mesesúltimosortacionesygravadassOperacione

112

Debido a que en el caso no se muestran las operaciones mensuales hacemos un supuesto que el

acumulado del año corresponde a un mes determinado y este se mantiene uniforme

Coeficiente = 3666.000.000,105'1

00.000,405 =

7. La depreciación y agotamiento de los activos fijos e inmovilizaciones agropecuarias del

ejercicio corresponde:

Compras No Gravadas Compras Gravadas Total Compras 600,000.00 600,000.00 100,000.00 405,000.00 505,000.00 700,000.00 405,000.00 1’105,000.00

Destinado a: Costo

Factura I.G.V.

Gravado Coeficiente I.G.V. a

utilizar

I.G.V. Diferencia Costo/Gasto

Petróleo Costo (S.Div.)

100,000 19,000 0.3666 6,965 12,035

Repuestos Costo (S.Div.)

89,587 17,022 0.3666 6,240 10,782

Teléfono Gasto(Adm.) 2,100 399 0.3666 146 253 Agua Gasto(Adm.) 1,900 361 0.3666 132 229 Energfa eléctrica Gasto(Adm.) 2,000 380 0.3666 139 241 Utiles de escritorio

Gasto(Adm.) 1,500 285 0.3666 104 181

197,087 37,447 13,726 23,721

113

Depreciación TOTAL Los activos fijos identificados en el anexo 5 utilizados en las actividades corresponden a: Edificios y otras construe. 17,932 Gastos Administrativos y de ventas 7,387

Maquinaria, equipo y Otros 34,900 Costo de Producción a distribuir 83,576 Unidades de transporte 30,744 TOTAL DEPRECIACIÓN 90,963 Muebles y enseres 6,137 C. de Costos Area Ha %

Distribución Importe

Equipos diversos 1,250 C. Papa 50 23.81% 19,899 Total Depreciation

90,963

C. Papa 70 33.33% 27,856 C. Alverjas 80 38.10% 31,843

C. Cebada 10 4.76% 3,978

210 100% 83,576

TOTAL DEPRECIACIÓNt

8. La producción del ejercicio fue el siguiente:

Producto Campo Hectáreas Campaña

ProducciónTotal

Volúmenes Productos

Productos Cosechados

Cultivos en Proceso

Papa Lote A 50 Ha 2008 440,913 1,860.000 TM 440,913

Papa Lote B 70 Ha 2009 294,105 294,105

Alverja Lote C 80 Ha 2009 334,881 9,300.000 TM 334,881

Cebada Lote D 10 Ha 2009 55,027 1,500.000 TM 55,027

Totales 210 Ha 1,124,926 830,821 294,105

El detalle de los costos de producción se muestra en el Anexo Nº 6 9 Las ventas de los productos cosechados corresponden: V. de Venta I.G.V. P. de Venta Costo de Venta

Cultivo de Papa 600,000 600,000 440,913

Cultivo de Alverjas 405,090 405,090 334,881

Cebada (*) 100,000 100,000 55.027

1,105,090 1,105,090 830.821

Gastos % de Distribución Importe

Gastos administrativos 90% 6,648

Gastos de ventas 10% 739 100% 7,387

114

(*) Es canjeado con 2 letras, cada letra a S/. 50,000. 10. Los intereses devengados en el ejercicio por el préstamo recibido por el banco Agro-

banco asciende a S/. 18,000.

11. Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes S/.997,825.00

Pago con cheque los siguientes tributos:

• R.P.S. 9,256.00 S.N.P. 30,084.00 Retención 4ta. 400.00

• I.G.V. 50,000.00 Impuesto a la Renta Pagos a Cta. 7,981.00

97,721.00

Pago con cheque las remuneraciones de los trabajadores:

• Sueldos 57,900.00 Jornales 160,300.00

218,200.00

Pago con cheque a proveedores por compra de suministros diversos 530,609.00

Pagos diversos ( Agua, luz, teléfono, útiles de escritorio, pasajes, viáticos) 20,025.00

Cargo a nuestra cuenta corriente pago del préstamo bancario de Agro-Banco

135,000.00

Pago con cheque CTS. De los trabajadores:

• Empleados 1,666.00 Jornales 4,524.00

6,190.00

TOTAL 997,745.00

12. Los ingresos de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes S/.1’347,200

Los Ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente:

Cobros a Clientes: 1,347,200.00 Facturas por cobrar 1,224,840.00 Letras por cobrar 122,360.00

115

ANEXOS AL ENUNCIADO DEL CASO Anexo Nº 1 ANALISIS Y CONFORMACION DEL BALANCE INICIAL

10 CAJA BANCOS 60,852

101 Caja 1,672

104 Bancos cuentas corrientes Agro-banco 59,180

12 CLIENTES 697,200

121 Facturas por Cobrar 624,840

123 Letras por Cobrar 72,360

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO

27,000

181 Interéses 27,000

21 PRODUCTOS COSECHADOS 50,000

213 Cebada 50,000

23 CULTIVOS EN PROCESO 323,150

231 Papa

2311 Gastos de Rieqo 132,815

2312 Gastos de Preparación de Tierra 121,569

2313 Gastos de Abonamiento 17,935

2314 Gastos de Siembra 50,831

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUESTOS 182,764

261 Abonos 8,000

262 Semillas 5,000

263 Insumos Agropecuarios 10,000

Insecticida 4,000

Fungicida 6,000

264 Repuestos, Accesorios, Herramientas 114,064

Repuestos 69,000

Herramientas 45,064

265 Petróleo y Otros combustibles 45,700

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,847,932 331 Terreno 665,754 Lotes "A", "B","C" y "D" 332 Edificios y Otras Construcciones 597,720 Caminos y Puentes 149,430 Viviendas para peones 89,658 Canal de reqadi'o 298,860 Cercos y alambrado 59,772 333 Maquinaria, Eq. y Otras unidades de explotacion 349,000 10 Bombas 209,400 50Arados 139,600 334 Unidades de Transporte 153,720 3Tractores 107,604 2Camiones 46,116 335 Muebles y Enseres 61,366 8 escritorios, 2 muebles de computo 21,478 10 sillones qiratorios. 23,319 10 Mesas y 80 sillas de madera 16,569 336 Equipos diversos 5,000 Equipo de computo 5,000 339 Construcciones en Curso 15,372

Depositos de almacenes

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 674,196

116

390 Aqotamiento, Inmovilizaciones Aqropecuarias 1,806 393 Depreciacion. Inmuebles, maquinarias 661,410 3932 Edificios y Otras Construcciones 418,404 3933 Maquinaria, Eq y Otras unidades de Exp 139,600 3934 Unidades de Transporte 76,860 3935 Muebles y Enseres 24,546 3936 Equipos diversos 2,000 396 Depreciacion de Inm, maq. y equipo LP 10,980 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,455

403 Contribuciones a Instituciones Publicas 4031 Régimen de Prestaciones de Salud 342 4032 Regimen de Pensiones 1,113 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR 3,095 415 BENEFICIOS SOCILAES DE LOS TRABAJADORES 42 PROVEEDORES 150,000

421 Facturas por Paqar 150,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 180,000

461 Prestamo de Entidades Financieras 180,000 50 CAPITAL 1,827,720

501 Capital Social 1,940,000 58 RESERVAS 291,000

582 Reserva leqal 291,000 59 RESULT ADO ACUMULADO 61,432

591 Utilidades no distribuidas 61,432 3,188,898 3,188,898

117

AnexoN°2 DISTRIBUCIÒN DE CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS A L OS CENTROS DE COSTOS

Producto y áreas cultivadas

Preparación de tierra

Siembra

Riego Abono Labores culturales

Cosecha

Total

Campaña Agricola año 2008 Papa - Lote A

Insecticidas 2,970

2,970 Petroleo 33,330 33,330 Repuestos y herramientas 24,055 24,055

Total Papa - Lote A 0 0 0 0 2,970

57,385 60,355

Campaña Agricola año 2009 Papa Lote B

Semillas 45,980 45,980 Abonos 36,643 36,643 Insecticidas 20,49 20,499 Funqicidas 0 Petroleo 46,670 46,670 Repuestos y herramientas 33,677 33,677

Total Papa Lote B 80,347 45,980 0 36,643 20,499

0 183,469 Alverjas- Lote C

Semillas 49,020 49,020 Abonos 36,810 36,810 Insecticidas 30,96

3 30,963

Funqicidas 0 Petroleo 8,000 12,000 20,000 Repuestos y herramientas 1,796 7,699 16,167 25,662

Total Alverjas - Lote C 9,796 49,020 7,699 36,810 30,963

28,167 162,455 Cebada - Lote D

Abonos 14,547 14,547 Insecticidas 9,56

8 9,568

Funqicidas 11,000

11,000 Repuestos y herramientas 642 964 1,606 Total Cebada - Lote D 0 0 642 14,547 20,56

8 964 36,721

TOTAL CONSUMO 90,143 95,000 8,341 88,000 75,000

86,516 443,000

118

Anexo N°3

DISTRIBUCION DE SUELDOS, JORNALES Y CTS. A LOS CENTROS DE COSTOS Producto y áreas cultivadas Preparación

de tierra Siembra Riego Abono Labores culturales Cosecha TOTAL

Campaña Agrícola año 2008 Papa - Lote A

Peones de campo 7,277 19,674 26,951

Peones de servicios 208 562 770

Capataces 416 1,124 1,540

Empleados areas tecnicas 2,079 5,621 7,700

Total Papa Lote A 0 0 0 0 9,980 26,981 36961

Campaña Agricola año 2009

Papa Lote B

Peones de campo 12,910 31,605 7,325 5,231 1,904 58,975

Peones de servicios 369 903 209 149 55 1,685

Capataces 738 1,806 419 299 108 3,370

Empleados areas Técnicas 3,688 9,030 2,093 1,495 544 16,850

Total Papa Lote B 17,705 43,344 10,046 7,174 2,611 0 80,800

Alverja - Lote C

Peones de campo 14,292 30,401 1,828 6,147 25,671 22,095 100,434

Peones de servicios 408 869 52 176 734 631 2,870

Capataces 817 1,737 104 351 1,467 1,263 5,739

Empleados areas técnicas 4,083 8,686 522 1,756 7,335 6,314 28,696

Total Alverja Lote C 19,600 41,693 2,506 8,430 35,207 30,303 137,739

Cebada - Lote D

Peones de campo 1,533 920 2,556 5,214 10,223

Peones de servicios 44 26 73 149 292

Capataces 88 53 146 297 584

Empleados areas tecnicas 438 263 730 1,490 2,921

Total Cebada – Lote D 0 0 2,103 1,262 3,505 7,150 14,020

TOTAL CONSUMO 37,305 85,037 14,655 16,866 51,303 64,434 269,600

119

Anexo N°4 DISTRIBUCION DE LOS HONORARIOS Y USO DE AGUA A LOS CENTROS DE COSTOS

Producto y áreas cultivadas Preparación

de tierra Siembra Riego Abono Labores

culturales Cosecha Total

Campaña Agrícola ano 2008

Papa - Lote A

H. Ing. Agrónomo 140 408 548

Total Papa Lote A 0 0 0 0 140 408 548

Campaña Agrícola año 2009 0

Papa Lote B 0

H. Ing. Agrónomo 263 643 149 106 39 1.200

Uso del agua 700 700

Total Papa Lote B 263 643 849 106 39 0 1.900

Alverja - Lote C 0

H. Ing. Agrónomo 291 619 37 125 522 450 2.044

Uso del agua 800 800

Total Alverja Lote C 291 619 837 125 522 450 2.844

Cebada - Lote D 0

H. Ing. Agrónomo 31 19 52 106 208

Uso del agua 100 100

Total Cebada – Lote D 0 0 131 19 52 106 308

TOTAL CONSUMO 554 1.262 1.817 250 753 964 5.600

Anexo N°5

Producto y áreas cultivadas Preparación de tierra

Siembra Riego Abono Labores culturales

Cosecha Total

Campaña Agrícola ano 2008

Papa - Lote A

Depreciación 5.086 14.813 19.899

Total Papa Lote A 0 0 0 0 5.086 14.813 19.899

Campaña Agrícola año 2009 0

Papa Lote B 0

Depreciación 6.098 14.928 3.460 2.470 900 27.856

Total Papa Lote B 6.098 14.928 3.460 2.470 900 0 27856

Alverja - Lote C 0

Depreciación 280 9.639 579 1.949 8.140 11.256 31.843

Total Alverja Lote C 280 9.639 579 1.949 8.140 11.256 31.843

Cebada - Lote D 0

Depreciación 597 358 994 2.029 3.978

Total Cebada – Lote D 0 0 597 358 994 2.029 3.978

TOTAL CONSUMO 6.378 24.567 4.636 4.777 15.120 28.098 83.576

120

DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Y AGO TAMIENTO DE INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS

Costo % Depre Deprec Cuenta C. Costos

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

332 Edificios y Otras Construcciones 597.720 17.932 3932 Distribuir

Caminos y Puentes 149.430 3% 4.483

Viviendas para peones 89.658 3% 2.690

Canal de regadio 298.860 3% 8.966

Cercos y alambrado 59.772 3% 1.793

Maquinaria, Equipo y Otras unidades de 333 Explotación

349.000 34.900 3933 Distribuir

10 Bombas 209.400 10% 20.940

50 Arados 139.600 10% 13.960

334 Unidades de Transporte 153.720 30.744 3934 Distribuir

3 Tractores 107.604 20% 21.521

2 Camiones 46.116 20% 9.223

335 Muebles y Enseres 61.366 6.137 3935 Adm. y Vtas

8 escritorios, 2 muebles de computo 21.478 10% 2.148

10 sillones giratorios. 23.319 10% 2.332

10 Mesas y 80 sillas de madera 16.569 10% 1.657

336 Equipos diversos 5.000 1.250 3936 Adm. y Vtas

Equipo de computo 5.000 25% 1.250

El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo N° 5

121

ANEXO N° 6 ANALISIS DE LOS CENTROS DE COSTOS DE PRODUCCION a) COSTOS DE PAPA - LOTE A (50 Ha). Campaña Agrícola año 2008

CONCEPTO 911 912 913 914 915 916 Total

Suministros diversos 102.719 47886 2 38.637 2.970 57.385 249.599

Remuneraciones y CTS 21.901 53.612 12.420 8.875 9.980 26.981 133.769

Gastos Generales(diversos) 319 790 1.049 132 140 408 2.838

Depreciación 7.876 19.281 4.464 3.187 5.086 14.813 54.707

Costo de Producción 132.815 121.569 17.935 50.831 18.176 99.587 440.913

b) COSTOS DE PAPA - LOTE B (70Ha) Campaña Agrícola año 2009

CONCEPTO 911 912 913 914 915 916 Total

Suministros diversos 80.347 45.980 36.643 20.499 183.469

Remuneraciones y CTS 17.705 43.344 10.046 7.174 2.611 80.880

Gastos Generales(diversos) 263 643 849 106 39 1.900

Depreciación 6.098 14.928 3.460 2.470 900 27.856

Costo de Producción 104.413 104.895 14.355 46.393 24.049 294.105

Total C. Producción Papa 237.228 226.464 32.290 97.224 42.225 99.587 735.018

c) COSTOS DE ALVERJA - LOTE (80 Ha) Campaña Agrícola año 2009

CONCEPTO 921 922 923 924 925 926 Total

Suministros diversos 9.796 49.020 7.699 36.810 30.963 28.167 162.455

Remuneraciones y CTS 19.600 41.693 2.506 8.430 35.207 30.303 137.739

Gastos Generales(diversos) 291 619 837 125 522 450 2.844

Depreciación 280 9.639 579 1.949 8.140 11.256 31.843

Costo de Producción 29.967 100.971 11.621 47.314 74.832 70.176 334.881

d) COSTOS DE CEBADA - LOTE (10 Ha) Campaña Agrícola año 2009

CONCEPTO 931 932 933 934 935 936 Total

Suministros diversos 642 14.547 20.568 964 36.721

Remuneraciones y CTS 2.103 1.262 3.505 7.150 14.020

Gastos Generales(diversos) 131 19 52 106 308

Depreciación 597 358 994 2029 3.978

Costo de Producción 3.473 16.186 25.119 10.249 55.027

122

CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO

------------------------------------------------1-----------------------------------------------

10 CAJA Y BANCOS 60.852

101 Caja 1.672

104 Bancos cta.cte. Agrobanco 59.180

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 697.200

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 624.840

123 Letras por cobrar 72.360

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 27.000

181 Intereses por devengar 27.000

21 PRODUCTOS COSECHADOS 50.000

213 Cebada 50.000

23 CULTIVOS EN PROCESO 323.150

231 Gastos de riego 132.815

232 Gastos de preparación de tierra 121.569

233 Gastos de abonamiento 17.935

234 Gastos de siembra 50.831

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 182.764

251 Abono 8.000

252 Semillas 5.000

253 Insumos agropecuarios 10.000

254 Repuestos, accesorios y herramientas 114.064

255 Petróleo y otros combustibles 45.700

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 1.847.932

331 Terrenos 665.754

332 Edificios y otras construcciones 597.720

333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación 349.000

334 Unidades de transporte 153.720

335 Muebles y enseres 61.366

336 Equipos diversos 5.000

339 Trabajos en curso 15.372

39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 674.196

393 Depreciación y amortización y agotamiento acumulado

3932 Edificios y otras construcciones 418.404

3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación 139.600

3934 Unidades de transporte 76.860

3935 Muebles y enseres 24.546

3936 Equipos diversos 2.000

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1.455

403 Instituciones publicas

4031 Essalud 342

4032 ONP 1.113

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3.095

415 Beneficios sociales de los trabajadores

4151 CTS 3.095

VAN 3.188.898 678.746

123

VIENEN

3.188.898 678.746

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 150.000

421 Facturas y boletas por pagar 150.000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 180.000

451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 180.000

50 CAPITAL 1.827.720

501 Capital Social 1.827.720

58 RESERVAS 291.000

582 Reserva Legal 291.000

59 RESULTADOS ACUMULADOS 61.432

591 Utilidades no distribuidas 61.432

xxx Por el activo, pasivo y patrimonio neto al iniciar sus operaciones en el ejercicio

----------------------------------------------2--------------------------------------------------

71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 323.150

713 Variación de cultivos en proceso 323.150

23 CULTIVOS EN PROCESO 323.150

231 Papa

2311 Gastos de riego 132.815

2312 Gastos de preparación de tierra 121.569

2313 Gastos de abonamiento 17.935

2314 Gastos de siembra 50.831

xxx Por la transferencia de los cultivos en proceso de los centros de costos al iniciar el ejercicio xxx

----------------------------------------------3--------------------------------------------------

91 COSTOS DE PAPA 323.150

911 Gastos de preparación de la tierra

9111 Lote A 121.569

912 Gastos de siembra

9121 Lote A 50.831

913 Gastos de riego

9131 Lote A 132.815

914 Gastos de abono

9141 Lote A 17.935

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 323.150

XXX Por Reapertura de los centros de costos en el ejercicio por la transferencia de los cultivos en proceso xxx

----------------------------------------------4--------------------------------------------------

60 COMPRAS 424.587

606 Suministros diversos 424.587

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 36.022

401 Gobiernos central

4011 IGV 36.022

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 460.609

421 Facturas y boletas por pagar 460.609 xxx Por la contabilización de las compras de los suministros diversos en el periodo

VAN 4’295.807 4’295.807

124

VIENEN 4’295.807 4’295.807

----------------------------------------------5--------------------------------------------------

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 424.587

251 Abono 80.000

252 Semillas 90.000

253 Insumos agropecuarios 65.000

254 Repuestos, accesorios y herramientas 89.587

255 Petróleo y otros combustibles 100.000

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 424.587

616 Suministros diversos 424.587

xxx Por la contabilizacion de los ingresos de suministros diversos en el ejercicio al almacén xxx

----------------------------------------------6--------------------------------------------------

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 443.000

616 Suministros diversos 443.000

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 443.000

251 Abono 88.000

252 Semillas 95.000

253 Insumos agropecuarios 75.000

254 Repuestos, accesorios y herramientas 85.000

255 Petróleo y otros combustibles 100.000

xxx Por la salida del almacén de los suministros diversos para su consumo en el ejercicio xxx

----------------------------------------------7--------------------------------------------------

91 COSTOS DE PAPA 243.824

911 Gastos de preparación de la tierra

9111 Lote B 80.347

912 Gastos de siembra

9121 Lote B 45.980

914 Gastos de abono

9141 Lote B 36.643

915 Labores culturales

9151 Lote A 2.970

9152 Lote B 20.499

916 Gastos de cosecha.

9161 Lote A 57.385

92 COSTOS DE ALVERJA 162.455

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C 9.796

922 Gastos de siembra - Lote C 49.020

923 Gastos de riego - Lote C 7.699

924 Gastos de abono - Lote C 36.810

925 Labores culturales - Lote C 30.963

926 Gastos de cosecha - Lote C 28.167

93 COSTOS DE CEBADA 36.721

933 Gastos de riego - Lote D 642

934 Gastos de abono - Lote D 14.547

935 Labores culturales - Lote D 20.568

936 Gastos de cosecha - Lote D 964

VAN 5’606.394

5’163.394

125

VIENEN 5’606.394 5’163.394

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 443.000

xxx Por la distribución a los centros de costos del consumo de suministros diversos xxx

----------------------------------------------8--------------------------------------------------

62 GASTOS DEL PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 270.400

621 Remuneraciones

6211 Sueldos 70.000

6212 Jornales 190.000

627 Seguridad y previsión social 10.400

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 44.200

403 Instituciones publicas

4031 Essalud 10.400

4032 ONP 33.800

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 226.200

411 Remuneraciones por pagar

xxx Por la planilla de sueldos y jornales correspondientes al ejercicio

----------------------------------------------9--------------------------------------------------

62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES 21.667

629 Beneficios sociales de los trabajadores

6291 CTS 21.667

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 21.667

415 Beneficios sociales de los trabajadores

4151 CTS 21.667

xxx Por la contabilización de la obligación de los depósitos CTS del ejercicio xxx

----------------------------------------------10--------------------------------------------------

91 COSTOS DE PAPA 117.841

911 Gastos de preparación de la tierra

9112 Lote B 17.705

912 Gastos de siembra

9122 Lote B 43.344

913 Gastos de riego

9132 Lote B 10.046

914 Gastos de abono

9142 Lote B 7.174

915 Labores culturales

9151 Lote A 9.980

9152 Lote B 2.611

916 Gastos de cosecha.

9161 Lote A 26.981

92 COSTOS DE ALVERJA 137.739

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C 19.600

922 Gastos de siembra - Lote C 41.693

923 Gastos de riego - Lote C 2.506

924 Gastos de abono - Lote C 8.430

925 Labores culturales - Lote C 35.207

926 Gastos de cosecha - Lote C 30.303

VAN 6’154.041 5’898.461

126

VIENEN 6’154.041 5’898.461

93 COSTOS DE CEBADA 14.020

933 Gastos de riego - Lote D 2.103

934 Gastos de abono - Lote D 1.262

935 Labores culturales - Lote D 3.505

936 Gastos de cosecha - Lote D 7.150

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20.220

96 GASTOS DE VENTAS 2.247

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 292.067 xxx Por la distribucion de los centros de costos de la planilla de sueldos, jornales y CTS del ejecicio xxx

----------------------------------------------11--------------------------------------------------

65 OTROS GASTOS DE GESTION 1.500

656 Suministros - útiles de escritorio 1.500

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 12.700

630 Transporte y almacenamiento 1.100

631 Correos y comunicaciones 2.100

632 Honorarios profesionales 4.000

636 Electricidad y agua 3.900

639 Otros servicios 1.600 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION. Y DE SALU D POR PAGAR 1.425

401 Gobierno central

4011 IGV 1.425

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION.Y DE SALUD POR PAGAR 400

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta 4ta categoría 400

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 15.225

469 Otras cuentas por pagar diversas 15.225

----------------------------------------------12--------------------------------------------------

91 COSTOS DE PAPA 2.448

911 Gastos de preparación de la tierra

9112 Lote B 263

912 Gastos de siembra

9122 Lote B 643

913 Gastos de riego

9132 Lote B 849

914 Gastos de abono

9142 Lote B 106

915 Labores culturales

9151 Lote A 140

9152 Lote B 39

916 Gastos de cosecha.

9161 Lote A 408

92 COSTOS DE ALVERJA 2.844

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C 291

922 Gastos de siembra - Lote C 619

923 Gastos de riego - Lote C 837

924 Gastos de abono - Lote C 125

VAN 6’211.445 6’206.153

127

VIENEN 6’211.445 6’206.153

925 Labores culturales - Lote C 522

926 Gastos de cosecha - Lote C 450

93 COSTOS DE CEBADA 308

933 Gastos de riego - Lote D 131

934 Gastos de abono - Lote D 19

935 Labores culturales - Lote D 52

936 Gastos de cosecha - Lote D 106

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 7.500

96 GASTOS DE VENTAS 1.100

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 14.200 xxx Por la distribución de los centros de costos de los gastos diversos del ejercicio

----------------------------------------------13--------------------------------------------------

60 COMPRAS 22.817

606 Suministros diversos 22.817

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 723

631 Correos y comunicaciones 253

636 Electricidad y agua 470

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 181

656 Suministros - útiles de escritorio 181

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 23.721

401 Gobierno central

4011 IGV 23.721 xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV que no tienen derecho a utilizar como crédito fiscal xxx

----------------------------------------------14--------------------------------------------------

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 22.817

254 Repuestos, accesorios y herramientas 10.782

255 Petróleo y otros combustibles 12.035

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 904

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 22.817

616 Suministros diversos 22.817

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 904

xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV de las facturas de las compras que no tienen derecho a crédito fiscal xxx

----------------------------------------------15--------------------------------------------------

68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 90.963

681 Valuación de activos

6814 Depreciación de inmueble maquinaria y equipo 90.963

39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 90.963

393 Depreciación amortización y agotamiento acumulado

3932 Edificios y otras construcciones 17.932

3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación 34.900

3934 Unidades de transporte 30.744

3935 Muebles y enseres 6.137

3936 Equipos diversos 1.250 xxx Por la provisión de la depreciación, amortización y agotamiento acumulado en el ejercicio xxx

VAN 6’358.758 6’358.758

128

VIENEN 6’358.758 6’358.758

----------------------------------------------16--------------------------------------------------

91 COSTOS DE PAPA 47.755

911 Gastos de preparación de la tierra

9112 Lote B 6.098

912 Gastos de siembra

9122 Lote B 14.928

913 Gastos de riego

9132 Lote B 3.460

914 Gastos de abono

9142 Lote B 2.470

915 Labores culturales

9151 Lote A 5.086

9152 Lote B 900

916 Gastos de cosecha.

9161 Lote A 14813

92 COSTOS DE ALVERJA 31.843

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C 280

922 Gastos de siembra - Lote C 9.639

923 Gastos de riego - Lote C 579

924 Gastos de abono - Lote C 1.949

925 Labores culturales - Lote C 8.140

926 Gastos de cosecha - Lote C 11.256

93 COSTOS DE CEBADA 3.978

933 Gastos de riego - Lote D 597

934 Gastos de abono - Lote D 358

935 Labores culturales - Lote D 994

936 Gastos de cosecha - Lote D 2.029

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6.648

96 GASTOS DE VENTAS 739

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 90.963 xxx Por la distribución de la depreciación de los activos fijos del ejercicio a los centros de costos xxx

----------------------------------------------17--------------------------------------------------

21 PRODUCTOS COSECHADOS 830,821

211 Papa 440,913

212 Alverjas 334,881

213 Cebada 55,027

23 CULTIVOS EN PROCESO 294,105

231 Papa

2311 Gastos de riego 10.413

2312 Gastos de preparación de tierra 104.895

2313 Gastos de abonamiento 14.355

2314 Gastos de siembra 46.393

2315 Labores culturales 24.049

71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 1.124.926

711 Variación de producción cosechados 833.261 713 Variación de cultivos en proceso 295.325

VAN 7’574.647 7’574.647

129

VIENEN 7’574.647 7’574.647

xxx Por la cosecha de papa, alverjas y cebada y el traslado a los inventarios de los cultivos en proceso xxx

----------------------------------------------18--------------------------------------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1’105.090

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 1’005.090

123 Letras por cobrar 100.000

70 VENTAS 1.105.090

702 Productos cosechados

7021 Papa 600.000

7022 Alverjas 405.090

7023 Cebada 100.000 Xxx Por la contabilización de las ventas en el país en el ejercicio de los productos cosechados xxx

----------------------------------------------19--------------------------------------------------

69 COSTOS DE VENTAS 830.821

692 Productos cosechados 830.821

21 PRODUCTOS COSECHADOS 830.821

211 Papa 440.913

212 Alverjas 334.881

213 Cebada 55.027 xxx Por el costo de las ventas de los productos cosechados en el ejercicio xxx

----------------------------------------------20--------------------------------------------------

67 GASTOS FINANCIEROS 18.000

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 18.000

97 GASTOS FINANCIEROS 18.000

971 Intereses 18.000

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 18.000

181 Intereses 18.000

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 18.000

xxx Por el devengo de los intereses del ejercicio por el préstamo recibido del banco xxx

----------------------------------------------21--------------------------------------------------

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 97.721

401 Gobierno central

4011 IGV 50.000

4017 Impuesto a la renta

40171 Impuesto a la renta 4ta categoría 400

40172 Impuesto a la renta 3ra categoría 7.981

403 Instituciones publicas

4031 Essalud 9.256

4032 ONP 30.084

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 224.390

VAN 9’868.669 9’546.558

130

VIENEN 9’868.669 9’546.558

411 Remuneraciones por pagar 218.200

415 Beneficios sociales de los trabajadores 6.190

4151 CTS

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 530.609

421 Facturas y boletas por pagar 530.609

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 135.000

451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 135.000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 10.025

469 Otras cuentas por pagar diversas 10.025

10 CAJA Y BANCOS 997.745

104 Bancos cta. cte. Agrobanco 997.825 xxx Por el pago en el ejercicio de las obligaciones de la empresa con cheque a cargo de cta. cte. Xxx

----------------------------------------------22--------------------------------------------------

10 CAJA Y BANCOS 1.347.200

104 Bancos cta. cte. Agrobanco 1.347.200

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1.347.200

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1.224.840

123 Letras por cobrar 122.360

xxx Por cobros de facturas y letras por cobrar en el ejercicio y depositados en la cta. cte. xxx

ASIENTOS DE CIERRE

----------------------------------------------23--------------------------------------------------

71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 830.821

711 Variación de producción cosechados

69 COSTOS DE VENTAS 830.821

692 Productos cosechados

6921 Papa 440.913

6922 Alverjas 294.105

6923 Cebada 55.027

xxx Por la transferencia del costo de ventas a la producción almacenada xxx

----------------------------------------------24--------------------------------------------------

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 1’182.284

91 COSTOS DE PAPA 735.018

92 COSTOS DE ALVERJA 334.881

93 COSTOS DE CEBADA 55.027

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 35.272

96 GASTOS DE VENTAS 4.086

97 GASTOS FINANCIEROS 18.000

xxx Por la cancelación de las cuentas de la clase 9 y las cargas transferidas xxx

----------------------------------------------25--------------------------------------------------

70 VENTAS 1.105.090

702 Productos cosechados 1.105.090

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 4.404

616 Suministros diversos 4.404

60 COMPRAS 447.404

VAN 15’014.10

2 14’352.01

2

131

VIENEN 15’014.10

2 14’352.01

2

606 Suministros diversos 447.404

62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES 292.067

621 Remuneraciones

6211 Sueldos 70.000

6212 Jornales 190.000

627 Seguridad y previsión social 10.400

629 Beneficios sociales de los trabajadores 21.667

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 13.423

630 Transporte y almacenamiento 1.100

631 Correos y comunicaciones 2.353

632 Honorarios profesionales 4.000

636 Electricidad y agua 4.370

639 Otros servicios 1.600

65 OTRAS CARGAS DE GESTIÓN 1.681

656 Suministros – útiles de escritorio 1.681

67 GASTOS FINANCIEROS 18.000

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

6711 Prestamos 18.000

68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 90.963

681 Valuacion de activos

6814 Depreciacion de inmueble maquinaria y equipo 90.963

71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 29.045

713 Variacion de cultivos en proceso 29.045

89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 216.911

891 Resultado del ejercicio 216.911 xxx Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para determinar el resultado del ejercicio xxx

----------------------------------------------27--------------------------------------------------

87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 10.846

88 IMPUESTO A LA RENTA 34.163

40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR 34.608

401 Gobierno central

4017 impuesto a la Renta cuenta propia 34.163

40185 Impuesto a los dividendos 445

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 10.401

413 Participaciones de los trabajadores por pagar 10.401

xxx Por la participación de los trabajadores, impuesto a la renta por pagar .

----------------------------------------------28--------------------------------------------------

89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 45.009

891 Resultado del ejercicio

87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 10.846

88 IMPUESTO A LA RENTA 34.163

----------------------------------------------29--------------------------------------------------

89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 171.902

891 Resultado del ejercicio

59 RESULTADOS ACUMULADOS 171.902

591 Utilidades no distribuidas

xxx Por la transferencia de la utilidad neta del periodo a las utilidades retenidas

VAN 15’276.02

2 15’276.02

2

132

VIENEN 15’276.02

2 15’276.02

2

----------------------------------------------30--------------------------------------------------

39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 765.159

391 Depreciación acumulada

3913 Inmueble maquinaria y equipo 765.159

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 36.973

411 Remuneraciones por pagar 4.905

413 Participaciones por pagar 10.401

415 Beneficios sociales de los trabajadores 21.667

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 80.000

421 Facturas y boletas por pagar 80.000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 45.000

451 Préstamos 45.000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 5.200

479 Otras cuentas por pagar diversas 5.200

50 CAPITAL 1.827.720

501 Capital Social 1.827.720

58 RESERVAS 291.000

582 Reserva Legal 291.000

59 RESULTADOS ACUMULADOS 233.334

591 Utilidades no distribuidas 233.334

10 CAJA Y BANCOS 410.307

104 Bancos Cta. Cte. 410.307

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 455.090

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 405.090

123 Letras por cobrar 50.000

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 9.000

181 Intereses por devengar 9.000

21 PRODUCTOS COSECHADOS 50.000

213 Cebada 50.000

23 CULTIVOS EN PROCESO 294.105

231 Papa 294.105

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 187.168

254 Repuestos, accesorios y herramientas 129.433

255 Petróleo y otros combustibles 57.735

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 1.847.932

331 Terrenos 665.754

332 Edificios y otras construcciones 597.720

333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación 349.000

334 Unidades de transporte 153.720

335 Muebles y enseres 61.366

336 Equipos diversos 5.000

339 Trabajos en curso 15.372

40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR 30.784

401 Gobierno central 21.206

403 Instituciones publicas 9.578

POR EL CIERRE DEL EJERCICIO 18’560.40

8 18’560.40

8

133

ANEXOS AL ENUNCIADO DEL CASO Anexo Nº 1 ANALISIS Y CONFORMACION DEL BALANCE INICIAL

10 CAJA BANCOS 60,852

101 Caja 1,672

104 Bancos cuentas corrientes Agro-banco 59,180

12 CLIENTES 697,200

121 Facturas por Cobrar 624,840

123 Letras por Cobrar 72,360

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO

27,000

181 Interéses 27,000

21 PRODUCTOS COSECHADOS 50,000

213 Cebada 50,000

23 CULTIVOS EN PROCESO 323,150

231 Papa

2311 Gastos de Rieqo 132,815

2312 Gastos de Preparación de Tierra 121,569

2313 Gastos de Abonamiento 17,935

2314 Gastos de Siembra 50,831

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINIST. Y REPUESTOS 182,764

261 Abonos 8,000

262 Semillas 5,000

263 Insumos Agropecuarios 10,000

Insecticida 4,000

Fungicida 6,000

264 Repuestos, Accesorios, Herramientas 114,064

Repuestos 69,000

Herramientas 45,064

265 Petróleo y Otros combustibles 45,700

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,847,93 331 Terreno 665,754 Lotes "A", "B","C" y "D" 332 Edificios y Otras Construcciones 597,720 Caminos y Puentes 149,430 Viviendas para peones 89,658 Canal de reqadi'o 298,860 Cercos y alambrado 59,772 333 Maquinaria, Eq. y Otras unidades de explotacion 349,000 10 Bombas 209,400 50Arados 139,600 334 Unidades de Transporte 153,720 3Tractores 107,604 2Camiones 46,116 335 Muebles y Enseres 61,366 8 escritorios, 2 muebles de computo 21,478 10 sillones qiratorios. 23,319 10 Mesas y 80 sillas de madera 16,569 336 Equipos diversos 5,000 Equipo de computo 5,000 339 Construcciones en Curso 15,372

Depositos de almacenes

39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 674,196

134

390 Aqotamiento, Inmovilizaciones Aqropecuarias 1,806 393 Depreciacion. Inmuebles, maquinarias 661,410 3932 Edificios y Otras Construcciones 418,404 3933 Maquinaria, Eq y Otras unidades de Exp 139,600 3934 Unidades de Transporte 76,860 3935 Muebles y Enseres 24,546 3936 Equipos diversos 2,000 396 Depreciacion de Inm, maq. y equipo LP 10,980 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,455

403 Contribuciones a Instituciones Publicas 4031 Régimen de Prestaciones de Salud 342 4032 Regimen de Pensiones 1,113 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONE S POR PAGAR 3,095 415 BENEFICIOS SOCILAES DE LOS TRABAJADORES POR 42 PROVEEDORES 150,000

421 Facturas por Paqar 150,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 180,000

461 Prestamo de Entidades Financieras 180,000 50 CAPITAL 1,827,7

501 Capital Social 1,940,000 58 RESERVAS 291,000

582 Reserva leqal 291,000 59 RESULT ADO ACUMULADO 61,432

591 Utilidades no distribuidas 61,432 3,188,898 3,188,8

98

135

AnexoN°2 DISTRIBUCIÒN DE CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS A L OS CENTROS DE COSTOS

Producto y áreas cultivadas

Preparación de tierra

Siembra

Riego Abono Labores culturales

Cosecha

Total

Campaña Agricola año 2008 Papa - Lote A

Insecticidas 2,970

2,970 Petroleo 33,330 33,330 Repuestos y herramientas 24,055 24,055

Total Papa - Lote A 0 0 0 0 2,970

57,385 60,355

Campaña Agricola año 2009 Papa Lote B

Semillas 45,980 45,980 Abonos 36,643 36,643 Insecticidas 20,49 20,499 Funqicidas 0 Petroleo 46,670 46,670 Repuestos y herramientas 33,677 33,677

Total Papa Lote B 80,347 45,980 0 36,643 20,499

0 183,469 Alverjas- Lote C

Semillas 49,020 49,020 Abonos 36,810 36,810 Insecticidas 30,96

3 30,963

Funqicidas 0 Petroleo 8,000 12,000 20,000 Repuestos y herramientas 1,796 7,699 16,167 25,662

Total Alverjas - Lote C 9,796 49,020 7,699 36,810 30,963

28,167 162,455 Cebada - Lote D

Abonos 14,547 14,547 Insecticidas 9,56

8 9,568

Funqicidas 11,000

11,000 Repuestos y herramientas 642 964 1,606 Total Cebada - Lote D 0 0 642 14,547 20,56

8 964 36,721

TOTAL CONSUMO 90,143 95,000 8,341 88,000 75,000

86,516 443,000

136

Anexo N°3

DISTRIBUCION DE SUELDOS, JORNALES Y CTS. A LOS CENTROS DE COSTOS Producto y áreas cultivadas Preparaci

ón de tierra

Siembra Riego Abono Labores culturales Cosecha TOTAL

Campaña Agrícola año 2008 Papa - Lote A

Peones de campo 7,277 19,674 26,951

Peones de servicios 208 562 770

Capataces 416 1,124 1,540

Empleados areas tecnicas 2,079 5,621 7,700

Total Papa Lote A 0 0 0 0 9,980 26,981 36961

Campaña Agricola año 2009

Papa Lote B

Peones de campo 12,910 31,605 7,325 5,231 1,904 58,975

Peones de servicios 369 903 209 149 55 1,685

Capataces 738 1,806 419 299 108 3,370

Empleados areas Técnicas 3,688 9,030 2,093 1,495 544 16,850

Total Papa Lote B 17,705 43,344 10,046 7,174 2,611 0 80,800

Alverja - Lote C

Peones de campo 14,292 30,401 1,828 6,147 25,671 22,095 100,434

Peones de servicios 408 869 52 176 734 631 2,870

Capataces 817 1,737 104 351 1,467 1,263 5,739

Empleados areas técnicas 4,083 8,686 522 1,756 7,335 6,314 28,696

Total Alverja Lote C 19,600 41,693 2,506 8,430 35,207 30,303 137,739

Cebada - Lote D

Peones de campo 1,533 920 2,556 5,214 10,223

Peones de servicios 44 26 73 149 292

Capataces 88 53 146 297 584

Empleados areas tecnicas 438 263 730 1,490 2,921

Total Cebada – Lote D 0 0 2,103 1,262 3,505 7,150 14,020

TOTAL CONSUMO 37,305 85,037 14,655 16,866 51,303 64,434 269,600

137

Anexo N°4 DISTRIBUCION DE LOS HONORARIOS Y USO DE AGUA A LOS CENTROS DE COSTOS

Producto y áreas cultivadas Preparación de tierra Siembra Riego Abono Labores

culturales Cosecha Total

Campaña Agrícola ano 2008

Papa - Lote A

H. Ing. Agrónomo 140 408 548

Total Papa Lote A 0 0 0 0 140 408 548

Campaña Agrícola año 2009 0

Papa Lote B 0

H. Ing. Agrónomo 263 643 149 106 39 1.200

Uso del agua 700 700

Total Papa Lote B 263 643 849 106 39 0 1.900

Alverja - Lote C 0

H. Ing. Agrónomo 291 619 37 125 522 450 2.044

Uso del agua 800 800

Total Alverja Lote C 291 619 837 125 522 450 2.844

Cebada - Lote D 0

H. Ing. Agrónomo 31 19 52 106 208

Uso del agua 100 100

Total Cebada – Lote D 0 0 131 19 52 106 308

TOTAL CONSUMO 554 1.262 1.817 250 753 964 5.600

Anexo N°5

Producto y áreas cultivadas Preparación

de tierra Siembra Riego Abono Labores

culturales Cosecha Total

Campaña Agrícola ano 2008

Papa - Lote A

Depreciación 5.086 14.813 19.899

Total Papa Lote A 0 0 0 0 5.086 14.813 19.899

Campaña Agrícola año 2009 0

Papa Lote B 0

Depreciación 6.098 14.928 3.460 2.470 900 27.856

Total Papa Lote B 6.098 14.928 3.460 2.470 900 0 27856

Alverja - Lote C 0

Depreciación 280 9.639 579 1.949 8.140 11.256 31.843

Total Alverja Lote C 280 9.639 579 1.949 8.140 11.256 31.843

Cebada - Lote D 0

Depreciación 597 358 994 2.029 3.978

Total Cebada – Lote D 0 0 597 358 994 2.029 3.978

TOTAL CONSUMO 6.378 24.567 4.636 4.777 15.120 28.098 83.576

138

DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO Y AGO TAMIENTO DE INMOVILIZACIONES AGROPECUARIAS

Costo % Depre Deprec Cuenta C. Costos

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

332 Edificios y Otras Construcciones 597.720 17.932 3932 Distribuir

Caminos y Puentes 149.430 3% 4.483

Viviendas para peones 89.658 3% 2.690

Canal de regadio 298.860 3% 8.966

Cercos y alambrado 59.772 3% 1.793

Maquinaria, Equipo y Otras unidades de 333 Explotación

349.000 34.900 3933 Distribuir

10 Bombas 209.400 10% 20.940

50 Arados 139.600 10% 13.960

334 Unidades de Transporte 153.720 30.744 3934 Distribuir

3 Tractores 107.604 20% 21.521

2 Camiones 46.116 20% 9.223

335 Muebles y Enseres 61.366 6.137 3935 Adm. y Vtas

8 escritorios, 2 muebles de computo 21.478 10% 2.148

10 sillones giratorios. 23.319 10% 2.332

10 Mesas y 80 sillas de madera 16.569 10% 1.657

336 Equipos diversos 5.000 1.250 3936 Adm. y Vtas

Equipo de computo 5.000 25% 1.250

El detalle de la distribución a cada uno de los centros de costos se muestra en el Anexo N° 5

139

ANEXO N° 6 ANALISIS DE LOS CENTROS DE COSTOS DE PRODUCCION b) COSTOS DE PAPA - LOTE A (50 Ha). Campaña Agrícola año 2008

CONCEPTO 911 912 913 914 915 916 Total

Suministros diversos 102.719 47886 2 38.637 2.970 57.385 249.599

Remuneraciones y CTS 21.901 53.612 12.420 8.875 9.980 26.981 133.769

Gastos Generales(diversos) 319 790 1.049 132 140 408 2.838

Depreciación 7.876 19.281 4.464 3.187 5.086 14.813 54.707

Costo de Producción 132.815 121.569 17.935 50.831 18.176 99.587 440.913

b) COSTOS DE PAPA - LOTE B (70Ha) Campaña Agrícola año 2009

CONCEPTO 911 912 913 914 915 916 Total

Suministros diversos 80.347 45.980 36.643 20.499 183.469

Remuneraciones y CTS 17.705 43.344 10.046 7.174 2.611 80.880

Gastos Generales(diversos) 263 643 849 106 39 1.900

Depreciación 6.098 14.928 3.460 2.470 900 27.856

Costo de Producción 104.413 104.895 14.355 46.393 24.049 294.105

Total C. Producción Papa 237.228 226.464 32.290 97.224 42.225 99.587

735.018

c) COSTOS DE ALVERJA - LOTE (80 Ha) Campaña Agrícola año 2009

CONCEPTO 921 922 923 924 925 926 Total

Suministros diversos 9.796 49.020 7.699 36.810 30.963 28.167 162.455

Remuneraciones y CTS 19.600 41.693 2.506 8.430 35.207 30.303 137.739

Gastos Generales(diversos) 291 619 837 125 522 450 2.844

Depreciación 280 9.639 579 1.949 8.140 11.256 31.843

Costo de Producción 29.967 100.971 11.621 47.314 74.832 70.176 334.881

d) COSTOS DE CEBADA - LOTE (10 Ha) Campaña Agrícola año 2009

CONCEPTO 931 932 933 934 935 936 Total

Suministros diversos 642 14.547 20.568 964 36.721

Remuneraciones y CTS 2.103 1.262 3.505 7.150 14.020

Gastos Generales(diversos) 131 19 52 106 308

Depreciación 597 358 994 2029 3.978

Costo de Producción 3.473 16.186 25.119 10.249 55.027

140

CONTABILIZACION EN EL LIBRO DIARIO

------------------------------------------------1-----------------------------------------------

10 CAJA Y BANCOS 60.852

101 Caja 1.672

104 Bancos cta.cte. Agrobanco 59.180

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 697.200

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 624.840

123 Letras por cobrar 72.360

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 27.000

181 Intereses por devengar 27.000

21 PRODUCTOS COSECHADOS 50.000

213 Cebada 50.000

23 CULTIVOS EN PROCESO 323.150

231 Gastos de riego 132.815

232 Gastos de preparación de tierra 121.569

233 Gastos de abonamiento 17.935

234 Gastos de siembra 50.831

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 182.764

251 Abono 8.000

252 Semillas 5.000

253 Insumos agropecuarios 10.000

254 Repuestos, accesorios y herramientas 114.064

255 Petróleo y otros combustibles 45.700

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 1.847.932

331 Terrenos 665.754

332 Edificios y otras construcciones 597.720

333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación 349.000

334 Unidades de transporte 153.720

335 Muebles y enseres 61.366

336 Equipos diversos 5.000

339 Trabajos en curso 15.372

39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 674.196

393 Depreciación y amortización y agotamiento acumulado

3932 Edificios y otras construcciones 418.404

3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación 139.600

3934 Unidades de transporte 76.860

3935 Muebles y enseres 24.546

3936 Equipos diversos 2.000

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1.455

403 Instituciones publicas

4031 Essalud 342

4032 ONP 1.113

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3.095

415 Beneficios sociales de los trabajadores

4151 CTS 3.095

VAN 3.188.898 678.746

141

VIENEN 3.188.898 678.746

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 150.000

421 Facturas y boletas por pagar 150.000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 180.000

451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 180.000

50 CAPITAL 1.827.720

501 Capital Social 1.827.720

58 RESERVAS 291.000

582 Reserva Legal 291.000

59 RESULTADOS ACUMULADOS 61.432

591 Utilidades no distribuidas 61.432 xxx Por el activo, pasivo y patrimonio neto al iniciar sus operaciones en el ejercicio

----------------------------------------------2--------------------------------------------------

71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 323.150

713 Variación de cultivos en proceso 323.150

23 CULTIVOS EN PROCESO 323.150

231 Papa

2311 Gastos de riego 132.815

2312 Gastos de preparación de tierra 121.569

2313 Gastos de abonamiento 17.935

2314 Gastos de siembra 50.831

xxx Por la transferencia de los cultivos en proceso de los centros de costos al iniciar el ejercicio xxx

----------------------------------------------3--------------------------------------------------

91 COSTOS DE PAPA 323.150

911 Gastos de preparación de la tierra

9111 Lote A 121.569

912 Gastos de siembra

9121 Lote A 50.831

913 Gastos de riego

9131 Lote A 132.815

914 Gastos de abono

9141 Lote A 17.935

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 323.150

XXX Por Reapertura de los centros de costos en el ejercicio por la transferencia de los cultivos en proceso xxx

----------------------------------------------4--------------------------------------------------

60 COMPRAS 424.587

606 Suministros diversos 424.587

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 36.022

401 Gobiernos central

4011 IGV 36.022

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 460.609

421 Facturas y boletas por pagar 460.609

xxx Por la contabilización de las compras de los suministros diversos en el periodo

VAN 4’295.807 4’295.807

142

VIENEN 4’295.807 4’295.807

----------------------------------------------5--------------------------------------------------

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 424.587

251 Abono 80.000

252 Semillas 90.000

253 Insumos agropecuarios 65.000

254 Repuestos, accesorios y herramientas 89.587

255 Petróleo y otros combustibles 100.000

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 424.587

616 Suministros diversos 424.587

xxx Por la contabilizacion de los ingresos de suministros diversos en el ejercicio al almacén xxx

----------------------------------------------6--------------------------------------------------

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 443.000

616 Suministros diversos 443.000

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 443.000

251 Abono 88.000

252 Semillas 95.000

253 Insumos agropecuarios 75.000

254 Repuestos, accesorios y herramientas 85.000

255 Petróleo y otros combustibles 100.000 xxx Por la salida del almacén de los suministros diversos para su consumo en el ejercicio xxx

----------------------------------------------7--------------------------------------------------

91 COSTOS DE PAPA 243.824

911 Gastos de preparación de la tierra

9111 Lote B 80.347

912 Gastos de siembra

9121 Lote B 45.980

914 Gastos de abono

9141 Lote B 36.643

915 Labores culturales

9151 Lote A 2.970

9152 Lote B 20.499

916 Gastos de cosecha.

9161 Lote A 57.385

92 COSTOS DE ALVERJA 162.455

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C 9.796

922 Gastos de siembra - Lote C 49.020

923 Gastos de riego - Lote C 7.699

924 Gastos de abono - Lote C 36.810

925 Labores culturales - Lote C 30.963

926 Gastos de cosecha - Lote C 28.167

93 COSTOS DE CEBADA 36.721

933 Gastos de riego - Lote D 642

934 Gastos de abono - Lote D 14.547

935 Labores culturales - Lote D 20.568

936 Gastos de cosecha - Lote D 964

VAN 5’606.394 5’163.394

143

VIENEN 5’606.394 5’163.394

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 443.000

xxx Por la distribución a los centros de costos del consumo de suministros diversos xxx

----------------------------------------------8--------------------------------------------------

62 GASTOS DEL PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 270.400

621 Remuneraciones

6211 Sueldos 70.000

6212 Jornales 190.000

627 Seguridad y previsión social 10.400

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 44.200

403 Instituciones publicas

4031 Essalud 10.400

4032 ONP 33.800

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 226.200

411 Remuneraciones por pagar

xxx Por la planilla de sueldos y jornales correspondientes al ejercicio

----------------------------------------------9--------------------------------------------------

62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES 21.667

629 Beneficios sociales de los trabajadores

6291 CTS 21.667

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 21.667

415 Beneficios sociales de los trabajadores

4151 CTS 21.667

xxx Por la contabilización de la obligación de los depósitos CTS del ejercicio xxx

----------------------------------------------10--------------------------------------------------

91 COSTOS DE PAPA 117.841

911 Gastos de preparación de la tierra

9112 Lote B 17.705

912 Gastos de siembra

9122 Lote B 43.344

913 Gastos de riego

9132 Lote B 10.046

914 Gastos de abono

9142 Lote B 7.174

915 Labores culturales

9151 Lote A 9.980

9152 Lote B 2.611

916 Gastos de cosecha.

9161 Lote A 26.981

92 COSTOS DE ALVERJA 137.739

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C 19.600

922 Gastos de siembra - Lote C 41.693

923 Gastos de riego - Lote C 2.506

924 Gastos de abono - Lote C 8.430

925 Labores culturales - Lote C 35.207

926 Gastos de cosecha - Lote C 30.303

VAN 6’154.041 5’898.461

144

VIENEN 6’154.041 5’898.461

93 COSTOS DE CEBADA 14.020

933 Gastos de riego - Lote D 2.103

934 Gastos de abono - Lote D 1.262

935 Labores culturales - Lote D 3.505

936 Gastos de cosecha - Lote D 7.150

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20.220

96 GASTOS DE VENTAS 2.247

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 292.067 xxx Por la distribucion de los centros de costos de la planilla de sueldos, jornales y CTS del ejecicio xxx

----------------------------------------------11--------------------------------------------------

65 OTROS GASTOS DE GESTION 1.500

656 Suministros - útiles de escritorio 1.500

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 12.700

630 Transporte y almacenamiento 1.100

631 Correos y comunicaciones 2.100

632 Honorarios profesionales 4.000

636 Electricidad y agua 3.900

639 Otros servicios 1.600

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION. Y DE SALU D POR PAGAR 1.425

401 Gobierno central

4011 IGV 1.425

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSION.Y DE SALUD POR PAGAR 400

401 Gobierno central

4017 Impuesto a la renta 4ta categoría 400

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 15.225

469 Otras cuentas por pagar diversas 15.225

----------------------------------------------12--------------------------------------------------

91 COSTOS DE PAPA 2.448

911 Gastos de preparación de la tierra

9112 Lote B 263

912 Gastos de siembra

9122 Lote B 643

913 Gastos de riego

9132 Lote B 849

914 Gastos de abono

9142 Lote B 106

915 Labores culturales

9151 Lote A 140

9152 Lote B 39

916 Gastos de cosecha.

9161 Lote A 408

92 COSTOS DE ALVERJA 2.844

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C 291

922 Gastos de siembra - Lote C 619

923 Gastos de riego - Lote C 837

924 Gastos de abono - Lote C 125

VAN 6’211.445 6’206.153

145

VIENEN 6’211.445 6’206.153

925 Labores culturales - Lote C 522

926 Gastos de cosecha - Lote C 450

93 COSTOS DE CEBADA 308

933 Gastos de riego - Lote D 131

934 Gastos de abono - Lote D 19

935 Labores culturales - Lote D 52

936 Gastos de cosecha - Lote D 106

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 7.500

96 GASTOS DE VENTAS 1.100

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 14.200

xxx Por la distribución de los centros de costos de los gastos diversos del ejercicio

----------------------------------------------13--------------------------------------------------

60 COMPRAS 22.817

606 Suministros diversos 22.817

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 723

631 Correos y comunicaciones 253

636 Electricidad y agua 470

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 181

656 Suministros - útiles de escritorio 181

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 23.721

401 Gobierno central

4011 IGV 23.721 xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV que no tienen derecho a utilizar como crédito fiscal xxx

----------------------------------------------14--------------------------------------------------

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 22.817

254 Repuestos, accesorios y herramientas 10.782

255 Petróleo y otros combustibles 12.035

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 904

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 22.817

616 Suministros diversos 22.817

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 904

xxx Por el reconocimiento del costo o gasto del IGV de las facturas de las compras que no tienen derecho a crédito fiscal xxx

----------------------------------------------15--------------------------------------------------

68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 90.963

681 Valuación de activos

6814 Depreciación de inmueble maquinaria y equipo 90.963

39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 90.963

393 Depreciación amortización y agotamiento acumulado

3932 Edificios y otras construcciones 17.932

3933 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación 34.900

3934 Unidades de transporte 30.744

3935 Muebles y enseres 6.137

3936 Equipos diversos 1.250 xxx Por la provisión de la depreciación, amortización y agotamiento acumulado en el ejercicio xxx

VAN 6’358.758 6’358.758

146

VIENEN 6’358.758 6’358.758

----------------------------------------------16--------------------------------------------------

91 COSTOS DE PAPA 47.755

911 Gastos de preparación de la tierra

9112 Lote B 6.098

912 Gastos de siembra

9122 Lote B 14.928

913 Gastos de riego

9132 Lote B 3.460

914 Gastos de abono

9142 Lote B 2.470

915 Labores culturales

9151 Lote A 5.086

9152 Lote B 900

916 Gastos de cosecha.

9161 Lote A 14813

92 COSTOS DE ALVERJA 31.843

921 Gastos de preparación de tierra - Lote C 280

922 Gastos de siembra - Lote C 9.639

923 Gastos de riego - Lote C 579

924 Gastos de abono - Lote C 1.949

925 Labores culturales - Lote C 8.140

926 Gastos de cosecha - Lote C 11.256

93 COSTOS DE CEBADA 3.978

933 Gastos de riego - Lote D 597

934 Gastos de abono - Lote D 358

935 Labores culturales - Lote D 994

936 Gastos de cosecha - Lote D 2.029

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6.648

96 GASTOS DE VENTAS 739

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 90.963 xxx Por la distribución de la depreciación de los activos fijos del ejercicio a los centros de costos xxx

----------------------------------------------17--------------------------------------------------

21 PRODUCTOS COSECHADOS 830,821

211 Papa 440,913

212 Alverjas 334,881

213 Cebada 55,027

23 CULTIVOS EN PROCESO 294,105

231 Papa

2311 Gastos de riego 10.413

2312 Gastos de preparación de tierra 104.895

2313 Gastos de abonamiento 14.355

2314 Gastos de siembra 46.393

2315 Labores culturales 24.049

71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 1.124.926

711 Variación de producción cosechados 833.261 713 Variación de cultivos en proceso 295.325

VAN 7’574.647 7’574.647

147

VIENEN 7’574.647 7’574.647

xxx Por la cosecha de papa, alverjas y cebada y el traslado a los inventarios de los cultivos en proceso xxx

----------------------------------------------18--------------------------------------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1’105.090

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 1’005.090

123 Letras por cobrar 100.000

70 VENTAS 1.105.090

702 Productos cosechados

7021 Papa 600.000

7022 Alverjas 405.090

7023 Cebada 100.000 xxx Por la contabilización de las ventas en el país en el ejercicio de los productos cosechados xxx

----------------------------------------------19--------------------------------------------------

69 COSTOS DE VENTAS 830.821

692 Productos cosechados 830.821

21 PRODUCTOS COSECHADOS 830.821

211 Papa 440.913

212 Alverjas 334.881

213 Cebada 55.027 xxx Por el costo de las ventas de los productos cosechados en el ejercicio xxx

----------------------------------------------20--------------------------------------------------

67 GASTOS FINANCIEROS 18.000

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 18.000

97 GASTOS FINANCIEROS 18.000

971 Intereses 18.000

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 18.000

181 Intereses 18.000

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 18.000

xxx Por el devengo de los intereses del ejercicio por el préstamo recibido del banco xxx

----------------------------------------------21--------------------------------------------------

40

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 97.721

401 Gobierno central

4011 IGV 50.000

4017 Impuesto a la renta

40171 Impuesto a la renta 4ta categoría 400

40172 Impuesto a la renta 3ra categoría 7.981

403 Instituciones publicas

4031 Essalud 9.256

4032 ONP 30.084

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 224.390

VAN 9’868.669 9’546.558

148

VIENEN 9’868.669 9’546.558

411 Remuneraciones por pagar 218.200

415 Beneficios sociales de los trabajadores 6.190

4151 CTS

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 530.609

421 Facturas y boletas por pagar 530.609

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 135.000

451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades 135.000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 10.025

469 Otras cuentas por pagar diversas 10.025

10 CAJA Y BANCOS 997.745

104 Bancos cta. cte. Agrobanco 997.825

xxx Por el pago en el ejercicio de las obligaciones de la empresa con cheque a cargo de cta. cte. xxx

----------------------------------------------22--------------------------------------------------

10 CAJA Y BANCOS 1.347.200

104 Bancos cta. cte. Agrobanco 1.347.200

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1.347.200

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1.224.840

123 Letras por cobrar 122.360

xxx Por cobros de facturas y letras por cobrar en el ejercicio y depositados en la cta. cte. xxx

ASIENTOS DE CIERRE ----------------------------------------------23--------------------------------------------------

71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 830.821

711 Variación de producción cosechados

69 COSTOS DE VENTAS 830.821

692 Productos cosechados

6921 Papa 440.913

6922 Alverjas 294.105

6923 Cebada 55.027

xxx Por la transferencia del costo de ventas a la producción almacenada xxx

----------------------------------------------24--------------------------------------------------

79 GASTOS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS GASTOS 1’182.284

91 COSTOS DE PAPA 735.018

92 COSTOS DE ALVERJA 334.881

93 COSTOS DE CEBADA 55.027

95 GASTOS ADMINISTRATIVOS 35.272

96 GASTOS DE VENTAS 4.086

97 GASTOS FINANCIEROS 18.000

xxx Por la cancelación de las cuentas de la clase 9 y las cargas transferidas xxx

----------------------------------------------25--------------------------------------------------

70 VENTAS 1.105.090

702 Productos cosechados 1.105.090

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 4.404

616 Suministros diversos 4.404

60 COMPRAS 447.404

VAN 15’014.102 14’352.01

2

149

VIENEN 15’014.102 14’352.01

2

606 Suministros diversos 447.404

62 GASTOS DE PERSONAL,DIRECTORES Y GERENTES 292.067

621 Remuneraciones

6211 Sueldos 70.000

6212 Jornales 190.000

627 Seguridad y previsión social 10.400

629 Beneficios sociales de los trabajadores 21.667

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 13.423

630 Transporte y almacenamiento 1.100

631 Correos y comunicaciones 2.353

632 Honorarios profesionales 4.000

636 Electricidad y agua 4.370

639 Otros servicios 1.600

65 OTRAS CARGAS DE GESTIÓN 1.681

656 Suministros – útiles de escritorio 1.681

67 GASTOS FINANCIEROS 18.000

671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros

6711 Prestamos 18.000

68 VALUACION DE ACTIVOS Y PROVISIONES 90.963

681 Valuacion de activos

6814 Depreciacion de inmueble maquinaria y equipo 90.963

71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA 29.045

713 Variacion de cultivos en proceso 29.045

89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 216.911

891 Resultado del ejercicio 216.911 xxx Por la transferencia de las cuentas de la clase 6 y clase 7 para determinar el resultado del ejercicio xxx

----------------------------------------------27------------------------------------------------- -

87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 10.846

88 IMPUESTO A LA RENTA 34.163

40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR 34.608

401 Gobierno central

4017 impuesto a la Renta cuenta propia 34.163

40185 Impuesto a los dividendos 445

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 10.401

413 Participaciones de los trabajadores por pagar 10.401

xxx Por la participación de los trabajadores, impuesto a la renta por pagar .

----------------------------------------------28--------------------------------------------------

89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 45.009

891 Resultado del ejercicio

87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES 10.846

88 IMPUESTO A LA RENTA 34.163

----------------------------------------------29--------------------------------------------------

89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 171.902

891 Resultado del ejercicio

59 RESULTADOS ACUMULADOS 171.902

591 Utilidades no distribuidas

xxx Por la transferencia de la utilidad neta del periodo a las utilidades retenidas

VAN 15’276.022 15’276.022

150

VIENEN 15’276.022 15’276.022

----------------------------------------------30--------------------------------------------------

39 DEPRECIACION AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 765.159

391 Depreciación acumulada

3913 Inmueble maquinaria y equipo 765.159

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 36.973

411 Remuneraciones por pagar 4.905

413 Participaciones por pagar 10.401

415 Beneficios sociales de los trabajadores 21.667

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 80.000

421 Facturas y boletas por pagar 80.000

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 45.000

451 Préstamos 45.000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 5.200

479 Otras cuentas por pagar diversas 5.200

50 CAPITAL 1.827.720

501 Capital Social 1.827.720

58 RESERVAS 291.000

582 Reserva Legal 291.000

59 RESULTADOS ACUMULADOS 233.334

591 Utilidades no distribuidas 233.334

10 CAJA Y BANCOS 410.307

104 Bancos Cta. Cte. 410.307

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 455.090

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 405.090

123 Letras por cobrar 50.000

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO 9.000

181 Intereses por devengar 9.000

21 PRODUCTOS COSECHADOS 50.000

213 Cebada 50.000

23 CULTIVOS EN PROCESO 294.105

231 Papa 294.105

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 187.168

254 Repuestos, accesorios y herramientas 129.433

255 Petróleo y otros combustibles 57.735

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 1.847.932

331 Terrenos 665.754

332 Edificios y otras construcciones 597.720

333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación 349.000

334 Unidades de transporte 153.720

335 Muebles y enseres 61.366

336 Equipos diversos 5.000

339 Trabajos en curso 15.372

40 TRIBUTOS Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIO. Y DE SALUD POR PAGAR 30.784

401 Gobierno central 21.206

403 Instituciones publicas 9.578

POR EL CIERRE DEL EJERCICIO 18’560.408 18’560.408

151

MAYORIZACION DEL LIBRO DIARIO

10 CAJA Y BANCOS 12 CTA POR COBRAR TERCEROS

(1) 60.852 997.745 (21) (1) 697.200 1.347.200 (22)

(22) 1.347.200 (18) 1.105.090

1.408.052 997.745 1.802.290 1.347.200

410.307 (30) 455.090 (30)

1.408.052 1.408.052 1.802.290 1.802.290

18SERVICIOS Y OTROS CONT. POR ANTIC. 21 PRODUCTOS TERMINADOS

(1) 27.000 18.000 (20) (1) 50.000 830.821 (19)

(17) 830.821

27.000 18.000 880.821 830.821

9.000 (30) 50.000

27.000 27.000 880.821 880.821 (30)

23 CULTIVOS EN PROCESO 25 MAT. AUXIL., SUMINIST. Y REPUESTOS

(1) 323.150 323.150 (2) (1) 182.764 443.000 (6)

(17) 294.105 (5) 424.587

617.255 323.150 (14) 22.817

294.105 (30) 630.168 443.000

617.255 617.255 187.168 (30)

630.168 630.168

33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 39 DEPRECACION, AMORTIZACION Y

AGOTAMIENTO ACUMULADO

(1) 1.847.932 674.196 (1)

90.963 (15)

1.847.932 0 0 765.159 (23)

1.847.932 (30) (30) 765.159

1.847.932 1.847.932 765.159 765.159

152

40 TRIB. Y APOR. AL SIS DE PENS. Y

SALUD 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES

POR PAGAR

(4) 36.022 1.455 (1) (21) 224.390 3.095 (1)

(11) 1.425 44.200 (8) 226.200 (8)

(21) 97.721 400 (11) 21.667 (9)

23.721 (13)

135.168 69.776 224.390 250.962

(30) 34.608 (30) (30) 26.572 10.401 (30)

30.784 (30)

135.168 135.168 250.962 250.962

42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERC. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

(21) 530.609 150.000 (1) (21) 135.000 180.000 (1)

460.609 (4)

530.609 610.609 135.000 180.000

(30) 80.000 0 (30) 45.000

610.609 610.609 180.000 180.000

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 50 CAPITAL

(21) 10.025 15.225 (11) 1.827.720 (1)

10.025 15.225

0 1.827.720

5.200 0 (30) 1.827.720 0

15.225 15.225 1.827.720 1.827.720

58 RESERVAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS

291.000 (1) 61.432 (1)

171.902

0 291.000 0 233.334 (30)

(30) 291.000 0 (30) 233.334 0 (30)

291.000 291.000 233.334 233.334

60 COMPRAS 61 VARIACION DE EXISTENCIAS

(4) 424.587 (6) 443.000 424.587 (5)

(13) 22.817 22.817 (14)

447.404 0 443.000 447.404

0 447.404 (30) (306) 4.404 0

447.404 447.404 447.404 447.404

153

62 GAS. DEL PERS., DIRECT.Y GERENTES

63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

(8) 270.400 (11) 12.700

(9) 21.667 (13) 723

292.067 0 13.423 0

0 292.067 (30) 0 13.423 (30)

292.067 292.067 13.423 13.423

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

67 GASTOS FINANCIEROS

(11) 1500

(20) 18.000

(13) 181

1.681 0

18.000 0

0 1.681 (30) 0 18.000 (30)

1.681 1.681

18.000 18.000

68 VALUACION Y DETERIORO DE

ACTIVOS Y PROVISIONES 69 COSTO DE VENTAS

(15) 90.963 (19) 830.821

830.821 0

90.963 0 0 830.821 (30)

0 90.963 (30) 830.821 830.821

90.963 90.963

70 VENTAS 71 VARIACION DE LA PRODUCCION ALMACENADA

1.105.090 (18) (2) 323.150 1'124.926 (17)

(30) 0 1.105.090 323.150 1.124.926

(30) 1.105.090 (30) 830.821 29.045 (30)

1.105.090 1.105.090 1’153.971 1’153.971

88 IMPUESTO A LA RENTA 89 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

(27) 34.163 34.163 (30) (30) 45.009 216.911 (30)

(30) 171.902 0

34.163 34.163 216.911 216.911

154

79 CARG. IMPUT.A CTA. DE COST.Y GAS. 87 PARTICIPA. DE LOS TRABAJADORES

323.150 (3) (30) 10.848 10.848 (30)

443.000 (7)

292.067 (10)

14.200 (12)

904 (14)

90.963 (16)

18.000 (20)

0 1.182.284 0 0

(30) 1.182.284 0 (30) 10848 10.848 (30)

1.182.284 1.182.284 10.848 10.848

91 COSTOS DE PAPA 92 COSTOS DE ALVERJAS

(3) 323.150 (7) 162.455

(7) 243.824 (10) 137.739

(10) 117.841 (12) 2.844

(12) 2.448 (16) 31.843

(16) 47.755

735.018 0 334.881 0

0 735.018 (30) 0 334.881 (30)

735.018 735.018 334.881 334.881

93 COSTOS DE CEBADA 95 GASTOS ADMINISTRATIVOS

(7) 36.721 (10) 20.220

(10) 14.020 (12) 7.500

(12) 308 (14) 904

(16) 3.978 (16) 6.648

55.027 0 (30) 35.272 0

0 55.027 (30) 0 35.272 (30)

55.027 55.027 35.272 35.272

96 GASTOS DE VENTAS 97 GASTOS FINANCIEROS

(10) 2.247 (20) 18.000

(12) 1.100

(16) 739

4.086 0 18.000 0

0 4.086 (30) 18.000 (30)

4.086 4.086 18.000 18.000

155

156

ESTADOS FINANCIEROS BALANCE GENERAL

Al 31 de diciembre del 2009 (Expresado en nuevos soles)

Caja y bancos 410.307,00 Remun y partic. por pagar 37.418,00

Clientes 455.090,00 Proveedores 80.000,00

Servicios y otros cont. Por Anticipado 9.000,00 Obligaciones Financieras 45.000,00

Productos Cosechados 50.000,00 Cuentas por pagar Diversas 5.200,00

Cultivos en proceso 294.105,00 Total pasivo corriente 167.618,00

Suministros diversos 187.168,00

Total activo corriente 1.405.670,00 Patrimonio neto Capital 827.720,00

Inmueble maquinaria y equipo 1.847.932,00 Reservas 291.000,00

Depreciacion acumulada -765.159,00 Resultados acumulados 61.432,00

Tributos por pagar 31.229,00 Resultado del ejercicio 171.902,00

Total activo no corriente 1.114.002,00 Total patrimonio neto 2.352.054,00

Total Activo 2.519.672,00 Total pasivo y patrimonio neto 2.519.672,

00

157

AGRICOLA SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Por el año terminado el 31 de diciembre del 2009 (Expresado en nuevos soles)

Papa Alverjas Cebada Total Ventas netas 600.000 405.090 100.000 1.105.090 Costo de ventas -440.913 -334.881 -55.027 -830.821

Utilidad Bruta 159.087 70.209 44.973 274.269 Gastos de ventas -2.218 -1.498 -370 -4.086 Gastos administrativos -19.151 -12.930 -3.191 -35.272

Utilidad de operación 137.718 55.781 41.412 234.911 Otros ingresos y gastos Gastos financieros -9.773 -6.598 -1.629 -18.000

Utilidad antes de participación e impuestos 127.945 49.183 39.783 216.911

Participación de los trabajadores 5% -10.846 Impuesto a la renta 15% -34.163 Utilidad (perdida) del ejercicio 171.902 La distribución de los gastos operativos, gastos financieros es en función a los ingresos

158

AGRICOLA SAN SANTIAGO LABRADOR S.A.C ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS POR NATURALEZA

Por el ano terminado el 31 de diciembre del 2009 (Expresado en nuevos soles)

Ventas netas

1.105.090 Producción almacenada

-29.045

Producción del ejercicio 1.076.045

Consumos Compra de suministros diversos

-447.404

Variación de suministros diversos

4.404 Servicios prestados por terceros

-13.423

Otros gastos de gestión

-1.681 Valor agregado

617.941

Cargas del personal.

-292.067 Excedente bruto de explotación

325.874

Provisiones del ejercicio

-90.963 Resultado de explotación

234.911

Gastos financieros

-18.000

Resultados antes de participaciones e impuestos

216.911 Participación de los trabajadores 5%

-10.846

Impuesto a la renta 15 %

-34.163 Resultado del ejercicio

171.902

159

ENUNCIADO DEL CASO PRACTICO

1. Ganadera DEL CENTRO SRL, reinicia sus operaciones con el siguiente inventario:

N Cta

Nombre de la Cuenta Cargos Abonos

10 CAJA Y BANCOS 24.874

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO

625.000

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

50.000

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 187.717

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

159.350

27 EXISTENCIAS PECUARIAS 150.500

30 INMOBILIZACIONES AGROPECUARIAS 1.848.820

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 15.000

39 DEPRECIACION AGOTAMIENTO Y AMORTIZACION ACUMULADA 740.120

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 1.070

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 160.000

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 100.000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 3.071

49 PASIVOS DIFERIDOS 3.000

50 CAPITAL 1.800.000

58 RESERVAS 270.000

59 RESULTADOS ACUMULADOS 16.000

3.077.261 3.077.261

En el anexo N 01 se muestra el detalle de las subcuentas y la conformación de estas COMPRAS DE MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS

2. La compra de materiales auxiliares, suministros y repuestos en el ejercicio es el siguiente:

Costo IGV Total

Materiales para dosificación y semen 9.983 1.897 11.880 Concentrados y sales minerales 200.000 38.000 238.000 Productos veterinarios 125.000 23.750 148.750 Alambre de púas 20.000 3.800 23.800 Repuestos para equipos de control 40.000 7.600 47.600 Repuesto para equipo de refrigeración 30.000 5.700 35.700

424.983 80.747 505.730

160

CONSUMO DE MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REP UESTOS

3. En el periodo el consumo de materiales auxiliares, suministros y repuestos da según la guía de salida de almacén y corresponde a los costos directos e indirectos que se distribuirá en función al consumo de los concentrados y sales minerales:

Materiales auxiliares, suministros y repuestos consumidos Importe Distribucion Materiales para dosificacion y semen 16.983 Costo Directo Materiales para marcacion y tatuaje 6.017 Costo Directo Concentrados y sales minerales 286.000 Costo Directo Productos veterinarios 178.700 Costo Directo Alambre de puas 20.000 Costo indirecto Respuestos para equipos de control 75.000 Costo indirecto

582.700

Centro de Costos Cantidad Concentra

dos

% distribuci

on Ternero Hembra 60 12.069 4,22% Ternero Macho 30 6.864 2,40% Vaquillonas 80 40.269 14,08% Toretes 70 36.837 12,88% Vacas 30 19.763 6,91% Toros 50 32.490 11,36% Vacas Reproductoras 115 115.783 40,48% Toros Reproductores 20 21.925 7,67%

455 286.000 100%

Centro de costos Mat. para dosificacio

n

Mat. marcació

n-tatuajes

Concent. y sales

minerales

Productos

veterinarios

Alambre de puas

Repuestos equipo de control

Total

Ternero Hembra 4.080 4.000 0 7.541 844 3.165 19.630

Ternero Macho 2.017 0 4.289 480 1.800 8.586

Vaquillonas 3.043 0 25.161 2.816 10.560 41.580

Toretes 0 23.017 2.576 9.660 35.253

Vacas 0 12.348 1.382 5.183 18.913

Toros 0 20.300 2.272 8.520 31.092

Vacas Reproductoras 9.860 0 72.338 8.096 30.360 120.654

Toros Reproductores 0 13.706 1.534 5.752 20.992

16.983 6.017 0 178.700 20.000 75.000 296.700

161

Costo indirecto distribuido en base al consumo de concentrados y sales minerales cuyo porcentaje se muestra en el cuadro anterior

4. La planilla de sueldos y jornales así como los CTS en el ejercicio correspondió:

Trabajadores Sueldos y Jornales

Retención SNP 13%

Neto Empleador 4%

Costo o Gasto

Sueldos y leyes sociales CTS

Jornales Pecuario (pec) 175.320 22.792 152.528 7.013 182.333 14.610

Jornales Servicio pecuario 8.680 1.128 7.552 347 9.027 723

Sueldos Áreas técnicas 52.000 6.760 45.240 2.080 54.080 4.333

236.000 30.680 205.320 9.440 245.440 19.667

Sueldos Administración 22.000 2.860 19.140 880 22.880 1.833

258.000 33.540 224.460 10.320 268.320 21.500

Sobre la base de los jornales directos (pecuario), se ha procedido a prorratear los jornales indirectos (servicio pecuario) y los sueldos de las áreas técnicas del personal que presta servicios técnicos (laboratorio, planificación ganadera, etc.) que han prestado servicios indirectos en forma similar se distribuyen los CTS

N jornales * Costo

jornal= Costo jornal

directo % distribuc.

Jornal pec directo

Jornal serv pec directo

Sueldos áreas

técnicas Total Cantidad

Ternero Hembra 411 * 18 = 7.398 4,22% 7.694 381 2.282 10.357 60

Ternero Macho 234 * 18 = 4.212 2,40% 4.376 217 1.298 5.891 30

Vaquillonas 1,371 * 18 = 24.678 14,08% 25.672 1.271 7.614 34.557 80

Toretes 1,254 * 18 = 22.572 12,87% 23.466 1.162 6.960 31.588 70

Vacas 673 * 18 = 12.114 6,91% 12.599 624 3.737 16.960 30

Toros 1,106 * 18 = 19.908 11,36% 20.713 1.025 6.143 27.881 50 Vacas Reproductoras 3,943 * 18 = 70.974 40,48% 73.808 3.654 21.892 99.354 115 Toros Reproductores 748 * 18 = 13.464 7,68% 14.005 693 4.154 18.852 20

9,740 * 18 = 175.320 100% 182.333 9.027 54.080 245.440 455

% Distribución CTS pec directo

CTS Serv. pec directo

CTS sueldos Áreas

técnicas Total

Ternero Hembra 4,22% 617 31 183 831

Ternero Macho 2,40% 351 17 104 472

Vaquillonas 14,08% 2.057 102 610 2.769

Toretes 12,87% 1.881 93 558 2.532

Vacas 6,91% 1.010 50 299 1.359

162

Toros 11,36% 1.659 82 492 2.233

Vacas Reproductoras 40,48% 5.915 293 1.754 7.962

Toros Reproductores 7,68% 1.122 55 333 1.510

100% 14.610 723 4.333 19.666

5. Los gastos diversos efectuados en el ejercicio Corresponden

Util. en el Área Comprobante Importe IGV 4ta

categ. Por

Pagar

Teléfono Administración Factura 2.100 399 2.499

Energía eléctrica Administración Factura 2.000 380 2.380

Agua Administración Factura 300 57 357

Agua Producción Factura 3.500 665 4.165

Pasajes y viáticos Ventas Boletas 1.100 209 1.309

Honorarios Ing. Agrónomo Producción

Recibo Honorarios 4.000 400 4.000

13.000 1.710 400 14.710

Las labores del Ing. Agrónomo es la de planificar, evaluar los recursos y administrarlos respecto a los ganados, prestando servicio técnico en general. Así como se ha procedido a prorratear las remuneraciones indirectas (peones que prestan servicios generales y del personal que presta servicios técnicos) sobre la base de los jornales directos vistos en el enunciado 4, de igual manera los honorarios del ingeniero agrónomo se distribuyeron sobre esta base.

% Distribución jornal directo

Honorarios profesionales

% Distribución concentrados

Consumo de agua Total producción

Ternero Hembra 4,22% 169 4,22% 148 316

Ternero Macho 2,40% 96 2,40% 84 180

Vaquillonas 14,08% 563 14,08% 493 1056

Toretes 12,87% 515 12,87% 451 966

Vacas 6,91% 276 6,91% 242 518

Toros 11,36% 454 11,36% 397 852

Vacas Reproductoras 40,48% 1619 40,48% 1.417 3036

Toros Reproductores 7,68% 307 7,68% 269 576

100% 4.000 100% 3.500 7.500

La distribución del consumo de agua (costo indirecto) se realiza en función al consumo de los concentrados y sales minerales vistos en el numeral 3 del presente caso practico.

163

6. La depreciación amortización y agotamiento acumulado de los activos fijos e inmovilizaciones agropecuarias del ejercicio corresponde.

Depreciación Total Gastos % distribuir Importe

Inmovilizaciones agropecuarias 30.100 Gastos administrativos 90% 6.648

Edificios y otras construcciones 17.932 Gastos de ventas 10% 739

Maquinaria, equipo y otros 34.900 Gastos adminis. y de ventas 7.387

Unidades de transporte 30.744 Centro de costos N cabeza % distribuir Importe

Muebles y enseres 6.137 Ternero Hembra 60 13,19% 11.021

Equipos diversos 1.250 Ternero Macho 30 6,59% 5.511

TOTAL DEPRECIACION 121.063 Vaquillonas 80 17,58% 14.695

Los activos fijos identificados en el anexo 2 que se utilizan en las actividades corresponden a:

Toretes

70 15,38% 12.858

Costo de producción 30.100 Vacas 30 6,59% 5.511

Gastos administrativos y ventas 7387 Toros 50 10,99% 9.184

Costo de producción distribuir 83.576 Vacas Reproductoras 115 25,27% 21.124

Total depreciación 121.063 Toros Reproductores 20 4,40% 3.674

Total depreciación, amortización y agotamiento acumulado por centro de costos:

455 100% 83.576

Producción 113.676 Total depreciación, amortización y agotamiento de vacas y toretes. reproductores

Gastos Administrativos 6.648

Inmovilización pecuaria

Distribución depreciación

Total

Gastos de ventas 739 Vacas Reproductoras 25.300 21.120 46.420

Total depreciación 121.063 Toros Reproductores 4.800 3.684 8.484

30.100 24.804 54.904

El detalle del calculo de la depreciación el ejercicio se encuentra en el anexo 2

7. Costo de producción del ganado vacuno

TIPO DE ANIMAL Cantidad animales

Saldo inicial

Suminist.

Rem. y CTS

Castos diversos Deprecia Total

Existencias

Ternero Hembra 60 12.000 31.699 11.188 317 11.024 66.228

Ternero Macho 30 6.000 15.450 6.363 180 5.508 33.501

Vaquillonas 80 44.000 81.849 37.326 1.056 14.693 178.924

Toretes 70 40.250 72.090 34.119 966 12.854 160.279

Vacas 30 21.600 38.676 18.319 518 5.508 84.621

164

Toros 50 35.500 63.582 30.115 852 9.185 139.234

Total existencias 320 159.350 303.346 137.430 3.889 58.772 662.787

INMOVILIZADO

Vacas Reproductoras 115 126.500 236.437 107.315 3.036 46.420 519.708

Toros Reproductores 20 24.000 42.917 20.361 575 8.484 96.337

Total inmovilizado 135 150.500 279.354 127.676 3.611 54.904 616.045

TOTAL GANADO VACUNO 455 309.850 582.700 265.106 7.500 113.676 1.278.832

8. El costo de la producción de la leche y los terneros recién nacidos corresponde:

INMOVILIZACION PECUARIA

Nº ANIMALES

SUMINISTROS DIVERSOS

REMUN. CTS GASTOS DIVERSO

S DEPREC. TOTAL

Vacas Reproductoras 115 236.437 99.354 7.961 3.036 46.420 393.208

Toros Reproductores 20 42.917 18.852 1.509 575 8.484 72.337

279.354 118.206 9.470 3.611 54.904 465.545

La producción en el ejercicio de las inmovilizaciones pecuarias en el ejercicio corresponden:

Leche 238,006 litros. Terneros hembra 50. terneros macho 20 El costo de la leche en el ejercicio se determina:

VOLUMEN PRODUCIDO LITROS

VALORES DE MERCADO

V. UNITARIO V. TOTAL

Leche 238.006 1,65 392.710

El costo de los terneros recién nacidos en el ejercicio se determina: Gasto de vacas reproductoras correspondientes a terneros = gasto vacas reproductoras - costo de leche

Gasto vacas reproductoras correspondientes a terneros = 393.208 392.710

Gasto vacas reproductoras correspondientes a terneros = 498

gasto toros reproductoras correspondientes a terneros = 72.337

Gastos a distribuir a los terneros machos y hembras 72.835

Inmovilización Pecuaria Nº de Nacidos % Distribución Costo Distribuido Costo

Unitario

Terneros hembra 50 71,43% 52.025 1.040,50

Terneros macho 20 28,57% 20.810 1.040,50

TOTAL 70 100% 72.835

165

9. Las ventas de los productos pecuarios en el ejercicio corresponden:

Cantidad Precio

Unitario V. Venta IGV P. Venta

Leche 238.006 1,78 423.651 80.494 504.144

Vacas 29 3.102,77 89.980 17.096 107.077

Toros 49 3.063,15 150.094 28.518 178.612

Estiércol 200 0,50 100 19 119

663.825 126.127 789.952

El costo de ventas de los productos pecuarios en el ejercicio es: Cantidad Costo unitario C. Venta

Leche 238.006 1,65 392.710

Vacas 29 2.820,70 81.800

Toros 49 2.784,68 136.449

Estiércol No esta costeado 0

610.960

10. La mortalidad del ejercicio correspondió:

Vacas Toros Total

Mortandad 1 1 2

Costo Unitario 2.820,70 2.784,68 5605,38

Costo Total 2.821 2.785 5.606 11. El cambio de categoría en el ejercicio se efectuó de la siguiente manera:

Cambio de categoría Terneros hembra

Terneros machos

Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas

Reprod.

Toros Repro

d.

Total

Terneros hembra -60 60 0

Terneros machos -30 30 0

Vaquillonas -80 60 20 0

Toretes -70 62 8 0

Total cambio -60 -30 -20 -40 60 62 20 8 0

166

Costo Unitario Costo unit. Ingreso 1.103,80 1.116,70 2.236,55 2.236,55

Costo unit. Salida 1.103,80 1.116,70 2.236,55 2.289,70 2.289,70 2.289,70

En Importes

Cambio de categoria Terneros hembra

Terneros machos

Vaquillonas Toretes Vacas Toros

Vacas Reproduc

t

Toros Reproduc

t Total

Terneros hembra -66.228 66.228 0

Terneros machos -33.501 33.501 0

Vaquillonas -178.924 134.193 44.731 0

Toretes -160.279 141.961 18.318 0

Total cambio -66.228 -33.501 -112.696 -126.778 134.193 141.961 44.731 18.318 0

12. El movimiento del ganado vacuno en cantidad e importe fue el siguiente:

Movimiento del ganado

Terneros hembra

Terneros machos

Vaquillonas Toretes Vacas Toros

Vacas Reproduct

Toros Reproduct Total

Inicio del ejercicio 60 30 80 70 30 50 115 20 455

Nacimineto 50 20 70

Muertos -1 -1 -2

Ventas -29 -49 -78

Cambio de categ

Terneros hembra -60 60 0

Terneros machos -30 30 0

vaquillonas -80 60 20 0

toretes -70 62 8 0

total cambio -60 -30 -20 -40 60 62 20 8 0

Final del ejercicio 50 20 60 30 60 62 135 28 445

167

En Importes

Movimiento del ganado

Terneros hembra

Terneros machos

Vaquillonas Toretes Vacas Toros Vacas

Reproduct Toros

Reproduct Total

Inicio del ejercicio 66.228 33.501 178.924 160.279 84.621 139.234 519.708 96.337 1.278.832

Nacimiento 52.025 20.810 72.835

Muertos -2.821 -2.785 -5.606

Venta -81.800 -136.449 -218.249

Transferencia -393.208 -72.337 -465.545

Cambio categoría

Terneros hembra -66.228 66.228 0

Terneros machos -33.501 33.501 0

vaquillonas -178.924 134.193 44.731 0

toretes -160.279 141.961 18.318 0

total cambio -66.228 -33.501 -112.696 -126.778 134.193 141.961 44.731 18.318 0

13. Los intereses devengados en el ejercicio por el préstamo recibido por el banco agrario asciende a S/ 15,000

14. Los intereses devengados en el ejercicio por el préstamo otorgado a los

socios asciende a S/3,000

15. Las salidas de caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes:

Pago con cheque los tributos por pagar 79.056

R.P.S S/9,098 S.N.P. S/29,567 Retención 4ta S/ 480

IGV S/26,574 Pagos a cta. del IR S/13,337

Pago con cheque la remuneración de los trabajadores 217.460

Sueldos S/61,380 Jornales S/156,080

Pago con cheque a proveedores por compra de suministros diversos 515.730

Cargo a cuenta corriente por el pago del préstamo bancario del banco agrario 80.000

Pagos con cheque los CTS de los trabajadores de la empresa 19.963

Empleados S/5,726 Jornales S/14,237

TOTAL 912.209

16. Los ingresos a caja y bancos en el ejercicio fueron los siguientes:

Los ingresos recibidos son depositados en nuestra cuenta corriente

* Cobros de los clientes 1.307.876 * Cobros de los prestamos a los socios de la empresa 50.000

TOTAL 1.357.876

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186

1. ¿indique cuales son las labores propias de la preparación del terreno?

2. ¿Cuáles son las labores que se realizan en la fase de la siembra?

3. ¿Cuales son las labores que se realizan en la fase del cultivo?

4. ¿Cuáles son las labores que se realizan en la fase de la cosecha?

5. ¿Cuál es la tasa del impuesto a la Renta aplicable a la generación de Renta de tercera categoría en el sector agrario?

6. ¿Qué libros Contables debe llevarse en una Contabilidad Ganadera?

¿Cuál es el manejo de la aplicación de los elementos del costo en una Contabilidad Ganadera?

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EMPRESA CONSTRUCTURA CONCEPTO La construcción comprende las siguientes actividades:

� Preparación del terreno, que comprende la demolición y el derribo, de edificios otras construcciones o estructuras, la limpieza del terreno de construcción, y la venta de materiales procedentes de estructuras demolición. Así como las actividades de perforaciones de prueba, voladuras, nivelaciones, movimiento de tierra, excavaciones, drenaje y demás actividades de preparación del terreno y las actividades de construcción, etc.

� La construcción de edificios completos, partes de edificios y de obras de ingeniería civil.

� Actividades corrientes de construcción, como las construcción de viviendas, edificios, oficinas y otros

� Actividades especiales de construcción comprenden la preparación y construcción de ciertas partes de las obras mencionadas, como la cimentación, la perforación de pozos de agua etc.

� Construcción de obras de ingeniería civil como: carreteras, puentes, túneles, calles, instalaciones deportivas, líneas de transmisión de energía eléctrica.

� Terminación de edificios, y otras construcciones, considerando el acabado, el encristalado, pintura y otros.

Debe tenerse en cuenta que las actividades señaladas dentro de este punto incluyen obras nuevas, ampliaciones y reformas. La actividad de construcción se encuentra ubicada en la división 45 de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas – III Revisión y comprende:

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GRUPO CLASE ACTIVIDAD 451 4510 Preparación de terreno 4520 Construcción de edificios completos o de partes de

edificios, obras de ingeniería civil 4530 Acondicionamiento de edificios 4540 Terminación de edificios 4550 Alquiler de equipo de construcción o demolición

CARACTERÍSTICAS La actividad de industria de la construcción posee características especiales que la diferencian de las demás actividades que son:

1. Es una actividad diferente en su forma, en la mayoría de casos conlleva a una descentralización de la ejecución de las obras, en lo que respecta a la mano de obra , materiales, administración, entre otros.

2. Existe una permanente movilización o desplazamiento de la actividad, toda vez que en principio las obras tienen un tiempo de duración determinado y que culminadas las mismas, el constructor se moviliza a otro lugar donde inicia sus operaciones.

3. Por la naturaleza especial de la actividad (involucra varias etapas), es frecuente que la fecha de inicio y culminación de las obras no coincida con un mismo ejercicio, sino que más bien abarque más de uno.

4. Se debe tener en cuenta una alta rotación de personal a nivel de obra que ejecuta una misma empresa.

5. Las modalidades de contratación de obras son muy diferentes en el sector privado y el sector público; que puede ser bajo los sistemas de licitación, concurso o adjudicación directa.

6. La industria de la construcción tiene un efecto multiplicador en la economía de un país, toda vez que es generadora de puestos de trabajo, utiliza una serie de materiales e insumos, movilizando la industria y el comercio, así mismo contribuye a elevar la calidad de vida y servicios del Estado.

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ASPECTO CONTABLE NIC Nº 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN OBJETIVOS El tratamiento contable de los ingresos y costos relacionados con los contratos de construcción, deben ser asignados en el periodo contable en el que se realiza la construcción. Esta norma utiliza los criterios establecidos en el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los Estados Financieros, con el fin de determinar cuando se reconocen, como ingresos ordinarios y costos en el estado de resultados, DEFINICIONES CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN Es un contrato específicamente negociado, para la fabricación de un activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación con su último destino o utilización Es un acto bilateral donde intervienen El Contratista, persona natural o jurídica que ejecuta la obra. Y el Cliente, propietario o entidad contratante o comitente. El contrato de construcción también, puede definirse como un contrato de resultados, en el que no solo es suficiente el servicio prestado, sino que debe existir la consecuencia final prevista, que en este caso sería la obra o el proyecto. CONTRATO DE PRECIO FIJO Es un contrato de construcción en el que el contratista acuerda un precio fijo o una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están sujetos a cláusulas de revisión si aumentan los costos. CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTO Es un contrato de construcción en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por él y definidos previamente el contrato, más un porcentaje de esos costos a una cantidad fija. Un contrato de construcción puede acordarse para la fabricación de un solo activo, tal como un puente, un edificio, una carretera, etc. Un contrato de construcción puede asimismo, referirse a la construcción de varios activos que estén íntimamente relacionados entre sí, o sean independientes en términos de su diseño, tecnología y función. El término contrato de construcción incluye:

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• Los contratos de prestación de servicios que estén directamente relacionados con la construcción del activo.

• Los contratos para la demolición o rehabilitación de activos, y la restauración del entorno que puede seguir a la demolición de algunos activos.

INGRESOS ORDINARIOS DEL CONTRATO Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender:

a. El importe inicial de ingreso ordinario acordado en el contrato

b. Cualquier modificación en el trabajo, así como reclamaciones o incentivos:

• En la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso ordinario.

• Siempre que sean susceptible de medición fiable

COSTOS DEL CONTRATO Los costos de un contrato comprenden:

a. Los Costos que se relacionen directamente con el contrato específico.

b. Los Costos que se relacionen con la actividad de contratación en general y pueden ser imputados al contrato específico.

c. Otros costos atribuibles específicamente al cliente, según los términos del contrato.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS ORDINARIOS Y GASTOS DEL CONTRATO. Cuando el resultado final de un contrato d construcción puede ser estimado confiablemente, los ingresos y costos asociados con el contrato de construcción deben ser reconocidos como ingresos y gastos respectivamente de acuerdo con el avance la ejecución del contrato a la fecha de balance general. Una perdida esperada sobre el contrato de construcción debe reconocerse inmediatamente como gasto. EI avance en la ejecución de un contrato puede ser determinado mediante una variedad de formas.

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La empresa debe usar el método que establezca confiablemente el trabajo realizado. Dependiendo de la naturaleza del contrato, los métodos pueden incluir: 1) La proporción que los costos incurridos en el trabajo realizado a la

fecha representan del total de costos estimados del contrato; 2) Inspecciones del trabajo realizado; o 3) Proporción del avance físico del trabajo contratado. Los pagos por el avance de la obra y los adelantos recibidos del cliente a menudo no reflejan el trabajo realizado. RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS Y GASTOS DE UN CONTRATO DE ACUERDO CON EL AVANCE EN LA EJECUCIÓN Denominado también método de porcentaje de avance. Bajo este método, los ingresos del contrato son cotejados con los costos del mismo incurridos para alcanzar la etapa de avance, originando el informe de ingresos, gastos y utilidades que pueden atribuirse en la proporción del trabajo terminado. Este método brinda información útil sobre el grado de actividades del contrato y su ejecución durante el periodo. CONTRATO A PRECIO FIJO El resultado final de un contrato de construcción puede ser estimado confiablemente cuando se han satisfecho todas las condiciones siguientes: 1) Los ingresos totales provenientes del contrato pueden valuarse

confiablemente;

2) Es probable que los beneficios económicos asociados con el contrato fluirán a la empresa;

3) Tanto los costos para terminar el contrato como el avance de la ejecución del mismo a la fecha del balance pueden ser medidos confiablemente; y

4) Los costos atribuibles al contrato pueden ser identificados claramente y medidos confiablemente de manera que los costos incurridos realmente puedan ser comparados con las estimaciones previas.

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Contrato en base a costo mas honorario, el resultado de un contrato de construcción puede ser estimado confiablemente cuando se han satisfecho todas las condiciones siguientes: 1) Es probable que los beneficios económicos asociados con el

contrato fluirán a la empresa; y

2) Los costos atribuibles al contrato; sean o no específicamente reembolsables, puedan ser claramente identificados y valuados confiablemente.

Reconocimiento de pérdidas previstas. Cuando es probable que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo, la perdida prevista debe ser reconocida inmediatamente como gasto. El monto de dicha perdida se determina independientemente de: 1) Si el trabajo que establece el contrato ha comenzado o no; 2) El grado de avance de la ejecución del contrato; o 3) El monto de utilidades que se espera surja de otros contratos que

no son tratados como un contrato único de construcción. ASPECTO TRIBUTARIO IMPUESTO A LA RENTA De acuerdo al Art. 28° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) la actividad de construcción son consideradas rentas de tercera categoría. Con respecto al Articulo 639 de la LIR, las empresas de construcción o similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resultados correspondan a mas de un (1) ejercicio gravable podrán acogerse a uno de los siguientes métodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados, en la forma que establezca el Reglamento de la LIR (RLIR). Método 1 Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta calculado para el total de la respectiva obra; De acuerdo al RLIR, las empresas de construcción o similares a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales, que se acojan a lo señalado en el método 1 consideraran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de obra.

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Método 2 Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos. De acuerdo al RLIR, las empresas de construcción o similares a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales, que se acojan a lo señalado en el método 2. Consideraran como ingresos netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de obras que requieran la presentación de valorizaciones por la empresa constructora o similar, se considerara como importe por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorización de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente. Método 3 Diferir los resultados hasta la total terminación de las obras, cuando estas, según contrato, deban ejecutarse dentro de un plazo no mayor de tres (3) años, en cuyo caso los impuestos que correspondan se aplicaran sobre la ganancia así determinada en el ejercicio comercial en que se concluyan las obras o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse según disposiciones vigentes sobre la materia. En caso que la obra se deba de terminar o se termine en plazo mayor de tres (3) años, la utilidad será determinada a partir del tercer año, siguiendo los métodos 1 y 2 referidos, previa liquidación I? del avance de la obra por el trienio. De acuerdo al RLIR, las empresas de construcción o similares a fin de determinar sus pagos a cuenta mensuales, que se acojan a lo señalado en el método 3, consideraran como ingresos netos los importes cobrados en cada mes por avance de las obras que se encontraran en el ultimo ejercicio de su ejecución. En todos los casos se llevara una cuenta especial por cada obra. Esto consiste de acuerdo al RLIR, en llevar el control de los costos por cada obra, los mismos que deberán diferenciarse en las cuentas analíticas de gestión. Además se deberá diferenciar los ingresos provenientes de cada obra. Para tal efecto el contribuyente habilitara las subcuentas necesarias. En los casos del Método 1 y Método 2 la diferencia que resulte en definitiva de la comparación de la renta bruta real y la establecida

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mediante los procedimientos a que dichos incisos se contraen, se imputara al ejercicio gravable en el que se concluya la obra. El método que se adopte, según lo dispuesto en este articulo, deberá aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podrá ser variado sin autorización de la SUNAT, la que determinara a partir de que año podrá efectuarse el cambio. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS El artículo 19 inciso c) del D. Leg. N9 821 del impuesto general a las ventas nos señala que los contratos de construcción constituyen operaciones gravadas para los fines del impuesto.

OPERACIONES GRAVADAS El Impuesto General a las Ventas grava: a) Los contratos de construction; b) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de este o de empresas vinculadas económicamente con el mismo. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor. Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada. La posterior venta de inmuebles gravada que se refiere el inciso b) del Artículo 1Q de LA Ley del IGV, esta referida a las ventas que las empresas vinculadas económicamente al constructor realicen entre si y a las efectuadas por estas a terceros no vinculados. Tratándose de inmuebles en los que se efectúen trabajos de ampliación, la venta de la misma se encontrara gravada con el impuesto, aún cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se considera ampliación a toda área nueva

195

Construida. También se encuentra gravada la venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor de los mismos. Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de remodelación o restauración, se deberá establecer la proporción existente entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el valor de adquisición del inmueble actualizado con la variación del Índice de Precios al por Mayor hasta el-ultimo día del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos señalados anteriormente, mas el referido costo de la ampliación, remodelación o restauración. El resultado de las proporciones se multiplicara por cien (100). El porcentaje resultante se expresara hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicara al valor de venta del bien, resultando así la base imponible de la ampliación, remodelación o restauración. No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transferencia de las alícuotas entre copropietarios constructores. NO ESTAN GRAVA DOS No esta gravado con el impuesto: La atribución, que realice el operador de aquellos contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Será de aplicación a al atribución que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboración deberá constar expresamente la proporción de los gastos que cada parte asumirá, o el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribución de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuara en función la participación en cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participación de los gastos que cada parte asumirá, se deberá comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de efectuada la modificación.

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El operador que efectué las adquisiciones atribuirá a los otros contratantes la proporción de los bienes, servicios o contratos de construcción para la realización del objeto del contrato. DEFINICIONES Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por: a) VENTA: Todo acto por el que se transfieren bienes a título

oneroso, independientemente de la designación que se de a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. El retiro de bienes que efectué el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efectivicen como descuento o bonificación, con excepción de los señalados por esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes: El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de un inmueble.

b) CONSTRUCCION: Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

c) CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construcción.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligación tributaria se origina: En los contratos de construcción, en la fecha de emisión del comprobante de pago o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero. La obligación tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepción del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero,

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sea este por concepto de adelanto, de valorización periódica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratándose de arras de retractación, la obligación tributaria nace cuando estas superen el 20% del valor total de la construcción. SUJETOS DEL IMPUESTO Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que: Ejecuten contratos de construcción afectos; BASE IMPONIBLE La base imponible esta constituida por: El valor de construcción, en los contratos de construcción. Base Imponible Cuando No Existe Comprobante De Pago. En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumirá salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construcción. VALOR DE CONSTRUCCION O VENTA DEL BIEN INMUEBLE Entiéndase por valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar quien encarga la construcción. Se entenderá que esa suma esta integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquel y aun cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio.

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REGIMEN LABORAL ESPECIAL DE CONSTRUCCION CIVIL La actividad de construcción civil de acuerdo al D Leg. N° 727 Ley de Fomento a la Inversión Privada en la Construcción, comprende las actividades de preparación del terreno, construcción de edificios completos y de partes de edificios, obras de ingeniería civil, acondicionamiento de edificios, terminación de edificios y alquiler de equipo de construcción y demolición, dotado de operarios. Se consideran trabajadores en construcción civil, a todos aquellos que realicen trabajos o labores propias de esta actividad, pues se rigen por sus propias normas A los trabajadores de construcción civil se le considera en tres categorías: Operarios, ayudantes-oficiales y peones. OPERARIOS Son operarios en construcción civil: Albañiles, carpinteros, fierreros, pintores, electricistas, gasfiteros, almaceneros, choferes, mecánicos, operadores de mezcladoras de Winchas, y demás trabajadores calificados. AYUDANTES Y OFICIALES Son aquellos que realizan las mismas labores que los operarios, pero que por no tener su mismo grado de calificación laboran como auxiliares de estos. Los oficiales ejecutaran trabajos de asentado de ladrillos, pasteleros, rama de albañilería, encofrados. Los guardianes están considerados en las categorías de oficiales PEONES Son los trabajadores no calificados que desempeñan indistintamente diversas tareas. LOS TRABAJADORES EXCLUIDOS DEL REGIMEN DE CONSTRUCCION CIVIL (Art. 149 del D. Leg. N9 727). Serán aplicables las reglas del régimen laboral general (por lo tanto excluidas del régimen) a los trabajadores que presten servicios para los empleadores que se detallan:

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Empresas Constructoras de Inversión limitadas que ejecuten obras cuyos costos indirectos no excedan de 50 UIT. Para determinar que empresas se encuentran en este supuesto, se deberá tener en cuenta cuando se trate de la ejecución de un conjunto de obras se tomara en cuenta el costo individual de cada obra. Para establecer el costo individual década obra se tomaran en cuenta todos los gastos , incluyendo las remuneraciones y los materiales. Las personas naturales que construyan directamente sus propias unidades de vivienda, siempre que la obra no supere el límite de 50UIT. REGIMEN LABORAL El contrato de trabajo dentro del régimen de construcción civil no requiere de ninguna formalidad. EXTINCIÓN DEL CONTRATO DE TRABAJO El contrato de trabajo en la construcción civil se extingue por las mismas causas que afectan la existencia de cualquier otro contrato laboral, las cuales son: a. El fallecimiento del trabajador o del empleador si es persona

natural. b. La renuncia o retiro voluntario del trabajador. c. La terminación de la obra o servicio, el cumplimiento de la

condición resolutoria y el vencimiento del plazo de contratos legalmente celebrados bajo modalidad.

d. El mutuo disenso entre trabajador y empleador. e. La invalidez absoluta permanente. f. La jubilación g. El despido, en los casos y forma permitidos por la ley. h. La terminación de la relación laboral por causa objetiva, en los

casos y formas permitidos por la ley. ESTABILIDAD Y DESPIDO EN LA CONSTRUCCIÓN CIVIL La presencia de las particularidades tan propias de la actividad de la construcción civil, sobre la temporalidad, han determinado que la estabilidad en el trabajo sea relativa, en tal sentido que solo se la garantiza mientras dure la labor para la que el trabajador fue contratado. El Periodo de Prueba Como consecuencia de la temporalidad de los servicios y la naturaleza también temporal de las obras que ejecutan

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los trabajadores de construcción civil, no les son aplicables las normas sobre el periodo de prueba del régimen laboral común. No habiéndose previsto tampoco en el régimen especial de construcción disposición alguna sobre el periodo de prueba. REMUNERACION DEL TRABAJOR EN CONSTRUCCION CIVIL Con respecto a la remuneración para los trabajadores de Construcción Civil esta conformado por: JORNAL BÁSICO En el sector construcción civil existe un jornal básico que tienen carácter de remuneración mínima por ocho horas de trabajo, el cual fue originalmente establecido

CATEGORIA DEL TRABAJADOR

JORNAL BÁSICO

BUC

% S/.

Operario S/. 40.80 32% 13.05

Oficial S/. 36.10 30% 10.83

Peón S/. 32.30 30% 9.69

DESCANSO (DOMINICAL FERIADO) Dominical y Feriado La remuneración del día de descanso semanal obligatorio y del día feriado se determina según las reglas correspondientes del régimen laboral de la actividad privada. La remuneración del dominical de los días 1as feriados será equivalente a la de una Jornada ordinaria de trabajo y se pagara en forma proporcional a los días efectivamente laborados en la semana por el trabajador dado que se trata de obreros. Caso de Catástrofe En los casos fortuitos, tales como terremotos, maremotos o aluviones, el propietario de la obra proporcionara al empresario ingeniero constructor, el jornal y dominical que correspondan al día de la catástrofe. De tal manera que si por estos hechos se interrumpiera el trabajo, el trabajo, el trabajador no ve afectada el jornal del día de descanso. Trabajo durante el descanso semanal y el día feriado. El trabajo realizado en domingo 1° de enero, viernes Santo, Fiestas Patrias y

201

Navidad, en cuyo caso la labor será compensada con un premio del 100%. Trabajo realizado en cualquier otro feriado del ano distinto a los mencionados en el punto anterior, en tales casos se aplicaran las reglas previstas en el régimen laboral de la actividad privada. JORNADA DE TURNO CORRIDO DIURNO Los trabajadores que laboren en turno corridos diurnos, percibirán 8 horas y media de salario por 8 horas de labor, con un descanso intermedio de media hora para que el trabajador pueda tomar sus alimentos. NOCTURNO Los trabajadores laboren en el turno de noche, es decir a partir de las 11 pm percibirán una bonificación del 20% sobre el jornal básico previsto para la Jornada de 8 horas diarias. Se debe de tener en cuenta que el personal que trabaje en este turno, no percibirá la media hora de salario señalado para el turno diurno, en la medida en que el refrigerio se tomara dentro de la Jornada nocturna. HORAS EXTRAS En horario partido En los casos en que se trabaje en 2 medias jornadas, el trabajador que labore durante las 2 horas intermedias tendrán derecho al pago de una sobretasa del 100% por esas 2 horas de labor. Hasta la decima hora de la Jornada y hasta las 11 PM Si la labor extraordinaria no supera las 10 horas, incluida la labor ordinaria y siempre que estas se ubiquen antes de las 11 pm y serán remuneradas con una sobretasa del 100% sobre el valor de la hora ordinaria. Después de la decima hora y hasta las 11 PM Si la labor extraordinaria supera las 10 horas, incluida la labor ordinaria y siempre que estas se ubiquen antes de las 11pm serán remuneradas con un a sobretasa del 100% sobre el valor de la hora ordinaria. Después de las 11pm En el caso en que se verifique luego de las 11 pm la remuneración será fijada en forma convencional

202

BONIFICACION La bonificación Unificada de Construcción (BUC) reúne dentro de si a varias otras bonificaciones. a) Bonificación por desgaste de herramientas y ropa. b) La bonificacion por alimentación. c) La bonificación por agua potable (esta bonificación reemplaza a la

compensación por falta de agua potable y se otorga con prescindencia del hecho de que la obra cuente o no con agua potable).

d) La bonificación por especialización ( solo la percibe el operario)

Esta bonificación es equivalente a un determinado porcentaje de la remuneración básica, por no tanto su cálculo no incluye el jornal dominical ni la bonificación por movilidad. Se otorga por día laborado y no es computable para el pago de gratificaciones ordinarias, asignación escolar, compensación vacacional, compensación por tiempo de servicios ni participación en las utilidades.

PORCENTAJES VIGENTES DE LA BONIFICACION: Operario 32% del jornal básico Oficial 30% del jornal básico Peón 30% del jornal básico Movilidad La bonificación por movilidad acumulada es equivalente a 6 pasajes urbanos diarios y se paga bajo las siguientes condiciones: El beneficio es similar para las tres categorías de trabajadores. Se otorga por día efectivamente laborado. No constituye base de cálculo para el pago de ningún beneficio social. Por contacto directo con agua Cuando los trabajadores de construcción laboren en contacto directo con agua, realizando trabajos en fundaciones, en ríos y en todas aquellas labores en que el obrero tenga que ingresar al agua para realizar su actividad, tendrán derecho a una bonificación de 29% sobre su remuneración básica. Por altura La bonificación por trabajo en altura consiste ene. Pago adicional de 5% de la Rem. Básica. ASIGNACION Escolaridad Por escolaridad desde el momento en que ingresen a laborar los trabajadores de construcción con hijos menores de 18

203

anos que cursen estudios de educación inicial o de educación básica (se entiende primaria), percibirán una asignación por escolaridad equivalente a 30 jornales básicos al año. Se asigna desde que el trabajador ingresa a la obra. Por fallecimiento El trabajador que falleciera durante la vigencia del contrato de trabajo tendrá derecho a que el empleador haga entrega a los familiares que acrediten los gastos de sepelio por concepto de mortuorio, de una asignación por defunción equivalente a 1 UIT. GRATIFICACIONES Gratificaciones por fiestas patrias Sera equivalente a 40 jornales básicos y esta representada por 111 y deberá hacerse efectiva en la semana anterior a las fiestas patrias, salvo caso de despido anterior a tal fecha. Gratificación por Navidad. Por tal concepto los trabajadores recibirán 40 jornales básicos, representados por 5/5. La oportunidad de pago es la semana anterior a la Navidad, salvo que el trabajador se retire o sea despido antes de la fecha señala. BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJOR EN CONSTRUCCION CIVIL 1. COMPENSACION POR TEMPO DE SERVICIOS Los trabajadores de construcción civil tiempo derecho a una compensación por tiempo de servicios equivalente al 15% del total de jornales básicos percibidos correspondientes a los días efectivamente trabajados durante la prestación de servicios correspondientes a los días efectivamente trabajados. Debe de precisarse que el 15% señalado, el 12% corresponde a la compensación por tiempo de servicios y el 3% restante se paga en sustitución de la participación en las utilidades. 2. Vacaciones Si bien conceptualmente las vacaciones pueden definirse como el periodo de descanso de 30 días remunerados al año que se otorga al trabajador una vez cumplido un año de servicios y un record de trabajo determinado dentro de dicho año, dada la naturaleza eventual de las labores de construcción civil, en la mayoría de los casos simplemente se otorga a los trabajadores una compensación vacacional puestos que estos no llegan a cumplir los requisitos antes mencionados para tener derecho al descanso físico.

204

A. DESCANSO VACACIONAL En los casos en que el trabajador cuente con un año de servicio, y dentro de ese periodo cumpla con el record vacacional correspondiente (210 días para jomadas de 5 días a la semana, 260 días para jornadas de 6 días o no mas de 10 faltas injustificadas anuales para jornadas de 4 6 3 días), tendrá derecho al goce del descanso físico de treinta días remunerados que se otorga a los trabajadores del régimen laboral de la actividad privada.

B. COMPENSACIÓN VACACIONAL.

El pago compensatorio del descanso físico vacacional, cuando no se han alcanzado el derecho al descanso físico, depende de la motivación del cese (despido o renuncia) y del tiempo de servicio:

� Cuando el trabajador es despedido � Cuando el Trabajador Renuncia

Garantías para el pago de los beneficios sociales Responsabilidad solidaria Legalmente se ha establecido que el propietario de la obra es solidariamente responsable, junto con los contratistas, subcontratistas o destajeros, en el cumplimiento de las obligaciones salariales y económicas del personal a su cargo. Asimismo, los contratistas, los subcontratistas o destajeros deben ofrecer garantía suficiente para responder, dentro de los términos de sus contratos, por el pago de los beneficios sociales de sus trabajadores. Clausula de garantía Para atender la necesidad de garantizar el pago de las indemnizaciones y compensaciones de los trabajadores contratados por subcontratistas se ha dispuesto la obligación de que los constructores de obra y contratistas, incluyan en sus respectivos contratos clausulas que garanticen el goce de los beneficios sociales de los trabajadores que intervienen en estas obras. Carta Fianza Cuando las obras lleguen a los dos tercios de su avance total los empleadores representaran a la AAT una carta fianza para garantizar el pago de los beneficios sociales. Tanto las entidades del Sector Publico, en el caso de obras publicas, como el municipio que ha expedido la licencia, en el caso de obras publicas, como el municipio que ha expedido la licencia, en el caso de obras privadas, deben comunicar a la Autoridad de trabajo cuando las obras lleguen a los dos tercios de avance total.

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OBLIGACIONES DL EMPLEADOR La regularización de las obligaciones referidas a las planillas y boletas de pago en el régimen laboral de construcción civil son: Las planillas de las empresas que desarrollan actividades de construcción civil, podrán ser llevadas por cada obra o en conjunto para varias obras. En dichas planillas deberán indicarse el nombre o razón social del empleador. Refrigerio Tienen la obligación de proporcionar a sus trabajadores durante los turnos corridos un refrigerio consistente en 2 sándwiches y un cuarto de litro de leche por cada turno. Agua Potable Deben proporcionar a sus trabajadores agua potable en el lugar donde se realiza la obra. En caso contrario la obligación queda transformada en otra de tipo pecuario, pues estarán obligados a pagarles una compensación por agua potable. Botiquín, ducha y servicios higiénicos Los empleadores del sector deberán implementar un botiquín con los medicamentos necesarios a efecto de que se pueda brindar el servicio de primeros auxilios. Además deberán implementar un ambiente protegido con equipos de extincion de sustancias inflamables, ambientales acondicionados con lavatorios, duchas y urinarios. Rol de servidores Los empleadores del sector están obligados a presentar periódicamente, cada 30 días, a la AAT una relación de sus trabajadores con indicación de la labor desarrollada y del salario percibido. Uniforme de Trabajo Los empleadores de obras de construcción civil que en su conjunto requieran mas de 20 trabajadores deberán entregarles un uniforme, consistente en un overol. Certificado de trabajo Cuando cese la relación laboral deben otorgar a sus trabajadores obreros un certificado de trabajo en el que deben de señalar su ocupación desempeñada y el jornal percibido. APORTACIONES DEL EMPLEADOR SENCICO Sujetos pasivos de la contribución, personas naturales y jurídicas se encuentran obligadas a pagar la denominada Contribución al SENCICO.

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La base para el calculo sobre la cual se aplica del 0.2% esta constituida por el total de los ingresos que perciban los sujetos pasivos de la contribución por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, dirección técnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratación de obras. CONAFOVICER Se encuentran afectos los trabajadores de construcción civil, es decir toda persona física que realiza libremente de manera eventual o temporal, una labor de construcción para otra persona jurídica o natural dedicada a la actividad de la construcción con relación de dependencia y a cambio de una remuneración. La Base Imponible de los aportes al CONAFOVICER esta constituida por el jornal básico percibido por el trabajador de construcción civil. Tasa de Contribución; es el 2% sobre el jornal básico, incluyendo el salario por descanso remunerado. SEGURO SOCIAL DE SALUD ESSALUD, otorga a los asegurados y sus derechohabientes prestaciones de prevención, promoción y de recuperación, rehabilitación prestaciones económicas y prestaciones sociales. Los trabajadores de construcción civil, son considerados como afiliados regulares al seguro social de salud. La tasa de aporte es del 9%, sobre la remuneración asegurable. SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO Están obligadas a contratar el SCRT, Cooperativas de trabajadores, Entidades de Intermediación laboral, Contratistas, Subcontratistas, toda institución de intermediación o provisión de mano de obra que destaque trabajadores hacia centros de trabajo que desarrollen actividades de riesgo. Entidad que brinda la cobertura con la cual se contrata el SCTR (ESSALUD, ESP, ONP, Entidades de Seguro Privadas). Tasa de riesgo = N° de días perdidos X 100

N° Trabajadores Contratación del SCTR con el ESSALUD

Para la contratación del SCTR se utilizara el formato que contiene las clausulas Generales del Contrato de Afiliación con el ESSALUD.

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Tasa del Aporte El aporte que debe de pagar el empleador se obtiene luego de aplicar un porcentaje (tasa) a la remuneración afecta. La tasa aplicable se determinara según lo siguiente: Tasa Básica de Aportación General 0.53% DESCUENTOS DEL TRABAJADOR REGIMEN DE PENSIONES En el SNP los trabajadores de Construcción Civil tienen la calidad de asegurados obligatorios. Los descuentos para asegurados obligatorios es 13% de la remuneración asegurable. EN EL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Los descuentos serán equivalentes a: Fondo de Pensiones 10% de la Remuneración Asegurable. Prima de Seguro, de acuerdo a la AFP que elijan. Comisión Variable, de acuerdo a la AFP que elijan.

ASPECTO LEGAL Con respecto al CAPITULO TERCERO CONTRATO DE OBRA de los Art. 1771° al 1789° de la sección segunda del código civil. CONTRATO DE OBRA Por el contrato de obra: EL CONTRATISTA se obliga a hacer una obra determinada, y EL COMITENTE a pagarle una retribución. EL Responsabilidad y Obligación del Contratista El contratista no puede subcontratar íntegramente la realización de la obra, salvo autorización escrita del comitente. La responsabilidad frente al comitente es solidaria entre el contratista y el subcontratista, respecto de la materia del subcontrato. Los materiales necesarios para la ejecución de la obra deben ser proporcionados por el comitente, salvo costumbre o pacto distinto. El contratista está obligado:

1. A hacer la obra en la forma y plazos convenidos en el contrato o, en su defecto, en el que se acostumbre.

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2. A dar inmediato aviso al comitente de los defectos del suelo o de la mala calidad de los materiales proporcionados por este, si se descubren antes o en el curso de la obra y que pueden comprometer su ejecución regular.

3. A pagar los materiales que reciba, si estos por negligencia o impericia del contratista, quedan en imposibilidad de ser utilizados para la realización de la obra.

4. El contratista no puede introducir variaciones en las características convenidas de la obra sin la aprobación escrita del comitente.

El obligado a hacer una obra por ajuste alzado tiene derecho a compensación por las variaciones convenidas por escrito con el comitente, siempre que signifiquen mayor trabajo o aumento en el costo de la obra. El comitente, a su vez, tiene derecho al ajuste compensatorio en caso de que dichas variaciones signifiquen menor trabajo o disminución en el costo de la obra. DERECHO DEL COMITENTE El comitente tiene derecho a inspeccionar, por cuenta propia, la ejecución de la obra. Cuando en el curso de ella se compruebe que no se ejecuta conforme a lo convenido y según las reglas del arte, el comitente puede fijar un plazo adecuado para que el contratista se ajuste a tales reglas. Transcurrido el plazo establecido, el comitente puede solicitar la resolución del contrato, sin perjuicio del pago de la indemnización de daños y perjuicios. Tratándose de un edificio o de un inmueble destinado por su naturaleza a larga duración, el inspector debe ser un técnico calificado y no haber participado en la elaboración de los estudios, pianos y demás documentos necesarios para la ejecución de la obra. ACEPTACION DE LA OBRA El comitente, antes de la recepción de la obra, tiene derecho a su comprobación. Si el comitente descuide proceder a ella sin justo motivo o bien no comunica su resultado dentro de un breve plazo, la obra se considera aceptada. Se entiende aceptada la obra, si el comitente la recibe sin reserva, aun cuando no se haya procedido a su verificación.

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Cuando se estipula que la obra se ha de hacer a satisfacción del comitente, a falta de conformidad, se entiende reservada la aceptacion a la pericia correspondiente. Todo pacto distinto es nulo.

El que se obliga a hacer una obra por pieza o medida, tiene derecho a la verificación por partes y, en tal caso, a que se le pague en proporción a la obra realizada. El pago hace presumir la aceptación de la parte de la obra realizada. No produce a este efecto el desembolso de simples cantidades a cuenta ni el pago de valorizaciones por avance de obra convenida.

VICIOS EN LA OBRA El contratista esta obligado a responder por las diversidades y los vicios de la obra. La recepción de la obra, sin reserva del comitente, descarga de responsabilidad al contratista por las diversidades y los vicios exteriores de esta. El comitente puede solicitar, a su elección, que las diversidades o los vicios de la obra se eliminen a costa del contratista, o bien que la retribución sea disminuida proporcionalmente, sin perjuicio del resarcimiento del daño. Si las diversidades o los vicios son tales que hagan inútil la obra para la finalidad convenida, el comitente puede pedir la resolución del contrato y la indemnización por los danos y perjuicios. El comitente debe comunicar al contratista las diversidades o los vicios dentro de los sesenta días de recepcionada la obra. Este plazo es de caducidad. La acción contra el contratista prescribe al año de construida la obra. PELIGRO DE RUINA Y GRAVES DEFECTOS Si en el curso de los cinco años desde su aceptación la obra se destruye, total o parcialmente, o bien presenta evidente peligro de ruina o graves defectos por vicios de la construcción, el contratista es responsable ante el comitente o sus herederos, siempre que se le

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avise por escrito de fecha cierta dentro de los seis meses siguientes al descubrimiento. Todo pacto distinto es nulo. El contratista es también responsable, en los casos indicados en el párrafo anterior, por la mala. calidad de los materiales o por defecto del suelo, si es que hubiera suministrado los primeros o elaborado los estudios, pianos y demás documentos necesarios para la ejecución de la obra. No existe responsabilidad del contratista en los casos a que se refiere el articulo 1784 del código tributario, si prueba que la obra se ejecuto de acuerdo a las reglas del arte y en estricta conformidad con las instrucciones de los profesionales que elaboraron los estudios, pianos y demás documentos necesarios para la realización de la obra, cuando ellos le son proporcionados por el comitente. El comitente puede separarse del contrato, aun cuando se haya iniciado la ejecución de la obra, indemnizando al contratista por los trabajos realizados, los gastos soportados, los materiales preparados y lo que hubiere podido ganar si la obra hubiera sido concluida. En caso de terminarse el contrato por muerte del contratista, el comitente esta obligado a pagar a los herederos, hasta el límite en que le fueren útiles las obras realizadas, en proporción a la retribución pactada para la obra entera, los gastos soportados y los materiales preparados. Si la obra se pierde sin culpa de las partes, el contrato se resuelve de pleno derecho. Si los materiales son suministrados por el comitente, el contratista esta obligado a devolverle los que no se hubieren perdido y el comitente no esta obligado a pagar la retribución de la parte de la obra no ejecutada. Cuando se trate de un contrato por ajuste alzado o por unidad de medida, el contratista debe devolver la retribución proporcional correspondiente a la parte de la obra no ejecutada, pero no esta obligado a reponerla o restaurarla. Por su parte, el comitente no esta obligado a pagar la retribución proporcional de la parte de la obra no ejecutada.

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PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LA EMPRESA De acuerdo a la D Leg. N° 677 (07.10.91), D Leg N°892 (11.11.96) y D.S. N° 009-98 TR (06.08.98). El Estado reconoce el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de la empresa. DE LAS EMPRESAS OBLIGADAS Se encuentran las empresas generadoras de rentas de tercera categoría que cuenten con mas de 20 trabajadores en el ejercicio. De los Trabajadores, que sean contratados por la empresa sea a tiempo indeterminado sujetos a modalidad o a tiempo parcial. Monto de la participación, para las empresas Constructoras es 5%. La base es la renta neta anual antes de impuesto (después de compensar las perdidas por ejercicios anteriores. El plazo para la distribución es de 30 días calendario a partir del vencimiento del plazo de presentación de la Declaración Jurada Anual del impuesto a la Renta. Después de dicho plazo y ante el requerimiento por estricto de los trabajadores, las utilidades no canceladas generan un interés legal laboral. Trabajadores con derecho a las utilidades, deben de estar comprendidos en el régimen laboral de la actividad privada, laborar en una empresa que genere rentas de tercera categoría, incorporarse a la empresa mediante un contrato de trabajo a tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial.

HIGIENE Y SEGURIDAD EN EL CENTRO LABORAL Es obligación de los empleadores (también de los trabajadores) el dar cumplimiento de las normas técnicas basicas de higiene y seguridad en obras de edificación, con el objeto de prevenir los riesgos ocupacionales y proteger la salud e integridad física y mental de los trabajadores que laboren en obras de construcción civil.

212

La empresa “VERA GUTIERREZ S.A.C.” reinicia sus operaciones en el mes de enero de 2009, con los siguientes datos: 10 CAJA Y BANCOS 589,721.00 102 Fondos Fijos 2,200 104 Cuentas Corrientes en Instituciones

Financieras 587,521

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

285,716.00

121 Fact. Boletas y otros Comprobantes de pago por cobrar

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

230,622.00

21 PRODUCTOS TERMINADOS 267,896.00 214 Productos inmuebles 23 PRODUCTOS EN PROCESO 450,00.00 24 MATERIAS PRIMAS 532,891.00 33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUPIO 1’246,906.00 333 Maquinaria y Equipo de Explotación 950,671 334 Equipo de Transporte 272,162 335 Muebles y Enseres 24,073 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y

AGOTAMIENTO ACUMULADA. 210,411.00

40 TRIB. Y APORT. AL SISTEMA DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR

49,812.00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

571,818.00

411 Remuneraciones por Pagar 310,991.00 415 Beneficios Sociales de los Trabajadores por

Pagar 260,827.00

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

610,914.00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS

1’200,000.00

50 CAPITAL 660,296.00 58 RESERVAS 125,749.00 59 RESULTADOS ACUMULADOS 174752.00

OPERACIONES: 2. Para concluir los trabajos del Frente Nº 3, se alquilan las

maquinarias siguientes: • 4 Máquinas mescladoras 276 Horas c/h 60.00 • 3 Cargadores Frontales 702 Horas c/h 75.00 • 1 Niveladora 232 Horas c/h 45.00 • 3 Retroexcavadoras 735 Horas c/h 50.00

*Montos considerados a Valor Compra. Se gira Cheque Nº 10020 a Nombre de “JUNIN CONTRATISTAS SAC.”

3. Se apertura Caja Chica para el Frente Nº 2, se gira el Cheque Nº 10021 a nombre de la cajera Srta. Juana Berrospi López por S/. 1,000.00.

4. Estando por concluir la ejecución del Frente Nº 5, se provisiona los beneficios sociales y vacaciones de 14 Operarios, 18 Oficiales, y 35 Peones por 3 Meses (85 días).

213

5. Se llegó a concluir las 2/3 partes del Proyecto 1, y se efectiviza el canje del monto total del fondo de garantía, Capital Acumulado 124,500.00 a una tasa de interés simple del 4.35% mensual en un periodo de 16 meses. Se entrega la Carta Fianza (comisión 4.60%), monto que el Banco carga a nuestra cuenta.

6. La Empresa ganó la Buena Pro para la ejecución del Proyecto “X”, obra Licitada por el Gobierno Regional, para recibir el adelanto del 20% se tramita la Carta Fianza, el Proyecto terminará en 36 meses, el monto del contrato principal asciende a 8’345,200.00, el Banco cobra comisión del 4.55%, el íntegro se carga en nuestra Cuenta Corriente.

7. Se interpone un recurso de revisión ante CONSUCODE, cuyo presupuesto base de la obra en litigio es de $. 10’450,786. El Banco cobra comisiones de 4.00%, el íntegro se carga en nuestra Cuenta Corriente, las tasas se cancelan con Fondos Fijos.

8. Tramitamos ente el Gobierno Regional, la segunda Valorización del Proyecto “R”, para el cálculo se emplean los siguientes datos.

En total se ejecutó 10,200 metros Costos Unitarios.

• Materiales S/. 0.78900 • Trabajos 0.43200 • Equipos y Herramientas 0.21100 • Gastos 0.57280 • Utilidad 0.35800 Factor Relación 1.24564

Fecha del presupuesto Base Mayo 2009, Valorización al mes de Junio S/. 56,438.00

Deducir adelanto efectivo S/. 14,235.00 y Fondo de Garantía. Se recibe el cheque Nº 2300045 y se deposita en Cuenta

Corriente. 9. Está en licitación Nacional la construcción de una Central

Hidroeléctrica, se adquieren las bases por S/. 450.00 y el expediente técnico por S/. 200.00 se gira cheque Nº 10022.

10. En el frente 3, se produjo la volcadura de un cargador frontal de propiedad de la empresa, según la opinión de los técnicos, la maquinaria debe ser dada de baja. Costo S/. 345,000.00 y depreciación acumulada de S/. 56,490.00

11. La empresa recibe el Cheque Nº 455665 respecto al adelanto en efectico del 20% con la finalidad de iniciar la ejecución del Proyecto “X”, el cheque se deposita en Cuenta Corriente.

12. Se cancelan las obligaciones pendientes: • SENCICO S/. 3,567.00 • CONAFOVICER 1,234.00 • O.N.P. 3,456.00 • R.P.S. 7,340.00 Se giran cheque Nº 10023

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13. A la fecha se concluyó la ejecución de la obra “S”, solicitando la devolución del fondo de garantía.

El capital acumulado es de S/. 145,895.00, descontados en 22 meses al 4.5% mensual, nos giran cheque Nº 54456, monto que es depositado en Cuenta Corriente.

14. Se compran materiales de construcción a la empresa “INVERSIONES SAC” según Factura Nº 001-3565, con un descuento del 8% dentro de factura., se gira cheque Nº 10024

• 5,225 fierros corrugados de ½ c/u. 32.00 • 234 Baldes de pintura de 1 Gl. c/u. 35.00 • Repuestos para maquinaría 12,654.00 * Montos considerados a Valor de Compra

15. Se tramita la factura anterior para su respectivo reembolso, como “Adelanto de Materiales” ante el Gobierno Regional, nos giran el cheque Nº 45858, y se deposita en Cuenta Corriente.

16. Se provisiona Planilla se salarios mensuales (28 días) nos indica:

• 18 Oficiales • 24 Operarios • 38 Peones Considerar para todos los trabajadores:

• Salario Básico • Dominical • BUC (Bonificación Unificada de Construcción) • Pasajes

17. Se ejecutó las 2/3 partes del proyecto “K” y se Presenta ante la Dirección General de Trabajo, una Carta Fianza, Costo de la obra S/. 330,000.00, el Banco cobra comisión 3.56%, monto que es cargado en nuestra Cuenta Corriente.

18. La Empresa ganó la buena Pro para la ejecución del Proyecto “J”, pero la entidad licitante a pesar de haber transcurrido 25 días a partir de la fecha de firma del contrato aún no formaliza el contrato (Monto Presupuestado S/ 125,300.00)

19. Tramitamos y hacemos efectiva la primera valoración Nº 001, referente al proyecto “X” por S/. 340,543.00, a efecto de las siguientes deducciones

• Fondo de Garantía ………… • Adelanto de Material por S/. 34,600.00 • Adelanto en Efectivo ………………… • Gastos de Licitación S/. 2,000.00 Nos giran cheque Nº 45998 Monto que se deposita en nuestra

Cuenta Corriente 20. Provisionar la contribución al SENCICO para el presente mes. 21. Efectuar las siguientes provisiones mensuales:

• Beneficios Sociales y Vacaciones • Depreciación.

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ANEXO Nº 01 (Operación 02)

Nº DETALLE CANT. DE

MAQ.

CANT. HORAS PRECIO

UNITARIO

PRECIO TOTAL

1 Alquiler de Mescladora 04 276 60.00 16,560.00

2 Alquiler de Cargador Frontal 03 702 75.00 52,650.00

3 Alquiler de Niveladora 01 232 45.00 10,440.00

4 Alquiler de Retroexcavadora 03 735 50.00 36,750.00

Sub. Total 116,400.00

IGV. 19% 22,116.00

TOTAL 138,516.00

ANEXO Nº 02 (Operación 04) Provisión de Vacaciones

CATEGORIAS SALARIO BASE TASA (%) Nº DE DIAS Nº DE TRABAJADORES TOTALES

OPERARIOS 40.80 10% 84 14 4,798.08

OFICIALES 36.10 10% 84 18 5,458.32

PEONES 32.30 10% 84 35 9,496.20

TOTAL 19,752.60

Provisión de Beneficios Sociales

CATEGORIAS SALARIO BASE TASA (%) Nº DE DIAS Nº DE TRABAJADORES TOTALES

OPERARIOS 40.80 15% 84 14 7,197.12

OFICIALES 36.10 15% 84 18 8,187.48

PEONES 32.30 15% 84 35 14,244.30

TOTAL 29,628.90

ANEXO Nº 03 (Operación 05) Capital = C = 124,500.00 Tasa = i = 4.35 % mensual = 0.0435 Tiempo = t = 16 meses FORMULAS: I = C x I x t I = 124,500 X 0.0435 X 16 M = C + I M = 124,500 + 86,652 CARTA FIANZA 4.60% de 211,152.00 = ANEXO Nº 04 (Operación 06) Contrato principal = 8’ 345,200.00 Adelanto 20% (de 8’345,200.00) = 1’669,040.00 Valorización = 1’669040 / 36 meses = 46,362.22

I = 86,652.00

M = 211,152.22 9,712.99

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Comisión del Banco 4.55% (de 1’669,040.00) = 75,941.32 ANEXO Nº 05 (Operación 07) Presupuesto Base 10’450,786.00 Carta Fianza1% (P.B.) 104,507.86 Comisión del Banco 4% (de 104,507.86) 4,180.31 1% UIT vigente 3,350 33.50 ANEXO Nº 06 (Operación 08) CALCULO DE VALORIZACIÓN Nº 002 COSTOS UNITARIOS Materiales (0.78900) (10,200.00) = 8,047.80 = 33 % Trabajo (0.43200) (10,200.00) = 4,406.40 = 18 % Equipo y herramienta (0.21100) (10,200.00)= 2,252.20 = 9 % Gastos (0.57280) (10,200.00) = 5,842.56 = 24 % Utilidad (0.35800) (10,200.00) = 3,651.60 = 16 % 24,100.56 = 100 % FACTOR RELACIÓN = 1.24564 (24,100.56) (1.24564) = 30,020.62 VALORIZACIÓN Valorización Nº 002 = 30,020.62 (+) I.G.V. (19 %) = 5,703.92 PRECIO DE VALORIZACIÓN = 35,724.54 Adelanto = (14,235.00) Fondo de garantía5% DE 31,724.54 = ( 1,586.23) INGRESO NETO A CAJA = 19,903.31 ANEXO Nº 07 (Operación 09) Costo de bases S/. 450.00 Expediente Técnico 200.00 TOTAL S/. 650.00 ANEXO Nº 08 (Operación 13) Capital = C = 145,895.00 Tasa = i = 4. 5 % mensual = 0.045 Tiempo = t = 22 meses FORMULAS: I = C x I x t I = 145,895 X 0.045 X 22 M = C + I M = 145,895.00 + 144,436.05

I = 144,436.05

M = 290,331.05

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ANEXO Nº 09 (Operación 14) CANTIDAD DETALLE P. UNIT. P. TOTAL DESCUENTO IMP. TOTAL

5,225 Fierros de 1/2' 32.00 167,200.00 13,376.00 153,824.00

234 Baldes de pintura de 1 galón 35.00 8,190.00 655.20 7,534.80

* Repuesto para maquinaria 12,654.00 1,012.32 11,641.68

SUB-TOTAL: 173,000.48

I.G.V. 19 % 32,870.09

TOTAL 205,870.57

ANEXO Nº 10 (Operación 16)

O.N.P 13%

CONAFOVICER

2%R.P.S.

9%S.C.T.R.

1.55%

Operarios 40.80 13.06 7.20 61.06 40.80 1,628.54 211.71 32.57 244.28 1,384.26 146.57 25.24

24 trabaj. 979.20 313.34 172.80 1,465.34 979.20 39,085.06 5,081.06 781.70 5,862.76 33,222.30 3,517.66 605.82

Oficiales 36.10 10.83 7.20 54.13 36.10 1,443.52 187.66 28.87 216.53 1,226.99 129.92 22.37

18 trabaj. 649.80 194.94 129.60 974.34 649.80 25,983.36 3,377.84 519.67 3,897.50 22,085.86 2,338.50 402.74

peones 32.30 9.69 7.20 49.19 32.30 1,309.76 170.27 26.20 196.46 1,113.30 117.88 20.30

38 trabaj. 1,227.40 368.22 273.60 1,869.22 1,227.40 49,770.88 6,470.21 995.42 7,465.63 42,305.25 4,479.38 771.45

TOTALES 2,856.40 876.50 576.00 4,308.90 2,856.40 114,839.30 14,929.11 2,296.79 17,225.89 97,613.40 10,335.54 1,780.01

DESCUENTOSTOTAL

DESCUENETO A PAGAR

APORTES EMPLEADOR

OBREROSSALARIO BASICO

DOM IN.B.U.C. PASAJESTOTAL

REM UNERSALARIO DIARIO

ANEXO Nº 11 (Operación 17) Monto del Contrato 330,000.00 x 2.50% = 8,250.00 Comisión del Banco 8,250.00 x 3.56% = 293.70 ANEXO Nº 12 (Operación 18) Monto Presupuestado = 125,3000.00 (15/1000) (125,300.00) = 1,879.50 ANEXO Nº 13 (Operación 19) VALORAZIÓN Nº 001 = 340,543.00 I.G.V. 19 % = 64,703.17 405,246.17 (-) Fondo de Garantía 5 % de 340,543.00 ( 17,027.15) (-) Adelanto en efectivo (* Anexo 04) ( 46,362.22) (-) Adelanto de Materiales ( 34,600.00) (-) Gastos de Licitación ( 2,000.00) INGRESO NETO 305,256.80 ANEXO Nº 14 (Operación 20) VALORIZACIÓN Nº 001 (* ANEXO 13) = 340,543.00 VALORIZACIÓN Nº 002 (* ANEXO 06) = 30,020.62

218

= 370,563.62 SENCICO = (2/1000) (370,563.62) = 741.13 ANEXO Nº 15 (Operación 21) Provisión de Vacaciones

OBREROSREMUNERACIÓN

BASICA

% DE

APLICACIÓN

Nº DE

TRABAJADORESNº DE DÍAS TOTALES

Operarios 40.80 10% 24 28 2,741.76

Oficiales 36.10 10% 18 28 1,819.44

Peones 32.30 10% 38 28 3,436.72

7,997.92 Provisión de Beneficios Sociales

OBREROSREMUNERACI

ÓN BASICA

% DE

APLICACIÓN

Nº DE

TRABAJADORE

S

Nº DE DÍAS TOTALES

Operarios 40.80 15% 24 28 4,112.64

Oficiales 36.10 15% 18 28 2,729.16

Peones 32.30 15% 38 28 5,155.08

11,996.88 ANEXO Nº 16 (Operación 21) DEPRECIACIÓN

DETALLE IMPORTE %DEPRECIACIÓN

ANUAL

DEPRECIACIÓN

MENSUAL

MAQUINARIA Y EQUIPO 605,671.00 20% 121,134.20 10,094.52

UNIDADES DE TRANSPORTE 272,162.00 20% 54,432.40 4,536.03

MUEBLES Y ENSERES 24,073.00 10% 2,407.30 200.61

901,906.00 177,973.90 14,831.16

219

Diario General Realizado al mes de Enero de 2009.

1

10 CAJA Y BANCOS 589.721,00

102 Fondos Fijos 2.200

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 587.521

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 285.716,00

121 Fact. Boletas y otros Comprobantes de pago por Cob.

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 230.622,00

21 PRODUCTOS TERMINADOS 267.896,00

23 PRODUCTOS EN PROCESO 450.000,00

24 MATERIAS PRIMAS 532.891,00

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 1.316.374,00

333 Maquinaria y Equipo de Explotación 950.671

334 Equipo de Transporte 272.162

335 Muebles y Enseres 24.073

338 Unidades por recibir 69.468

39 DEPRECIACIÓN AMORTIZACIÓN Y AGOTAM. ACUMUL. 210.411,00

40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 49.812,00

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 571.818,00

411 Remuneraciones por pagar 310.991

415 Beneficios sociales de los trabajadors por pagar 260.827

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 610.914,00

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 1.200.000,00

50 CAPITAL 660.296,00

58 RESERVAS 125.749,00

59 RESULTADOS ACUMULADOS 244.220,00

Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al reinicio de las actividades

2

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 116.400,00

635 Alquileres

40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 22.116,00

401 Gobierno Central

401.1 Impuesto General a las Ventas

10 CAJA Y BANCOS 138.516,00

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

Por el alquiler de maquinaria pesada, según anexo 01

2 d

91 COSTOS POR DISTRIBUIR 116.400,00

913 Equipos

913.3 Gastos Generales de Construcción

913.3.5 Alquileres

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 116.400,00

3

10 CAJA Y BANCOS 1.000,00

102 Fondos Fijos

10 CAJA Y BANCOS 1.000,00

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

Por la apertura de caja chica para el frente Nº 2.

Van 3.929.136,00 3.929.136,00

220

Vienen 3.929.136,00 3.929.136,004

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 49.381,50

621 Remuneraciones

621.5 Vacaciones 19.752,60

629 Beneficios Sociales de los Trabajadores

629.1 Compensación por tiempo de servicio 29.628,90

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 49.381,50

411 Remuneraciones por pagar

411.5 Vacaciones por pagar 19.752,60

415 Beneficios Sociales de los Trabajadores por Pagar

415.1 Compensación por tiempo de servicios 19.628,90

Cálculo de las provisiones del personal según anexo 02

4 d

91 COSTOS POR DISTRIBUIR 49.381,50

912 Trabajo

912.6215 Vacaciones 19.752,60

912.629 Compensación por Tiempo de Servicio 29.628,90

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 49.381,50

Asiento por destino de la provisión de vacaciones Y C.T.S.

5

10 CAJA Y BANCOS 211.152,00

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 124.500,00

164 Depósitos otorgados en garantía

77 INGRESOS FINANCIEROS 86.652,00

772 Rendimientos Ganados

Por el ingreso de fondo de garantía más Intereses

5 A

67 GASTOS FINACIEROS 9.712,99

679 Otros gastos financieros

679.1 Comisión Carta Fianza

10 CAJA Y BANCOS 9.712,99

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

Por la comisión del 4.60% de la Carta Fianza

5 A d

97 GASTOS FINANCIEROS 9.712,99

9767 Comisión Carta Fianza

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 9.712,99

Asiento por destino por la comisión de la Carta Fianza

5 B

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 211.152,00

012 Valores y Bienes entregados en garantía

012.1 Carta Fianza

04 DEUDORAS POR CONTRA 211.152,00

041 Carta Fianza

Por la carta fianza entregada a la entidad

contratante

Van 4.469.628,98 4.469.628,98

221

vienen 4.469.628,98 4.469.628,98

6

67 GASTOS FINACIEROS 75.941,32

679 Otros gastos financieros

679.1 Comisión Carta Fianza

10 CAJA Y BANCOS 75.941,32

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

Por la comisión del 4.55% de la Carta Fianza

6 A d

97 GASTOS FINANCIEROS 75.941,32

9767 Comisión Carta Fianza

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 75.941,32

Asiento por destino por la comisión de la Carta Fianza

6 B

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 1.669.040,00

012 Valores y Bienes entregados en garantía

012.1 Carta Fianza

04 DEUDORAS POR CONTRA 1.669.040,00

041 Carta Fianza

Por la carta fianza entregada a la entidad

contratante

7

65 OTROS GASTOS DE GESTION 33,50

659 Otros Gastos de Gestión

67 GASTOS FINACIEROS 4.180,31

679 Otros gastos financieros

679.1 Comisión Carta Fianza

10 CAJA Y BANCOS 4.213,81

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

Por la Presentación de Recurso al CONSUCODE

7 d

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 33,50

97 GASTOS FINANCIEROS 4.180,31

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 4.213,81

Por el asiento por destino

7 A

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 104.507,86

012 Valores y Bienes entregados en garantía

012.1 Carta Fianza

04 DEUDORAS POR CONTRA 104.507,86

041 Carta Fianza

Por la carta fianza entregada a la a CONSUCODE

8

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 19.903,31

121 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por cobrar

121.3 En Cobranza

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1.586,23

Van 6.424.976,64 6.403.487,10

222

vienen 6.424.976,64 6.403.487,10

164 Depósitos otorgados en garantía

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 14.235,00

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

40 Trib. Y Aport. Al Sistem. De Pension.y Salud por Pagar 5.703,92

401 Gobierno Central

401.1 I.G.V.

70 VENTAS 30.020,62

704 Prestación de Servicios

Por el cálculo de la valorización Nº 02 según anexo

8 d

10 CAJA Y BANCOS 19.903,31

104 Cuentas Corrientes en Instituciones financieras

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 19.903,31

121 Facturas Boletas y Otros Comprobantes por cobrar

121.3 En Cobranza

Por el ingreso del monto según Ch/ Nº 2300045 y su depósito

en Cuenta Corriente

9

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 650,00

659 Otros Gastos de gestión

Bases 450

Expedite Técnico 200

10 CAJA Y BANCOS 650,00

104 Cuentas Corrientes en Instituciones financieras

Por la Adquisición de las Bases y el Expediente Técnico c Ch/. Nº 20022

9 d

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 650,00

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 650,00

Asiento por destino

10

39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN, Y AGOTAMIENTO ACUMULADO 56.490,00

391 Depreciación Acumulada

66 PERDIDA POR MEDIC. DE ACTIVOS NO FINAN. AL VALOR RAZON. 288.510,00

662 Activo Inmovil izado

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 345.000,00

333 Maquinárias, y equipos de explotación

Por la baja de la Maquinaria (Cargador Frontal)

11

10 CAJA Y BANCOS 1.669.040,00

104 Cuentas Corrientes en Instituciones financieras

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 1.669.040,00

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

Por el adelanto del 20% relacionado con la operación 06

12

40 TRIB. Y APORT. AL SISTEM. DE PENSIONES Y SALUD POR PAGAR 15.597,00

403 Instituciones Públicas

Van 8.490.051,95 8.474.454,95

223

vienen 8.490.051,95 8.474.454,95

403.1 ESSSALUD 7.340

403.2 ONP 3.456

403.4 SENCICO 3.567

403.9 Otras Instituciones

403.9.1 CONAFOVICER 1.234

10 CAJA Y BANCOS 15.597,00

104 Cuentas Corrientes en Insituciones Públicas

Por la cancelación de las obligaciones pendiente de pago

13

10 CAJA Y BANCOS 290.331,05

104 Cuentas Corrientes en Insituciones Públicas

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -TERCEROS 145.895,00

169 Otras Cuentas por Cobrar Diversas

77 INGRESOS FINANCIEROS 144.436,05

772 Rendimientos Ganados

Por el Ingreso del lFondo de Garantía más sus intereses

14

60 Compras 173.000,48

602 Materias Primas

602.4 Materías primas para productos inmuebles 153.824

603 Materiales auxil iares, suministros y repuestos

603.1 Materiales Auxil iares 7.534,80

603.3 Repuestos 11.641,68

40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENSIO. Y SALUD POR PAGAR 32.870,09

401 Gobierno Centra l

401.1 I.G.V.

10 CAJA Y BANCOS

104 Cuentas Corrientes en Insituciones Públicas 205.870,57

por la adquisisión de materias primas y auxiliares según Fact.

14 d

24 MATERIAS PRIMAS 153.824,00

244 Materias Primas para Productos Inmuebles

25 MATERIAS AUCILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 19.176,48

251 Materias aucil iares 7.534,80

253 Repuestos 11.641,68

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 173.000,48

612 Materias Primas 153.824,00

613 Materiales auxil iares, suministros y repuestos 19.176,48

asiento por destino

15

10 CAJA Y BANCOS 205.870,57

104 Cuentas Corrientes en Insituciones Públicas

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -TERCEROS 205.870,57

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

Por el reembolso como adelanto deMateriales

según Cheque Nº 45858, depositado en Cta. Cte.

Van 8.986.253,57 8.986.253,57

224

vienen 8,986,253.57 8,986,253.57

16

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 126,954.85

621 Remuneraciones 114,839.30

621.1 Sueldos y salarios

Salario Básico 68,553.70

B.U.C. 21,036.00

Pasajes 13,824.00

Dominical 11,425.60

627 Seguridad y Previsión social 12,115.55

627.1 Régimen de pres tación de Sa lud 10,335.54

627.3 SCTR. 1 ,780.01

40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 29,341.45

403 Instituciones Públicas

403.1 ESSALUD 12,115.55

403.2 O.N.P 14,929.11

403.9 Otras Instituciones (CONAFOVICER) 2,296.79

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

411 Remuneraciones por pagar 97,613.40

Por el Cálculo de la planilla de Salarios .

16 d

91 COSTOS POR DISTRIBUIR 126,954.85

912 Trabajo

912.2 salarios

79 CARGAS IMPUTAB. A CTA .DE COSTOS Y GASTOS 126,954.85

Asiento por destino de la provisión Remuneraciones

17

67 GASTOS FINANCIEROS 293.70

679 Otros Gastos Financieros

10 CAJA Y BANCOS 293.70

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

Por el costo de la Carta Fianza

17 d

97 GASTOS FINANCIEROS 293.70

9767 Comisión Carta Fianza

79 CARGAS IMPUTAB. A CTA .DE COSTOS Y GASTOS 293.70

Asiento por destino

17 A

01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 293.70

012 Valores y Bienes entregados en garantía

012.1 Carta Fianza

04 DEUDORAS POR CONTRA 293.70

041 Carta Fianza

Por la entrega de la Carta Fianza a la Direcc de Trabajo

18

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,879.50

168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas

Van 9,242,923.87 9,241,044.37

225

vienen 9,242,923.87 9,241,044.37

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 1,879.50

759 Otros Ingresos de Gestión

Por el cálculo de las reclamciones

19

10 CAJA Y BANCOS 305,256.80

104 Cuentas Corrientes en Ins ti tuciones Financiras

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 17,027.15

164 Depósitos ototgados en Garantía

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 80,962.22

469 Otras Cuentas por Pagar Diversas

Adelanto en efectivo 46,362.22

Adellanto en Materiales 34,600.00

65 OTRAS GASTOS DE GESTIÓN 2,000.00

659 Otros Gastos de Gestión

40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 64,703.17

401 Gobierno Central

401.1 I.G.V. (19%)

70 VENTAS 340,543.00

702 Productos Terminados

Por el Cálculo de la Valorización Nº 001 según Anexo

19 d

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2,000.00

Gastos de Licitación

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 2,000.00

Asiento por destino

20

64 GASTOS POR TRIBUTOS 741.13

646 Cotización con Carácter de tributo

Contribución a SENCICO

40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 741.13

403 Instutuciones Públicas

403.4 Contribución al SENCICO

Provisión para contribución a SENCICO

20 d

94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 743.13

cContribución a SENCICO

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 743.13

Asiento por destino

21

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 20,838.58

621 Remuneraciones 7,997.92

621.5 Vacaciones

621.51 Operarios 2,741.76

621.52 Oficiales 1,819.44

621.53 Peones 3,436.72

627 Seguridad y Previsión Social 843.78

Van 8,841.70 9,672,492.88 9,651,654.30

226

vienen 9,672,492.88 9,651,654.30

627.1 Régimen de prestación de Salud 719.81

627.3 SCTR. 123.97

629 Beneficios sociales de los Trabajadores 11,996.88

40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENS. Y SALUD POR PAGAR 2,043.47

403 Instituciones Públicas

403.1 ESSALUD 843.78

403.2 O.N.P 1,039.73

403.9 Otras Instituciones (CONAFOVICER) 159.96

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 18,795.11

411 Remuneraciones por pagar 6,798.23

415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 11,996.88

Por la Provisión de Vacaciones y CTS

21 B

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 14,831.16

681 Depreciación

39 DEPREC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 14,831.16

391 Depreciación Acumulada

Maquinaria y Equipo 10094.52

Unidades de Transporte 4536.03

Muebles y Enseres 200.61

Por la provisión de la Depreciación

21 d

91 COSTOS POR DISTRIBUIR 35,669.74

912 Trabajo 20,838.58

912.5 Vacaciones

912.9Beneficios Sociales de los Trabajadores

913 Maquinaria y Equipo 14,831.16

913.1 Depreciación 35,669.74

79 CARGAS IMPUTAB. A CTA .DE COSTOS Y GASTOS 35,669.74

Asiento por destino de la provisión de Vacaciones, CTS y

Depreciación

9,722,993.78 9,722,993.78

227

228

229

230

231

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quincenal

232

1. ¿Qué diferencia existe entre contratos y subcontratos?

2. ¿Qué opinión te merece los pagos a cuenta de acuerdo al método de los percibido y el método de lo devengado? (Art 63º de TUO-LIR)

3. ¿Cuáles son las categorías que se consideran a los trabajadores de Construcción civil?

4. ¿A que se denomina bonificación única de construcción (BUC)?

5. ¿Cuál son las responsabilidades y obligaciones del contratista?