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Contabilidad y finanzas

Rodrigo Estupiñán Gaitán

NIC/NIIF Transición y adopción en la empresaImplementación por primera vez de las NIIF

Plenas o Full y de la NIIF para las PYMEs

Estupiñán Gaitán, Rodrigo NIC/NIIF Transición y adopción en la empresa -- Rodrigo Estupiñán Gaitán Bogotá : Ediciones de la U, 2013. 294 p. ; 24 cm. ISBN 978-958-762-120-4 e-ISBN 978-958-762-559-2 1. Normas internacionales de información financiera 2. Plan metodológico3. Procedimiento para la conversión 4. Medición inicial 5. Políticas contables6. Adopción de las NIIF I. Tít.cd 21 ed.

Área: Contabilidad y finanzasPrimera edición: Bogotá, Colombia, octubre de 2013ISBN. 978-958-762-120-4

© Rodrigo Estupiñán Gaitán (Foros de discusión, blog del libro y materiales complementarios del autor en www.edicionesdelau.com)© Ediciones de la U - Carrera 27 # 27-43, Pbx. (57+1) 3203510 - 3203499 www.edicionesdelau.com - E-mail: [email protected] Bogotá, Colombia

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Contenido

Presentación .......................................................................................................................... 11

Capítulo 1. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) o IAS ............... 19

Contabilidad Financiera Internacional ........................................................................ 19Creación de la IASC (Comité Internacional de Normas de Contabilidad) ....... 20Comité permanente de Interpretaciones ................................................................... 21Convergencia entre IASB y FASB .................................................................................... 21Funciones y objetivos del IASC....................................................................................... 22Logros del IASC .................................................................................................................... 23Cuadro de las NIC emitidas en su historia .................................................................. 23Revisión de las NIC .............................................................................................................. 25Interpretaciones de las NIC, SIC (sigla en inglés) ..................................................... 26

Capítulo 2. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ...... 31

Reorganización o reestructura del IASC .......................................................................31Nacimiento de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ó IFRS, sigla en inglés ...................................................................................32Continuidad de las NIC (IAS, sigla en inglés) y de las INIC ............................... 34Tratamientos contables en eventos y transacciones similares ........................... 35Alcance y autoridad de las NIIF ...................................................................................... 36El debido proceso................................................................................................................ 37Interpretaciones de las NIIF ó IFRS .................................................................................38

Capítulo 3. NIIF para las PYMEs (IFRS for SME sigla en inglés) .................... 41

Introducción ...........................................................................................................................41NIIF PLENAS y NIIF para PYMES ...................................................................................... 41Conjunto completo de estados financieros ............................................................... 42

Capítulo 4. NIIF para las microempresas “Guía de Aplicación del IASB” .... 59

Estado de resultados .......................................................................................................... 64Gastos por naturaleza ........................................................................................................ 64Gastos por función .............................................................................................................. 65

NIC/NIIF TRANSICIÓN Y ADOPCIÓN EN LA EMPRESA - RODRIGO ESTUPIÑÁN GAITÁN

8

Estado de cambios en el patrimonio............................................................................ 65Estado de Flujos de Efectivo ............................................................................................ 66Estados financieros consolidados y separados (Sección 9 NIIF PYMEs) ...........67Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores (Sección 10 NIIF PYMEs) .....................................................................................................67Instrumentos financieros (Sección 11 y 12 NIIF PYMEs) .........................................67

Capítulo 5. Marco conceptual ........................................................................... 75

Objetivos de los estados financieros .............................................................................75Hipótesis básicas de las NIIF .............................................................................................75Base de acumulación (o devengo) .................................................................................75Negocio en marcha .............................................................................................................76Características Cualitativas de los EF .............................................................................76Restricciones relativas a la Relevancia y Confiabilidad de la información .......78

Capítulo 6. Reconocimiento y medición inicial ............................................ 81

Base contable de acumulación (o devengo) ............................................................. 81Estados de flujos de efectivo ........................................................................................... 81ACTIVOS ...................................................................................................................................86Efectivo y sus equivalentes ...............................................................................................86Inversiones en negocios conjuntos ...............................................................................89Cuentas y Documentos por Cobrar ...............................................................................95Inventarios ..............................................................................................................................97Propiedad, planta y equipo ........................................................................................... 101Depreciación de la propiedad, planta y equipo ..................................................... 102Propiedad, planta y equipo bajo arrendamiento financiero ............................. 104Propiedad, planta y equipo entregada en arrendamiento financiero ........... 106Activos intangibles ........................................................................................................... 108PASIVO ................................................................................................................................... 110Obligaciones financieras ................................................................................................ 110Cuentas y documentos por pagar ............................................................................... 111Provisiones ........................................................................................................................... 116Cuenta de Préstamos ....................................................................................................... 117POLÍTICAS CONTABLES PARA EL PATRIMONIO ....................................................... 119Capital social ....................................................................................................................... 119Reservas ................................................................................................................................ 119

Capítulo 7. Políticas contables significativas ................................................125

Información sobre juicios distintos a “juicios por estimaciones” .................... 125

CONTENIDO

9

Evaluación integral de riesgos claves ........................................................................ 126Información sobre las fuentes clave de incertidumbre ...................................... 127Supervisión a las estimaciones contables ............................................................... 128

Capítulo 8. Adopción de las Normas Internacionales de InformaciónFinanciera en NIIF ó IFRS .................................................................................. 131

Introducción ....................................................................................................................... 131Objetivo principal.............................................................................................................. 131Características especiales de la NIIF 1 ........................................................................ 132Definiciones básicas de comprensión ....................................................................... 132

Capítulo 9. Plan metodológico para lograr la transición y adopción a NIIF ................................................................................................137

Aspectos a tener en cuenta en la conversión a NIC/NIIF .................................... 142Resumen de los principales cambios de los PCGA a NIC/NIIF ........................... 144Otro modelo de lograr la conversión a NIC/NIIF ................................................... 149

Capítulo 10. Proceso de conversión para cada una de las partidas del activo no corriente ...................................................................................... 155

Propiedad, Planta y Equipo ........................................................................................... 156Propiedades de Inversión ............................................................................................... 160Activos Intangibles ........................................................................................................... 163Activos Diferidos ................................................................................................................ 165Arrendamientos ................................................................................................................. 167

Capítulo 11. Proceso de conversión para cada una de las partidas del activo corriente ...................................................................................................171

Disponible ............................................................................................................................ 171Inversiones ........................................................................................................................... 171Cuentas por cobrar ........................................................................................................... 175Anticipos ............................................................................................................................... 177Anticipos de Impuestos y Retenciones ..................................................................... 178Inventarios ........................................................................................................................... 181Gastos Pagados por Anticipado ................................................................................... 186

Capítulo 12. Proceso de conversión para cada una de las partidas del pasivo .............................................................................................................189


10

Obligaciones Financieras y Bonos ............................................................................... 189Pasivos Laborales o Beneficios a Empleados........................................................... 190Cuentas por pagar a proveedores y acreedores .................................................... 190Provisiones y Contingencias .......................................................................................... 192Impuestos ............................................................................................................................ 194Cuentas por pagar ............................................................................................................ 194

Capítulo 13. Exenciones y excepciones a la aplicación retroactiva de las NIIF en la adopción por primera vez ..............................................................197

Exenciones de aplicar las NIIF ....................................................................................... 197Valor Razonable como Costo Atribuido .................................................................... 199Excepciones en la Aplicación de las NIIF ................................................................... 206

Capítulo 14. Ejercicio práctico de adopción de las NIIF ..............................209

Adenda 1. Norma Internacional de Información Financiera No. 1 .................. 223

Adenda 2. Sección 35 NIIF para Pymes ..................................................................... 259

Adenda 3. Principales diferencias entre las NIIF plenas (NIIF 1) y las NIIF para Pymes (sección 35) ................................................................................................ 265

Adenda 4. Consideraciones especiales sobre convergencia de P.C.G.A. nacionales a NIIF .............................................................................................................. 267

Bibliografía .......................................................................................................................... 293

11

Presentación

En el proceso de conversión a los nuevos estándares de IFRS1 (sigla en inglés) o Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), lo más complicado, difícil y costoso es el período de transición o conversión, por ello el estudiante e implementador dentro de todo el contenido de este estándar deberá enfren-tar su aplicación con sumo cuidado y tener en cuenta el cumplimiento de cada una de las NIC/NIIF vigentes al final del primer período y preparar un estado de situación financiera “de apertura” con el propósito de: a) Reconocer todos los activos y pasivos bajo los principios requeridos por las

NIIF.

b) No reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no lo permiten.

c) Reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores, como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente.

d) Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.

Los aspectos más relevantes para llegar ese gran paso que deberán abordar todas las empresas que lleven contabilidad, organizadas en tres grupos2, como son sus bases organizacionales e históricas como sus principios enmarcados en un Marco Conceptual de características cualitativas, elementos básicos, re-conocimiento y medición con ejemplos, que se requieren para su desarrollo, serán los aspectos que se tratarán y se analizarán dentro del contenido del

1 IFRS – International Financial Reporting Standard.2 1º Grupo- para las empresas de responsabilidad pública (cuyos instrumentos de deuda y de

patrimonio se negocian en bolsa y las financieras que captan dinero del público); 2º Grupo Grandes empresas, medianas y pequeñas que no tienen responsabilidad pública (SA cerradas y otras clases de empresas); y 3º Grupo - Microempresas (muy pequeñas), el 2º y 3º grupo organizadas según legislaciones de cada país.


12

libro que hemos titulado “NIC/NIIF Transición y Adopción en la Empresa”, inclu-yendo innumerables ejercicios de aplicación.

Se hará un comparativo de los principales cambios que aparecen en el traslado de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) o GAAP3, como sigla en inglés, a la práctica de estándares de contabilidad y de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o IFRS4, como sigla en inglés, promulgados por la IASB5, reflejados en cambios transcendentales de convertir la contabilidad financiera no solamente de hechos históricos sino la obligación de revelar o reconocer hechos presentes y futuros que podrían afectar a una entidad económica referidas a las bases fundamentales de las NIIF PLENAS6 las NIIF para las PYMES y en especial la aplicación por primera vez normaliza-dos en la NIIF 1 y en la Sección 35 sucesivamente.

Los cambios de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) o IAS7 (sigla en inglés) con sus interpretaciones de las NIC (INIC) o SIC8 (sigla en inglés), y la emisión de las NIIF con las interpretaciones de las NIIF (CINIIF) o IFRIC9 (sigla en inglés), resultantes de los grandes problemas de “maquillaje de balance” y fraudes corporativos sucedidos desde 1999 en Estados Unidos y Europa, con el propósito de establecer reglas mínimas inviolables para la práctica de revela-ción mínima y la observancia de principios contables básicos que representen una política de información financiera prudencial y rigurosa bajo los principios de relevancia y comparabilidad, dentro de la observancia de la hipótesis de empresa en marcha y definición de situaciones en todos los eventos, hacia la razonable información financiera:

• Los activos y los pasivos presenten la posición o situación financiera fiable y transparente;

• El desempeño o resultados del ejercicio y extraordinarios, muestren la ren-tabilidad de una manera más razonable;

• Sus flujos de efectivo reflejen con claridad sus movimientos de un ejercicio

3 GAAP – Generally Accepted Accounting Principles. 4 IFRS – International Financial Reporting Standard. 5 IASB – International Accounting Standards Board creada en 2001, quienes emiten las

NIIF. 6 Incluye a agosto 2013 de 28 NIC vigentes, 13 NIIF, 11 INIC o (SIC sigla en inglés), 17 CINIIF o

(IFRIC sigla en inglés) 7 IAS - International Accounting Standard.8 SIC – Standard Interpretation Commitee.9 IFRIC – Interpretation Financial Reporting Interpretation Committee.

PRESENTACIÓN

13

de reales entradas y salidas de efectivo dentro de las actividades básicas del negocio como son las operativas, de inversión y financiación.

• Sus revelaciones muestren la situación jurídica, su objeto social y organiza-tivo del ente económico, sus principales políticas de aplicación de las NIIF, descripción de las partidas relevantes de su clasificación contable y sobre-todo sus aspectos de incertidumbres y riesgos que estarían afectando una organización y su predicción.

Se trata por medio de las NIIF, adicional a la presentación adecuada de su si-tuación financiera, que el reconocimiento de los resultados sea lo más exacto posible llegando a la precisión de sus datos presentados por intermedio del gobierno corporativo, junta o consejo y alta gerencia, describiendo de esas normas los objetivos, las políticas y los procesos aplicados por la empresa, por su administración, así como los niveles de riesgo inherentes y residuales y su control interno (véase figura 0.1. en página siguiente).

La generación de los estados financieros por parte de las compañías viene pre-cedida de una serie de actividades que se enmarcan en lo que se denomina el proceso contable, el cual forma parte de un sistema, que aplicados correcta-mente permiten comparaciones con la competencia y de sus evoluciones para lograr un análisis financiero y económico más estricto, el cual ayuda a la toma de decisiones de manera oportuna, viable y creíble.

Este sistema comprende diversos elementos tales como recursos humanos, recursos tecnológicos, procedimientos, actividades, controles, sistemas de co-municación y de información, normas y reglamentaciones, ingreso de datos, procesamiento, generación de estados financieros y determinación de cifras, entre otros.


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PRESENTACIÓN

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Dentro de los aspectos más complicados hacia la transformación a NIIF de cualquier empresa es la Conversión del sistema anterior de Principios de Con-tabilidad Generalmente Aceptados “P.C.G.A.” a Normas Internacionales de In-formación Financiera “NIIF”, el cual implica conocer a fondo los cambios de los dos sistemas para lograr una conversión técnica adecuada, y en especial por que aparecen cambios que afectan tanto las políticas, procedimientos y regis-tros contables, así:

Bases contables que afectan el procesamiento de la información:

• Activos y pasivos, tanto en medi-ción inicial como en la posterior, prima el valor razonable sobre el costo histórico.

• La moneda funcional prima sobre la moneda local en consolidación.

• La esencia económica prima sobre la forma legal.

• En los contratos de construcción se puede contabilizar ingresos de acuerdo al grado de avance, bajo el principio de la prudencia.

• Activos biológicos, su contabiliza-ción en plantas y semoviente por crecimiento, para estimación de costo de ventas de ingresos.

• Ajustes por inflación, solo se apli-can en economías hiperinflaciona-rias (sumatoria 100% en 3 años).

• Reconocimiento del deterioro del valor de los activos.

• Información financiera por seg-mentos del negocio.

• Provisión en inventarios de usar el método LIFO o UEPS.

• Propiedad planta y equipo, medi-ción posterior a valor razonable en NIIF plenas y propiedad planta y equipo medición posterior con base en la prueba de deterioro en NIIF para las Pymes.

• No hay exclusiones en estados fi-nancieros consolidados, exigiendo consolidación solo de la controla-dora.

• Activos intangibles, no se amorti-zan se someten a prueba de dete-rioro.

• Cálculos actuariales en las obliga-ciones con empleados.

• Registro de derivados implícitos.• Valoración de instrumentos finan-

cieros a valor razonable o costo amortizado.

• Propiedades de inversión, traslado de propiedad planta y equipo.

• Determinación de la vida útil por piezas y partes.

La adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), o International Financial Reporting Standards (IFRS), impli-ca que todos los elementos antes mencionados y relacionados con el sistema contable sean objeto de estudios y análisis que permitan determinar tanto el


16

impacto que se generará como los ajustes y modificaciones que deberán ser efectuados en cada uno de ellos.

Es así como la adopción de las NIIF no solo es una actividad de tipo conta-ble relacionada con las cifras, sino que tiene un alcance mayor hacia toda la entidad como tal incluyendo niveles directivos distintos a la parte financie-ra, debido a que los alcances interpretativos que deben incluir estas normas determinan aspectos predictivos como la determinación de estimaciones y juicios, así como el análisis del riesgo integral que involucra aspectos cualita-tivos y cuantitativos que deben informarse al lector de los estados financieros, afectando tanto las bases de registro en la contabilidad como en los informes o reportes, en los procesos y sistemas de información, en el recurso humano de la organización y los negocios, tal como se presenta en la siguiente figura:

• Identificar las diferencias entre P.C.G.A a NIIF.• Conocer los requerimientos de revelación de las NIIF.• Adaptar las políticas y procedimientos contables.• Cuantificar el impacto del cambio.• Planillas de conversión de datos.• Requiere nuevos formatos de presentación.

Sistema conta-ble e informa-ción financiera

• Identificar las diferencias entre P.C.G.A y NIIF.• Evaluar los impactos en los controles generales y de operación.• Cerciorarse de la aplicabilidad o no de los aplicativos actuales hacia NIIF.• Reestructurar los planes de contingencia.

Procesos y sistemas de información

• Organizar planes de capacitación general.• Organizar planes de capacitación hacia personas que manejan información financiera

en los siguientes aspectos:• Identificación de las NIIF plenas y NIIF para las Pymes.• Aplicabilidad a la empresa.• Políticas contables que cambian.• Procedimientos de información.• Cambios que se pueden suscitar en los procesos y controles informáticos.• Reestructurar los objetivos de indicadores de desempeño.• Administración del riesgo, estimaciones y juicios.

Recurso humano

• Formalizar comunicación hacia las entidades de vigilancia y control, comité de auditoría, alta gerencia, inversores, socios, auditores internos y externos.

• Reestructuración de los reportes internos e indicadores de desempeño.• Analizar los impactos y relaciones externas tales como contratos, compro-

misos, interrelación societaria, administración del riesgo en general, preven-ción del fraude y prácticas de administración financiera.

Comunicación interna y ex-

terna

Figura 0.2. Alcances interpretativos de las normas para toda la empresa .

PRESENTACIÓN

17

El International Accounting Standards Board (IASB), responsable de la emisión de las Normas Internacionales de Información Financiera, publicó en junio del 2003 la NIIF 1 que denominó “Adopción por primera vez de las Normas Inter-nacionales de Información Financiera”, la cual reemplazó la interpretación SIC 8. Este estándar es relevante y de obligatorio uso por las empresas cuando adoptan por primera vez estas normas.

Se desarrollará en este libro, con especial énfasis, la conversión de las cifras del balance que se prepararon inicialmente bajo P.C.G.A locales, los cuales servirán como punto de partida para la preparación del balance inicial bajo NIIF, reco-mendando estar atentos de su desarrollo y demás actividades que están invo-lucradas en el proceso de adopción, ya que para obtener un éxito, se requiere cumplir a cabalidad en todos sus aspectos.

El libro contiene los siguientes temas:

1. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) o IAS.2. Normas internacionales de Información Financiera (NIIF)3. NIIF para las PYMEs (IFRS for SME sigla en inglés).4. NIIF para las microempresas “Guía de Aplicación del IASB”.5. Marco conceptual.6. Reconocimiento y medición inicial.7. Políticas contables significativas.8. Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera NIIF o

IFRS.9. Plan metodológico para lograr la transición y adopción a NIIF.10. Proceso de conversión para cada una de las partidas del activo no corriente.11. Proceso de conversión para cada una de las partidas del activo corriente.+12. Proceso de conversión para cada una de las partidas del pasivo.13. Exenciones y excepciones a la aplicación retroactiva de las NIIF en la adop-

ción por primera vez.14. Ejercicio práctico de adopción de las NIIF.

Debemos agradecer al contador público Pablo Andrés Alarcón Sánchez, quien colaboró en la preparación de la presente obra, cuyos conocimientos, cualidades interpretativas y técnicas fueron fundamentales para la conclusión de la misma.

La editorial.

19

Capítulo 1

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) o IAS

(sigla en inglés)

Contabilidad Financiera Internacional

Según Hatfield (1966), la contabilidad internacional se inicia en 1911 mediante estudios comparativos de las prácticas contables en distintos países, resultan-do de ellos diversidad de prácticas contables respecto a la revelación de la in-formación financiera, metodologías de valorización, las formas de estructurar los estados financieros, distintos nombres de cuentas (Doupnik y Perera, 2007).

Cuando se abrieron fronteras económicas y los negocios más globales, esas di-similitudes fueron problema para el logro de los comparativos e inclusive para las multinacionales muy difícil su consolidación, para ello aparecen las primeras conciliaciones entre estados financieros locales o nacionales con las normas americanas, es decir los US GAAP o PCGA de Estados Unidos, porque EEUU era en esos momentos una de las principales economías del mundo y quienes ha-bían desarrollado más ágilmente principios contables básicos; los gastos de conciliación, el tiempo de preparación de dichas conciliaciones y las diferencias materiales que se detectaban en dichas conciliaciones, fueron óbice para que surgieran las primeras normas internacionales en la década de los setenta.

Su evolución clara de la contabilidad se basa en su interrelación entre los he-chos económicos externos e internos y su reconocimiento o registro para un adecuado procesamiento y presentación de resultados no solo a nivel de es-tados financieros, sino como herramienta básica de control en el uso de sub-sistemas que permite la impresión de diferentes auxiliares contables que se requieran para lograr conciliaciones oportunas de los diferentes rubros, que resultan del proceso de la contabilidad financiera.


20

Creación de la IASC (Comité Internacional de Normas de Contabilidad)

En el año de 1973 se funda la IASC10 (Comité Internacional de Normas de Con-tabilidad) mediante un acuerdo realizado por organizaciones de profesionales contables pertenecientes a varios países (Alemania Federal, Australia, Canadá, Estados Unidos, Francia, Holanda, Japón, México y Reino Unido e Irlanda) con el objetivo principal de formular y publicar normas contables de aceptación y observación en todo el mundo.

En 1978 se produce la primera revisión al prólogo de las Normas, y en 1981 se constituye el Grupo Consultivo, al que se incorporan elaboradores y usuarios de los estados financieros, para responder a las críticas y demandas que en tal sentido se venían formulando al IASC.

En 1988, el IASC y la International Organization of Securities Commissions (IOSCO) y la IFAC11 suscribieron un acuerdo para que las bolsas de valores de los países miembros de ambos organismos reconociesen las normas interna-cionales de contabilidad publicadas por el IASC, lo cúal fue ratificado en 1992, que permitieran una consolidación de la base profesional del IASC y un mayor compromiso de todas las organizaciones profesionales con los resultados del proceso armonizador, entre ellos aparecen los siguientes compromisos:

1) Adquisición de la condición de miembro y nombramiento del Consejo del IASC

2) Compromisos de apoyo de las normas contables internacionales3) Garantías de información4) Contribución financiera

A partir de 1989 se produce un cambio fundamental en la orientación con-ceptual y metodológica del IASC, al emprender un camino normativo, con una orientación técnica que parte de unos objetivos de la información contable a los que han de servir las normas aprobadas, como fue la aprobación de un marco conceptual general para la elaboración y presentación de los estados

financieros y la recomendación por la comparabilidad de los estados finan-cieros, concretado con la aprobación de la “Declaración de Intenciones” en 10 International Accounting Standard Council, conocido actualmente como IASB (International

Accounting Standard Board) 11 International Federation Accounting Public (Federación Internacional de Contadores Públicos)

1- NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) O IAS

21

1990, lográndose en el 1991 la revisión oficial de las Normas Internacionales de Contabilidad publicadas y en especial, la de:

• Proveer información sobre la posibilidad de que las compañías públicas puedan aceptar las NIC’s sin reconciliar con US GAAP.

• Proveer estas diferencias a los usuarios de la información financiera.• Identificar cuáles NIC’s a su juicio requerían de mejoras (IOSCO ha sugerido

al IASB hacer algunos cambios a sus normas). Algunas de éstas las veremos más adelante y otras 10 fueron modificadas en años anteriores al 1996.

En 1995 la IOSCO y el IASC suscribieron otro acuerdo para proponer y lograr que las bolsas de valores aceptasen las cuentas anuales de sociedades cuyas matrices estuviesen radicadas en el exterior, siempre y cuando ellas hubiesen sido preparadas de acuerdo con las NIC. En el mismo año la Comisión de la Unión Europea apoyó el acuerdo IASC - IOSCO y el empleo de las Normas In-ternacionales de Contabilidad (NIC o IAS por sus siglas en inglés) por parte de las compañías multinacionales de la Unión Europea.

Comité permanente de Interpretaciones

En 1998 el IASC conforma el Standing Interpretations Commitee (Comité Per-manente de Interpretaciones) para interpretar, como su nombre lo dice, aque-llas NIC´s poco claras. En algunos países de la Unión Europea se promulgaron leyes para que las grandes compañías utilizaran las NIC´s.

El 1 de junio de 2000, la Comisión Europea presentó al Parlamento una pro-puesta para exigir a todas las empresas con cotización en un mercado regula-do de la unión, que elaboren sus cuentas consolidadas bajo los preceptos de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), a partir del año 2005.

Convergencia entre IASB y FASB

En el 2002 el IASB y la FASB12 firman acuerdo. Indicando asuntos de alta priori-dad, de acuerdo con la siguiente agenda:

• Desarrollar un proyecto a corto plazo que le permita remover las diferen-cias que persisten, trabajando ambas Juntas en esto.

12 FASB-Financial Accounting Standard Board (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera), este comité logró (aun está en vigencia en EE.UU., donde se fundó), organización de gran incidencia en la profesión contable.


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• Continuar desarrollando proyectos de manera conjunta.• Coordinar acciones de divulgaciones conjuntas.

Serían muchas las ventajas de esa convergencia13 entre IASB y la FASB, entre ellas tendríamos:

• Las compañías que quisieran acudir a los mercados internacionales no ten-drían que preparar más que un único juego de estados financieros.

• Los inversionistas sólo tendrían que familiarizarse con unas normas de contabilidad.

• Las auditorías serían más efectivas y los reguladores podrían estar seguros de que la información financiera que facilitasen las compañías, sería de alta calidad y permitiría la comparación.

• Deben ser aplicadas en 100%.• Existe posibilidad de buscar en otros GAAP’s cuando éstas no contemplan

algún tema.

Funciones y objetivos del IASC

Las funciones principales del IASC son de manera resumida, las siguientes:

• Contribuciónaldesarrolloyadopcióndeprincipiosynormascontablesre-levantes, equilibrados y comparables a nivel mundial; y,

• Apoyoalaobservanciadeestosprincipiosynormasenlapresentacióndelos estados financieros.

Estas funciones se interrelacionan con los objetivos tomados de los estatutos de la organización, de la siguiente manera:

a. Formular y publicar normas de contabilidad de interés público, para que sean observadas en la presentación de los estados financieros;

b. Promover su aceptación y observancia a nivel mundial; y

13 De esos tratados actualmente se han dado varios pasos, entre otros:• LosestándaresrecientespublicadosporelIASByelFASBhanhomogenizadolacontabili-

dad en las diferentes áreas.• LaagendaactualdelIASBincluyeexposicionesdeborradoresparaeliminarlasdiferencias

con sus contrapartes estadounidenses. Simultáneamente, se espera que el FASB haga al-gunas enmiendas a sus estándares equivalentes.

• Esasagendas incluyenlarevisióndela IASoNIC12y laFAS109,asícomoelMarcodeReferencia de ambos principios.


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c. Trabajar, en términos generales, en favor de la mejora y armonización de las disposiciones, normas contables y procedimientos relativos a la presenta-ción de los estados financieros.

Logros del IASC

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) ó IAS, sigla en inglés.

El IASC publicó durante su gestión 41 Normas Internacionales de Contabili-dad (NIC), que se refieren a temas que afectan a los estados financieros de las empresas de negocios, así mismo se publicó un Marco Conceptual para la pre-paración y publicación de estados financieros, ayudando para el desarrollo de las NIC futuras, así como a la revisión de las vigentes, promocionando además las armonizaciones de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentación de los estados financieros, suministrando las bases para poder reducir el número de tratamientos contables alternativos permitidos por esas normas.

Cuadro de las NIC emitidas en su historia

Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) que se expidieron durante la vida de la IASC, fueron:

Tabla 1.1. Normas emitidas por la IASC

Situación ActualMarco Conceptual para la Preparación y

Presentación de Estados Financieros (inde-pendiente, base de apoyo para la aplicación de

las NIC)

Vigente actualizada

NIC Nombre de la NIC en particular1 Presentación de estados Financieros Vigente actualizada2 Inventarios Vigente actualizada3 Estados Financieros Consolidados Sustituida por la NIC 27 y NIC 284 Contabilización de la Depreciación Reemplazada5 Notas a los Estados Financieros Sustituida por la NIC 1

6Información para reflejar los efectos de los cam-bios de precios

Sustituida por la NIC 15

7 Estados de Flujos de Efectivo Vigente actualizada

8Ganancia o Pérdida neta del periodo, errores fun-damentales y cambios en las políticas contables.

Nombre actual: Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Conta-bles y Errores


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las NIC)

Vigente actualizada

9 Activos Intangibles Sustituida por la NIC 38

10Hechos ocurridos Después de la fecha de balan-ce.

Vigente actualizada

11 Contratos de Construcción Vigente actualizada12 Impuesto sobre las ganancias Vigente actualizada13 Cambios en el patrimonio Sustituida por la NIC 1

14 Información Financiera por SegmentosReemplazada NIIF 8 Segmentos de operación

15Información para Reflejar los efectos de los cam-bios en los precios

Eliminada en 2003 Ver NIC 29.

16 Propiedad, Planta y equipo. Vigente actualizada17 Arrendamientos Vigente actualizada18 Ingresos Vigente actualizada19 Beneficios a los Empleados Vigente actualizada

20Contabilización de las Subvenciones del Gobier-no e Información a Revelar sobre ayudas Guber-namentales.

Vigente actualizada

21Efecto de las Variaciones en las Tasas de cambio de la Moneda extranjera.

Vigente actualizada

22 Combinaciones de Negocios Reemplazada por la NIIF 323 Costos por Intereses Vigente actualizada24 Información a Revelar Sobre Partes Relacionadas Vigente actualizada25 Inversión Inmobiliaria Eliminada por la NIC 40

26Contabilización e Información Financiera Sobre Planes de Beneficio por Retiro

Vigente actualizada

27 Estados Financieros Consolidados e Individuales Reemplazada por la NIIF 10

28Contabilización de Inversiones en empresas Aso-ciadas

Vigente actualizada

29Información Financiera En Economías Hiperinfla-cionarias

Vigente actualizada

30Información a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares.

Sustituida por la NIIF 7

31Información Financiera de los Intereses en Nego-cios Conjuntos

Reemplazada por la NIIF 11 Acuer-dos Conjuntos y NIIF 12 Desgloses sobre participaciones en otras enti-dades eficaces 01 de enero 2013

32Instrumentos Financieros: Presentación e Infor-mación a Revelar

Vigente actualizada

33 Ganancias por Acción Vigente actualizada34 Información Financiera Intermedia Vigente actualizada35 Operaciones en Discontinuación Reemplazada por la NIIF 5


25



las NIC)

Vigente actualizada

36 Deterioro del Valor de los Activos Vigente actualizada

37Provisiones, Activos Contingentes y pasivos Con-tingentes

Vigente actualizada

38 Activos Intangibles Vigente actualizada39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición Vigente actualizada40 Inversión Inmobiliaria Vigente actualizada41 Agricultura Vigente actualizada

Nota: NICs resaltadas son las vigentes actualmente agosto 2013

Fuente: www.ifrs.org

Revisión de las NIC

En 1995, el IASC acordó con la IOSCO desarrollar un conjunto de “normas esen-ciales”, que fueron identificadas en una lista confeccionada por la IOSCO14 en 1993 con los propósitos de obtención de financiación en mercados extranjeros y para conseguir la cotización en todos los mercados mundiales. En octubre de 1998, una declaración conjunta de los ministros de finanzas y los gobernado-res de los bancos centrales de los países G7, pidieron a la IOSCO que llevara a cabo la revisión oportuna de esas “normas esenciales”.

Dicha revisión y posteriores ha determinado que muchas fueron eliminadas o sustituidas (véase tabla 1.1)

Reseña histórica de las Normas de Contabilidad y de Información Financiera

1973IASC (International Accounting Standards Committee - Comité Internacional de Nor-mas de Contabilidad) con el objetivo principal de formular y publicar normas conta-bles de aceptación y observación en todo el mundo.

1982

La Junta de IASB se amplía a 17 miembros, incluyendo miembros de 13 países de-signados por el Consejo de la International Federation of Accountants (IFAC) y por representantes de 4 organizaciones con interés en la información financiera. Todos los miembros de IFAC son miembros de IASC.

14 IOSCO – Organización Internacional de Comisiones de Valores


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Reseña histórica de las Normas de Contabilidad y de Información Financiera

1995

El IOSCO y el IASC suscribieron otro acuerdo para proponer y lograr que las bolsas de vlaores aceptasen las cuentas anuales de sociedades cuyas matrices estuviesen radi-cadas en el exterior, siempre y cuando ellas hubiesen sido preparadas de acuerdo con las NIC.

1995La Comisión de la Unión Europea apoyó el acuerdo IASC-IOSCO y el empleo de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS) por parte de las compañías multi-nacionales de la Unión Europea.

1995 La IASC inicia el análisis de las principales diferencias con US GAAP (FASB).

1997La IASC conforma el Standing Interpretations Committee (Comité Permanente de In-terpretaciones) para hacer las interpretaciones de las NIC´s.

Interpretaciones de las NIC, SIC15 (sigla en inglés)

En 1997 el Consejo del IASC constituyó un Comité de Interpretaciones (CI) para considerar los problemas contables que podían recibir un tratamiento inacep-table o divergente en ausencia de una guía de aplicación autorizada, las cuales serán revisadas constantemente con el apoyo de las organizaciones afiliadas.

El CI se ocupa de problemas de importancia razonablemente extensa, evitan-do aquellos que pudieran interesar solo a un pequeño conjunto de empresas.

Las interpretaciones resuelven situaciones especiales, tales como:

• ProblemasderivadostantodelapropiamaduraciónoaplicacióndelasNor-mas (prácticas no satisfactorias dentro del alcance de las Normas Interna-cionales de Contabilidad existentes), y

• Problemasquevayansaliendodedifícilaplicaciónyqueserequierenresol-ver claramente (nuevos temas no considerados inicialmente).

El CI está conformado por 12 miembros, cuando tres miembros con voto recha-cen cualquier propuesta, el CI emite una propuesta de interpretación, para reci-bir comentarios públicos, sometidos al CI, las tres cuartas partes deben aprobar-las, las cuales se publican en una publicación News From The SIC, prohibiendo al personal técnico de la IASC asesorar o interpretar el significado de las NIC.

Las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad (INIC)-SIC, sigla en inglés que se expidieron durante la vida de la IASC, fueron:

15 SIC, Standing Interpretations Committee


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Tabla 1.2. INIC o SIC (sigla en inglés)

INIC TÍTULO SE RELACIONA CON:

SITUACIÓN ACTUAL

INIC-1 Uniformidad -Diferentes Fórmulas de Cálculo del Costo de los Inventarios NIC 2 Sustituida NIC 2

INIC-2 Uniformidad - Capitalización de los Costos por In-tereses NIC 23 Sustituida NIC 8

INIC-3 Eliminación de Pérdidas y Ganancias no Realizadas en Transacciones con Asociadas NIC 28 Sustituida NIC 28

INIC-4 No existe, el Proyecto fue retirado Eliminada

INIC-5 Clasificación de Instrumentos Financieros- Cláusu-las de Pago Contingentes NIC 32 Sustituida NIC 32

INIC-6 Costos de Modificación de los Programas Informá-ticos Existentes

Marco Concep-tual Sustituida NIC 16

INIC-7 Introducción del Euro NIC 21 Vigente actualizada

INIC-8 Aplicación, por Primera Vez, de las NIC como Base de la Contabilización. NIIF 1 Sustituida NIIF 1

INIC-9 Combinaciones de Negocios- Clasificación como Adquisiciones o como Unificación de Intereses NIC 22 Sustituida NIIF 3

INIC-10 Ayudas Gubernamentales- Sin relación especifica con Actividades de Operación NIC 20 Vigente

actualizada

INIC-11 Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera- Capi-talización de Pérdidas derivadas de Devaluaciones NIC 21 Sustituida NIC 21

INIC-12 Consolidación - Entidades con Cometido Especial NIC 27 Sustituida NIIF 10

INIC-13 Entidades Controladas Conjuntamente - Aportacio-nes no Monetarias de los Participantes NIC 31 Sustituida NIIF 11

INIC-14 Propiedades, Planta y Equipo - Indemnizaciones por Deterioro del Valor de las Partidas. NIC 16 Sustituida NIC 16

INIC-15 Arrendamientos Operativos Incentivos NIC 17 Vigente actualizada

INIC-16Capital en Acciones - Recompra de Instrumentos de Capital Emitidos por la Empresa (Acciones Propias en Cartera)

NIC 32 Sustituida NIC 32

INIC-17 Costo de las Transacciones con Instrumentos de Ca-pital Emitidos por la Empresa NIC 32 Sustituida NIC 32

INIC-18 Uniformidad - Métodos Alternativos NIC 1 Sustituida NIC 8

INIC-19Moneda de los Estados Financieros – Medición y Presentación de Estados Financieros según las NIC 21 y 29

NIC 21, NIC 29 Sustituida NIC 21

INIC-20 Método de la Participación - Reconocimiento de pérdidas NIC 27 Sustituida NIC 28

INIC-21 Impuesto a las Ganancias - Recuperación de Activos no Depreciables Revaluados NIC 12 Sustituida NIC 12

INIC-22Combinaciones de Negocios - Ajustes posteriores de los Valores Razonables y de la Plusvalía Compra-da informados inicialmente

NIC 22 Sustituida NIIF 3


28

INIC TÍTULO SE RELACIONA CON:

SITUACIÓN ACTUAL

INIC-23 Propiedades, Planta y Equipo - Costos de Inspeccio-nes Mayores o Reparaciones Generales NIC 16 Sustituida NIC 16

INIC-24Ganancias por Acción - Instrumentos Financieros y Otros Contratos que pueden ser Liquidados en Ac-ciones

NIC 33 Sustituida NIC 33

INIC-25 Impuestos sobre las Ganancias - Cambios en la Si-tuación Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas NIC 12 Vigente actuali-

zadaINIC-26 (No existe, el Proyecto fue retirado) Eliminada

INIC-27 Evaluación de la Sustancia en las Transacciones que Presentan Forma Legal de Arrendamiento

NIC 1, NIC17 y NIC 18

Vigente actuali-zada

INIC-28Combinaciones de Negocios - “Fecha del Intercam-bio” y Valor Razonable de los Instrumentos de Ca-pital

NIC 22 Sustituida NIIF 3

INIC-29 Información a Revelar – Acuerdos de Concesión de Servicios NIC 1 Vigente actuali-

zada

INIC-30Moneda de los Estados Financieros – Conversión de la Moneda de Medición a la Moneda de Presenta-ción de los Estados Financieros

NIC 21 y NIC 29 Sustituida NIC 21

INIC-31 Ingresos – Permutas que Conllevan Servicios de Pu-blicidad NIC 18 Vigente actuali-

zada

INIC-32 Activos Intangibles - Costos de los Sitios Web NIC 38 Vigente actuali-zada

INIC-33Consolidación y Método de la Participación – Dere-chos Potenciales de voto y reparto de los intereses de los propietarios

NIC 27, NIC 28 y NIC 39 Sustituida NIC 27

Nota: Las SIC resaltadas son las vigentes actualmente (Agosto 2013).Fuente: www.ifrs.org


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Autoevaluación

1. ¿Desde qué año fue el inicio del IASC y cuáles fueron los antecedentes de las NIC?

2. ¿Cuál es el objetivo que se busca con la creación del IASC?3. Realice un cronograma donde plasme el proceso de creación del IASC.4. ¿Con qué objetivo se creó el Comité de Interpretaciones de las NIC?5. ¿En qué año y con qué fin se firmó el acuerdo entre el IASB y el FASB?6. ¿Cuáles son las funciones del IASB?7. ¿Cuál fue el motivo de la transformación del IASC en el IASB?8. Enumere los principales logros del IASC.9. Realice un listado de las NIC vigentes.10. Realice un listado con las INIC vigentes.11. Defina el objetivo de las INIC o SIC, sigla en inglés.12. Realice un cronograma donde plasme la evolución de las NIC.

31

Capítulo 2

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

(IFRS sigla en inglés)

Reorganización o reestructura del IASC

En 1995 se firmó un acuerdo entre el IASC (International Accounting Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organización Internacional de los Orga-nismos Rectores de las Bolsas), por el que se comprometían a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), actualmente denominadas Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), con el objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas. Consecuente-mente, en el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el año 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciación del mercado interior de servi-cios financieros y se fijó la fecha del 2005 para la implantación de las NIIF.

A nivel del IASC, en mayo de 2000, fue aprobada una nueva organización de la IASC, ahora constituida y gobernada por 19 miembros de distintas regio-nes geográficas y de las más altas calidades profesionales, con el nombre de International Accounting Standards Comittee Foundation – IASCF (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad), bajo los siguientes objetivos:

• Desarrollarparaelinteréspúblico,uncuerpoúnicodealtacalidad,entendi-ble y aceptado de estándares contables globales que requieren de alta ca-lidad (SIC), transparencia e información comparable en estados financieros y otros reportes financieros que ayuden a los participantes en el mercado mundial de capitales y otros usuarios para tomar sus decisiones económicas.

• Proveerlautilizaciónyrigurosaaplicacióndedichosestándares;y


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• Persuadiracercadelaconvergenciadeestándaresnacionalesdecontabili-dad y estándares internacionales para una solución de alta calidad.

Nacimiento de las Normas Internacionales de Informa-ción Financiera (NIIF) ó IFRS, sigla en inglés.

La globalización e integración de los mercados a nivel mundial obligaba una necesaria armonización en la información financiera que las entidades de los diferentes países proporcionan a sus inversores, analistas y a los usuarios en general y en especial por el objetivo de que se aplicaran un único grupo de normas para todas las entidades que coticen en un mercado secundario de la Unión Europea (UE) es la obtención de un grado apropiado de comparabili-dad de los estados financieros, así como un aumento de la transparencia de la información.

Los grandes problemas de maquillaje de balance en empresas de grandes y de gran prestigio como fueron la Enrom, World Com, Parmalat y otras, cuyas Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) ó GAAP16 su sigla en inglés, las cuales fueron interpretadas por contadores y auditores externos de manera acomodaticia a favor de empresarios inescrupulosos que generaron una gran cantidad de fraudes de estados financieros que revolucionaron el ambiente empresarial mundial.

Por la recomendación de la IOSCO de 1995 y por los líos fraudulentos en la preparación y presentación de los Estados Financieros, la IASB propuso unas nuevas normas, así como la eliminación y modificación de las NIC con el pro-pósito de lograr que tenga aceptación única dentro de un mundo globalizado cuya contabilidad fuera fiable, de calidad, transparente y se pudiera comparar en cualquier período contable, sin restricciones con cualquier país, a sabiendas que cada país tiene sus propias normas, las cuales difieren en muchos aspec-tos por su entorno especial debido a factores políticos, económicos, tecnoló-gicos, sociales y ambientales.

Esas nuevas normas ayudarían a preparar y presentar estados financieros de alta calidad, confiables y transparentes que garantizarán su comparabilidad, esos objetivos serías las bases de los IFRS17, sigla en inglés, o Normas Interna-cionales de Información Financiera (NIIF) establecidas en el año 2001 por el

16 Generally Accepted Accounting Principles 17 International Finance Accounting Standard

2- NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)

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Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ó IASB18, sigla en inglés.

La IASCF estableció en el año 2001 el International Accounting Standard Board (IASB) compuesto por 20 miembros de tiempo completo y 2 de tiempo parcial. La aprobación de las IFRS o NIIF y su Marco conceptual son responsabilidad de la IASB.

Los objetivos del IASB son:a) Desarrollar, en interés público, un conjunto único de estándares globales

de contabilidad de alta calidad, comprensibles y de cumplimiento forzoso que requieran información de alta calidad, transparente y comparable den-tro de los estados financieros y dentro de la otra presentación de reportes financieros para ayudar a los participantes en los diferentes mercados de capital del mundo y los otros usuarios de la información a que tomen deci-siones económicas;

b) Promover el uso y la aplicación rigurosa de esos estándares;

c) Trabajar activamente con los emisores de estándares nacionales para pro-ducir la convergencia de los estándares nacionales de contabilidad y de los NIIF hacia soluciones de alta calidad.

d) Crear el International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) Comité de Interpretaciones sobre la Presentación de Reportes Financieros Internacionales, proveyendo orientación oportuna sobre los problemas de presentación de reportes financieros que no están direccionados de mane-ra específica en las NIIF. El IFRIC reemplazó en 2012 al SIC.

e) El SAC Standard Advisory Council (Consejo Asesor de Estándares), da ase-soría a la IASB sobre las prioridades y sobre los principales proyectos de emisión de Estándares.

El 19 de julio de 2002 se aprobó el Reglamento de la Unión Europea (UE) rela-tivo a la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, el cual exigía a sus miembros que, a partir del 1 de enero de 2005 empezaran a aplicar NIIF y en especial para las empresas que coticen en bolsa sin que se exigiera por actos legislativos de cada país.

18 International Accounting Standards Board

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