contabilidad para no contadores

37

CAPITULO II

NORMATIVIDAD

CONTABLE

38

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA Y NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD NIFF Y NIC

Las Normas Internacionales de Informacin Financieray las Normas

Internacionales de Contabilidad NIC, son un conjunto de normas

creadas en Londres, por la Junta de Normas Internacionales de

Contabilidad (International Accounting Standards Board - IASB) es un

organismo independiente del sector privado que desarrolla y aprueba las

Normas Internacionales de Informacin Financiera. El IASB funciona

bajo la supervisin de la Fundacin del Comit de Normas

Internacionales de Contabilidad (IASCF). El IASB se constituy en el ao

2001 para sustituir al Comit de Normas Internacionales de

Contabilidad (International Accounting Standards Committee - IASC).

Las normas establecen la informacin que deben presentarse en los

estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en

dichos estados. Las NIIF/NIC no son leyes fsicas o naturales que

esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de

acuerdo con sus experiencias comerciales, ha considerado de

importancia en la presentacin de la informacin financiera.

Dentro de su periodo de labor (1973-1999) el IASC emiti 41 normas NIC

y luego de su reestructura (2000-actualidad) pasando a ser llamado

IASB ha emitido 13 normas NIIF, que son las siguientes:

NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.

NIC 2 Inventarios

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo

NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y

Errores

NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa

39

NIC 11 Contratos de Construccin

NIC 12 Impuesto a las Ganancias

NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

NIC 17 Arrendamientos

NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias

NIC 19 Beneficios a los Empleados

NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e

Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la

Moneda Extranjera

NIC 23 Costos por Prstamos

NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas

NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de

Beneficio por Retiro

NIC 27 Estados Financieros Separados

NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin

NIC 33 Ganancias por Accin

NIC 34 Informacin Financiera Intermedia

NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

NIC 38 Activos intangibles

NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

NIC 40 Propiedades de Inversin

NIC 41 Agricultura

Marco Conceptual para la Informacin Financiera

NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de

Informacin Financiera

NIIF 2 Pagos Basados en Acciones

40

NIIF 3 Combinaciones de Negocios

NIIF 4 Contratos de Seguro

NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y

Operaciones Discontinuadas

NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

NIIF 8 Segmentos de Operacin

NIIF 9 Instrumentos Financieros

NIIF 9 Instrumentos Financieros (Versin 12.11.2014)

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

NIIF 11 Acuerdos Conjuntos

NIIF 12 Informacin a Revelar sobre Participaciones en Otras

Entidades

NIIF 13 Medicin del Valor Razonable

NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas.

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos

con Clientes.(Versin 12.11.2014)

41

BASES TEORICAS CONTABLES BASICAS

EQUIDAD.-

La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin

constante en contabilidad, puesto que los que sirven de, o utilizan los

datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses

particulares se hallen en conflicto. De esto se pretende que los estados

financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los

distintos intereses, en juego en una empresa dada.

Los estado financieros satisfacen las diversas necesidades de

informacin de sus usuarios. Cada uno con una expectativa diferente

con respecto al resto, con un inters particular.

PRESTAMISTA

S

GOBIERNO

TRABAJADORE

S

PUBLICO

INVERSIONISTAS

PROVEEDORE

S

CLIENTES

42

El contador pblico ante la diversidad de intereses en la empresa,

alguno de los cuales puede estar en conflicto, debe tomar una actitud

independiente e imparcial al momento de preparar y presentar los

estados financieros y toda informacin adicional de una empresa.

De la prctica contable, podemos concluir, que todo profesional tiene la

obligacin de comunicar la verdad a travs de los estados financieros. La

finalidad de los estados Financieros es reflejar la situacin econmica -

financiera real de una empresa en forma veraz y oportuna.

PARTIDA DOBLE.-

Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma

cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de

cada acontecimiento, cambios en el activo, pasivo, patrimonio (que dan

lugar a la ecuacin contable), ingresos y egresos.

Este principio es el pilar sobre el cual descansa el registro contable de

todas las transacciones realizadas por la empresa.

ENTE.-

Los Estados Financieros se refieren siempre a un ente, donde el

elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El

Hechos

econmicos

Hechos Jurdicos

Operaciones

Posteriores

Activo = Pasivo + Patrimonio

Inicio de Operaciones Activo = Patrimonio

REGISTRO

MEDIANTE

UN SISTEMA

CONTABLE

43

concepto de un ente es distinto del de persona ya que una misma

persona puede poseer varios entes de su propiedad.

El principio de Ente seala que una persona pueda tener varios entes

(empresas) de su propiedad, pero al momento de elaborar los Estados

Financieros se debe determinar claramente a que ente (empresa)

pertenece. El contador pblico debe delimitar que transacciones

pertenecen al ente (empresa) y por tanto registrarlos como los que no.

Esta situacin debe ser revelada en los Estados Financieros.

Una situacin que nos ayuda a explicar el prrafo anterior, Jorge

Madueo, constituye una empresa Jorge Madueo EIRL para lo cual

aporta S/. 1 000.

Otra caracterstica que nos ayuda a definir el Ente, es que una misma

persona puede producir estados financieros de varios entes de su

propiedad.

Aporta S/. 1 000

Jorge Madueo Jorge Madueo EIRL

Patrimonio

1 Casa S/. 20 000

1 Auto S/. 10 000

1Terreno S/. 5 000

Etc

Patrimonio

S/. 1 000

Registro de

Transacciones

Hay que separar el patrimonio

de Jorge Madueo EIRL

DEFINIR EL

ENTE

44

BIENES ECONMICOS.-

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es

decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor econmico y por

ende susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.

Debemos precisar que los estados financieros se refieren bsicamente a

informacin cuantificable (lo que tiene la empresa, las deudas, los

aportes de los propietarios); es importante entonces cuantificar en

unidades monetarias, las transacciones realizadas por la empresa.

Pero los Estados Financieros tambin informan sobre hechos que no

necesariamente son cuantificables, por ejemplo el caso de las

contingencias. (Las cuales se revelan va Nota a los Estados

Financieros).Este principio est muy vinculado con el Moneda Comn

Denominador, que analizaremos ms adelante.

Jorge Madueo

Jorge Madueo EIRL

Comercial ICA SA

La Pacifica SA

Arequipa SRLtda

Estados Financieros

Activo

Pasivo

Patrimonio Neto

Ingresos

Gastos

Se puede cuantificar en

unidades monetarias

45

En el encabezado de los Estados Financieros podemos apreciar que la

informacin presentada en los mismos puede ser valorizada y

cuantificada en unidades monetarias.

MONEDA COMN DENOMINADOR.-

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que

se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una

expresin, que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este

recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos

patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.

Generalmente se utilizan como comn denominador, la moneda que

tiene curso legal en el pas en que funciona el ente. En el Per de

conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda

nacional.

Por la aplicacin de este principio los hechos contables son medidos por

una unidad monetaria (Principio Bienes Econmicos), la cual permite

convertir todos los elementos patrimoniales heterogneos en

homogneos, es decir, es un comn denominador de medicin contable,

y es la base para la elaboracin de los Estados Financieros.

Comercial Aceros SA

Estado de Flujos de Efectivo

Por los aos terminados el

31 de diciembre del 200X y 200Y

(expresados en miles de nuevos soles)

Nota 1,2,3,4

Todas las partidas son

expresadas en

unidades monetarias

46

EMPRESA EN MARCHA.-

Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados

financieros pertenecen a una empresa en marcha, considerndose que

el concepto que informa la mencionada expresin, se refiere a todo

organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y

proyeccin.

De acuerdo a este principio en contabilidad se asume que todo negocio

se constituye para operar en forma continuada y por tiempo indefinido.

Existen excepciones como es el caso de una empresa en liquidacin o

las sociedades colectivas.

Billetes

Facturas

Mercaderas

Elementos

Heterogneos

S/. 200.00

S/. 1 000.00

S/. 4 000.00

Expresados en

nuevos soles

Homogenizacin

Constituye

la empresa

01/01/200X

Sigue

operando

Ao 200Y

Sigue

operando

Ao 200Z

47

VALUACIN AL COSTO.-

El valor de costo adquisicin o produccin constituye el criterio

principal y bsico de valuacin que condiciona la formulacin de los

estados financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin

con el concepto de empresa en marcha, razn por la cual esta norma

adquiere el carcter de principio.

Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de

otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino

que , por el contrario, significa afirmar que en el caso de no existir una

circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe

prevalecer el costo adquisicin o produccin como concepto bsico de

valuacin.

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda comn

denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las

cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen,

asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que , en sustancia ,

constituyen simples ajustes a la expresin numeraria de los respectivos

costos.

El principio de valuacin al costo est relacionado con la determinacin

del valor de los activos como los terrenos, edificios, mercancas y

equipos que son las caractersticas de los muchos recursos econmicos

que se utilizan en la generacin de ingresos de una empresa.

Desde un punto de vista contable es que dichos activos deben ser

registrados a su costo. Es por ello que los activos aparecen en el balance

general a su costo histrico, es decir el costo original del activo con el

que ingresa y fue registrado por la empresa, esta suma muchas veces

puede ser muy diferente del valor de mercado de dicho activo.

48

PERIODO.-

En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la

gestin de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de

administracin, legales, fiscales o para cumplir con compromisos

financieros.

El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los

efectos del Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe

el nombre de Ejercicio.

El principio de empresa en marcha indica que la empresa que le

empresa tiene vigencia y proyeccin en el futuro, pero es necesario

medir el resultado dela gestin empresarial, la situacin econmica y

financiera de la empresa en un momento determinado de la vida de la

empresa. Por ello es necesario efectuar cortes peridicos a lo largo de la

misma determinando de esta forma periodos de informacin.

Los periodos fijados para los cortes se hacen en funcin de las

necesidades administrativas, aunque las mediciones peridicas son

provisionales, sin embargo son esenciales para la administracin y para

otras partes interesadas, como base para la toma de decisiones.

Nacimiento de una

empresa

Fecha de

corte

Fecha de

corte

Periodo 1 Periodo 2

49

DEVENGADO.-

Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer

el resultado econmico son las que corresponden a un ejercicio sin

entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.

Caso Prctico:

Una venta que se realiza en Diciembre del 200X se contabilizara en dicho

ao, con independencia de que el cliente pueda pagar el ao siguiente:

--------------1-----------------

12 Ctas x Cobrar Com. 1 180.00

4011 IGV 180.00

70 Ventas 1 000.00

Por el registro de las ventas al crdito

PRUDENCIA.-

Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento

del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, y para un

elemento del pasivo el mas alto, o bien que una operacin se contabilice

de tal modo que la participacin del propietario sea menor. Este

principio general se puede expresar tambin diciendo: contabilizar todas

las perdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se

hayan realizado.

Este principio est relacionado con el conservadurismo, el cual significa

seleccionar mtodos de medicin que proporcionan una utilidad neta

menor, activos menores y capital en acciones menor durante los aos

iniciales.

Se registrara la venta al

crdito en el Registro de

Ventas en el mes de

Diciembre del 200X a pesar

que se efectuara el cobro en

el 200Y, esta operacin

afecta el resultado

econmico del ao 200X ya

que en el Balance General

se expresa esta cantidad

como una cuenta por cobrar.

50

Se debe tener en cuenta que cuando se debe elegir entre dos valores para

un elemento del activo, normalmente se debe optar por el mas bajo.

Un caso tpico lo constituyen las operaciones en dlares.

Se tiene en caja U$ 1000. Y se tienen dos tipos de cambio a asignar tipo

de cambio compra 3.56 tipo de cambio venta 3.70.

De acuerdo al principio de prudencia para el caso de cuentas de activos

optamos por el tipo de cambio ms bajo (tipo de cambio compra.)

Analizamos ahora respecto a la situacin que se presenta en el balance,

para ambos casos el pasivo es constante por S/. 2 000.00

U$ 1 000.00

Dinero en Caja

Tipo de Cambio

Compra (3.56) o tipo

de Cambio Venta

(3.70)?

U$ 1 000.00

U$ 1 000.00 * 3.56 = S/. 3 560.00

U$ 1 000.00 * 3.70 = S/. 3 700.00

El ms

Bajo

51

Situacin A

Tipo de cambio compra

Activo 3,560.00 Pasivo 2,000.00

Patrimonio

Neto 1,560.00 A

3,560.00 3,560.00

Situacin B

Tipo de cambio venta

Activo 3,700.00 Pasivo 2,000.00

Patrimonio

Neto 1,700.00 B

3,700.00 3,700.00

OBJETIVIDAD.-

Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del

patrimonio neto, se debe reconocer formalmente en los registros

contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y

expresar esa medida en trminos monetarios.

Pero existen diversos criterios para efectuar una medicin objetiva de

los cambios en el activo, pasivo y patrimonio neto y a su vez expresarla

en trminos monetarios.

Menor

Participacin del

Propietario

52

Ejemplo:

La pliza es por seis meses y la prima pagada por S/. 600.00 En este

caso solo el seguro cubre hasta el mes de diciembre del 200X.

REALIZACIN.-

Los resultados econmicos solo se deben computar cuando sean

realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda

perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas

comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos

los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe establecer como carcter

general que el concepto realizado participa del concepto de

devengado.

La contabilidad cuantifica en trminos monetarios las operaciones que

ejecuta la empresa con otras participantes en la actividad econmica y

ciertos eventos econmicos.

Beneficios

Julio

200X

Diciembre

200X

6 meses

100% es activo al

mes de Julio

A medida que

pase el tiempo las

partes alcuotas

se enviaran al

gasto

53

Un ejemplo prctico es la venta de mercaderas. Una vez firmado el

contrato de comercializacin (si fuese necesario) y el girado de la factura

correspondiente, se considera que la operacin ya esta realizada por lo

tanto se llevara a cabo el registro contable, es decir, La empresa

Arequipa SA registrara la venta de la siguiente mercadera:

100 unidades c/u S/. 200.00 20,000.00

IGV 3,600.00

Precio de Venta 23,600.00

Costo de las 100 unidades

c/u S/. 150.00 15,000.00

-----------1--------------

12

Ctas por Cobrar Com.

Terceros 23,600.00

4011 IGV 3,600.00

70 Ventas 20,000.00

Por la venta de mercaderas

-----------2--------------

69 Costo de Ventas 15,000.00

20 Mercaderas 15,000.00

Por el costo de la mercadera

Vendida

UNIFORMIDAD.-

Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas

particulares principios de valuacin utilizados para formular los

estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados

uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe sealar por medio de una

nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio

54

de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las

normas particulares principios de valuacin.

Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a

mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere

aplicable, o normas particulares principios de valuacin que las

circunstancias aconsejen sean modificados.

Cualquier cambio importante en los mtodos de valuacin y de

acumulacin de un ao a otro, exige una explicacin adjunta a los

estados financieros del ao que tiene lugar el cambio y una aclaracin de

la naturaleza de la diferencia en el mtodo, la razn para el cambio y el

efecto monetario, en comparacin con el resultado que se hubiera

obtenido de haberse continuado con el mismo mtodo del ao anterior.

Arequipa SA

Balance

General

Al 31-12-200X

Balance

General

Al 31-12-200Y

Balance

General

Al 31-12-200Z

Mtodos de Valuacin de

Existencias

Costo Promedio

Costo Promedio

Costo Promedio

Principio de

Uniformidad

55

SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA.-

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas

particulares se deben necesariamente actuar con sentido prctico.

Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de

aquellos y que sin embargo, no presenta problemas porque el efecto que

producen no distorsiona el cuadro general.

Este principio se denomina tambin materialidad, la informacin es

material si su omisin o distorsin pueden influir en las decisiones

econmicas tomadas por los usuarios basndose en los estados

financieros. La materialidad depende de la dimensin de la partida o del

error considerado en las particulares circunstancias de la omisin o

distorsin producidos. De ese modo la materialidad proporciona un

umbral o punto de corte antes que constituir una caracterstica

cualitativa bsica que la informacin debe poseer si va tener utilidad.

Se omiti el registro del saldo de la cuenta corriente 0013672 por S/. 1

789.00. Afecta el saldo de caja bancos?

Situacin 1

%

Caja 21,362,721.00 100

Omisin 1,789.00 0.008

Situacin 2

%

Caja 5,639.00 100

Omisin 1,789.00 32

Es material? Tiene significancia?

56

En el caso de la situacin 1 esta omisin no es material ya que

representa el 0.008% del total, pero en la situacin 2 dicha omisin ya

distorsiona el saldo de caja bancos ya que representa el 32% del total.

EXPOSICIN.-

Los estados financieros deben contener toda la informacin y

discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada

interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos

del ente a que se refieren.

Los estados financieros tienen, fundamentalmente, los siguientes

objetivos:

Presentar razonablemente informacin sobre la situacin financiera, los

resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa.

Apoyar a la Gerencia en la planificacin, organizacin, direccin y

control de negocios.

Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento.

Los Estados Financieros brindan informacin sobre:

Es importante recordar que un conjunto completo de Estados

Financieros incluye lo siguiente:

Estado de Situacin Financiera

Estado de Resultado Integral

Estado de Cambios en el Patrimonio

Estado de Flujos de Efectivo.

Notas sobre Polticas Contables y otras revelaciones.

Situacin Financiera

Situacin Econmica

Estado de Sit. Financiera

Estado de Resultados

57

LA DOCUMENTACION MERCANTIL

CONCEPTO.

Denominamos Documentacin Mercantil a la Disciplina especializada

que nos da a conocer las caractersticas fundamentales y requisitos

primordiales que debe reunir toda documentacin a emplearse en cada

actividad mercantil.

Los documentos mercantiles a utilizarse darn f de la actividad

comercial y servirn a su vez para asentar dichas operaciones en

registros especiales y su posterior control por parte de la contabilidad.

El llenado de los documentos mercantiles requiere de un aspecto tcnico

y legal, es decir fundamentadas en el arte de su confeccin y en las leyes

que la rigen.

CLASIFICACION.

Estudiaremos solo los principales::

Documentos exigidos legalmente por SUNAT.

Documentos empleados legalmente por todo sistema comercial

financiero.

DOCUMENTOS EXIGIDOS LEGALMENTE POR SUNAT.

Mediante D.Leg. N 25632 y su reglamento difundido por la

administracin tributaria, ha establecido nuevas normas en el sistema

de registro documentario a fin de que exista una mejor organizacin y

control de la actividad tributaria.

58

Comprobantes de Pago: es todo documento que acredita la transferencia

de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios. El comprobante de

pago es un documento formal que avala una relacin comercial o de

transferencia en cuanto a bienes y servicios se refiere.

Tipos de Comprobantes de Pago:

Existen varios tipos que tienen caractersticas y usos diferentes:

a) LA FACTURA.

Es un documento que permite sustentar gastos / costos y detalla en

forma clara los bienes y el importe de los mismos, los servicios

prestados, descuentos, condiciones de venta, etc.

Con dicho documento el vendedor se ver en la obligacin de cobrar

el importe fijado y el comprador de pagar el importe exigido o

registrado, as como demostrar la propiedad del bien o servicio.

La factura debe emitirse:

En operaciones que realicen personas naturales o jurdicas que

sean sujetos del Impuesto General a las Ventas (IGV) y que

tengan derecho a utilizar el crdito fiscal.

Cuando el usuario lo solicite a fin de sustentar costo y gasto.

En operaciones de exportacin.

Requisito fundamental para exigir factura es que se debe tener RUC

expedido por SUNAT.

59

b) RECIBO POR HONORARIOS.

Documento que debe ser entregado por toda persona que ejerce una

profesin u oficio. Dicho documento es utilizado para sustentar

gastos y costos para efectos tributarios, ejemplo: mdicos,

abogados, electricistas, gasfiteros, etc., siempre y cuando no estn

asociados en sociedades civiles u otros. La retencin respectiva

cuando el monto es mayor a mil quinientos nuevos soles (S/.

1,500.00) es del 8%.

c) BOLETA DE VENTA.

Documento otorgado a consumidores finales, en ella se consigna el

valor de la venta mas no se detalla el IGV. No otorgan derecho a

crdito fiscal, ni pueden ser utilizados para sustentar gasto y costo,

salvo el 6% del total anual que otorga el derecho a deducir costo y

gasto (ejemplo facturas) siempre que estas boletas pertenezcan a

proveedores del Rgimen nico Simplificado - RUS.

d) TICKETS O CINTAS DE MAQUINAS REGISTRADORAS.

Son documentos admitidos como comprobantes de pago en

operaciones finales, el comprador puede utilizar estos comprobantes

para sustentar el crdito fiscal, para esto ser necesario identificar

al comprador, su nmero de RUC, el detalle de los bienes

adquiridos y que discriminen el monto del IGV

e) GUIAS DE REMISION.

Documento que se utiliza para comprobar el traslado del bien con

motivo de su compra o venta.

60

Existen dos modalidades las que veremos a continuacin:

Gua de Remisin Remitente.

Es un documento emitido por el remitente para sustentar el

traslado de sus propios bienes con motivo de su compra o venta.

En este caso el remitente hace uso del Transporte Privado para

el traslado de sus bienes, por lo que deber emitir una Gua de

Remisin Remitente, en otras palabras cuando el remitente tiene

sus propios vehculos de transporte y traslada su propia

mercadera, ante este hecho solo emitir una Gua de Remisin

Remitente.

SUNAT MOBIL OBLIGADO EN LAS CARRETERAS

Una gua de remitente contiene

Domicilio de partida remitente

Domicilio de llegada .destinatario

Que envas cuanto es el peso

Datos de la unidad vehicular :La placa de la unidad de trasporte

Licencia del chofer

Gua de remitente cuando tu vas a llevar un bien y tienes tu propio transporte

61

Gua de Remisin Transportista.

Es un documento emitido por el transportista y ocurre cuando

el servicio de transporte de bienes es realizado para terceros.

Aqu el remitente hace uso del Transporte Publico para trasladar

sus bienes. Cuando el traslado de bienes se realiza bajo esta

modalidad de Trasporte Pblico se deber emitir las dos guas

de Remisin.

Gua de Remisin del Remitente: emitida por la empresa

propietaria de los bienes a trasladar.

Gua de Remisin del Transportista: emitida por la empresa de

transporte que va a trasladar los bienes del remitente.

RAYO S.A.

Mercaderas

(Bateras)

RAYO S.A.

Trasporte Propio

(Privado)

Emisin

Gua de Remisin

Remitente

62

Emisin

Gua de Remisin

Remitente

Emisin

Gua de Remisin

del Transportista

Ambos documentos son emitidos a

la vez para el traslado de los

bienes

RAYO S.A.

Propietario de Mercaderas

(Bateras)

TRASPORTES RAMOS S.A.

Propietaria del Vehculo

(Publico)

63

DOCUMENTOS EMPLEADOS LEGALMENTE POR TODO SISTEMA

COMERCIAL Y FINANCIERO.

Entre los principales tenemos:

a) LETRA DE CAMBIO.

Naturaleza de Crdito

Surge como exigencia econmica, tratando de satisfacer las

mltiples relaciones financieras y comerciales de los individuos. Por

lo tanto la letra de cambio es un ttulo valor esencialmente de

crdito, en el que se determina una orden de pago de una cantidad

de dinero en una fecha establecida, tambin se le considera un

documento circulante porque puede tener una serie continuada en

endosos.

Qu es el Endoso? Es la transferencia de un titulo valor y es lo que

hace circular a dicho documento en el mundo de los negocios.

Personas que intervienen:

El aceptante: es la persona que firma la letra por el monto de su

deuda, comprometindose a cancelarla en una fecha determinada.

El girador: persona que extiende la letra.Que llena la ley

El beneficiario o tenedor: persona que ha de cobrar el monto

adecuado.Guarda la letra de cambio

El aval: persona que garantiza al aceptante.El que paga si no paga el

aceptante

64

Tipos de Vencimiento: la letra para que tenga validez de acuerdo a

al Art. 63 de la Ley de Ttulos y Valores, solo puede ser girada:

A la vista: (no tiene plazo) debe ser cancelada el da de su

presentacin.

A das vista: su vencimiento se cuenta desde el momento en que la

letra fue aceptada.

A das fecha: su vencimiento se cuenta desde el momento en que la

letra fue emitida.

A fecha fija: la cancelacin de la letra debe ser el mismo da en que

se indica en el documento.

El Protesto: diligencia que se da cuando la persona que acepto la

letra se negase a pagar la deuda contrada. Una vez cumplidos los

das de gracia (8 das) la letra debe ser presentada aun Notario

Pblico quien notificara al aceptante o aval para que efectu su

pago segn el importe fijado en la letra, as como gastos adicionales

y perjuicios que ocasione el protesto.

b) EL CHEQUE.

Es un documento que satisface mltiples necesidades de carcter

econmico. Se considera como un titulo valor que representa un

mandato de pago a favor de si mismo o de terceros siempre y

cuando el girador tenga fondos disponibles en su cuenta corriente

del banco o de su preferencia. Es considerado como un instrumento

de cobro a diferencia de la letra de cambio considerada como un

instrumento de crdito.

Personas que intervienen en el Cheque:

65

El girador: persona o empresa que ordena el pago.

El banco: entidad a quien se le ordena efectuar el pago.

El beneficiario: persona o empresa que realiza el cobro segn lo

indicado en el cheque.

En muchos de los casos tambin el girador puede ser el beneficiario.

Partes de un cheque:

Taln: la parte que quedo con el girador, en el se indica el nombre

de quien se giro, importe, fecha y saldo.El nmero de cheque el monto a

la fecha

Cuerpo: es la parte que se entrega al beneficiario.

Formas de girar un Cheque:

Al portador: la palabra al portador reemplaza al nombre, la

persona que porta o posee el cheque es quien cobra.

A la orden: se hace constar el nombre de la persona o empresa que

debe cobrar. Se indica as: pagase a la orden de Sergio Luna

Montero

Transferencias: los cheques tambin pueden servir como forma de

pago, por lo tanto se transfieren a favor de otras personas o

empresas mediante el Endoso, palabra que debe ser registrada en el

reverso del cheque, as por ejemplo: endosado a Rita Llanos

seguido de la firma, documento de identidad nacional y direccin

66

del que lo endosa y firma, documento de identidad nacional y

direccin a quien se endosa el cheque.

c) EL PAGARE.

Es un documento de crdito, mediante el cual una persona se obliga

a si misma a pagar una suma determinada de dinero bajo una

promesa escrita. El uso de este documento facilita las transacciones

financieras permitiendo una mayor seguridad al vendedor o

prestamista por recuperar su dinero.

Personas que intervienen:

Deudor o girador: persona que emite el documento en el que se

compromete a pagar su deuda en una fecha fijada.

Acreedor o beneficiario: es la persona que posee el documento y

cobra a su favor el importe determinado en el pagar.

El aval o garante: persona cuya responsabilidad es solidaria, en

una accin judicial podr demandarse conjuntamente al obligado

principal y al aval.

Clases de Pagar:

Comercial: es un documento girado al portador o a la orden. Es el

reconocimiento de un crdito a favor de una persona determinada y

la promesa de saldar dicho crdito.

Bancario: Es el que suscribe una persona a favor de un banco, en

el que se compromete a amortizar o pagar la deuda en un tiempo

67

establecido; en el documento se debe especificar la persona garante,

los intereses a pagar y la forma de cobro por parte del banco.

LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

La Contabilidad cuenta con unos instrumentos materiales en los que se

recogen las operaciones que se efectan diariamente en un negocio y que

afectan a su propio patrimonio. Estos instrumentos son los Libros de

Contabilidad. Existen varias definiciones al respecto, sin embargo

daremos una que consideramos la ms acertada.

CONCEPTO

Son libros especiales donde se anotan o registran en forma ordenada,

analtica y justificada, las diversas operaciones mercantiles que realiza la

empresa, a fin de conocer la situacin econmica financiera de la misma,

en un determinado perodo de tiempo.

IMPORTANCIA DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Los Libros de Contabilidad son de suma importancia para la vida

econmica del pas. Desde el punto de vista jurdico permite registrar

las operaciones mercantiles empleando reglas o disposiciones

establecidas: en lo econmico en base a los datos que nos proporcionan

se podrn realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones

coherente; en lo funcional nos conduce a la realizacin de una buena

administracin. Su importancia radica en que:

Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de

la empresa.

68

Nos dan a conocer el estado financiero y econmico de la empresa

hasta un periodo de tiempo determinado.

Sirven de sustentacin y prueba de que las operaciones mercantiles

han sido registradas objetivamente, y en base a ello determinar y

comprobar el monto de los tributos por pagar.

En lneas generales representan la fotografa de los acontecimientos

mercantiles de la empresa. Permiten registrar la entradas y salidas

de los recursos de una empresa dando a conocer los resultados de

la gestin en un periodo determinado.

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

La SUNAT, mediante la Resolucin de Superintendencia N 234-

2006/SUNAT y modificatorias, estableci las disposiciones relacionadas

con los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales

estn vigentes desde del 1 de enero de 2007, integrando as en un solo

cuerpo legislativo las normas sobre la materia.

A partir de julio del 2011 est vigente la normativa por la cual la SUNAT

puso a disposicin de los contribuyentes obligados a llevar determinados

Libros y/o Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, la alternativa de

llevarlos de manera electrnica, teniendo con ello la posibilidad de

generar ahorros en los gastos relacionados al papel; como la legalizacin,

impresin, empaste y almacenamiento de dichos documentos fsico.

Dicha alternativa el contribuyente la ejerce desde la oportunidad, y a

partir de su decisin, de afiliarse al Sistema de Libros y Registros

Electrnicos.

RELACION DE LIBROS Y REGISTROS

69

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern los libros de

actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos

por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia que se

sealan a continuacin:

LIBRO DE CAJA Y BANCOS

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

LIBRO DIARIO

LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

LIBRO MAYOR

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRO DE CONSIGNACIONES

REGISTRO DE COSTOS

REGISTRO DE HUSPEDES

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT

REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES

REGISTRO DE RETENCIONES ARTCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

REGISTRO IVAP

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER

PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT

70



REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER




REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER




LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO

LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES

LIBRO DE PLANILLAS

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A

ASUNTOS TRIBUTARIOS

71

CDIGOLIBRO O REGISTRO VINCULADO A

ASUNTOS TRIBUTARIOS

Mximo atraso

permitido

Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el

mximo atraso permitido

1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) mesesDesde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones

relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.

Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el

primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se

haya puesto a disposicin la renta.

Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categora: Desde el

primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago.

Tres (3) meses (*) (**) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

4

LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F)

DEL ARTICULO 34 DE LA LEY DEL

IMPUESTO A LA RENTA

Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago.

5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

5-A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Diez (10) das hbilesDesde el primer da hbil del mes siguiente al que corresponda el registro de las

operaciones segn las normas sobre la materia.

9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das hbilesDesde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante

de pago respectivo.

10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das hbilesDesde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de

pago respectivo.

12REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE

EN UNIDADES FSICASUn (1) mes

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas

con la entrada o salida de bienes.

13REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE

VALORIZADOTres (3) meses

Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas

con la entrada o salida de bienes.

Diez (10) das hbilesDesde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de

pago respectivo.

15

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS -

ARTCULO 23 RESOLUCIN DE

SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT

Diez (10) das hbilesDesde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de

pago respectivo.

REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos en forma manual o utilizando hojas

sueltas o continuas:

LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das hbiles2

Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:

3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

8 REGISTRO DE COMPRAS

Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o

continuas:

14

72

16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das hbilesDesde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que

sustenta las transacciones realizadas con los clientes.

17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das hbiles

Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, segn

corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los

proveedores.

18 REGISTRO IVAP Diez (10) das hbilesDesde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn

corresponda.

19

REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE

ADQUISICIONES - ARTCULO 8

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N

022-98/SUNAT

Diez (10) das hbilesDesde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante

de pago respectivo.

20


ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER

PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE



de pago respectivo.

21






de pago respectivo.

22


ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER




de pago respectivo.

23






de pago respectivo.

24


ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER




de pago respectivo.

25






de pago respectivo.

(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de tres (3) meses computado a partir del da siguiente:

a) A la fecha del balance de liquidacin.

b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior

o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.

c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.

d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.

(*) Si el contribuyente elabora un balance para modif icar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta,

deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn

corresponda.

73

LA CUENTA

CONCEPTO

La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y

comprensible los aumentos y las disminuciones que sufre un valor o

concepto del activo, pasivo o patrimonio, como consecuencia de las

operaciones realizadas por la entidad.

RAYADO DE LA CUENTA

En su sentido formal, la cuenta se representa mediante una T,

conocido como esquema de mayor, ya que corresponde a una

representacin esquemtica de un libro contable que agrupa las cuentas

que integran la contabilidad de una empresa, conocido como Libro

Mayor.

Como se aprecia claramente, el esquema o cuenta T se compone de dos

partes, una izquierda y una derecha.

NOMBRE DE LA CUENTA

IZQUIERDA DERECHA

74

Observando nuestro Plan Contable General Revisado podemos verificar

que por ejemplo el Activo esta compuesto por varias cuentas, entre ellas:

10 Efectivo y Equivalente de Efectivo

101 Caja

El nombre de la cuenta es: 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo, que

esta conformado por: Cdigo.- representacin numrica de la cuenta 10.

Nomenclatura.- representacin literaria de la cuenta Efectivo y

Equivalente de Efectivo.

Pero las cuentas se subdividen en subcuentas, para un mayor control

del proceso contable, ejemplo:

Cuenta : 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo

Subcuenta : 101 Caja

Debe : Es la parte izquierda de la cuenta.

Haber : Es la parte derecha de la cuenta.

NOMBRE DE LA CUENTA

Izquierda Derecha

DEBE HABER

Es decir, en cualquier cuenta, sea del tipo que sea, maneje el concepto

que maneje, registre el valor que registre, siempre tendr dos partes: una

izquierda llamada debe, y una derecha, llamada haber.

75

CARGO, CARGAR O DEBITAR

Significa registrar una cantidad en el debe de la cuenta, es decir,

registrarla en la parte izquierda.

CUENTA

Izquierda Derecha

DEBE HABER

C S/. 100 000

C A S/. 27 567

A R S/. 234 978

R O G S/. 8 111

G A S/. 890 000

O R S/. 752 222

S/. 987 213

ABONO, ABONAR O ACREDITAR:

Significa registrar una cantidad en el haber de la cuenta, es decir,

registrar una cantidad en la parte derecha.

76

CUENTA

Izquierda Derecha

DEBE HABER

S/. 765 712 O

S/. 911 234 A

S/. 56 000 B A

S/. 250 000 O B

S/. 6 890 N O

O N

S/. 1 989 836 A

R

MOVIMIENTOS DE UNA CUENTA

Se llama movimiento a la suma de los cargos y a la suma de los abonos.

Movimiento Deudor

Movimiento Deudor es la suma de los cargos de una cuenta; es

decir, la suma del debe.

Movimiento Acreedor

Se llama movimiento Acreedor a la suma de abonos de una cuenta,

es decir, a la suma del haber.

SALDO DE UNA CUENTA:

El saldo es la diferencia entre las cantidades registradas o contabilizadas

en l debe o haber. Existen 3 tipos de saldos.

77

Saldo Deudor.- Este tipo de saldo se da cuando las cantidades

registradas o contabilizadas en l debe son mayores a las

cantidades registradas en el haber.

D 10 Efec. y Eq. de Ef. H

300.00 100.00

200.00

300.00 100.00

D > H

Saldo Acreedor.- Este tipo de saldo se da cuando las cantidades

registradas o contabilizadas en el H son mayores a las cantidades

registradas en el D.


200.00 400.00

100.00 500.00

300.00 900.00

D < H

78

Saldo Nulo.- Este tipo de saldo se da cuando tanto las cantidades

registradas o contabilizadas en el debe como en el haber resultan

iguales y se denominan saldo cero o cuenta saldada.


200.00 100.00

100.00 200.00

300.00 300.00

D = H

ECUACIONES EN LAS CUENTAS

El uso del Debe y del Haber no es lo mismo para cada cuenta, puesto

que depende directamente de la clase de cuenta de que se trate. Puede

decirse entonces que mientras que en unas cuentas, el Debe se utiliza

para anotar el valor inicial y los aumentos y en el Haber las

disminuciones; en otro grupo de cuentas se anota en el Haber el valor

inicial y los aumentos y en el Debe las disminuciones.

CUENTAS DEL BALANCE GENERAL

Estas cuentas estn comprendidas en el Elemento 1, Elemento 2,

Elemento 3, Elemento 4 y Elemento 5 del Plan Contable General

Revisado, ejemplos:

Clase 1 : 10 Efectivo y Equivalente de Efectivo

Clase 2 : 20 Mercaderas

79

Clase 3 : 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Clase 4 : 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros

Clase 5 : 50 Capital

Activo : lo conforman las cuentas del Elemento 1, 2 y 3.

Pasivo : lo conforman las cuentas del Elemento 4.

Patrimonio : lo conforman las cuentas del Elemento 5.

D ACTIVO H

Cargo Abono

Aumento Disminucin

( + ) ( - )

D PASIVO H

Cargo Abono

Disminucin Aumento

( - ) ( + )

D PATRIMONIO H

Cargo Abono

Disminucin Aumento

( - ) ( + )

80

CUENTAS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Estas cuentas estn comprendidas en el Elemento 6 y Elemento 7,

ejemplos:

Clase 6 : 60 Compras

Clase 7 : 70 Ventas

Egresos : lo conforman las cuentas del Elemento 6.

Ingresos : lo conforman las cuentas del Elemento 7.

D EGRESOS H

Cargo Abono

Aumento Disminucin

( + ) ( - )

D INGRESOS H

Cargo Abono

Disminucin Aumento

( - ) ( + )

81

LA PARTIDAD DOBLE

CONCEPTO

Un sistema de contabilidad que permite registrar una operacin

mercantil doblemente, una llamada Deudora y otra llamada Acreedora.

El importe de la cuenta deudora ser registrada como cargo en el debe y

el importe de la cuenta acreedora ser registrado como abono en el

haber.

La suma de los valores anotados en el debe como cargo sern iguales a

la suma de los valores anotados en el haber como abono.

PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA PARTIDA DOBLE

El sistema de contabilidad por partida doble tiene como fundamentos los

siguientes principios:

No hay Deudor sin Acreedor. No hay Acreedor sin deudor.

El que Recibe es Deudor. El que Entrega es Acreedor.

En toda operacin el importe del DEBE, debe ser igual al importe

del HABER.

Todas las operaciones han de salir por la misma cuenta que

entraron o ingresaron.

Las Ganancias son siempre Acreedoras. Las Prdidas son siempre

Deudoras.

contabilidad para no contadores

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