INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, A.C.

COMISIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y NORMASDE AUDITORIA DE LA ZONA NORESTE

Tercera Junta Regional

Boletin 7040

EXÁMENES Y REVISIONEES SOBRE CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECÍFICAS

C.P.C. Eliecer Varela Barrios.

Saltillo, Coah., 09 de Mayo de 2008.

Boletín 7040Boletín 7040EXAMENES Y REVISIONES SOBRE EXAMENES Y REVISIONES SOBRE

CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES ESPECÍFICASESPECÍFICAS

- Cumplimiento de disposiciones legales, contratos. - Cumplimiento de disposiciones legales, contratos. Generalidades: - Verificación de cierta información financieraGeneralidades: - Verificación de cierta información financiera Solicitudes para emitir fiscal o de otra índole.Solicitudes para emitir fiscal o de otra índole. informes como profe- - Sobre la efectividad del sistema del control informes como profe- - Sobre la efectividad del sistema del control sional especializado interno para dar cumplimiento a disposiciones sional especializado interno para dar cumplimiento a disposiciones específicas.específicas.

ALCANCE YALCANCE Y - Examen para atestiguar en la aplicación de procedi- - Examen para atestiguar en la aplicación de procedi- LIMITACIONES: mientos previamente convenidos sobre el cumplimiento LIMITACIONES: mientos previamente convenidos sobre el cumplimiento

Aplicables cuando con disposiciones específicas.Aplicables cuando con disposiciones específicas.la administración - Declaraciones de la administración sobre el cumpli-la administración - Declaraciones de la administración sobre el cumpli-proporciona o indica miento con disposiciones específicas.proporciona o indica miento con disposiciones específicas.al contador público - Examen para atestiguar sobre la efectividad del sistema al contador público - Examen para atestiguar sobre la efectividad del sistema

las declaraciones y del Control Interno.las declaraciones y del Control Interno.revelaciones relati- - Aplicación de procedimientos previamente convenidos revelaciones relati- - Aplicación de procedimientos previamente convenidos vas a las aseveracio- sobre la efectividad del sistema de Control Interno.vas a las aseveracio- sobre la efectividad del sistema de Control Interno.nes sujeta a examen - Declaraciones de la administración respecto a la nes sujeta a examen - Declaraciones de la administración respecto a la efecti-efecti-o revisión. vidad del sistema de Control Interno.o revisión. vidad del sistema de Control Interno.

Pronunciamientos Generales:Pronunciamientos Generales:

- La expectativa de los usuarios del informe del Contador Público.- La expectativa de los usuarios del informe del Contador Público.- Revisión conforme a procedimientos convenidos, es común en beneficio del - Revisión conforme a procedimientos convenidos, es común en beneficio del contenido y del contador público. contenido y del contador público.- Las declaraciones escritas de la administración pueden proporcionarse al - Las declaraciones escritas de la administración pueden proporcionarse al contador público por medio de una carta o en un anexo al informe y a falta de contador público por medio de una carta o en un anexo al informe y a falta de

estas se incorporan en el primer párrafo del informe. estas se incorporan en el primer párrafo del informe.- Llevar a cabo un examen con relación al cumplimiento de:- Llevar a cabo un examen con relación al cumplimiento de:a) Disposiciones específicas de la entidad.a) Disposiciones específicas de la entidad.b) Sobre la efectividad del control interno.b) Sobre la efectividad del control interno.c) Sobre las declaraciones de la administración sobre la efectividad del sistema c) Sobre las declaraciones de la administración sobre la efectividad del sistema

de control interno. de control interno.- Al realizar un examen, sobre las declaraciones de la administración en - Al realizar un examen, sobre las declaraciones de la administración en aceptar su responsabilidad en el cumplimiento de las disposiciones específicas aceptar su responsabilidad en el cumplimiento de las disposiciones específicas de igual forma la evaluación de este cumplimiento así como la evaluación ---de igual forma la evaluación de este cumplimiento así como la evaluación ---

sobre la efectividad del control interno, el Contador Público para poder sobre la efectividad del control interno, el Contador Público para poder realizarlo debe considerar lo siguiente:realizarlo debe considerar lo siguiente:

a) a) Las declaraciones manifiestas que se han aplicado criterios razonables.Las declaraciones manifiestas que se han aplicado criterios razonables.

b) b) La evidencia es suficiente para respaldar las declaraciones de la La evidencia es suficiente para respaldar las declaraciones de la administración.administración.

- Las declaraciones escritas por la administración deben ser suficientemente - Las declaraciones escritas por la administración deben ser suficientemente específicas para que los usuarios puedan llegar a conclusiones similares.específicas para que los usuarios puedan llegar a conclusiones similares.

- En el caso en que la administración no proporcione las declaraciones escritas - En el caso en que la administración no proporcione las declaraciones escritas al Contador Público, éste puede evaluar la necesidad de suspender el trabajo al Contador Público, éste puede evaluar la necesidad de suspender el trabajo de referencia, y en el caso en que esté obligado por disposiciones contractuales de referencia, y en el caso en que esté obligado por disposiciones contractuales a la emisión de un informe, describirá las limitaciones correspondientes, a la emisión de un informe, describirá las limitaciones correspondientes, considerando la posibilidad de emitir una abstención de opinión; asimismo, en considerando la posibilidad de emitir una abstención de opinión; asimismo, en estos casos, deberá restringir el uso del mismo.estos casos, deberá restringir el uso del mismo.

Pronunciamientos Normativos Relativos a la Aplicación de Pronunciamientos Normativos Relativos a la Aplicación de Procedimientos Convenidos.Procedimientos Convenidos.

a)a) El objetivo es presentar un informe que incluya resultados específicos El objetivo es presentar un informe que incluya resultados específicos sobre el cumplimiento, por parte de la compañía, de las disposiciones sobre el cumplimiento, por parte de la compañía, de las disposiciones específicas o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar específicas o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones.cumplimiento a dichas disposiciones. El Contador Público se debe comunicar con cada uno de los usuarios El Contador Público se debe comunicar con cada uno de los usuarios del informe y obtener una declaración por escrito sobre la aceptación de los del informe y obtener una declaración por escrito sobre la aceptación de los procedimientos convenidos. En caso de no lograr la aceptación de alguno (s) procedimientos convenidos. En caso de no lograr la aceptación de alguno (s) deberá aplicar los siguientes procedimientos:deberá aplicar los siguientes procedimientos: Comparar los procedimientos a aplicar con requerimientos escritos de los Comparar los procedimientos a aplicar con requerimientos escritos de los usuarios específicos.usuarios específicos.Al no convenirse los procedimientos el Contador Público deberá observar las Al no convenirse los procedimientos el Contador Público deberá observar las disposiciones para la realización de un examen contenidos en este boletín.disposiciones para la realización de un examen contenidos en este boletín.

b)b) Discutir los procedimientos a aplicar con representantes apropiados de los Discutir los procedimientos a aplicar con representantes apropiados de los usuarios específicos involucrados.usuarios específicos involucrados.c)c) Revisar contratos relevantes firmados con los usuarios específicos.Revisar contratos relevantes firmados con los usuarios específicos.- El Contador Público no debe emitir un informe cuando los usuarios - El Contador Público no debe emitir un informe cuando los usuarios específicos no estén de acuerdo con los procedimientos aplicados o por específicos no estén de acuerdo con los procedimientos aplicados o por realizarse y que no acepten la responsabilidad de la suficiencia de los realizarse y que no acepten la responsabilidad de la suficiencia de los mismos.mismos.- Al realizar un trabajo sobre procedimientos convenidos acerca del - Al realizar un trabajo sobre procedimientos convenidos acerca del cumplimiento de la entidad con disposiciones específicas o sobre la cumplimiento de la entidad con disposiciones específicas o sobre la evaluación de la efectividad del sistema de control interno para dar evaluación de la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, previo a la aplicación de dichos cumplimiento a dichas disposiciones, previo a la aplicación de dichos procedimientos se debe obtener un entendimiento de las disposiciones procedimientos se debe obtener un entendimiento de las disposiciones específicas considerando lo siguiente:específicas considerando lo siguiente:a)a) Leyes, reglamentos, reglas, contratos o disposiciones relacionadas con los Leyes, reglamentos, reglas, contratos o disposiciones relacionadas con los requerimientos establecidos.requerimientos establecidos.b)b) Conocimiento sobre las disposiciones específicas obtenidas por medio de Conocimiento sobre las disposiciones específicas obtenidas por medio de contratos existentes e informes emitidos.contratos existentes e informes emitidos.

c)c) Conocimiento de las disposiciones específicas obtenidas por medio de Conocimiento de las disposiciones específicas obtenidas por medio de discusiones con ejecutivos apropiados dentro de la compañía.discusiones con ejecutivos apropiados dentro de la compañía.

d)d) Conocimiento de las disposiciones específicas obtenidas por medio de Conocimiento de las disposiciones específicas obtenidas por medio de discusiones con individuos apropiados fuera de la compañía (por ejemplo, discusiones con individuos apropiados fuera de la compañía (por ejemplo, un regulador o un tercero especialista).un regulador o un tercero especialista).- Al surgir restricciones en el alcance de la revisión de acuerdo con - Al surgir restricciones en el alcance de la revisión de acuerdo con procedimientos convenidos, el Contador Público debe intentar llegar a un procedimientos convenidos, el Contador Público debe intentar llegar a un acuerdo con los usuarios para modificar los procedimientos acordados.acuerdo con los usuarios para modificar los procedimientos acordados.- El Contador Público al tener conocimiento de discrepancia o - El Contador Público al tener conocimiento de discrepancia o incumplimiento de disposiciones específicas en periodos posteriores al incumplimiento de disposiciones específicas en periodos posteriores al revisado, pero antes de emitir su informe, deberá considerar incluirlas en revisado, pero antes de emitir su informe, deberá considerar incluirlas en el mismo, sin que esto requiera la aplicación de procedimientos el mismo, sin que esto requiera la aplicación de procedimientos adicionales, bastará con la obtención de una Carta de declaraciones de la adicionales, bastará con la obtención de una Carta de declaraciones de la administración sobre dichas discrepancias y/o incumplimientos.administración sobre dichas discrepancias y/o incumplimientos.

Contenido del InformeContenido del Informe

a) a) Un título que incluya la palabra independiente.Un título que incluya la palabra independiente.b)b) Identificación de los usuarios específicos. Identificación de los usuarios específicos.c)c) Identificación del asunto sujeto a revisión o una declaración de Identificación del asunto sujeto a revisión o una declaración de la administración sobre el mismo, incluyendo la fecha o el periodo la administración sobre el mismo, incluyendo la fecha o el periodo correspondientes, así como las características de la contratación de correspondientes, así como las características de la contratación de los servicios profesionales del Contador Público.los servicios profesionales del Contador Público.d)d) Revelar que los procedimientos convenidos con los usuarios Revelar que los procedimientos convenidos con los usuarios específicos, identificados en el informe, fueron realizados para específicos, identificados en el informe, fueron realizados para atestiguar respecto del cumplimiento de la compañía con atestiguar respecto del cumplimiento de la compañía con disposiciones específicas o sobre la efectividad del sistema del disposiciones específicas o sobre la efectividad del sistema del control interno de la entidad, para dar cumplimiento a dichas control interno de la entidad, para dar cumplimiento a dichas disposiciones.disposiciones.e)e) Referencia a las Normas para Atestiguar emitidas por el Referencia a las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.f)f) Describir que la suficiencia de los procedimientos es Describir que la suficiencia de los procedimientos es responsabilidad de los usuarios específicos.responsabilidad de los usuarios específicos.

g)g) Listar los procedimientos aplicados y los resultados correspondientes. Listar los procedimientos aplicados y los resultados correspondientes.h)h) Revelar que el Contador Público no presenta interés alguno con los Revelar que el Contador Público no presenta interés alguno con los resultados de los procedimientos aplicados; expresar que no realizó un resultados de los procedimientos aplicados; expresar que no realizó un examen acerca del cumplimiento con disposiciones específicas o sobre la examen acerca del cumplimiento con disposiciones específicas o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones; indicar que no emite una opinión al respecto, describiendo disposiciones; indicar que no emite una opinión al respecto, describiendo que si se hubiera aplicado procedimientos adicionales, podrían haberse que si se hubiera aplicado procedimientos adicionales, podrían haberse detectado otros asuntos y, en consecuencia, se habrían informado.detectado otros asuntos y, en consecuencia, se habrían informado.i)i) Describir las restricciones en el uso del informe, manifestando que Describir las restricciones en el uso del informe, manifestando que dicho informe podrá ser utilizado solamente por usuarios específicos.dicho informe podrá ser utilizado solamente por usuarios específicos.i) Revelar, en su caso, las limitaciones o restricciones en la aplicación de i) Revelar, en su caso, las limitaciones o restricciones en la aplicación de los procedimientos convenidos.los procedimientos convenidos.k)k) Incluir, en los casos aplicables, una descripción de la naturaleza de la Incluir, en los casos aplicables, una descripción de la naturaleza de la ayuda proporcionada por un especialista.ayuda proporcionada por un especialista.

(Firma.)(Firma.)

(Fecha.)(Fecha.)

EJEMPLO DE OPINIONEJEMPLO DE OPINIONInforme del Contador Público Informe del Contador Público IndependienteIndependiente

Alos Sres. Accionistas de Cía. X, S.A. de C.V.Alos Sres. Accionistas de Cía. X, S.A. de C.V.P r e s e n t e.P r e s e n t e.

He aplicado los procedimientos que se describen a continuación, los cuales fueron He aplicado los procedimientos que se describen a continuación, los cuales fueron convenidos con: la Cía. X, S.A. de C.V. y la Cía. Industrial Internacional, S.A. a convenidos con: la Cía. X, S.A. de C.V. y la Cía. Industrial Internacional, S.A. a efecto de asistirlos en la evaluación de las declaraciones de la administración efecto de asistirlos en la evaluación de las declaraciones de la administración respecto al cumplimiento de la determinación de las ventas de los artículos “Z” que respecto al cumplimiento de la determinación de las ventas de los artículos “Z” que sirve de base para el pago de regalías a la Compañía Industrial Internacional, S.A. sirve de base para el pago de regalías a la Compañía Industrial Internacional, S.A. por el periodo del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2007, incluidas en el Análisis por el periodo del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2007, incluidas en el Análisis de ventas del Artículo “Z” por el año 2007 que se acompaña como Anexo 1. Mi de ventas del Artículo “Z” por el año 2007 que se acompaña como Anexo 1. Mi revisión se llevó a cabo de conformidad con los procedimientos convenidos que se revisión se llevó a cabo de conformidad con los procedimientos convenidos que se describen a continuación, aplicando las Normas para atestiguar, emitidas por el describen a continuación, aplicando las Normas para atestiguar, emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

La suficiencia de los procedimientos de revisión es responsabilidad de la Compañía La suficiencia de los procedimientos de revisión es responsabilidad de la Compañía X, S.A. de C.V. y la Cía. Industrial Internacional, S.A. Mi responsabilidad consiste X, S.A. de C.V. y la Cía. Industrial Internacional, S.A. Mi responsabilidad consiste en la aplicación de los siguientes procedimientos: Revise las facturas por ventas del en la aplicación de los siguientes procedimientos: Revise las facturas por ventas del artículo “Z” con un alcance del 60%, -----artículo “Z” con un alcance del 60%, -----

Selectivamente revise las demás facturas para cerciorarme que no incluíanSelectivamente revise las demás facturas para cerciorarme que no incluían ventas del artículo “Z” con un alcance del 40%, los cuales fueron ventas del artículo “Z” con un alcance del 40%, los cuales fueron convenidos; asimismo, mi revisión no fue dirigida a la determinación de la convenidos; asimismo, mi revisión no fue dirigida a la determinación de la suficiencia de los procedimientos descritos, limitándose al propósito para suficiencia de los procedimientos descritos, limitándose al propósito para que el que este informe ha sido solicitado:que el que este informe ha sido solicitado:

Como resultado de la aplicación de los procedimientos antes descritos no Como resultado de la aplicación de los procedimientos antes descritos no encontré situación alguna que indicara que el análisis de ventas contenido encontré situación alguna que indicara que el análisis de ventas contenido en el anexo 1, debiera ser ajustado.en el anexo 1, debiera ser ajustado.

Los procedimientos de revisión aplicados no corresponden a los requeridos Los procedimientos de revisión aplicados no corresponden a los requeridos para la realización de un examen conforme a las Normas para atestiguar y, para la realización de un examen conforme a las Normas para atestiguar y, consecuentemente, su objetivo no es la expresión de una opinión sobre las consecuentemente, su objetivo no es la expresión de una opinión sobre las declaraciones de la administración respecto al cumplimiento del pago de declaraciones de la administración respecto al cumplimiento del pago de regalías por la venta de la productos “Z” por el periodo del 01 de Enero al regalías por la venta de la productos “Z” por el periodo del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2007 , incluidas en el análisis de ventas que se31 de Diciembre de 2007 , incluidas en el análisis de ventas que se acompaña (Anexo 1). De haber aplicado procedimientos adicionales, acompaña (Anexo 1). De haber aplicado procedimientos adicionales, pudiera haber detectado otros asuntos, los cuales hubieran sido informados pudiera haber detectado otros asuntos, los cuales hubieran sido informados a ustedes.a ustedes.

Este informe se ha emitido con el único propósito de ser utilizado por la Este informe se ha emitido con el único propósito de ser utilizado por la Cía. X, S.A. de C.V. y la Cía. Industrial Cía. X, S.A. de C.V. y la Cía. Industrial Internacional, S.A., y no Internacional, S.A., y no deberá ser utilizado por aquéllos que no son responsables de la deberá ser utilizado por aquéllos que no son responsables de la determinación del alcance de los procedimientos aplicados.determinación del alcance de los procedimientos aplicados.

C.P.C. Eliécer Varela BarriosC.P.C. Eliécer Varela Barrios

Cd. Victoria, Tam., a15 de Marzo de 2008Cd. Victoria, Tam., a15 de Marzo de 2008

EXAMEN:EXAMEN:

- Cumplimiento de la entidad con disposiciones - Cumplimiento de la entidad con disposiciones Objetivo: específicas.Objetivo: específicas.Emitir una opinión Emitir una opinión acerca de - Declaraciones de la administración sobre el ---acerca de - Declaraciones de la administración sobre el --- cumplimiento de disposiciones específicas. cumplimiento de disposiciones específicas.

REALIZACIÓN DEL EXAMENREALIZACIÓN DEL EXAMEN

Objetivo del examenObjetivo del examen

Emitir una opinión acerca del cumplimiento de la entidad de disposiciones Emitir una opinión acerca del cumplimiento de la entidad de disposiciones específicas o de las declaraciones de la administración sobre el cumplimiento específicas o de las declaraciones de la administración sobre el cumplimiento de los mismosde los mismos

Se debe obtener suficiente evidencia sobre el cumplimiento de la entidad de las Se debe obtener suficiente evidencia sobre el cumplimiento de la entidad de las disposiciones específicas.disposiciones específicas.

Limitar el riesgo de atestiguamiento y mantenerlo en un nivel bajo. Limitar el riesgo de atestiguamiento y mantenerlo en un nivel bajo.

Riesgo en la realización del ExamenRiesgo en la realización del Examen

Al diseñar los procedimientos necesarios para detectar errores u omisiones Al diseñar los procedimientos necesarios para detectar errores u omisiones el Contador Público debe obtener un respaldo razonable de que la entidad el Contador Público debe obtener un respaldo razonable de que la entidad cumplió con las disposiciones específicas.cumplió con las disposiciones específicas.

Al llevar a cabo el examen de acuerdo con las Normas de Atestiguar, el Al llevar a cabo el examen de acuerdo con las Normas de Atestiguar, el Contador Público se enfrenta al riesgo de fallar involuntariamente en la Contador Público se enfrenta al riesgo de fallar involuntariamente en la emisión de una opinión apropiada y al respecto debe considerar los riesgos emisión de una opinión apropiada y al respecto debe considerar los riesgos inherentes, de control y detección a fin de disminuir esa posibilidad.inherentes, de control y detección a fin de disminuir esa posibilidad.

Algo a considerar es que los procedimientos que son efectivos para Algo a considerar es que los procedimientos que son efectivos para detectar omisiones o errores que no son intencionales pueden ser detectar omisiones o errores que no son intencionales pueden ser inefectivos ante la colusión del personal de la entidad y terceras partes, o inefectivos ante la colusión del personal de la entidad y terceras partes, o entre administradores de la entidad de que se trate. En esta situación, el entre administradores de la entidad de que se trate. En esta situación, el descubrimiento posterior de omisiones o errores importantes, no descubrimiento posterior de omisiones o errores importantes, no constituye evidencia de una inadecuada planeación.constituye evidencia de una inadecuada planeación.

Importancia Relativa en los trabajos Importancia Relativa en los trabajos para Atestiguarpara Atestiguar

En un examen relativo al cumplimiento de la compañía sobre disposiciones En un examen relativo al cumplimiento de la compañía sobre disposiciones específicas o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar específicas o sobre la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones, la consideración de la importancia relativa cumplimiento a dichas disposiciones, la consideración de la importancia relativa difiere de la de una auditoria de estados financieros, de acuerdo con Normas de difiere de la de una auditoria de estados financieros, de acuerdo con Normas de Auditoria. En este tipo de examen la consideración que hace el Contador Público Auditoria. En este tipo de examen la consideración que hace el Contador Público sobre la importancia relativa está afectada por:sobre la importancia relativa está afectada por:

a)a) La naturaleza de las declaraciones no cuantificables, en términos monetarios, que la La naturaleza de las declaraciones no cuantificables, en términos monetarios, que la administración hace sobre el cumplimiento de la compañía con disposiciones administración hace sobre el cumplimiento de la compañía con disposiciones específicas o con la efectividad del sistema del control interno para dar cumplimiento específicas o con la efectividad del sistema del control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones.a dichas disposiciones.

a)a) La naturaleza y frecuencia del incumplimiento por parte de la compañía de las La naturaleza y frecuencia del incumplimiento por parte de la compañía de las disposiciones específicas o de la efectividad del sistema de control interno para dar disposiciones específicas o de la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones.cumplimiento a dichas disposiciones.

c)c) Consideraciones cualitativas, incluyendo las necesidades y expectativas de los Consideraciones cualitativas, incluyendo las necesidades y expectativas de los usuarios del informe.usuarios del informe.

- Cuidado en la planeación, ejecución y evaluación de los- Cuidado en la planeación, ejecución y evaluación de los resultados de la revisión. resultados de la revisión. - Nivel apropiado de escepticismo para alcanzar una segu- - Nivel apropiado de escepticismo para alcanzar una segu-Ejecución de un ridad razonable de que se detectaron las inconformidadesEjecución de un ridad razonable de que se detectaron las inconformidadesexamen sobre el e incumplimientos.examen sobre el e incumplimientos.cumplimiento de - Obtener un entendimiento de las disposiciones específicascumplimiento de - Obtener un entendimiento de las disposiciones específicasdisposiciones espe- a cumplir.disposiciones espe- a cumplir.cíficas o de la efec- - Planear el trabajo a realizar.cíficas o de la efec- - Planear el trabajo a realizar.tividad del C.I para - Considerar aspectos relevantes del control interno de la –tividad del C.I para - Considerar aspectos relevantes del control interno de la –dar cumplimiento a compañía, que faciliten el cumplimiento de las disposi-dar cumplimiento a compañía, que faciliten el cumplimiento de las disposi-dichas disposiciones ciones específicas.dichas disposiciones ciones específicas. - Obtener evidencia suficiente, incluyendo pruebas del cum- - Obtener evidencia suficiente, incluyendo pruebas del cum- plimiento de las disposiciones específicas. plimiento de las disposiciones específicas. - Considerar eventos posteriores. - Considerar eventos posteriores. - Formarse una opinión sobre el cumplimiento de los concep- - Formarse una opinión sobre el cumplimiento de los concep- tos motivo del examen. tos motivo del examen.

InformeInforme

Deberá incluir como mínimo los requisitos establecidos en el boletín 7010 Deberá incluir como mínimo los requisitos establecidos en el boletín 7010 de Normas de atestiguar.de Normas de atestiguar.

Ejemplo del informe que se debe utilizar cuando se expresa una opinión Ejemplo del informe que se debe utilizar cuando se expresa una opinión acerca del cumplimiento de la entidad con disposiciones específicas.acerca del cumplimiento de la entidad con disposiciones específicas.

Eliécer Varela y Socios, S.C.Eliécer Varela y Socios, S.C.

Informe del Contador Público IndependienteInforme del Contador Público Independiente

A los Sres. Accionistas de Cía. X, S.A. de C.V.A los Sres. Accionistas de Cía. X, S.A. de C.V.P r e s e n t e.P r e s e n t e.

He examinado el cumplimiento de Compañía X, S.A. de C.V., con He examinado el cumplimiento de Compañía X, S.A. de C.V., con la determinación de las ventas de los artículos “Z” que sirve de la determinación de las ventas de los artículos “Z” que sirve de base para el pago de regalías a la compañía Industrial base para el pago de regalías a la compañía Industrial Internacional, S.A., por el periodo del 01 de Enero al 31 de Internacional, S.A., por el periodo del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2007, de conformidad con la cláusula XXII del Diciembre de 2007, de conformidad con la cláusula XXII del contrato de pago de regalías de fecha 28 de Diciembre de 2006. contrato de pago de regalías de fecha 28 de Diciembre de 2006. La administración de Compañía X, S.A. de C.V., es responsable La administración de Compañía X, S.A. de C.V., es responsable de dar cumplimiento a dichos requerimientos. Mi responsabilidad de dar cumplimiento a dichos requerimientos. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión acerca del cumplimiento de los consiste en expresar una opinión acerca del cumplimiento de los requerimientos descritos con base en mi examen.requerimientos descritos con base en mi examen.

Mi examen se realizó de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas Mi examen se realizó de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., que incluyen el por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., que incluyen el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia relativa al examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia relativa al cumplimiento de Compañía X, S.A. de C.V. con lo descrito en el Análisis cumplimiento de Compañía X, S.A. de C.V. con lo descrito en el Análisis de las ventas (anexo 1), así como de la aplicación de otros procedimientos de las ventas (anexo 1), así como de la aplicación de otros procedimientos que estimé necesarios en las circunstancias. Considero que mi examen que estimé necesarios en las circunstancias. Considero que mi examen proporciona una base razonable para emitir una opinión. Asimismo, mi proporciona una base razonable para emitir una opinión. Asimismo, mi examen no fue realizado para expresar una opinión legal sobre el examen no fue realizado para expresar una opinión legal sobre el cumplimiento de las disposiciones específicas descritas en el párrafo cumplimiento de las disposiciones específicas descritas en el párrafo anterior por parte de Compañía X, S.A. de C.V. anterior por parte de Compañía X, S.A. de C.V.

En mi opinión, Compañía X, S.A. de C.V., ha dado cumplimiento, en todos En mi opinión, Compañía X, S.A. de C.V., ha dado cumplimiento, en todos los aspectos importantes, a los requerimientos descritos en el párrafo 3 del los aspectos importantes, a los requerimientos descritos en el párrafo 3 del anexo 1 adjunto por el periodo comprendido del 01 de Enero al 31 de anexo 1 adjunto por el periodo comprendido del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2007. Diciembre de 2007.

(En caso de considerar conveniente limitar la circulación incluir lo (En caso de considerar conveniente limitar la circulación incluir lo siguiente:)siguiente:)

Este informe se ha emitido exclusivamente para el uso de Cía. X, S.A. de C.V., Este informe se ha emitido exclusivamente para el uso de Cía. X, S.A. de C.V., y de Cía. Industrial Internacional, S.A., y no tiene la intención de ser, ni debe ser, y de Cía. Industrial Internacional, S.A., y no tiene la intención de ser, ni debe ser, utilizado por alguien distinto de estas partes.utilizado por alguien distinto de estas partes.

C.P.C. Eliécer Varela Barrios C.P.C. Eliécer Varela Barrios

Cd. Victoria, Tam., a 28 de Febrero de 2008Cd. Victoria, Tam., a 28 de Febrero de 2008

IncertidumbreIncertidumbre

En ciertas circunstancias, el resultado de eventos posteriores pueden tener En ciertas circunstancias, el resultado de eventos posteriores pueden tener un efecto importante en la determinación del cumplimiento con un efecto importante en la determinación del cumplimiento con disposiciones específicas que, en forma previa, no fue susceptible de una disposiciones específicas que, en forma previa, no fue susceptible de una estimación razonable por la administración. Cuando dicha incertidumbre estimación razonable por la administración. Cuando dicha incertidumbre exista, no será posible determinar si la compañía dio cumplimiento a las exista, no será posible determinar si la compañía dio cumplimiento a las disposiciones específicas.disposiciones específicas.

Cuando exista una incertidumbre importante, el Contador Público debe Cuando exista una incertidumbre importante, el Contador Público debe considerar si existe evidencia suficiente para emitir una opinión sin considerar si existe evidencia suficiente para emitir una opinión sin salvedades, o si debe expresar una opinión con salvedades o una opinión salvedades, o si debe expresar una opinión con salvedades o una opinión negativa.negativa.

Responsabilidad de la administraciónResponsabilidad de la administración

1.1.En un trabajo de procedimientos convenidos o de realización de un En un trabajo de procedimientos convenidos o de realización de un examen, el contador debe obtener una carta de declaraciones por parte de la examen, el contador debe obtener una carta de declaraciones por parte de la administración, en la que se declare que:administración, en la que se declare que:

a)a) Manifiesta su responsabilidad para dar cumplimiento a las disposiciones Manifiesta su responsabilidad para dar cumplimiento a las disposiciones específicas.específicas.

b)b) Reconoce su responsabilidad sobre el establecimiento y mantenimiento Reconoce su responsabilidad sobre el establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno efectivo.de un sistema de control interno efectivo.

c)c) Ha realizado una evaluación sobre: Ha realizado una evaluación sobre: El cumplimiento por parte de la entidad con las disposiciones específicas. El cumplimiento por parte de la entidad con las disposiciones específicas.

• Los controles de la entidad son efectivos para asegurar que dan Los controles de la entidad son efectivos para asegurar que dan cumplimiento y, en su caso, permiten detectar incumplimientos con las cumplimiento y, en su caso, permiten detectar incumplimientos con las disposiciones específicas.disposiciones específicas.

d)d) La entidad manifiesta que ha dado cumplimiento a las disposiciones La entidad manifiesta que ha dado cumplimiento a las disposiciones específicas o confirma la efectividad del sistema de control interno para dar específicas o confirma la efectividad del sistema de control interno para dar cumplimiento a dichas disposiciones basado en criterios específicos (definir cumplimiento a dichas disposiciones basado en criterios específicos (definir en su caso los criterios).en su caso los criterios).

e)e) Ha revelado al Contador Público los incumplimientos que conoce con las Ha revelado al Contador Público los incumplimientos que conoce con las disposiciones específicasdisposiciones específicas..