concurso de acreedores, la ley concursal: procedimiento, concurso de acreedores y liquidación...

MESTRADO DIRECCIÓN PEMES SEMIPRESENCIAL

CONTABILIDADE PARA PEMES E EMPRESA FAMILIAR

JACOBO VILLAR POMBO

VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSO

VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLEVIII. RECUPERACIÓN DEL IVA

POR EL ACREEDOR Y MODIFICACIÓN DE LA BASE

IMPONIBLE


CONCURSO DE ACREEDORES

FASE COMÚNFASES

SOLUTORIAS



FASE COMÚNFASES

SOLUTORIAS

AUTO JUDICIAL

EFECTOS SOBRE LA

CONTABILIDAD EL DEUDOR

EFECTOS SOBRE LA

CONTABILIDAD EL ACREEDOR


EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL

DEUDOR

Principios y NRV del Plan General Contable y Plan General Contable PYMES

PRINCIPIO EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

*salvo:

- Apertura de fase de liquidación

- Cese de actividad que impida futura continuidad

FASE COMÚN

PRINCIPIO EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO:En fases sucesivas será importantísimo (véase

FASES SOLUTORIAS: convenio de acreedores).

Bajo este principio, el convenio tiene como

objetivo la continuidad de la empresa.


EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL DEUDOR

OBLIGACIONES DE FORMULACIÓN Y APROBACIÓN

DE LAS CUENTAS ANUALES

FASE COMÚN

OJO!! PRECISIONES:

-AUDITORÍA

- SUPERVISIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL

- MEMORIA


EN CASO DE:

NO PRESENTACIÓN de las CUENTAS ANUALES del ejercicio anterior a la declaración del concurso:

FORMULADAS POR LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL

CON LIBROS, DOCUMENTOS E INFORMACIÓN DEL DEUDOR

PLAZO: 15 DÍAS

PRECISIONES


MEMORIA

DEBE INCLUIR:

INFORMACIÓN SOBRE LA TRAMITACIÓN DEL CONCURSO QUE PUEDA TENER TRANSCENDENCIA ECONÓMICA, PATRIMONIAL Y FINANCIERA. Entre ello:

PRECISIONES

Fecha solicitud de la declaración de

concurso

Auto de declaración

• Fecha

• Juzgado

• Número de autos

Especialidades en su tramitación

• Abreviada o normal

• Voluntario o necesario

• Facultades de administración y disposición

Fase en la que se encuentra

OTROS



FASE COMÚNFASES

SOLUTORIAS

AUTO JUDICIAL

EFECTOS SOBRE LA

CONTABILIDAD EL DEUDOR

EFECTOS SOBRE LA

CONTABILIDAD EL ACREEDOR


EFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DE LOS

ACREEDORESCon el auto de declaración de concurso se confirma

insolvencia actual o inminente del deudor. Entonces:

APLICACIÓN DEL PRINCIPIO CONTABLE DE PRUDENCIA Y NRV (INSTRUMENTOS FINANCIEROS)

FASE COMÚN

DETERIORO DE VALOR

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: POSIBLE PÉRDIDA DE CRÉDITO

EJEMPLO

EJEMPLO

El acreedor SEÑOR VIOLETA, S.L. presenta un saldo a favor por importe de 10.000 euros que son adeudados por la empresa SEÑORA AMARILLO, S.L. declarada en situación de concurso de acreedores por auto del juzgado de lo mercantil de fecha 5-7-X.

SEÑOR PÚRPURA, S.L., en cuanto tenga conocimiento de la situación concursal de SEÑORA AMARILLO, S.L.:

Procederá a reconocer contablemente el deterioro de valor correspondiente.

DERECHO DE COBRO: 10.000 €aún no es incobrable, se corregirá:

DETERIORO: (10.000) €(pérdida en cuenta PyG)

DERECHO DE COBRO RESULTANTE: -----

5-7-X



FASE COMÚN FASES SOLUTORIAS

CONVENIO DE ACREEDORES

LIQUIDACIÓN

FASES SOLUTORIAS

CONVENIO DE ACREEDORES LIQUIDACIÓN

CONTABILIDAD DEL

DEUDOR

EL CONVENIO Y MOMENTO DE

CONTABILIZACIÓNCONTABILIDAD DEL

ACREEDOR

CONVENIO DE ACREEDORES:

EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN

EL CONVENIO

APROBACIÓN JUDICIAL DE CONVENIO DE ACREEDORES

FASES SOLUTORIAS

SUPONE:

Que la deuda concursal queda sometida a las condiciones pactadas en el convenio

¿Qué deuda concursal quedará afectada?¿Qué condiciones afectarán a la deuda concursal? La quita y la espera

CONVENIO DE ACREEDORES:EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN

¿Qué deuda concursal quedará afectada?

FASES SOLUTORIAS

Quedará afectada la deuda generada con anterioridad a la declaración del concurso;

(Lcon art.49 redacc L38/2011)

CONVENIO DE ACREEDORES:EL CONVENIO Y MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN

¿Qué condiciones afectarán a la deuda concursal? La quita y la espera

FASES SOLUTORIAS

Condiciones pactadas en el convenio:- La QUITA: porcentaje en que se extingue la deuda.- La ESPERA: nº de años en que se aplaza la exigibilidad

de la misma



MOMENTO DE CONTABILIZACIÓN DE LOS EFECTOS DE LA APROBACIÓN DEL CONVENIO según:

FASES SOLUTORIAS

NORMA CONCURSAL

• Fecha de sentencia

• Firmeza del auto (juez)

• Fecha aprobación convenio. Eficacia novatoria

NORMATIVA CONTABLE

• Principio Empresa en funcionamiento

AEAT

• Cuentas anuales del ejercicio en el que se apruebe judicialmente

JURISPRUDENCIA

• TRIBUNAL SUPREMO: A medida que se vaya produciendo cumplimiento del convenio (QUITAS)PRECISIONES




FASES SOLUTORIAS

PRECISIONES

NORMA CONCURSAL: No hay referencias al momento, pero la aprobación judicial posee eficacia inmediata. Entonces: será en fecha de la sentencia, salvo que el juez acuerde retrasar esa eficacia hasta firmeza del auto.Los créditos de los acreedores afectados por el convenio, quedarán extinguidos en parte (quita) y aplazados (espera). Esto es; Eficacia novatoria: sustitución créditos concursales por nueva obligación (reducida y aplazada).




FASES SOLUTORIAS

PRECISIONES

NORMATIVA CONTABLE: No figuran referencias. Pero, continúan vigentes principios y normas contables: Principio empresa en funcionamiento.

Ver




FASES SOLUTORIAS

PRECISIONES

AEAT: según tribunales y consultas vinculantes, se reflejará en las cuentas anuales del ejercicio en el que se apruebe judicialmente el convenio de acreedores.

*salvo: - Que no se prevea su cumplimiento- Que no se pueda seguir aplicando Principio empresa en funcionamiento.




FASES SOLUTORIAS

PRECISIONES

TRIBUNAL SUPREMO: A medida que se vaya produciendo cumplimiento del convenio (plan de pagos) se reflejarán como ingresos fiscales, derivados de las quitas.

VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSOEFECTOS SOBRE LA CONTABILIDAD DEL

DEUDOR Baja/cancelación de las deudas (pasivos financieros)

CONTABILIZACIÓN SEGÚN NRV:

FASES SOLUTORIAS

REDUCCIÓN O PRÓRROGA

•V.A. de flujos de efectivo futuros netos

•Deuda – V.A. – costes transacción = Ingresos a resultados, cuenta PyG.

•Baja pasivo original.

INGRESOS DERIVADOS DE QUITAS Y ESPERAS

•Reflejo en el ejercicio de aprobación judicial del convenio: ejercicio donde se produce la reducción o prórroga de la deuda:. Abono a: “Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores”.

IMPUTACIÓN A RESULTADOS DE

INTERESES

•Sean intereses explícitos o implícitos por aprobación del convenio: Aplicación tipo de interés efectivo

Pasivos no sustancialmente

diferentes

•No se dará de baja. Serán ajustes a valor contable contra tesorería. Se determinará el nuevo tipo de interés efectivo que iguale valor con los nuevos flujos a pagar.

INFORMACIÓN MEMORIA


DEUDOR Baja/cancelación de las deudas (pasivos financieros)

CONTABILIZACIÓN SEGÚN NRV:

FASES SOLUTORIAS

PRECISIONES

INFORMACIÓN MEMORIA

Fecha sentencia de aprobación del convenio

Deudas afectadas más significativas, cumplimiento del convenio:

Sus características

Situación de las deudas afectadas por el convenio aprobado

Variaciones más significativas (por quitas y esperas)

- Deuda inicial: plazo vencimiento original y tipo de interés efectivo- Nueva deuda (convenio): plazo de vencimiento, tipo de interés efectivo, parte satisfecha de deuda

EJEMPLO

La empresa SEÑORA AMARILLO, S.L. en situación concursal, alcanza un acuerdo con sus acreedores de una quita del 50% de su deuda y una espera de 5 años, pagándose por quintas partes al final de cada año desde la fecha de firmeza de la resolución judicial de aprobación del convenio con fecha 5-11-X. Se considera que las nuevas condiciones suponen modificaciones sustanciales del pasivo.Lista definitiva de acreedores sujetos al convenio, créditos ordinarios:- Proveedor SEÑOR PÚRPURA, S.L. se le adeudan 10.000€ (IVA incluido)- Suministrador SEÑOR VERDE S.L. por importe de 6.000€ por auto del juzgado de lo mercantil de fecha 5-7-X.

EJEMPLOPASIVO SEÑORA AMARILLO, S.L.

ANTES DEL CONVENIO

QUITA 50% DESPUÉS DEL CONVENIO

SEÑOR PÚRPURA

10.000 5.000 5.000

SEÑORVERDE

6.000 3.000 3.000

TOTALES 16.000 8.000 8.000

PASIVO: 8.000 € INGRESOS: 8.000 €


DEUDOR La ESPERA

FASES SOLUTORIAS

Como ya se ha dicho, supone el aplazamiento de las deudas. Si su vencimiento era a corto plazo y se transforma a superior al año: RECLASIFICACIÓN:

ACTIVO PASIVOCORRIENTE (deudas a

corto plazo)

VI. EFECTOS CONTABLES EN LAS FASES DEL CONCURSOCONVENIO DE ACREEDORES: EFECTOS SOBRE

LA CONTABILIDAD DEL ACREEDOR/ES Tras La aprobación judicial del convenio, el registro: la QUITA

y la ESPERA

FASES SOLUTORIAS

QUITA: efectos

• Quita aprobada = pérdida definitiva

• Parte no afectada (derecho de cobro) = reversión del deterioro

ESPERA: efectos

• El aplazamiendo acarrea intereses implícitos = gastos financieros (cuenta PYG) y minoración del crédito.

EJEMPLO

La empresa SEÑORA AMARILLO, S.L. en situación concursal, alcanza un acuerdo con sus acreedores, al que SEÑOR PÚRPURA, S.L. se adhiere, de una quita del 50% de su deuda y una espera de 5 años, pagándose por quintas partes al final de cada año desde la fecha de firmeza de la resolución judicial de aprobación del convenio con fecha 5-11-X. El crédito que ostenta SEÑOR PÚRPURA, S.L. es de 10.000 €

EJEMPLO

• AFECTADO POR LA QUITA

• BAJA DEFINITIVA (Pérdida en cuenta P Y G)

• NO AFECTADO POR LA QUITA

• REVERSIÓN DEL DETERIORO (Ingreso cuenta Pérdidas y ganancias)

Recordar: NO tiene efecto en el RESULTADO DEL EJERCICIO (ya se efectuó corrección por deterioro anteriormente)

FACTURA EMITIDA POR SEÑOR VIOLETA A SEÑOR AMARILLO = 10.000€

10.000 € sujeto a convenio: quita 50%

5.000 € 5.000 €

DERECHO DE COBRO

DETERIORADO (1000€)

FASES SOLUTORIAS

CONVENIO DE ACREEDORES LIQUIDACIÓN

CONTABILIDAD DEL

DEUDOR

EL CONVENIO Y MOMENTO DE

CONTABILIZACIÓN

CONTABILIDAD DEL

ACREEDOR

CONTABILIDAD DEL

DEUDOR

LA LIQUIDACIÓN

CONTABILIDAD DEL

ACREEDOR

LA LIQUIDACIÓN: se abre:

- A solicitud del deudor

- A solicitud del acreedor

- A solicitud de la administración concursal

- De oficio

FASES SOLUTORIAS

SUPONE:

- Que el concursado queda suspendido de las facultades de administración y disposición sobre su patrimonio.

- Que las obligaciones (contable y fiscal) continúan, y recaen sobre la administración concursal.

- Que se suspende el devengo de intereses.- Vencimiento anticipado de los créditos concursales aplazados




LIQUIDACIÓN

FASES SOLUTORIAS

LA LIQUIDACIÓN: IMPORTANTE

OBSÉRVESE EL DESARROLLO:

Contabilidad DEUDOR: DESACER EFECTOS DEL

CONVENIO INCUMPLIDO.Caso de QUITA (ingreso): se

corrige con GASTO (desaparece la extinción de

los créditos)

LA LIQUIDACIÓN:


DEUDOR

FASES SOLUTORIAS

Ruptura del principio empresa en funcionamiento: NO continuidad de la empresa.

Normas de valoración a fin de mostrar imagen fiel para:- Liquidar/realizar el activo- Cancelar el pasivo- Repartir el patrimonio neto resultante (si procede)Memoria: en el ejercicio en que se abra la liquidación: información, contenido

del plan de liquidación (operaciones realización activos para cancelar pasivos) Corregir importes de los activos: se registrará por valor estimado de mercado.

LA LIQUIDACIÓN:


DEUDOR

FASES SOLUTORIAS

Corregir importes de los activos: se registrará por valor estimado de mercado.

PRECISIONES

PRINCIPIO EMPRESA EN

FUNCIONAMIENTO

VALOR LIQUIDATIVO

Valor neto contable (precio

adquisición o en libros)

Valor estimado

de mercado

Importe liquidación concursal > valor estimado = BENEFICIO OPERACIÓN LIQUIDACIÓN

Importe liquidación concursal < valor estimado = PERDIDA OPERACIÓN LIQUIDACIÓN

LA LIQUIDACIÓN:


ACREEDOR/ES

FASES SOLUTORIAS

Imposibilidad de recuperar el crédito (al menos, por continuación de actividad del deudor).

Caso de anterior corrección valorativa por concurso: nuevo registro como “Pérdidas de créditos comerciales incobrables” y baja en el activo de créditos de “dudoso cobro” (pérdida definitiva).

Recuperación por operaciones de liquidación: cobrar parte del crédito. Será ingreso en cuenta de PyG.




LIQUIDACIÓN

FASES SOLUTORIAS

LA LIQUIDACIÓN: IMPORTANTE

OBSÉRVESE EL DESARROLLO:

Contabilidad ACREEDOR: DESAPARICIÓN EFECTOS DEL

CONVENIO sobre los créditos. Retrotrae los efectos y

consecuencias a momento anterior a la aprobación del mismo. Corrección contable

EJEMPLO

La empresa SEÑORA AMARILLO, S.L. finalmente incumple el convenio antes de haber satisfecho a SEÑOR PÚRPURA, S.L. su crédito, que ascendía a 10.000 €. Estaba sujeto a quita del 50% y espera de 5 años.

De las operaciones liquidatarias que realiza SEÑORA AMARILLO, S.L. se satisfacen una pequeña parte de los créditos concursales, correspondiéndole a SEÑOR PÚRPURA, S.L. 500 €.

EJEMPLOAntes de la declaración de concurso

Con la declaración de concurso

Aprobación del convenio

Incumplimiento del convenio

Valor contable del derecho de cobro

Liquidación: Valor recuperado

Registro contable Beneficio

10.000

5.000

500

(10.000)

(5.000)

500

VALOR NOMINAL FACTURA

PÉRDIDA (Registro de DETERIORO)

INGRESO (Reversión de Deterioro)

PÉRDIDA (Definitiva)

VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE

APROVACIÓN FASES

SOLUTORIAS

CONVENIO

QUITA SUPERIOR A 1/3 IMPORTE

CRÉDITOS

ESPERA + DE 3 AÑOS

LIQUIDACIÓNPLAN DE

LIQUIDACIÓN

CLÁUSULA GENERAL

FORTUITO

CULPABLE

PRESUNCIONES IURIS ET DE IURE

INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE

LLEVANZA DE CONTABILIDAD

DOBLE CONTABILIDAD

IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA COMPRENSIÓN DE LA

SITUACIÓN

INEXACTITUD GRAVE EN LOS

DOCUMENTOS DE SOLICITUD DE

CONCURSO

PRESENTACIÓN DE DOCUMENTOS FALSOS

ACTOS JURÍDICOS DIRIGIDOS A SIMULAR

UNA SITUACIÓN PATRIMONIAL FICTICIA

PRESUNCIONES DE DOLO O

CULPA GRAVE

INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL

CONCURSO

INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE

COLABORACIÓN Y FALTA DE INFORMACIÓN

FALTA DE FORMULACIÓN,

AUDITORÍA Y DEPÓSITO DE CUENTAS ANUALES


CLÁUSULA GENERAL

CULPABLE

FORTUITO


CLÁUSULA GENERAL

REQUIERE: GENERACIÓN O AGRAVACIÓN DEL

ESTADO DE INSOLVENCIA CON DOLO O CULPA GRAVE (CONDUCTA).

SERÁ FORTUITO AQUEL QUE NO SEA CULPABLE (SENTIDO

NEGATIVO).

VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLEPRESUNCIONES

IURIS ET DE IURE



DOBLE CONTABILIDAD


SITUACIÓN



CONCURSO





CONTABILIDAD DEL DEUDOR: CONDUCTAS SIN POSIBILIDAD DE

PRUEBA EN CONTRA

CULPABLE


IURIS ET DE IURE



DOBLE CONTABILIDAD


SITUACIÓN



CONCURSO





INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LLEVANZA DE CONTABILIDAD:

AUSENCIA DE CONTABILIDAD INCUMPLIMIENTO OBLIGACIONES LEGISLACIÓN MERCANTIL:

LLEVANZA Y CONSERVACIÓN DE LOS LIBROS OFICIALES DE CONTABILIDAD (DIARIO, INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES)

¿Qué situaciones se consideran incumplimiento de lo anterior?- La ausencia/no llevanza- Falta de legalización ante el registro mercantil- Incumplimiento sustancial o esencial en la llevanza. Se produce cuando

se impide conocer la situación patrimonial y financiera real de la empresa.

CULPABLE


IURIS ET DE IURE



DOBLE CONTABILIDAD


SITUACIÓN



CONCURSO




Se refiere a los LIBROS CONTABLES OBLIGATORIOS del Código de comercio. Necesario claridad y orden (sin tachaduras ni raspaduras), evolución cronológica e imagen fiel. Sin ausencias, omisiones o defectos

relevantes. Ausencia de lo anterior = CULPABLE

Presencia de TODOS los libros contables obligatorios: de faltar uno =CULPABLE

х Falta de LIBRO SOCIETARIOS (libro de actas o de socios) ≠ CULPABLE

х Legalización extemporánea de los libros ≠ CULPABLE

PRECISIONES

CULPABLE

PRESUNCIONES IURIS ET DE IUREINCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LLEVANZA DE CONTABILIDAD: LA OBLIGACIÓN


IURIS ET DE IURE



DOBLE CONTABILIDAD


SITUACIÓN



CONCURSO





LLEVANZA DE DOBLE CONTABILIDAD:

CONTABILIDAD OFICIAL

SITUACIÓN ECONÓMICA VERDADERA

CONTABILIDAD OFICIAL (LEGAL), pero INSUFICIENTE para conocer la verdadera situación económica del deudor

CONTABILIDAD PARALELA: operaciones reales que NO aparecen en la CONTABILIDAD OFICIAL

JUICIO DEL DESVALOR: La demostración de la simple conducta (no es necesario acreditar perjuicio para los acreedores)

CULPABLE

CONTABILIDAD PARALELA


IURIS ET DE IURE



DOBLE CONTABILIDAD


SITUACIÓN



CONCURSO





IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA COMPRENSIÓN DE LA SITUACIÓN:

Incumplimiento de principios y normas contables

Si el incumplimiento

anterior no permite conocer

la situación patrimonial o

financiera

Esto es: Incorrecta contabilización:

-por ACCIÓN u OMISIÓN

-Valor en contabilidad ≠Valor real (DISPARIDAD DE

VALORES)- NO DISTINCIÓN entre IRREGULARIDAD o ERROR

si es RELEVANTE

CULPABLE


IURIS ET DE IURE



DOBLE CONTABILIDAD


SITUACIÓN



CONCURSO





IRREGULARIDAD RELEVANTE PARA LA COMPRENSIÓN DE LA SITUACIÓN:


Incorrecta contabilización:

¿Qué necesita para ser IRREGULARIDAD

RELEVANTE?

PRECISIONES

MATERIAL

• INFORMACIÓN O FALTA QUE NO SE CORRESPONDE CON LA REALIDAD

CUANTITATIVO

• DIFERENCIA ECONÓMICA SIGNIFICATIVA

CUALITATIVO

• PARTIDAS DETERMINANTES PARA COMPRENDER LA SITUACIÓN ECONÓMICA

SUBJETIVO

• INTENCIONALIDAD O INCUMPLIMIENTO DE DILIGENCIA ELEMENTAL

REQUISITOS

CULPABLE


Incorrecta contabilización:

¿Cuándo ES IRREGULARIDAD RELEVANTE?

PRECISIONES

SOBREVALORACIÓN DEL IMPORTE DE LAS EXISTENCIAS

ACTIVACIÓN DE CRÉDITOS FISCALES POR COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

FALTA DE CORRECCIÓN VALORATIVA/DETERIORO DE VALOR DE SALDOS DEUDORES DE DUDOSO COBRO

•DE HABERSE PRODUCIDO, SE PROBOCARÍA PÉRDIDA Y FONDOS PROPIOS NEGATIVOS

INCLUSIÓN CONOCIDA EN EL BALANCE DE FACTURAS DE CUANTÍA ELEVADA QUE NO SON LEGÍTIMO DERECHO DE COBRO

•CRÉDITOS COMERCIALES IMPAGADOS

DEUDAS FISCALES ELEVADAS NO REFLEJADAS

CONTABILIZACIÓN DE GASTOS SIGNIFICATIVOS EN EL ACTIVO, CUANDO SE HAN DE CONTABILIZAR EN LA CUENTA PYG, OCASIONANDO FONDOS PROPIOS EN NEGATIVO

FALTA DE INFORMACIÓN SIGNIFICATIVA EN LA MEMORIA

FONDO DE COMERCIO COMO ACTIVO

•INCERTIDUMBRE DE VIABILIDAD

NO CONCORDANCIA CUENTAS ANUALES DEPOSITADAS CON BALANCES DE SUMAS Y SALDOS

ACTIVACIÓN INEXISTENTE DE GASTOS DE I+D

CONDONACIÓN DE PRÉSTAMOS SIN SOPORTE JUSTIFICATIVO


IURIS ET DE IURE



DOBLE CONTABILIDAD


SITUACIÓN



CONCURSO





INEXACTITUD GRAVE EN LOS DOCUMENTOS PRESENTADOS:

FALTA DE FIDELIDAD O ADECUACIÓN A LA REALIDAD EN LA SOLICITUD DE DECLARACIÓN DE CONCURSO O TRAMITACIÓN.

INEXACTITUD DE INFORMACIÓN RELEVANTE PARA EL CONCURSO

• MASA ACTIVA/PASIVA

IMAGEN IRREAL PARA LA CLASIFICACIÓN/APROBACIÓN DEL CONVENIO

• DEBERÁ INFLUIR EN LAS EXPECTATIVAS DE LOS ACREEDORES

GRAVEDAD: GRAVEDAD. ASPECTOS:

ASPECTO OBJETIVO: DISIDENCIA

•OSCURECER DATOS/DOCUMENTOS SIGNIFICATIVOS PARA LA TRAMITACIÓN CORRECTA

ASPECTO SUBJETIVO: INEXACTITUD ENTRE LA REALIDAD Y LO REFLEJADO EN EL DOCUMENTO

•RESULTANTE DE LA CULPA GRAVE

CULPABLE


IURIS ET DE IURE



DOBLE CONTABILIDAD


SITUACIÓN



CONCURSO





PRESENTACIÓN/ACOMPAÑAMIENTO DE DOCUMENTOS FALSOS:

CULPABLEA SABIENDAS: datos falsos del estado contable (documentación de naturaleza contable adjunta a la solicitud de concurso) para conseguir DECLARACIÓN DE CONCURSO de acreedores.

ASPECTOS IMPORTANTES:- conducta DOLOSA. - FALSEDAD TOTAL O PARCIAL- Es DELITO, con independencia de que se logre DECLARACIÓN DE CONCURSO.

PRISIÓN DE 1 A 2 AÑOS Y

MULTA DE 6 A 12 MESES


IURIS ET DE IURE



DOBLE CONTABILIDAD


SITUACIÓN



CONCURSO





INCUMPLIMIENTO SUSTANCIAL DE LLEVANZA DE CONTABILIDAD:

CULPABLE

CONDUCTA de MANIPULACIÓN/SIMULACIÓN CON EL FIN DE APARENTAR SOLVENCIA (situación económica ficticia)

APROVECHAMIENTO DE LA CONFIANZA DE LOS ACREEDORES

* Excluye meras irregularidades contables

Constatación:ACTIVOS FICTICIOS y deuda + 3.000.000 € INEXISTENTE



CULPA GRAVE

INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE SOLICITAR EL CONCURSO


COLABORACIÓN Y FALTA DE

INFORMACIÓN


AUDITORÍA Y DEPÓSITO DE

CUENTAS ANUALES


CULPA GRAVE


DEUDOR: Desde que CONOCE (o DEBIERA CONOCER) su situación de concurso tiene la OBLIGACIÓN de solicitar la declaración del mismo EN 2 MESES.

PRESENTACIÓN TARDIA/NO PRESENTACIÓN

CULPABLEPRECISIONES



CULPA GRAVE




INFORMACIÓN



CUENTAS ANUALES


CULPA GRAVE


LIMITACIÓN:- INSOLVENCIA ACTUAL (NO INMINENTE)- COMUNICACIÓN DE NEGOCIACIONES PARA ACUERDO

PRECISIONES



CULPA GRAVE




INFORMACIÓN



CUENTAS ANUALES


CULPA GRAVE


¿Qué hechos son reveladores/agravan la insolvencia?

PRECISIONES

RETRASO

• AGRAVA LA INSOLVENCIA

• PERJUICIO PARA ACREEDORES (DISMINUYE LA POSIBILIDAD DE CONVENIO)

CESE ABSOLUTO DE LA ACTIVIDAD/APLAZAMIENTO OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

• REVELAN INSOLVENCIA

OTROS PRESUPUESTOS REVELADORES



CULPA GRAVE




INFORMACIÓN



CUENTAS ANUALES


CULPA GRAVE


¿Qué hechos son reveladores de la insolvencia?

PRECISIONES

OTROS: presupuestos

• SOBRESEIMIENTO GENERAL EN EL PAGO CORRIENTE DE LAS OBLIGACIONES

• EXISTENCIA DE EMBARGOS POR EJECUCIONES PENDIENTES

• ALZAMIENTO/LIQUIDACIÓN APRESURADA/RUINOSA DE SUS BIENES POR EL DEUDOR

• INCUMPLIMIENTO OBLIGACIONES

• Tributarias (3 meses anteriores)

• Cuotas Seg. Social (3 meses anteriores)

• Retribuciones de trabajo (3 meses anteriores)

3 meses incumpliendo obligaciones anteriores

Tiene 2 meses para solicitud de concurso



CULPA GRAVE




INFORMACIÓN



CUENTAS ANUALES


CULPA GRAVE


IMPORTANTE

PRECISIONES

- Lo anterior NO debe confundirse con CAUSA LEGAL DE DISOLUCIÓN.

- Los PARÁMETROS DE ANÁLISIS DE BALANCES NO SON DETERMINANTES DE POR SÍ, aunque pueden serlo si son probados



CULPA GRAVE




INFORMACIÓN



CUENTAS ANUALES


CULPA GRAVE

INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE COLABORACIÓN, FALTA DE

INFORMACIÓN E INASISTENCIA A JUNTA DE ACREEDORES

DEBER DE COLABORACIÓN del deudor PERSONA FÍSICA, ADMINISTRADORES, JURÍDICA (cargo 2 años antes)

COLABORACIÓN pasiva y activa:- Deber de comparecer- Deber de colaborar e informar (administración y al juez)- Entrega de la información y documentación oportuna- Información en interés del concurso (necesaria y/o conveniente)



CULPA GRAVE




INFORMACIÓN



CUENTAS ANUALES


CULPA GRAVE

INCUMPLIMIENTO DEL DEBER DE COLABORACIÓN, FALTA DE

INFORMACIÓN E INASISTENCIA A JUNTA DE ACREEDORES

COLABORACIÓN:- NECESARIA VINCULACIÓN COMPORTAMIENTO-INSOLVENCIA (generación o agravamiento con posterioridad a la declaración concursal)

NO APORTACIÓN DE LOS LIBROS OFICIALES

CONTABLES

PAGOS SIN AUTORIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN

CONCURSAL

OMISIÓN DE ACTUACIONES ANTE LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA

• PARA RECUPERACIÓN DEL IVA

• PARA IDENTIFICACIÓN DE FACTURAS

FALTA DE COLABORACIÓN:

VII. CALIFICACIÓN DEL CONCURSO COMO CULPABLE PRESUNCIONES

DE DOLO O CULPA GRAVE




INFORMACIÓN



CUENTAS ANUALES


CULPA GRAVE

FALTA DE FORMULACIÓN, AUDITORÍA Y DEPÓSITO DE LAS CUENTAS ANUALES

DEUDOR ACTUACIÓN NEGLIGENTE:

Por impedimento a terceros de conocer información económica transcendente (obligación llevanza contabilidad):

- NO formulación CUENTAS ANUALES.- NO AUDITORÍA de las mismas.- NO depósito en REGISTRO MERCANTIL

3 ÚLTIMOS EJERCICIOS

ANTERIORES A LA DECLARACIÓN

CULPABLESE PRESUME CULPA (salvo

prueba en contra)

VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y MODIFICACIÓN DE

LA BASE IMPONIBLE

VIII. RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR Y MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

PLAZOREQUISITOS DE LA

FACTURA RECTIFICATIVA

COMUNICACIÓN DE LA MODIFICACIÓN

PACTADA

EFECTO DELA MODIFICACIÓN DE LA B.I. EN LOS CRÉDITOS

RECONOCIDOS

VENTA/PRESTACIÓN DE UN BIEN/SERVICIO

FACTURA IMPAGADA

RECUPERACIÓN DEL IVA

DEBIDO A SITUACIÓN

CONCURSAL DEL DEUDOR

VENTA/PRESTACIÓN DE UN BIEN/SERVICIO

REDUCCIÓN BASE IMPONIBLE

EJEMPLOLa empresa SEÑOR PÚRPURA, S.L. emite una factura de base imponible 1.000€ a la empresa SEÑORA AMARILLO, S.L. Dicha factura resulta impagada y en el BOE de fecha 22-10-XX es publicado el auto por el que se declara la situación concursal de SEÑORA AMARILLO, S.L.

EJEMPLOSI LA B.I. son 1.000 € y la cuota íntegra es el 21%.... =

= TOTAL factura emitida: 1.210 €

IVA REPERCUTIDO ingresados a la ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (declaración del IVA) = 210 €

SOLUCIÓN: FACTURA RECTIFICATIVA: BASE IMPONIBLE RECTIFICADA por factura

impagada (1.210-210=1.000€)

• La BASE IMPONIBLE se puede REDUCIR cuando:


PLAZO

El DESTINATARIO DE LAS OPERACIONES SUJETAS A IVA (el concursado SEÑOR AMARILLO S.L. en los ejemplos)NO HAYA PAGADO LA CUOTA DE IVA + CON POSTERIORIDAD AL DEVENGO (de la operación) se dictara AUTO DE DECLARACIÓN DE CONCURSO.

FACTURA IMPAGADA RECUPERACIÓN DEL IVA

PUBLICACIÓN BOE:

SITUACIÓN CONCURSAL DEL DEUDOR

1 MES


REQUISITOS DE LA FACTURA

RECTIFICATIVA

- RD 1496/2003 art. 13- Reglamento de facturación (nº 8821 s. memento fiscal 2012)

En los EJEMPLOS…

SEÑOR PÚRPURA S.L.



PACTADA

EXPEDICIÓN FACTURA RECTIFICATIVA

COMUNICACIÓN: 1 MES

DELEGACIÓN O ADMINISTRACIÓN

AEAT Y ADM. CONCURSAL

MODIFICACIÓN A LA B.I. Constará que no se refiere a:- Créditos garantizados- Créditos entre personas o entidades vinculadas- Operaciones cuyo destinatario NO está establecido en el territorio de la aplicación del IVA, ni en CANARIAS, CEUTA o MELILLA



PACTADACOMUNICACIÓN

DOCUMENTOS:- COPIA DE LAS FACTURAS RECTIFICATIVAS, consignando FECHAS DE

EXPEDICIÓN de las FACTURAS RECTIFICADAS- COPIA del AUTO JUDICIAL de DECLARACIÓN DE CONCURSO /

CERTIFICACIÓN de la situación del REGISTRO MERCANTIL

DELEGACIÓN O ADMINISTRACIÓN

AEAT Y ADM.

CONCURSAL

- COMUNICACIÓN SIMULTÁNEA POR E-MAIL O CORREO POSTAL- MISMO ACTO DE CRÉDITO O ANTES DE 1 MES- RECOMENDABLE: MEDIO FEHACIENTE



RECONOCIDOS

CONTABILIDAD DEL DEUDOR

(compensa el IVA)

• ADMINISTRACIÓN CONCURSAL: Reconocimiento de los créditos del procedimiento (comunicados expresamente o en documentos) y comunicación (facturas rectificativas)

• CONCURSADO: contabilizar el efecto de las facturas rectificativas comunicadas (a AEAT y adm. Concursal)

CONTABILIDAD DEL ACREEDOR

(menos crédito)

• Modificación B.I. (cancelar/rebajar la parte de crédito)

CRÉDITOS A RECONOCER A FAVOR DE LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA (más crédito)

• Facturas rectificativas por el acreedor (que recupera)

• Concursado: OBLIGACIÓN por el mismo importe con la AEAT (DEDUJO EN SU MOMENTO EL IVA SOPORTADO)

EJEMPLOLa empresa SEÑOR PÚRPURA, S.L. comunica a la administración concursal de SEÑORA AMARILLO, S.L. la existencia del crédito derivado de la factura emitida por un importe total de 1.210€, correspondiendo 210 al IVA al 21%.En la misma comunicación, acompaña la factura rectificativa y la justificación de que ha sido emitida con fecha 30-10-xx y comunicada a la AEAT el 5-11-xx (se presume que emitida y comunicada en tiempo y forma)

EJEMPLOSI LA B.I. son 1.000 €, IVA es el 21% y

TOTAL factura emitida: 1.210 €

SALDO A FAVOR SEÑOR PÚRPURA S.L. (acreedor) en el informe provisional por la administración concursal:

CRÉDITO COMUNICADOB.I.: 1.000€IVA: 210€TOTAL: 1.210€

IVA RECTIFICADO:(210)

CRÉDITO TOTAL A RECONOCER: 1.000€

EJEMPLOSI LA B.I. son 1.000 €, IVA es el 21% y

TOTAL factura emitida: 1.210 €

CRÉDITO COMUNICADOB.I.: 1.000€CUOTA ÍNTEGRA IVA: 210€TOTAL: 1.210€

DERECHO DE COBRO UNA VEZ MODIFICADA LA

BASE IMPONIBLE:1.000 €



RECONOCIDOS

AEAT

• CRÉDITO CONTRA LA MASA (modificación B.I. posterior a la declaración del concurso, NO CRÉDITO CONCURSAL)

• SATISFACERSE A SU VENCIMIENTO Y ANTES DE PAGO DE CRÉDITOS CONCURSALES

TRIBUNALES

• = CRITERIO QUE LOS ADMINISTRADORES CONCURSALES: B.I. se modifica mediante FACTURA RECTIFICATIVA. Entonces es CRÉDITO CONCURSAL (AEAT sustituye al acreedor = misma consideración y clasificación de su crédito)

CLASIFICACIÓN CRÉDITOS RECONOCIDOS A FAVOR DE LA AEAT, SEGÚN:



RECONOCIDOS

Son CRÉDITOS TRIBUTARIOS:

ENTONCES:- 50% importe es CRÉDITO CON PRIVILEGIO GENERAL- 50% restante = clasificación que el acreedor

EL CONCURSADO reconocerá contablemente el crédito a favor de la AEAT en DECLARACIÓN IMPOSITIVA. Al ser crédito CONCURSAL No ingresará hasta FASE DE SOLUCIÓN DE CONCURSO (convenio o liquidación)

EJEMPLOLa empresa SEÑOR PÚRPURA, S.L. le reconocen el crédito clasificándolo como crédito ordinario (LCON ART. 89.3)- CUANTIFICAR Y CLASIFICAR el crédito surgido a favor AEAT como consecuencia de la modificación de la B.I. por SEÑOR PÚRPURA, S.L

EJEMPLOSI LA B.I. son 1.000 €, IVA es el 21%

Crédito resultante (base imponible modificada): 210€

A favor AEAT

Como vimos: DISTINCIÓN (CRÉDITO TRIBUTARIO IVA)

HASTA 50% de 210 (105€) = crédito con PRIVILEGIO GENERAL

50% restante (105€) = calificación que tenía con SEÑOR PÚRPURA S.L.: crédito ORDINARIO

concurso de acreedores, la ley concursal: procedimiento, concurso de acreedores y liquidación...

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