armonizacion nic 12 legislacion trib

Lic. Juan Carlos ParedesParedes, Saravia & Asociados, S. C.www.paredes-saravia-com

COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES DE

GUATEMALA

CONFERENCIA

ARMONIZACION ENTRE LA NIC-12 Y LA LEGISLACION TRIBUTARIA

CONTENIDO • Contexto de las NIIF y la

Legislación Tributaria. • Elementos para la armonización

y/o conciliación NIC 12-ISR• Presentación de un modelo de

conciliación NIC 12 – ISR• Conclusiones y Recomendaciones

ARMONIZACION ENTRE LA NIC-12 Y LA LEGISLACION TRIBUTARIA


3

COMPENDIO DE LAS NIIF (IFRS)?

LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIFs (IFRS)

LAS INTERPRETACIONES – CINIIF (IFRIC)

LAS NICs (IAS)

MODIFICADAS POR: IASC MEJORADAS POR: IASB

LAS INTERPRETACIONES (SIC)

LAS NIIFsCOMPRENDEN:

FIJACION DE REQUISITOS NIIF

Empresas reguladas

Empresas estatales

Otras empresas grandes

PyMEs

Microempresas

Requisitos altos

Requisitos bajos o ninguno

Entidades de interés público

NATURALEZA DE LA INFORMACION BASE NIIF

OBJETIVIDAD

DE LAS CIFRAS

MEDICION RIGUROSARECONOCIMIENTO

REVELACION SUFICIENTE

PRESENTACION

http://images.google.es/imgres?imgurl=http://usuarios.lycos.es/elbe55/DINERO2.gif&imgrefurl=http://usuarios.lycos.es/elbe55/&h=269&w=185&sz=17&hl=es&start=3&um=1&tbnid=-TbN6tvbU869yM:&tbnh=113&tbnw=78&prev=/images?q=dinero+volando&gbv=2&um=1&hl=es&lr=lang_es&sa=G

INTERPRETACION DECLARACION IASB

ES IMPROBABLE QUE EN UN PAIS LAS BASES DE INFORMACION FINANCIERA COINCIDAN CON LAS REGULACIONES DE TIPO FISCAL PARA PROPOSITOS DE LAS GANANCIAS.(GANANCIA NIIF VRS GANANCIA FISCAL)

NIIFNIIF-PYMES

OBJETIVO PRIVADO

MICRO

LEGISLACION TRIBUTARIA

OBJETIVO PUBLICO MACRO

El porque de las diferencias en las ganancias?

MEDICION SOBRE

EL HECHO

ECONOMICO

MEDICION SOBRE BASE

HISTORICA Y

REGULACIONESDINAMICO ESTATICO

• REALISTA• VERIFICABLE• FORMA -

DOCUMENTO

• FORMA-DOCUMENTO• HISTORICO• ESTIMATIVO

BASE NIIF LEY ISR

LAS NORMATIVA TECNICA (NIIF) Y LA LEGISLACION TRIBUTARIA

NIIF- PYMES LEGISLACION VIGENTE

Ley del ISR Decto. 26-92, y su Reglamento.

• Normas Generales y especificas. Relacionadas a Rentas gravadas, exentas, Renta imponible.(Art. 1,2,4,6,8..15,38...)

• Gastos deducibles y no deducibles.(16...23,38,39, 48..52)

• Regímenes (5 % S/Renta Afecta, 31 % Renta Imponible. Art. 44,72)

• Sistema de Contabilidad. Devengado o Casos especiales Percibido. Art. 47

Aplicación técnica:

Marco Conceptual

NIIF, 1,2,3,4,5...8

NIC1,2,...41

SIC 1...33

LAS NIIF PARA PYMES (2009)


LA ARMONIZACION =CONCILIACION NIC 12-ISR

• La conciliación NIC12-ISR es necesaria e importante para fines financieros y fiscales.

• Facilita y demuestra a la Administración Tributaria la aplicación de las NIIF y el cumplimiento en la determinación de los tributos.

• La NIC 12 establece la metodología para encontrar las diferencias entre la ganancia fiscal y la ganancia NIIF


RESUMEN

DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES O DEDUCIBLES

de activo de pasivo

Valor contable mayor que

la base fiscal

DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE =

Pasivo por impuesto diferido

DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE =

Activo por impuesto diferido

Valor contable menor que

la base fiscal

DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE =

Activo por impuesto diferido

DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE =

Pasivo por impuesto diferido

ANALISIS DE LAS DIFERENCIAS

Fuente: Univ. Granada y UNED. Adaptado

ANALISIS DE LAS DIFERENCIAS

DIFERENCIAS TEMPRARIAS IMPONIBLES

AUMENTA GANANCIA NIIF

EFECTO

IMPUESTO DIFERIDO

PASIVO

DISMINUYE UTILIDAD FISCAL

DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

DISMINUYE GANANCIA NIIF

EFECTO IMPUESTO DIFERIDO

ACTIVO

INCREMENTA LA UTILIDAD FISCAL

MAQ. Y EQUIPO

% DEPRECIACION

LEY ISR 20 %

NIIF 10 %

EDIFICIOS

% DEPRECIACION

LEY ISR 5 %

NIIF 10 %

Lic. Juan Carlos Paredes Herrera

DIFERENCIAS IMPONIBLES UTILIZAN PORCENTAJES MENORES QUE LOS QUE ESTABLECE EL FISCODIFERENCIAS DEDUCIBLES ESTABLECE PORCENTAJES MAYORES EN NIIF DE LOS QUE ESTABLECE EL FISCO

EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORARIASNIIF-ISR (IMPUESTO DIFERIDO)

DEPRECIACIONES, REVALUACIONES..

RESERVAS: CUENTAS INCOBRABLES

INVENTARIOS. Método de Valuación

AMORTIZACIONES DE GASTOS DE DESARROLLO, ORGANIZACIÓN Y OTROS

INTERESES, ARRENDAMIENTOS, DIFERENCIAL CAMBIARIO

APLICACIÓN NIC 12

(BASE CONTABLE NIIF)

IMPUESTOS A LAS GANANCIAS – ISR-

DETERMINARCION DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS

CONCILIACION

NIIF-ISR ( AUXILIARES)

REGISTRO CONTABLE

IMPUESTO CORRIENTE-IMPUESTO GASTO –IMPUESTO DIFERIDO

ACTIVO-PASIVO

PROCESO TECNICO PARA RESOLVER LAS DIFERENCIAS NIIF-ISR

NIIF-ISR

MODELO DE CONCILIACION DEL

ISR DIFERIDO NIC 12

REGIMEN OPTATIVO ISR 31 %

(La interpretación y aplicación de las normas es para efectos de

ilustración)


EF

BASE

NIIF

•BALANCE GENERAL NIIF

•ESTADO DE RESULTADOS NIIF

CALCULO

ISR

DIFERIDO

•DIFERENCIAS Y CALCULO IMPUESTO DIFERIDO

•CONCILIACION NIC-12 LEY ISR

ANEXOS

•ANEXOS DIFERENCIAS TEMPORARIAS

•PARTIDAS CONTABLES

•DECLARACION JURADA ISR Y SUS INTEGRACIONES

EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2XXXINSCRITO CONFORME REGIMEN OPTATIVO 31 %.

(Expresado en Quetzales)CONCEPTOS

ACTIVO BASE

CONTABLE NIIF

NO CORRIENTE 57,692,000 Edificios (V. Neto) ANEXO 1 18,000,000 Maquinaria y Equipo (V. Neto) ANEXO 2 36,000,000 Mobiliario y Equipo (V. Neto) 1,200,000 Vehiculos (V. Neto) 1,500,000

Impuesto Diferido Activo ANEXO 6 992,000 CORRIENTE 70,700,000 Caja y Bancos 500,000 Cuentas por Cobrar (V. Neto) ANEXO 3 29,700,000 Impuestos Anticipados 2,500,000 Inventarios (V. Neto) ANEXO 4 38,000,000 Suma el Activo 128,392,000

PASIVO Y CAPITALPASIVO NO CORRIENTE 31,626,000 Prestamos Bancarios L.P ($) ANEXO 5 30,200,000 Impuesto Diferido Pasivo ANEXO 6 1,426,000

PASIVO CORRIENTE 47,328,000 Prestamos Bancarios C.P. 18,000,000 Impuesto (ISR) Por Pagar 15,128,000 Proveedores 14,200,000 Suma El Pasivo 78,954,000

CAPITAL 49,438,000

Capital Autorizado y Pagado 15,000,000

Utilidad del Ejercicio 34,872,000 Efecto del Impuesto Diferido (434,000)

Suma Pasivo y Capital 128,392,000

Certificacion contableFirma del ContadorFirma del Representante Legal.

Lic. Juan Carlos Paredes Herrera

SEPARAR EL ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO Y EL PASIVO DIFERIDO, VER CUADRO DE LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS, CORRER LOS AJUSTES SOBRE EL ACTIVO Y PASIVO DIFERIDO, HACER LA OBSERVACION EN EL EFECTO DEL IMPUESTO DIFERIDO.

EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.ESTADO DE RESULTADOS EJERCICIO CONTABLE FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE 2XXXINSCRITO CONFORME REGIMEN OPTATIVO 31 %.(Expresado en Quetzales) INGRESOS 800,000,000

COSTO DE VENTAS 520,000,000 Ganacia Bruta en Ventas 280,000,000

GASTOS DE OPERACION 230,000,000 Gastos de Venta 125,000,000 Gastos de Administracion 103,000,000 Gastos Financieros 2,000,000

Ganancia Contable (BASE NIIF) Antes de ISR 50,000,000 (-) Impuesto Sobre la Renta Corriente ++ (15,128,000) Utilidad del Ejercicio 34,872,000 Efecto del Impuesto Direrido ( ISR Diferido )++ (434,000) Utilidad neta del Ejercicio 34,438,000

Firma del ContadorFirma del Representante Legal.

EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.Periodo Contable Finalizado el 31 de diciembre 2XXXCALCULO DEL ISR DIFERIDO(Expresado en Quetzales.) VALORES TARIFA 31 %ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO 992,000 DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES 3,200,000 Edificios ANEXO 1 1,000,000 Inventarios ANEXO 4 2,000,000 Prestamo Bancarios L.P ($) ANEXO 5 200,000

PASIVO IMPUESTO DIFERIDO (1,426,000) DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES (4,600,000) Maquinaria y Equipo ANEXO 2 (4,000,000) Cuentas Por Cobrar ANEXO 3 (600,000)

DIFERENCIAS ENTRE ACTIVO Y PASIVO (1,400,000) Efecto Neto por Impuesto Diferido 31% (434,000)

Certificacion ContableFirma del ContadorRepresentante Legal

EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.Periodo Contable Finalizado el 31 de Diciembre 2XXXANEXO DECLARACION JURADA DEL ISRCONCILIACION DEL ISR (BASE NIIF-ISR)DETERMINACION DEL ISR(Expresado en Quetzales.) VALORESINGRESOS 800,000,000

COSTOS Y GASTOS 750,000,000 Ganancia Contable (Base NIIF) Antes de ISR. 50,000,000

Diferencias Temporarias(-)Imponibles (4,600,000) Maquinaria y Equipo ANEXO 2 (4,000,000) Cuentas Por Cobrar ANEXO 3 (600,000)

(+)Deducibles 3,200,000 Edificios ANEXO 1 1,000,000 Inventarios ANEXO 4 2,000,000 Prestamo Bancarios L.P. ($) ANEXO 5 200,000 Renta Imponible o Perdida Fiscal Conciliada 48,600,000 (+) Gastos No Deducibles (multas) 300,000 (-) Rentas exentas ( Indem. Seguro) (100,000) Renta Imponible 48,800,000 Calculo de ISR (31%) Corriente 15,128,000

Utilidad Neta BASE CONTABLE NIIFUtilidad del Ejercicio 50,000,000 (-) Impuesto Sobre la Renta Corriente ++ (15,128,000) Utilidad Neta del Ejercicio 34,872,000 Efecto Neto el Impuesto Diferido(ISR DIFERIDO)++ (434,000) Saldo de la Utilidad del Ejercicio 34,438,000

Firma del ContadorFirma del Representante Legal

EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE 2XXXANEXOS DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERIODO CONTABLE Y FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE 2006 CONCILIACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOCUENTAS CONTABLES CON DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES E IMPONIBLES (ACTIVO Y PASIVO)

(Expresado en Quetzales)ANEXO 1CUENTA: BASE NIIF BASE FISCALValor Neto Edificio 18,000,000 Diferencia: En las depreciaciones de Edificios la empresa esta utilizando un porcentaje mayor al establecido en la Ley del ISR

FICHA TECNICADEPRECIACION ISR 5% ANUAL DEPRECIACION NIIF 10% ANUAL Fecha inicio depreciacion__________Calculo Depreciacion Valor Original 20,000,000 20,000,000 Depreciacion Base NIIF 10% 2,000,000 Depreciacion Base Fiscal ISR 5% 1,000,000 Valor En libros 18,000,000 19,000,000

Diferencia Temporaria Deducible 1,000,000

EDIFICIOS

ANEXO 2CUENTA: BASE NIIF BASE FISCALValor Maquinaria y Equipo Neto 36,000,000

Descripcion……….

FICHA TECNICADEPRECIACION NIIF 10% ANUAL DEPRECIACION ISR 20% ANUAL Fecha de Inicio Depreciacion:______________Calculo Depreciacion Valor Original 40,000,000 40,000,000 Depreciacion Base NIIF 10% 4,000,000 Depreciacion Base Fiscal ISR 20% 8,000,000 Valor En libros 36,000,000 32,000,000

Diferencia Temporaria Imponible (4,000,000)

MAQUINARIA Y EQUIPO

En las depreciaciones de Maquinaria y Equipo la empresa esta utilizando un 10 % anual, conforme la ley del ISR aplica el 20 % máximo

ANEXO 3CUENTA: BASE NIIF BASE FISCALSALDO CUENTAS POR COBRAR 30,000,000 Reserva para Cuentas Incobrables 1% Diferencia: La empresa aplica un 1 % como reserva de cuentas incobrables, para efectos del ISRaplica el 3 %.

APLICACION DE LA RESERVAReserva Cuentas Incobrables NIIF 1% Reserva Cuentas Incobrables ISR 3%

Calculo de la ReservaValor Cuentas Por Cobrar al Cierre Contable 30,000,000 30,000,000 Reserva Base NIIF 1% 300,000 Reserva Base Fiscal ISR 3% 900,000 Valor En libros 29,700,000 29,100,000

Diferencia temporaria Imponible (600,000)

CUENTAS POR COBRAR

ANEXO 4CUENTA: BASE NIIF BASE FISCALVALOR INVENTARIOS 40,000,000 Reserva para Inventarios obsoletos 5% Diferencia:La empresa aplica un 5 % como reserva para inventarios obsoletosLa ley del Impuesto Sobre la Renta no adminite reserva para inventarios.

APLICACION DE LA RESERVAReserva Invetarios Obsoletos 5% ANUAL

Reserva ISR 0% ANUAL Calculo de la ReservaValor Original 40,000,000 40,000,000 Reserva Inventarios Obsoletos Base NIIF 5% 2,000,000 Reserva Inventarios Base Fiscal ISR 0% - Valor En libros 38,000,000 40,000,000

Diferencia temporaria deducible 2,000,000

INVENTARIOS

ANEXO 5 HISTORICO CIERRECUENTA: BASE FISCAL BASE NIIFRegistro de la Deuda en Dolares Confirmada Banco A 3,636,364.00 3,636,364.00 Registro Tipo de Cambio Base Fiscal /cierre contable NIIF 8.250 8.30500Valor En Quetzales 30,000,000 30,200,000Perdida en Cambio al cierre contable 200,000

Aplicacion del Diferencial CambiarioValor Original 30,000,000Perdida en Cambio al cierre contable 200,000Valor En libros Prestamo Bancario L.P. ( $ ) 30,200,000

Diferencia temporaria deducible 200,000

Firma del ContadorFirma Representante Legal

PRESTAMOS BANCARIOS L.P. ($)

ANEXO NO. 6 EMPRESA EL DIFERIDO S.A.PARTIDAS CONTABLES CONCILIACION NIIF-ISRPERIODO AL 31 DE DICIEMBRE 2XXXPARTIDA CONTABLE ORIGINAL DE IMPUESTO CORRIENTE (ISR POR PAGAR)

UTILIDAD DEL EJERCICIO 15,128,000 ISR POR PAGAR (IMPUESTO CORRIENTE) 15,128,000 Registro del ISR a pagar 15,128,000 15,128,000.00

PARTIDAS DEL IMPUSTO DIRERIDO (ACTIVO Y PASIVO)

IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO(ISR DIFERIDO ACTIVO) 992,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 992,000 Registro del Impuesto Diferido Activo 992,000 992,000

UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,426,000 IMPUESTO DIFERIDO PASIVO (ISR DIFERIDO PASIVO) 1,426,000 Registro del Impuesto Diferido Pasivo 1,426,000 1,426,000

INTEGRACION IMPUESTO (GASTO) APLICACIÓN NIIF - ISR GASTO DEL PERIODO SEGÚN NIIFIMPUESTO CORRIENTE (ISR POR PAGAR) 15,128,000.00 EFECTO DEL IMPUESTO DIFERIDO (-) IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO (992,000) (+) IMPUESTO DIFERIDO PASIVO 1,426,000 434,000.00 IMPUESTO GASTO SEGÚN NIIF 15,562,000.00

OPCION DE UNA SOLA PARTIDA CONTABLEPARTIDA CONTABLE IMPUESTOS IMPUESTO GASTO BASE NIIF 15,562,000.00 IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO (ISR DIFERIDO ACTIVO) 992,000.00 ISR POR PAGAR (IMPUSTO CORRIENTE) 15,128,000.00 IMPUESTO DIFERIDO PASIVO (ISR DIFERIDO PASIVO) 1,426,000.00

16,554,000.00 16,554,000.00

CALCULO DE IMPUESTO GASTO NIIFUTILIDAD NIIF 50,000,000.00 GASTOS NO DEDUCIBLES 300,000.00 RENTAS EXENTAS (100,000.00) RENTA IMPONIBLE 50,200,000.00 IMPUESTO GASTO NIIF (CALCULO TARIFA 31 %) 15,562,000.00

Empresa: EL DIFERIDO S.A.Periodo de Imposicion: 1 de enero al 31 de diciembre _______DECLARACION JURADA Y RECIBO DE PAGO ANUAL SAT-1198DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SAT-1192

Venta de bienes en el mercado local 799,900,000 Otros Ingresos (Liq. Seguro) 100,000

Total Renta Bruta (Sumatoria del 39 al 50) 800,000,000

Total Costos y Gastos (TOTAL GASTOS+ DIMP - DIF. DED)

751,400,000

Renta Neta (Si el valor en casilla 53 es mayor al valor de la casilla 79, anote la diferencia)

48,600,000

(+) Costos y gastos no deducibles 300,000 (-) Rentas exentas (100,000)

RENTA IMPONIBLE (Sumatoria casilla 80 mas 82 a la 84 y restarle casilla 85 a 88 si es positivo consignar dicho resultado, de lo contrario "0"

48,800,000

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Valor en casilla 89 por tipo de impuesto correspondiente)

15,128,000

INFORMACION FINANCIERA

INGRESOS

COSTOS Y GASTOS

DETERMINACION DEL IMPUESTO

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

1. Llevar la Contabilidad en base a NIIF es de observancia general.

2. Para las diferencias entre la Base NIIF y la Ley del Impuesto Sobre la Renta es necesario divulgar y presentar una conciliación documentada para reflejar las diferencias temporarias y el calculo del ISR diferido.

3. Es necesario proponer cambios a la legislación para actualizar la vigencia de las normas técnicas.

4. Es importante llevar un control riguroso (auxiliares) de las diferencias temporarias para reflejar como se integra el impuesto diferido.


PARTICIPACION

• PREGUNTAS• OPINIONES

• INTERPRETACIONES


armonizacion nic 12 legislacion trib

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