tributacion y negocios internacionale s los impuestos al consumo y las transferencias - fabian...
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TRIBUTACION Y NEGOCIOS
INTERNACIONALESLOS IMPUESTOS AL CONSUMO Y LAS
TRANSFERENCIAS - Fabian Chebel (ARG)
Shibu lijack
1.- MARCO TEORICO2.- MARCO EMPIRICO3.- PRESENTACION DE CASOS Y BREVES RECOMENDACIONES
ESTRUCTURA DE LA PRESENTACION
Shibu lijack
MARCO TEORICO
Shibu lijack
MARCO TEORICOLAS TEORIAS ECONOMICAS Y LA TRIBUTACION
TRIBUTOS QUE GRAVAN EL COMERCIO INTERNACIONAL. ARANCELES ADUANEROS TRIBUTOS INDIRECTOS A LAS TRANSFERENCIAS Y/O AL
CONSUMO : NATURALEZA Y OBJETO DE ESTE TIPO DE TRIBUTOS CARACTERISTICAS ESPECIALES EN LAS IMPORTACIONES.
HECHO IMPONIBLE = IMPORTACION BASE IMPONIBLE = GATT ARTC. 8.2
EVOLUCION DEL GATT. NORMAS MERCOSUR DE VALORACION. DECISION 16/10 CMC-MANUAL DE VALORACION-UNIFICACION DE PROCEDIMIENTOS
Shibu lijack
MARCO TEORICO
LAS TEORIAS ECONOMICAS SON BASE DE
PRINCIPIOS SITEQUIDADDISTRIBUCION DEL INGRESOOBTENCION DE RECURSOS NECESARIOS
PARA EL DESARROLLO FUNCIONES ESCENCIALES DEL ESTADO
PRINCIPIOS DEL GATTNACION MAS FAVORECIDAVENTAJAS COMPARATIVAS - MOVIMIENTO
DE FACTORESFAVORECEN EL DESARROLLO ECONOMICO
Shibu lijack
SIT BRASIL
LOS ESTADOS RECIBEN EL ICMS DIRECTO EN LA IMPORTACION, PERO NO “GESTIONAN” LA B. I .POR ELLO ES DE SUMA IMPORTANCIA, UN BREVE ANALISIS DEL MARCO EMPIRICO TANTO DE LAS TEORIAS Y NORMAS EN ECONOMIA Y DENTRO DEL GATT, COMO UN APORTE PARA FAVORECER LA COMPRENSION DE LA SITUACION ACTUAL Y EXPONER CASOS CON EL OBJETO DE GENERAR CONCIENCIA DE LA NECESIDAD DE ANTICIPAR ESCENARIOS.
Shibu lijack
MARCO EMPIRICO
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MARCO EMPIRICO
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TEORIAS ECONOMICAS CUESTIONADAS EN SU RIGOR CIENTIFICO….NUEVOS PARADIGMAS? ESTO TIENE SUIMPACTO EN LA TRIBUTACION
“OBSERVACION” DE LA ECONOMIA ACTUAL :
EL EXCESO DE OFERTA Y CAIDA DE DEMANDA HABITUAL, CAMBIOS EN LAS DECISIONES DEL INVERSOR, EVOLUCION DE MONEDAS GLOBALES…..
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MARCO EMPIRICO – MIOPIA GATT UNA NORMA TEORICA MAS???
SE CONCLUYE ERRONEAMENTE QUE NO ES UNA HERRAMIENTA EFICAZ PARA EL CONTROL DE LA SUBFACTURACION.
ALGUNAS ADMINISTRACIONES RESTAN INTERES A LAS OPERACIONES QUE NO TRIBUTAN DERECHOS ADUANEROS O SON MUY BAJOS
CONFUSION ENTRE LOS CONCEPTOS TECNICOS : DETERMINACION DEL VALOR EN ADUANAS Y AJUSTES AL VALOR EN ADUANAS
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CUAL ES EL OBJETO DEL ANTERIOR
ENFOQUE EPISTEMOLIGICO
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RAZONES DE ENFOQUE EPISTEMOLOGICO
LOS CAMBIOS EN LOS PARADIGMAS DE LA ECONOMIA DEBEN SER GENERADORES DE ESTRATEGIAS PREVENTIVAS POR PARTE DE LAS AT. EN LUGAR DE ACCIONES REACTIVAS
EL ESTUDIO DE CASOS COMO METODOLOGIA PRETENDE SER UNA COLABORACION PARA EL DESARROLLO DE ACCIONES EN EL MARCO DE DICHAS ESTRATEGIAS, YA QUE HA DE ESPERARSE, COMO CONSECUENCIA DEL MARCO EMPIRICO DESCRIPTO, QUE LAS CONDUCTAS DE FRAUDE QUE SE EXPONDRAN SE INTENSIFIQUEN….
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ALGUNOS DATOS DE INTERES
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BRASIL IMPORTACIONES-CATEGORIA DE USO (MEDIA DEL 2007-2009)
Fuente: FUNCEX
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IMPORTACIONES MEDIA DEL PERIODO 2007/09 POR ORIGEN
Shibu lijack
CASOS DE EVASION – ELUSION DE LOS TRIBUTOS QUE GRAVAN LAS
TRANSFERENCIAS Y LOS CONSUMOS DE BIENES O SERVICIOS EN
OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL
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LISTA DE FRAUDES DETECTADOS
SUBFACTURACION
DECLARACIONES ADUANERAS INEXACTAS
MANIPULACION DE LOS VALORES PARA REDUCIR LA BASE IMPONIBLE
AJUSTES ARTC. 8 GATT
EVASION DEL TRIBUTO POR SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTERIOR CUYA EXPLOTACION SE EFECTUA EN EL PAIS.
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COMERCIO ELECTRONICO INTERNACIONAL DE BIENES Y SERVICIOS
UTILIZACION DE EMPRESAS INEXISTENTES Y/O CON ESCASA CAPACIDAD Y/O CON IMPORTACIONES POR SOBRE SU CAPACIDAD
IMPORTACION TEMPORAL Y VENTA EN EL MERCADO INTERNO.
FALSIFICACION DE NUMERO DE DESPACHO EN FACTURA DE VENTA PERMITIENDO REDUCCION DE PRECIOS.
DESVIO DEL USO DE MERCADERIAS CON ALICUOTAS REDUCIDAS.
EN PROCESOS DE INTEGRACION CON DISTRIBUCION DE RENTA ADUANERA Y TRIBUTACION DEL IVA EN DESTINO, DESVIO HACIA JURISDICCIONES CON CONTROLES MAS “FLEXIBLES” Y/O ALICUOTA DE IVA MAS BAJA. CASO UNION EUROPEA.
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IMPORTACION DE MERCADERIAS FALSIFICADAS
IMPORTACION DE MERCADERIAS DECLARADAS CON MARCAS DE MENOR VALOR COMERCIAL.
DESVIOS DE EXPORTACIONES –CASO HIDROVIA-
AUTOROBOS MERCADERIAS DE EXPORTACION Y REINTRODUCCION
IMPORTACION EN CONSIGNACION
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ACUMULACION DE CREDITOS Y REDUCCION DE LA BASE IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA.
ACUMULACION DE CREDITOS Y ELUSION DE DERECHOS ANTIDUMPINGS
ACUMULACION DE CREDITOS Y OBTENCION DE BONOS FISCALES
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SUBFACTURACION Y MANIPULACION DE VALORES ES EL FRAUDE MAS PERSEGUIDO Y EN EL QUE
MENOR EFICACIA EN SU COMBATE SE HA LOGRADO. CONSISTE EN LA EXISTENCIA DE UN DOBLE JUEGO DE FACTURAS (INVOICE) POR DISTINTOS VALORES.
RECOMENDACIÓN 1: CONTROL DE FORMATOS DE INVOICE, CONTROL DE CORRESPONDENCIA, DE E-MAIL, ETC…
RECOMENDACIÓN 2 : DEBE DISTINGUIRSE DE LA MANIPULACION DE VALORES. HERRAMIENTA VALORES PREVENTIVOS, BANDAS DE VALOR….
RECOMENDACIÓN 3 : APERTURAS NCM y SUFIJOS DE VALOR . (AÑO 2002 AFIP) DEL CANAL MORADO A …
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DECLARACION ADUANERAS INEXACTAS
LA MAS COMUN ES EL SOBRANTE (DECLARO 50 , IMPORTO 100. EFECTO CASCADA ENMERCADO INTERNO.
PERO EL FALTANTE TAMBIEN ES UTIL PARA BLANQUEAR OTRAS MERCADERIAS
RECOMENDACIÓN :1 MEJORAR EL ANALISIS DE RIESGO A TRAVES DE CONFECCION DE INDICES P.A./PESO/CONTENEDOR
RECOMENDACIÓN 2 :LOGISTICA SEGURAFOCO HACIA EL OPERADOR Y NO LA OPERACIÓNTRABAJO CONJUNTO CON ADMINISTRACION ES ESTADUALES
Shibu lijack
COMENTARIO SOBRE LA SEGURIDAD EN LA CADENA LOGISTICA
LA VISION ES IDENTIFICAR A AQUELLOS OPERADORES SEGUROS PARA DIRIGIR LOS ESFUERZOS HACIA EL RESTO
ES MUY IMPORTANTE ENTONCES AVANZAR EN EL RECONOCIMIENTO MUTUO.
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DECLARACION ADUANERAS INEXACTAS FALSIFICACION LA DECLARACION DE MERCADERIAS
POR VALORES SOSPECHOSAMENTE BAJOS ES UN INDICADOR DE RIESGO QUE SEGÚN LA MERCADERIA SE RELACIONA CON LA FALSIFICACION
EL RESULTADO ES LA VENTA EN EL PAIS, DE LO FALSO A VALORES ELEVADOS EVADIENDO EL IVA, SIRVIENDO DE RESPALDO UNA
DECLARACION DE ADUANA A PRECIO BAJO.
Recomendación 1 : SUFIJOS DE VALOR.
Recomendacin 2 : Gestion del riesgo sobre PA.
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PROBLEMAS DE FALSIFICACION
JUGUETES ELECTRONICA PILAS TEXTILES CELULARES CARTERAS
SE HA EVIDENCIADO QUE VALORES BAJOS SE RELACIONAN A LA FALSIFICACION
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LOS INTANGIBLES EN EL COMERCIO
INTERNACIONALACTUAL
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LA MIOPIA EN LA EXPLOTACION DEL GATT Y LA ESCASA EXPLOTACION DEL ARTC. 8 DEL ACUERDO
AL VALOR EN ADUANA SE ADICIONAN : Comisiones a cargo del comprador Costo, ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos,
diseños, y planos y croquis (GRATUITAMENTE PROPORCIONADOS) los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías el valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o utilización
posterior de las mercancías importadas que revierta directa o indirectamente al vendedor.
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DISEÑO Y REGALIA
SE IMPORTABA LA BOBINA DESDE BRASIL
SE ENCARGABA EL DISEÑO QUE SE PAGABA POR SEPARADO
SE PAGABA EL DISEÑO A BRASIL
SE PAGABA REGALIA 8% POR CADA UNIDAD DE VENTA A CASA MATRIZ
LA REGALIA RESPONDIA ADEMAS A UN PROYECTO DE INVERSION EN TECNOLOGIA (INPI), LA IMPORTACION DE ESTOS EQUIPOS TASA O% DE IVA
LA REGALIA SE DESCONTABA COMO UNA GASTO DEDUCIBLE DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA….
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CASO DE IMPORTACION DE BOBINAS DE PAPEL IMPRESO
REGALIA
BOBINAS DE PAPEL
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CASOI IMPORTACION DE PARTES DE ZAPATILLAS SE IMPORTABAN PARTES DE
ZAPATILLA DE PRESTIGIOSA MARCA – ALGUNOS CON MARCA OTROS SIN MARCA.
TODAS LAS PARTES SE UTILIZABAN EN PRODUCTOS COMERCIALIZADOS LUEGO EN ARGENTINA
POR CADA PRODUCTO VENDIDO CON EL COMPONENTE IMPORTADO SE PAGABA ENCONCEPTO DE REVERSION EL 10%
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RECOMENDACIONES ARTICULO 8 GATT CONSIDERAR LOS PCGA A LOS EFECTOS
DE :
IDENTIFICAR LAS PARTIDAS Y CONTRATOS ESTABLECER CRITERIOS DE REPARTICION DE
LOS CONCEPTOS.
TRABAJAR CON INFORMACION DEL SECTOR FINANCIERO (CRUCE ENTRE GIROS DE DIVISAS, DECLARACION ADUANERA Y DE IMPUESTOS SOBRE TODO EL IMPUESTO A LA RENTA)
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COMERCIO de SERVICIOSCOMERCIO ELECTRONICO DE BIENES Y SERVICIOS
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EL CASO ES SOBRE UN INGENIERO CONTRATADO PARA LA DIRECCION DE UN PROYECTO DE OBRA EN BRASILIA. COBRA 10 MILLONES DE REALES
DISEÑA Y TRAE CONSIGO LOS PLANOS EN UN CD (PASA POR ADUANA) Y SUPERVISA EL PROYECTO. SE LE PAGA DESDE UN TERCER PAIS O DESDE EL PAIS.
RECOMENDACIÓN : Control sobre las declaraciones en el sistema financiero para autorizar los giros de divisas al exterior
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EL MISMO CASO PERO LAS OPERACIONES SON ELECTRONICAS
EL MISMO CON LA PARTICIPACION DE VARIOS INGENIEROS EN CADA ETAPA, DE DIFERENTES PAISES, VEN LOS AVANCES DE OBRA EN SU COMPUTADOR….
RECOMENDACIÓN. SERVICIOS ELECTRONICOS : DEFINIR EN LA LEGISLACION CON PRECISION LOS HECHOS IMPONIBLES EJEMPLO 6TA DIRECTIVA IVA UE
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COMERCIO ELECTRONICO DE TANGIBLES Y SERVICIOS ASOCIADOS A LA INTERNET
ES EL CASO DE EMPRESAS INTERMEDIARIAS (EJEMPLO E BAY) POR UNA PARTE Y POR LA OTRA CASO GOOGLE, FACEBOOK, ETC….LA CUESTION DE LA SOBERANIA TRIBUTARIA……
RECOMENDACIÓN 1: ESTRATEGIAS DE CAPTACION DE INFORMACION (LA TARJETA DE CREDITO) EL COMPRADO DEBE CONOCER QUE LA AT ES INFORMADA SOBRE LA TRANSACCION.
RECOMENDACIÓN 2 : AGENTES DE RETENCION E INFORMACION.
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DESVIO DE IMPORTACIONES TEMPORARIAS
IMPORTACION DE INSUMO
PARA PROCESOEXPORTADOR
DESVIO Y VENTA EN EL
MERCADO INTERNO SIN
TRIBUTAR
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UTILIZACION DE EMPRESAS INEXISTENTES o CON ESCASA CAPACIDAD O CON IMPORTACIONES POR SOBRE SU CAPACIDADCASO “CERAMICA”
EMPRESAS INEXISTENTES
CONSTITUIDAS POR INSOLVENTES
SOLO PARA “APARECER EN ADUANA”, LUEGO EXTENDER “FACTURAS”
RECOMENDACIÓN 1 :Sistemas de percepción adicional
RECOMENDACIÓN 2 : GESTION DE RIESGO ADUANERO : Enfasis en el sujeto y no en la operación,.Accion : colocacion de MONTOS maximos a operar ,en la selectividad y generacion de mensajes a los agentes, para solicitar informacion adicional, etc…
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PROCESOS DE INTEGRACION DONDE SE HA ELIMINADO EL AEC – CASO UE
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DESVIOS HIDROVIA IMPORTACIONES
TERCEROS
EXPORTACIONES
PROPIAS
QUE RETORNAN
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AUTOROBO CARGA DE EXPORTACION
ADULTERACION DE PUERTAS DE CONTENEDORES PARA EXTRACCION DE LA CARGA Y NUEVA INTRODUCCION AL MERCADO INTERNO ADEMAS SE SOLICITABA LA DEVOLUCION DEL IVA…(TEMA APARTE….)
CASO “MANI”
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IMPORTACION EN CONSIGNACION“CASO KIWI”
MEDIANTE CONTRATOSSIMULADOS de MODALIDAD CONSIGNACIONSE DIFIERE EL PAGO DEL IVA Y SE REDUCE LA BASE IMPONIBLE
VALOR 100 UM EN CONSIGNACION
VENTA DEFNITIVA A 50 UM BASE IMPONIBLE
50 UM SE PAGAN EN CONCEPTO DE
ALQUILER Y PRESTAMO
50 UM SE PAGAN EN CONCEPTO DE
LO VENDIDO
SOBRE FACTURACION
INTRODUCCION
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MANIOBRA HABITUAL DE TRIANGULACION PARA EVADIR ANTIDUMPING
DIMPINGTRIANGULACION
ORIGEN PARA EVADIR
DUMPING
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ACUMULACION DE CREDITO Y ELUSION ANTIDUMPINGS
DIMPINGMENOR 100UMTRIANGULACION
VALOR 101 UM PARA EVADIR
DUMPING
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TRIANGULACION ACUMULACION DE
CREDITOS FISCALES EN EL IVA Y
REDUCCION BASE IMPONIBLE
IMPUESTO A LAS RENTAS
LA EMPRESA EN ARGENTINA TIENEN UN ESCASO O NULO MARGEN PARA LA EVASION DEL IVA EN LAS VENTAS EN EL MERCADO INTERNO EN RAZON DE LAS CARACTERISTICAS DE SU CADENA DE COMERCILIZACION.
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TRIANGULACION ACUMULACION DE
CREDITOS FISCALES EN EL IVA Y
REDUCCION BASE IMPONIBLE
IMPUESTO A LAS RENTAS BRASIL
100 U.M.
UK150 U.M.
ARGENTINA150 U.M.
INVOICES
BRASIL100 U.M.
UK – USA - LUXEMBURGO
50 U.M.
ARGENTINA150 U.M.
U$S
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TRIANGULACION ACUMULACION DE CREDITOS
FISCALES EN EL IVA Y
OBTENCION DE BONOS FISCALES REDUCCION BASE IMPONIBLE IMPUESTO A LAS
RENTAS
CARACTERISTICAS DE LA EMPRESA EN ARGENTINA FABRICANTE DE BIENES COMPRENDIDOS EN LA P.A. --- TIENE UN ESCASO O NULO MARGEN PARA LA EVASION DEL IVA EN LAS VENTAS EN EL MERCADO INTERNO EN RAZON DE LAS CARACTERISTICAS DE SU CADENA DE COMERCIALIZACION. (GARANTIAS) SE ABASTECE DE CREDITOS FISCALES ADEMAS CON FACTURAS APOCRIFAS
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TRIANGULACION ACUMULACION DE
CREDITOS FISCALES EN EL IVA Y
OBTENCION DE BONOS FISCALES REDUCCION BASE
IMPONIBLE IMPUESTO A LAS
RENTAS
CHINA100 U.M.
ROU150 U.M.
ARGENTINA150 U.M.
INVOICES.
BASE150 U.M.
IVA 20 U.M.
PAGO CON BONO FISCAL
IVA
ARGENTINAVENTA 200
ARGENTINABONO FISCAL
50 U.M.
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AL COMERCIAR
TODO EN
CIRCUITO FORMAL
NECESITA
CREDITO FISCAL
IVA
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Invoice desde ROU 150 UM
Importacion desde China 100 UM
Salida de 150 UM
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RECOMENDACIÓN FINAL
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Existen oportunidades de desarrollo que ofrecen las sinergias existentes ante la existencia de tributos, cuya base imponible en las importaciones no gestiona quien recibe el tributo, pero si es quien esta más cerca de la realidad económica.
Los colegas brasileños seguro han identificar tipos de fraudes como los aquí expuestos, y avanzaran en el diseño de planes, manuales y métodos definiendo el campo de actuación sobre un mismo problema, de las administraciones tanto estaduales como federal.-
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