presentacion diferido [compatibility mode]
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8/18/2019 Presentacion Diferido [Compatibility Mode]
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NIC 12Impuestos SobreLa Renta Diferidos
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Conceptos
básicos
Asuntos
especiales
Presentación y
Divulgación
Introducción
Impuestos Sobre La Renta
Diferidos
Desarrollos
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INTRODUCCION
• El principio contable de la distribución de impuestoentre períodos, consiste en la correcta distribucióncontable del gasto de impuesto sobre la renta en elejercicio en que causa dicho gasto y no en el año enque se paga
• Esto sucede, porque los períodos en que se devengano causan ciertos ingresos o gastos, de acuerdo aPCGA, no concuerdan en todos los casos, con los
ejercicios económicos en que deben considerarsecomo gravables o deducibles, de acuerdo con lasdisposiciones fiscales
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INTRODUCCION
• El impuesto sobre la renta es un gasto y como tal, esto
sujeto al concepto fundamental de su asociación con
los ingresos correspondientes.
• La asignación del gasto de impuesto sobre la renta
entre períodos es el problema principal y encierra la
mayoría de los efectos que originan las diferencias de
tiempo en el reconocimiento de ingresos o gastos.
Algunas transacciones afectan la determinación de la
utilidad contable en períodos diferentes a aquellos en
que son considerados en el cálculo de la renta
gravable.
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Determinación de diferencias
entre los activos y pasivos
financieros versus los fiscales
• 1.- Determinación de BG fiscal y BG financiero:
Posteriormente se identifican las diferencias y se
clasifican en temporales y permanentes. Aquellas
temporales son las que están sujetas al impuesto sobrela renta diferido. (FASB 109)
• 2.- Determinación de la base impositiva de los activos y
pasivos: Esta metodología la explicaremos con más
detalle y con ella se logra determinar directamente
cuáles son las diferencias temporales sujetas aimpuesto sobre la renta diferido (método del pasivo
sugerido por la NIC 12).
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Prueba de calentamiento
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Conceptos básicos
• La NIC 12 requiere el método de pasivo del balance general para
contabilizar los impuestos diferidos
• La razón subyacente es brindar una reflexión verdadera de las
consecuencias fiscales futuras de los activos y pasivos
• El método de pasivo del balance general se enfoca en las
diferencias temporales
• VSL-BASE IMPOSITIVA= DIFERENCIA TEMPORAL
• DIFERENCIA TEMPORAL*34%= ACTIVO O PASIVO DIFERIDO
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Conceptos básicos
Método de pasivo del balance general para calcular los impuestos
diferidos:
Valor en libros del activo/ pasivo X
Base impositiva del activo/ pasivo (X)
Diferencia temporal X
@ tasa fiscal aplicable X%
Activo/ pasivo de impuestos diferidos X
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La base impositiva de un activo es “el monto que será deducible para
fines fiscales de cualquier beneficio económico gravable, que entrará
a una empresa cuando recupere el valor en libros del activo”.
Esto es, Base impositiva = monto deducible futuro
PERO, si los beneficios económicos no serán gravables, la base
impositiva del activo es igual a su valor en libros.
MANUAL 2 , MANUAL 1 POCO TIEMPO
Conceptos básicos
Base impositiva de un activo
Base impositiva Diferencia
temporal Tasa fiscal ?
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Base impositiva de un activo
Ejemplo 1
Base impositiva = monto deducible futuro = 150
PRUEBA
La base impositiva de la máquina es:
Valor en libros 160
Menos: Montos gravables – 160
Más: Montos deducibles + 150
= Base impositiva = 150
MISMA
RESPUESTA
Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal
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Base impositiva de un activo
Ejemplo 2
Base impositiva = monto deducible futuro = NULO
PRUEBA
La base impositiva es:
Valor en libros 500
Menos: Montos gravables – 500
Más: Montos deducibles + Nulo
= Base impositiva = Nulo
Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal
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Conceptos básicos
Base impositiva de un pasivo
La base impositiva de un pasivo es “su valor en libros, menoscualquier monto que sea deducible para fines fiscales con respecto aese pasivo en períodos futuros”
Es decir, Base impositiva = Valor en libros – monto futuro deducible
En el caso de los i n g r e s o s q u e s e r ec i b e n p o r a d e l an t a d o , la baseimpositiva del pasivo resultante es “su valor en libros, menoscualquier monto del ingreso que no sea gravable en períodos futuros”
Es decir, base impositiva = valor en libros – monto no gravable en
futuro MANUAL 2, MANUAL 1 POCO TIEMPO
?Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal
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Base impositiva de un pasivo
Ejemplo 3
Base impositiva = Valor en libros – montos futuros deducibles
5.000 – NULO = 5.000
Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal
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Base impositiva de un pasivo
Ejemplo 4
Valor en libros (500 – 200)
Menos: Monto de ingreso recibido por
adelantado que ha aumentado el monto
gravable; es decir, ya se gravó
= Base impositiva
300
- 300
= Nulo
Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal
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Conceptos básicos
Método de pasivo del balance general para calcular los impuestos
diferidos:
Valor en libros del activo/ pasivo X
Base impositiva del activo/ pasivo (X)
Diferencia temporal X
@ tasa fiscal aplicable X%
Activo/ pasivo de impuestos diferidos X
Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal
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Valor en libros = ABase impositiva = BDiferencia temporal gravable = C
Diferencias temporales
Ejemplo de PPE (YG)
A
B
C Brindar mediante la cuenta deganancias y pérdidas a lastasas de impuesto sobre larenta
Valor
NBV
Base
impositiv a
Tiempo
Costo
C
C
Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal
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Diferencias temporales (YG)
Para los activos Para los pasivos
Si el valor enlibros
>
base impositiva
Diferencia temporal
gravable – Pasivo de
impuestos diferidos (DTL)
Diferencia temporal
deducible – Activo de
impuestos diferidos (DTA)
Si el valor en
libros
<
base impositiva
Diferencia temporal
deducible – Activo deimpuestos diferidos (DTA)
Diferencia temporal
gravable – Pasivo deimpuestos diferidos (DTL)
La diferencia que existe entre el valor en libros de un activo o de unpasivo en el balance general y su base impositiva puede ser gravableor deducible
Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal
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Conceptos básicos
?
Método de pasivo del balance general para calcular los
impuestos diferidos:
Valor en libros del activo/ pasivo X
Base impositiva del activo/ pasivo (X)
Diferencia temporal X
@ tasa fiscal aplicable X%
Activo/ pasivo de impuestos diferidos X
Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal
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Conceptos básicos
Asientos del libro diario
Situación Lugar en que se registra el
impuesto diferido
Regla general Estado de ganancias y pérdidas
Aumento del valor justo en el
momento de la adquisición Ajuste de la plusvalía
Transacción o suceso
reconocido en el patrimonio
Patrimonio
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Asuntos especiales
• Reconocimiento inicial
• Excepciones específicas
• Cuentas consolidadas
• Reconocimiento de los activos de impuestos diferidos
• Activos contabilizados al valor justo
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Reconocimiento inicial de
activos y pasivos
¿Relacionado con una
combinación de negocios?
¿Relacionado con una
combinación de negocios?
¿En el momento de la
transacción, afecta la ganancia
contable o ganancia gravable
(pérdida fiscal)?
¿En el momento de la
transacción, afecta la ganancia
contable o ganancia gravable
(pérdida fiscal)?
No reconocido
DTA/DTL
No reconocido
DTA/DTL
Reconocido DTA/DTLReconocido DTA/DTL
Si
Si
no
n o
Reconocimientoinicial
Excepcionesespecíficas
Cuentasconsolidadas
Activos por impuestos
diferidos
Activos alvalor justo ?
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Respuesta Pregunta 1
Reconocimiento inicial
• Es el reconocimiento inicial de un activo
• La transacción no está relacionada con la combinación de
negocios
• La transacción no afecta ni a la utilidad contable ni a la utilidadgravable (pérdida fiscal) en el momento de la transición
• No se debe reconocer ningún pasivo por impuesto diferido debido
a la regla de la exención del reconocimiento inicial.
Reconocimientoinicial
Excepcionesespecíficas
Cuentasconsolidadas
Activos por impuestos
diferidos
Activos alvalor justo
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Excepciones específicas
Combinaciones de negocios -
Plusvalía
• Se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido para todas las
diferencia temporales gravables, excepto al grado al que el pasivo
por impuesto diferido surja de el reconocimiento inicial de la
plusvalía.
Reconocimientoinicial
Excepcionesespecíficas
Cuentasconsolidadas
Activos por impuestos
diferidos
Activos alvalor justo
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Excepciones específicas
Inversiones
• No se reconocer el DTL cuando :
– El inversionista puede controlar el tiempo de la reversión de la
diferencia temporal y,
– Es probable que la diferencia no se revierta en un futuroinmediato
• Se reconoce el DTA sólo si:
– Las diferencias temporales se revertirán en un futuro inmediato
y la recuperación es probable.
Reconocimientoinicial
Excepcionesespecíficas
Cuentasconsolidadas
Activos por impuestos
diferidos
Activos alvalor justo
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Cuentas consolidadas
Diferencias temporales que surgen de:
• Aumentos de revaluación
• Rebajas recuperables del monto
Reconocimientoinicial
Excepcionesespecíficas
Cuentasconsolidadas
Activos por impuestos
diferidos
Activos alvalor justo
Diferencias temporales que surgen de:
• Eliminaciones entre- compañías
• Ganancias no distribuidas o pérdidas
acumuladas
• Reservas no distribuidas
• Movimientos de divisas
• Contabilidad de patrimonio
En el Estado Financiero individual
del inversionista:
comparar el valor en libro
de la inversión con la base impositiva
En la consolidación: comparar el
valor neto en libro del grupo
con la base impositiva
?
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Respuesta Pregunta 2
Cuentas consolidadas
Valor en libro- neto de la disposición para las ganancias
no realizada (cuentas consolidadas) 90
Base impositiva– valor neto en libro antes de las
disposiciones de deducción
100
Diferencia temporal deducible 10
Tasa fiscal aplicable = 40% (tasa fiscal de la filial)
Activo por impuesto diferido (10 a 40%) 4
Reconocimientoinicial
Excepcionesespecíficas
Cuentasconsolidadas
Activos por impuestos
diferidos
Activos alvalor justo
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Reconocimiento de activos por
impuestos diferidos (DTA)
• Se debe reconocer un activo por impuesto diferido para todas las
diferencias temporales deducibles, al grado en el que sea probable
que esté disponible la utilidad gravable contra la cual se pueda
utilizar la diferencia temporal deducible..
• Pero, siempre se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido (a
menos que se aplique la excepción de la regla del reconocimiento
inicial)
Reconocimientoinicial
Excepcionesespecíficas
Cuentasconsolidadas
Activos por impuestos
diferidos
Activos alvalor justo
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Reconocimiento de activos
por impuestos diferidos (DTA)
Suficiente DTL disponible, relacionado
con la misma autoridad fiscal y la
misma entidad en el mismo ejercicio
Probable ganancia gravable suficientepara la misma autoridad fiscal en la
misma entidad en el período de
reversión del DTA
n o
Si
Si
Se reconoce el DTA
n o
¿Existen Oportunidades de planificación
fiscal disponibles para crear gananciasgravables?
No se reconoce el DTA
Si
n o
?Reconocimiento
inicialExcepcionesespecíficas
Cuentasconsolidadas
Activos por impuestos diferidos
Activos alvalor justo
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Respuesta Pregunta 3
Reconocimiento del DTA
(Paso 1)• El monto de la diferencia gravable disponible, que origina un pasivo
por impuesto diferido y que será revertido en el mismo ejercicio quelas diferencias temporales deducibles es 40.000.
• No es probable que la compañía vaya a tener ganancias gravablessuficientes en el ejercicio en el que se deducirán las diferenciastemporales deducibles debido a que la compañía tiene una historiade pérdidas recientes.
• No hay oportunidades de planificación fiscal
Reconocimientoinicial
Excepcionesespecíficas
Cuentasconsolidadas
Activos por impuestos diferidos
Activos alvalor justo
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Respuesta Pregunta 3
Reconocimiento del DTA
(Paso 2)Monto de
diferencia
temporales
Monto del
impuesto
diferido
Diferencias temporales
gravables
(40.000) (12.000)
Diferencias temporales
deducibles
40.000 12.000
Activo (pasivo) por impuesto diferido en elbalance general del 31 de diciembre 20X1
Nula
Reconocimientoinicial
Excepcionesespecíficas
Cuentasconsolidadas
Activos por impuestos diferidos
Activos alvalor justo
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Activos cargados al valor justo
• La revaluación de un activo podría originar una diferencia temporal
entre el valor en libro de este activo y su base impositiva
• La diferencia temporal da origen a un pasivo o activo por impuesto
diferido. Esto es cierto aún si:
– No se considera la disposición del activo
– El impuesto sobre la plusvalía se difiere si se reinvierten las
ganancias de la disposición
?Reconocimientoinicial Excepcionesespecíficas Cuentasconsolidadas Activos por impuestos diferidos Activos alvalor justo
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Respuesta Pregunta 4
Activos cargados al valor justo
Reconocimiento del pasivo por impuesto diferido:
Diferencia
temporal DTL potencial
DTL
reconocido
En el reconocimientoinicial
1.000 300(1.000 x 30%)
Nulo
Final del año 1 900
(1.000 – 100)
270
(900 x 30%) Nulo
Inicio del año 2
(después de larevaluación)
1,100
(900 + 200)
330
(1.100 x 30%)
60
(200 x 30%)
?Reconocimiento
inicialExcepcionesespecíficas
Cuentasconsolidadas
Activos por impuestos diferidos
Activos alvalor justo
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Respuesta Pregunta 5
Activos cargados al valor justo
Valor en libro (valor justo el 31 de diciembre 20X3) 500
Ganancia gravable futura (500)
Monto deducible futuro 400
Base impositiva 400
Diferencia temporal (500 – 400) 100
Pasivo por impuesto diferido (100 @ 40%) 40
Reconocimientoinicial
Excepcionesespecíficas
Cuentasconsolidadas
Activos por impuestos diferidos
Activos alvalor justo
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Ejercicio comparado
FAS109 vs NIC12
Base fiscal para la cuenta por cobrar:
Valor en libros 120
- Ingresos futuros -20
+ Gasto deduc. futuros +0
Base fiscal 100
Diferencia temporal 20
Base fiscal para la cuenta por pagar:
Valor en libros 120
- Gasto deducible futuros -0
Base fiscal 120
Diferencia temporal 0
Venprecar IBH
CxC CxP Consolidado
Base contable 120.0 (120.0) 0.0
Base Fiscal (100.0) 0.0 (100.0)
Diferencias 20.0 (120.0) (100.0)
Diferencia Permanente 0.0 120.0 120.0
Diferencia Temporal 20.0 0.0 20.0
Tasa de ISLR 34% 0% 34%
Impuesto Diferido 6.8 0.0 6.8
FASB109 NIC12
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Presentación
• Se deben presentar los activo y pasivos por impuestos diferidosseparados de otros activos y pasivos
• Los saldos de impuestos diferidos nunca son actuales
• Se debe compensar los activos y pasivos por impuestos diferidos si:
– Existe el derecho legal para deducirlos
– Están relacionados con la misma autoridad
• Gastos por impuesto (ingresos) relacionados con la ganancias o
pérdidas de las actividades ordinarias deben presentarse en la parteprincipal del estado de ganancias y pérdidas
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Requerimientos de divulgación
Conciliación de gastos por impuestos
2003
Ganancias previas al impuesto sobre la renta X
Gastos por impuesto sobre la renta a la tasa impositiva aplicable 40% X
Efecto del impuesto diferido debido al cambio en la tasa impositiva X
Efecto de tasas impositivas diferentes en otros países X
Ganancias no sujetas a impuestos (X)
Gastos no deducibles para fines de impuestos X
Uso de pérdidas fiscales no reconocidas previamente (X)
Gastos por impuesto sobre la renta X
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Desarrollos recientes
Proyecto de convergencia de IASB – FASB
La IASB ha acordado tentativamente los siguientes cambios:
– No más excepciones para las diferencia temporales que surjan en
relación con:
• El reconocimiento inicial de activos y pasivos• Inversiones
– Algunos saldos de impuestos diferidos deben presentarse como si
fueran actuales
Efectos de las nuevas NIIF
– NIIF 2: Enmiendas para los impuestos actuales y diferidos quesurjan de las transacciones de pago basado en las acciones
– NIIF 3: Enmiendas relacionadas con combinaciones de negocios
(es decir, plusvalía)
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Conclusión
• ¿Qué información necesitamos referente a los impuestos diferidos?
• ¿Necesitamos ayuda?
• ¿Alguna pregunta?
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© 2004 . Espiñeira, Sheldon y Asociados. Todos los derechos reservados. “PricewaterhouseCoopers” se refiere a la firma venezolana Espiñeira,Sheldon y Asociados, o según el contexto, a la red de firmas miembro de
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