contabilidad del impuesto diferido (nic 12)

5/10/2018 Contabilidad del Impuesto Diferido (NIC 12) - slidepdf.com

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CONTABILIZACIÓN DE IMPUESTO

SOBRE LA RENTA (NIC 12)

sbasociados@cantv.net22 de febrero de 2007

Normativa

NIC 12 – Contabilización de Impuesto sobre La Renta

Establece el tratamiento contable y la forma deinformar el efecto del Impuesto sobre la renta,derivado de las actividades de una entidaddurante los períodos corriente y futuros, enconcordancia con el resultado antes deimpuesto sobre la renta.

Contempla el reconocimiento de:Activos y Pasivos por impuestos diferidos.Pérdidas y créditos fiscales no utilizados y

Su presentación y revelación

OBJETIVOS

Normativa aplicable

La LISR establece criterios para determinar laopor tun idad y cuant ía de l os i ng res osgravables y de los costos y gastos deduciblesen un período, a los efectos de cuantificar lautilidad sujeta al impuesto sobre la renta uo t ros c réd i tos f i sca les que pueden ser

trasladados a períodos futuros

L o s i n g r e s o s , c o s t o s y g a s t o sd e t e r m i n a d o s d e c o n f o r m i d a d c o nprincipios de contabil idad de aceptación

g e n e r a l , n o n e c e s a r i a m e n t e s o nconsiderados como ta les, en e l m ismoperíodo , en el resultado fiscal.

Diferentes criterios de medición yreconocimiento

En laEn la

ContabilidadContabilidad

En la LISREn la LISR

Los criterios

de medición y oportunidad

de reconocimiento

Las consecuencias fiscales de unatransacción financiera no determina

necesariamente su tratamiento contable

Difieren

Criterios de reconocimiento en la LISR

Principios

•Renta Mundial

Disponibilidad

•Anualidad

•Autonomía del ejercicio

•Enriquecimiento Neto

Los tratadistas de este impuesto directo identifican los siguientes:

Enriquecimiento Neto

“ Artículo 4. Son enriquecimientos netos los incrementos de

patrimonio que resulten después de restar de los ingresos brutos,los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio,respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajustepor inflación previsto en esta Ley”.

Ingreso Bruto (IB) 100

(menos) Costos (C) -30

RENTA BRUTA 70

(menos) Deducciones (Gastos) (G) -50

RENTA NETA 20

(mas/menos)Ajuste por Inflación 15

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE 35

Renta Global

“ Artículo 4. “A los fines de la determinación del enriquecimiento

neto de fuente extranjera se aplicarán las normas de la presenteLey, determinantes de los ingresos, costos y deducciones de losenriquecimientos de fuente territorial”.

RENTA GLOBALRENTA GLOBAL

IBe- (Ce +Ge)

IBt- (Ct + Gt)

Renta NetaOperativa

Renta NetaExtraterritorial

(mas/menos)

Renta NetaOperativa Ajustada

Disponibilidad

En el momento que sonEn el momento que son pagadospagados CobradoCobrado

En el momento que sonEn el momento que son devengadosdevengados

En el momento en queEn el momento en que se realizan lasse realizan lasoperacionesoperaciones que los producenque los producen

Se refiere al momento en que el ingreso seconsidera disponible a los efectos del gravamen;

cuando se encuentra efectivamente en poder delcontribuyente, de manera que éste lo pueda usar,gozar y disponer sin limitación alguna.

DevengadoDevengado

CausadoCausado

m e n t o s

Se considerarán disponibles

en el momento en que son pagados

la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles,incluidos los derivados de regalías y demás participacionesanálogas.

los dividendos. los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia.

por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles. la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas.

la cesión del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles,incluidos los derivados de regalías y demás participacionesanálogas.

los dividendos. los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia. por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles. la enajenación de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas.

Disponibilidad

desde que se Causen

Todos los demás enriquecimientos distintos a las enumeradas anteriormentese considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que losproducen. Ejemplos:

Ventas comerciales de bienes muebles. Honorarios Mercantiles (Comisiones). Diferencias en cambio. Reajuste por inflación.

Todos los demás enriquecimientos distintos a las enumeradas anteriormentese considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que losproducen. Ejemplos:

Ventas comerciales de bienes muebles. Honorarios Mercantiles (Comisiones). Diferencias en cambio. Reajuste por inflación.

Disponibilidad

En todos los casos, los abonos en cuenta se considerarán comopagos, salvo prueba en contrario.En todos los casos, los abonos en cuenta se considerarán comopagos, salvo prueba en contrario.

Se considerarán disponibles

en el momento en que son devengados

Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos,empresas de seguros u otras instituciones de crédito.

Los provenientes de créditos concedidos por cualquier contribuyente,excepto las personas naturales.

Los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles.Las cesiones de créditos cuyo producto sea recuperado en varias

anualidades.Las operaciones de descuento cuyo producto sea recuperado en varias

anualidades.

Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por bancos,empresas de seguros u otras instituciones de crédito.

Los provenientes de créditos concedidos por cualquier contribuyente,excepto las personas naturales.

Los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles.Las cesiones de créditos cuyo producto sea recuperado en varias

anualidades.Las operaciones de descuento cuyo producto sea recuperado en varias

anualidades.

Disponibilidad

DevengadoDevengado significasignificavencido y no cobradovencido y no cobrado

Anualidad y Autonomía del Ejercicio

AutonomAutonomíía del Ejercicioa del EjercicioAnualidadAnualidad

El período en el cual secomputan los ingresos,

costos y gastos a losefectos de la declaraciónde impuesto sobre larenta es generalmente unaño.

Tanto los ingresos como loscostos y gastos registrados

d e b e n c o r r e s p o n d e r alpropio ejercicio en el cual sehan generado (Art. 51 LISR).

Consideraciones de Costos,deducciones, rebajas y pérdidas

(Actividad)

TratamientoTratamiento

Impuesto sobre la renta

constituye un gasto para la entidad y como tal debeconsiderarse en relación con los ingresos que leson propios, todo ello baja el concepto de que losingresos, costos y gastos deben corresponderse

en el tiempo.

Alcance de la NIC 12

a) Los ingresos, costos y gastos incluidos en la renta gravable de unperíodo poster ior al año en que el los son reconocidos en losresultados financieros antes de ISLR.

b) Otras operaciones que crean diferencias entre las bases tributariasde activos y pasivos y sus montos para propósitos financieros.

c) Pérdida o créditos fiscales que crean diferencias entre las basestributarias de act ivo s y pa s ivos y sus monto s para propósitosfinancieros.

Esta dec larac ión es ta bl ec e l a f o r m a d ereconocer el impuesto sobre la renta causadoen el período corriente y sus consecuenciasfiscales

Así como

Campo de acciónCampo de acción

El impuesto sobre la renta de fuente territorial y extranjera.

Las operaciones nacionales y extranjeras de una entidad que sonconsolidadas, combinadas o contabilizadas por el método de

participación patrimonial. Las entidades extranjeras que preparan sus estados financieros de

acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados enVenezuela.

Este reconoc imien to es ap l i cab le enVenezuela a :

Alcance

Conceptos, Reconocimiento y Medición

Son diferencias entre la base tributaria de un activo opasivo y su monto en los estados f inancieros queresultaran en montos gravables o deducibles en

períodos futuros cuando dicho monto sea recuperadoo pagado, respectivamente.

Diferencias

temporales

importe en libros

de un activo o un pasivo

el valor que constituye

la base fiscal (BF)

Las diferencias temporales

son las divergencias que existen entre

es el importe atribuido,

para fines fiscales,

a dicho activo o pasivo.

DeduciblesDeduciblesGravablesGravablesdan lugar a cantidades queson imponibles al determinar

la ganancia (pérdida) fiscalcorrespondiente a ejerciciosfuturos, cuando el importe enl i b r o s d e l a c t i v o s e arecuperado o el del pasivo sealiquidado.

dan lugar a cantidades queson deducibles al determinar

la ganancia (pérdida) fiscalcorrespondiente a ejerciciosfuturos, cuando el importeen l ibros del act ivo searecuperado o el del pasivosea liquidado.

Diferencias temporales

Todo Activo lleva inherente la suposición de que suimporte en l ibros se recuperará en forma debeneficios económicos, que la empresa recibirá en elfuturo.

Cuando VSL>BF el importe de los beneficios económicosimponibles excederá al importe fiscalmente deducible deese activo.

En la medida que la empresa recupere el importe en libros delactivo, la diferencia temporal deducible irá revirtiendo y tendrá una

ganancia imponible

Diferencias temporales Deducibles

Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo está

i n h e r e n t e l a e x p e c t a t i v a d e q u e l a c a n t i d a dcorrespondiente será liquidada, en futuros ejercicios,por medio de una salida de recursos que incorporenbeneficios económicos

Tales recursos p u e d e n s e r g r a v a d o s para ladeterminación de la ganancia fiscal en ejerciciosposteriores.

Se producirá una diferencia temporal.

De acuerdo con ello, aparecerá un pasivo por impuestos diferidos,respecto a los impuestos sobre las ganancias que se pagaran en

ejercicios posteriores

Diferencias temporales Gravables

E.- ESTADO DEMOSTRATIVO DE INGRESOS, COSTOS, GASTOS, Y CONCILIACION FISCAL DE RENTAS

GASTOS DATOS CONTABLES

1 EXPORTACIONES 701 - 9 35 SUELDOS Y SALARIOS 735 225 5

2 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PUBLICO 702 3.000 8 36 INTERESES SOBRE CREDITOS 736 116 4

3 VENTAS BRUTAS AL SECTOR PRIVADO 703 7 37 CONTRIBUCIONES SOCIALES 737 50 3

4 VENTAS DE INMUELES A CREDITO 704 - 6 38 PRESTACIONES SOCIALES 738 80 2

5 REGALIAS NO MINERAS Y ANALOGAS 705 - 5 39 GASTO DE ADMON. Y CONSERVACION DE INMB. 739 100

6 REGALIAS MINERAS Y PARTICIPACIONES 706 - 4 40 GASTO DE ADMINISTRACION DE REGALIAS 740 102 0

7 INTERESES SOBRE CREDITO 707 - 3 41 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 741 900 9

8 ARRENDAMIENTOS Y SUBARRENDAMIENTOS 708 2 42 OTROS GASTOS 742 20 8

9 OTROS INGRESOS 709 2.500 1 43 TOTAL GASTOS ( 35 +….. +42 ) 743 1.593 7

10 MENOS DEVOLUCIONES REBAJAS Y DTOS 710 - 0 44 UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO CONTABLE 744 1.907 6

11 TOTAL INGRESOS NETOS 711 5.500 9 CONCILIACION FISCAL DE RENTAS

COSTO DE VENTAS MAS:

12 INVENTARIO INICIAL 712 1.000 8 45 CONTRIBUCIONES SOCIALES NO PAGADAS 745 10 5

13 COMPRAS NETAS NACIONAL 713 1.200 7 46 RESERVAS, PROVISIONES Y APARTADOS 746 125 4

14 COMPRAS NETAS EXTERIOR 714 - 6 47 MULTAS Y SANCIONES PECUNARIAS 747 10 3

15 TOTAL COMPRAS NETAS ( 13 + 14 ) 715 2.200 5 48 GASTOS DEL EJERCICIO ANTERIOR NO PAGADOS 748 10 2

16 TOTAL MERCANCIAS DISPONIBLES 716 3.200 4 49 INGRESOS DEL EJERCICIOS ANTERIORES 749 11 1

17 MENOS INVENTARIO FINAL 717 1.200 3 50 EXCEDENTES DE SUELDOS A DIRECTORES 750 - 0

18 COSTO DE VENTA MERCANCIAS VENDIDAS 718 2.000 2 51 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 751 135 9

19 INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS 719 1 52 OTROS 752 - 8

20 COMPRAS NETAS DE MATERIAS PRIMAS 720 0 53 UTILIDAD AJUSTE POR INFLACION 753 - 7

21 MENOS INVENTARIO FINAL DE MP 721 9 54 TOTAL ( 45 + … + 53) 754 301 6

22 MANO DE OBRA DIRECTA 722 8 MENOS:

23 COSTO PRIMO (19 + 20 - 21 + 22 ) 723 - 7 56 INGRESOS CONTABILIZADOS Y NO COBRADOS 756 25 4

24 OTRAS REMUNERACIOES 724 6 57 GASTOS DEL EJERCICIOS ANTERIOR PAGADOS 757 16 3

25CONTRIBUCIONES

58 DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES Y OTROS758 2

26 COMPRA DE BIENES Y SERVICIO 726 4 59 PERDIDA AJUSTE POR INFLACION 759 350 1

27 INVENTARIO INICIAL DE PC 727 3 60 TOTAL ( 56 + … + 59 ) 760 391 0

28 MENOS INVENTARIO FINAL DE PC 728 2 61 UTILIDAD O PERDIDA FISCAL ( 44 + 54 - 60 ) 761 1.817 9

29 INVENTARIO INICIAL DE PT 729 1 62 762 8

30 MENOS INVENTARIO FINAL DE PT 730 0

31 COSTO DE VENTA DE PT 731 - 9 63 MENOS : RENTAS S A I. PROPORCIONALES 764 6

32 OTROS COSTOS DE VENTAS 732 8

33 COSTOS DE SERVICIOS 733 7 64 763 1.817 7

34 TOTAL COSTOS DE VENTAS ( 18 + 31 + 32 + 33 734 2.000 6

INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD DATOS CONTABLES

ENRIQUECIMIENTO NETO O PERDIDA FISCAL

Diferencias temporales(Actividad)

ActivoActivo

El Impuesto DiferidoEl Impuesto Diferido

Son las cant idades de impuestossobre las ganancias a recuperar enejercicios futuros, relacionadas con:

l a s d i f e r e n c i a s temporalesdeducibles;

la compensación de pérdidas de

ejercicios anteriores, que no hansido objeto de deducción fiscal; y

la compensación d e c r éditos noutilizados procedentes de ejerciciosanteriores.

PasivoPasivo

son las cantidades de impuestossobre las ganancias a pagar enejercicios futuros, relacionadas conl a s d i f e r e n c i a s temporalesgravables.

Beneficios aplicables a períodos futuros

Tales como:Pérdida fiscales trasladables,

Rebajas por nuevas inversiones,

Crédito de impuesto a los activos empresariales y

Otras rebajas y beneficios aplicables.

SonSonSon deducciones o cr Son deducciones o cr ééditos queditos que no puedenno puedenser utilizadosser utilizados en la declaracien la declaracióón de impuestosn de impuestosdurante el per durante el per ííodo.odo.

Pueden ser aplicadosPueden ser aplicados a per a per ííodos futurosodos futurospara reducir la renta gravable o los impuestospara reducir la renta gravable o los impuestospor causar en apor causar en añños futuros.os futuros.

Que fueron informadas en la declaración de impuesto del período en curso.

Reconocimiento

Toda entidad debe reconocer un impuestodiferido activo o pasivo, por

Todas las diferencias temporales existentes.

Los beneficios aplicables a períodos futuros.

Reconocimiento

El impuesto diferido activo de cualquier beneficiofiscal existente debe registrarse a su valor neto derealización cuando, basados en las evidenciasdisponibles, no se espera que una porción se rárealizada en el futuro

Sobre aquellos períodos en los cuales no se haya reconocido el impuesto diferidoy que se hayan acumulado diferencias temporales, se deberá reconocer, en elperíodo que comience a tener utilidad, por las diferencias temporales acumuladashasta el grado en que las utilidades gravables futuras permitan recuperar elimpuesto diferido

Un impuesto diferido activo se reconoce solamentesi la probabilidad de su recuperación esta asegurada.

Una entidad que haya tenido pérdidas fiscalescontinuas durante varios períodos no deberíaregistrar impuestos diferidos. No obstante

Impuesto Diferido(Actividad)

En el caso de un impuesto diferido activo o pasivo adquirido en una

combinación mercantil contabilizada por el método de compra, elgasto de impuesto se afecta a partir de la fecha de la combinación.

El gasto de impuesto sobre la renta se afecta por los

cambios que ocurran en el impuesto diferido activo

o pasivo durante el período.

Registro

Identificar:

(1) Los tipos y montos de cada diferencia temporal existente y(2) La naturaleza y monto de los beneficios o gastos aplicables a

períodos futuros, así como las fechas de vencimiento. Determinar el impuesto diferido activo por las diferencias

temporales deducibles y los beneficios fiscales aplicables aperíodos futuros, utilizando la tarifa de impuesto aplicable.

Determinar el impuesto diferido pasivo para las diferenciastemporales gravables, utilizando la tarifa de impuesto aplicable.

Procedimiento

Reducir el impuesto diferido activo mediante una provisión

para valuación si, basado en la ponderación de las evidenciasdisponibles, es probable que alguna porción o todo del impuestodiferido activo no será realizado.

Reducir el impuesto diferido activo mediante una provisión

para valuación si, basado en la ponderación de las evidenciasdisponibles, es probable que alguna porción o todo del impuestodiferido activo no será realizado.

Provisión de impuesto Diferido (Sólo en la DPC 3)ProvisiProvisióón de impuesto Diferido (Sn de impuesto Diferido (Sóólo en la DPC 3)lo en la DPC 3)

Los activos y pasivos por impuesto diferido deben ser ajustadosLos activos y pasivos por impuesto diferido deben ser ajustados

Cuando se apliquen distintas tarifas de impuesto a la utilidad gravable,el impuesto diferido activo y pasivo se calcula aplicando una tarifapromedio en las mismas tarifas.

aplicando las tarifas de impuesto que se espera estaránvigentes cuando los activos se realicen o los pasivos seliquiden, con base en las tarifas de impuesto establecidasen la LISR vigente para la fecha del balance general o a las

nuevas tarifas que hayan sido decretadas

aplicando las tarifas de impuesto que se espera estaránvigentes cuando los activos se realicen o los pasivos seliquiden, con base en las tarifas de impuesto establecidasen la LISR vigente para la fecha del balance general o a las

nuevas tarifas que hayan sido decretadas

El efecto de esos cambios debe ser reconocido enlos resultados del período corriente en el cual ocurrantales cambios.

Tarifas

Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadosy participaciones en negocios conjunto

a) Por la existencia de utilidades no distribuidas o déficit acumulado en lasubsidiarias, sucursales, asociadas o negocios conjuntos;

b) Por las diferencias de cambio, cuando la controladora y su subsidiariaestén situadas en diferentes países, o

c) Por una reducción en el valor en libros de las inversiones en una asociada,coma consecuencia de haber disminuido el importe recuperable de lamisma

d) En los estados financieros consolidados, una diferencia temporal puedeser diferente a la diferencia temporal registrada en los estados financierosindividuales de la inversora, si esta contabiliza, en sus estados financieros,la inversión al costo o por su valor ajustado.

Existen diferencias temporales cuando el valor en libros de las inversiones financieras ensubsidiarias, sucursales y asociadas, o de lasparticipaciones en negocios conjuntos seadiferente de su base fiscal.

Tales diferencias pueden surgir por ejemplo:

Métodos

Combinación de Negocios

Método de Adquisición:Los valores asignados a los activosy pasivos adquiridos pueden ser diferentes en sus bases fiscales yfinancieras.

Un impuesto diferido debe ser reconocido, de conformidad con loestablecido en esta Declaración,por el efecto en el gasto de impuestoen los períodos futuros de esasdiferencias.

Combinaciones de Negocios

Método de fusión de intereses:No se genera impuesto diferido nuevo.

La compañía que continúa las operacionesde las otras compañías que se funcionandeberá reconocer el impuesto diferido,

las diferencias temporales y los beneficiosde pérdidas fiscales trasladables de esasotras compañías

El adquiriente puede utilizar los beneficios de pérdidasy cr éditos fiscales propios o de la adquirida noutilizados para compensar futuras utilidades gravables

Cuando no reconoció un activo por impuesto diferido de laentidad adquirida a la fecha de una combinación mercantil,y dicho activo es reconocido posteriormente en los el

i ngreso resu l tan te se reconoce en e l estado deoperaciones.

En una combinación mercantil contabilizada por

el método de compra

A la fecha de la combinación mercantil, la entidad adquirida puede tener unaprovisión para valuación de un impuesto diferido y que consiguiera, bajo lasnuevas circunstancias, ser utilizados.

Al reconocer los beneficios de esas di ferencias temporales, la e ntidadadquiriente debe aplicar ese beneficio en este orden:

Para reducir a cero cualquier plusvalía relacionada con la adquisición,

Para reducir a cero cualquier otro activo intangible relacionado con laadquisición, y

Para reducir el gasto de impuesto.

exista una seguridad razonable de queexista una seguridad razonable de que habr habr áá renta gravablerenta gravable en el futuroen el futuro

que permitanque permitan la recuperacila recuperacióónn de esos beneficios fiscalesde esos beneficios fiscales

PERDIDAS FISCALES TRASLADABLES Y CREDITOSFISCALES NO UTILIZADOS

Se deber Se deber áá reconocer un activo por impuesto diferidoreconocer un activo por impuesto diferido por el efectopor el efecto

de las pde las péérdidas fiscales trasladables a per rdidas fiscales trasladables a per ííodos futuras y de losodos futuras y de loscr cr ééditos fiscales no utilizados al final de un per ditos fiscales no utilizados al final de un per ííodo, siempre y cuandoodo, siempre y cuando

Una ent idad que tenga una historia de pérdidas

recientes podría ser una evidencia de que el beneficiode las pérdidas fiscales trasladables o de los créditosfiscales no utilizados, no se podrán realizar y, enconsecuencia, no deberá reconocerse un impuestodiferido activo en esas circunstancias.

Debe hacerse en una forma racional y consistenteDebe hacerse en una forma racional y consistente

La asignación del gasto de impuesto y del impuesto diferido a cadauno de los componentes del grupo, reúne esos criterios.

En este caso, la suma de los montos asignados a cada integrante del

grupo podrá diferir del monto consolidado, sobre todo cuando hayatransacciones entre las entidades integrantes del grupo.

No obstante, el criterio es satisfecho después de dar consideración alos ajustes y eliminaciones que normalmente se hacen en lapreparación de estados financieros consolidadas o combinados.

El monto consolidado del gasto de impuesto y del impuesto diferido deun grupo de entidades que consolidan o combinan deberá calcularse enforma consolidada con base en el estado consolidado de operaciones ydeberá ser asignado entre los integrantes del grupo cuando esasentidades emiten estados financieros por separado.

Ubicación del gasto de Impuesto sobre laRenta

Las partidas de impuesto diferidoclasificadas como activo y pasivocirculante podrán compensarse ypresentarse como una sola partidaindividual.

No se permite la compensación departidas circulantes con partidas nocirculantes

El impuesto diferido activo y pasivo deben presentarse en el balancegeneral separadamente de los activos y pasivos derivados de losimpuestos sobre las ganancias y de los otros activos y pasivos, salvocuando los montos involucrados sean de poca significación,haciéndose la revelación en una nota a los estados financieros.

el impuesto diferido activo y pasivo deberán clasificarse coma activo

circulante y/o pasivo circulante, con base en la clasificación del activoo pasivo que les dio origen.

Un impuesto diferido que no este relacionado con un activo o pasivoespecifico del balance general, deben ser clasificados de acuerdo conla fecha en que se espera que esos beneficios fiscales seanrecuperados.

PRESENTACION

En los casos de consolidación o combinación tampoco se permite lacompensación de un impuesto diferido activo con un impuestodiferido pasivo atribuibles a distintas entidades de un grupo que soncontribuyentes por separado.

Una entidad podrá compensar y presentar como una sola partida en elbalance, el impuesto por pagar y el impuesto por cobrar, solamente siesa entidad tiene el derecho legal de compensar los montosreconocidos.

El gasto por impuesto sobre la renta y el impuesto diferido atribuiblesa las operaciones continuas deben presentarse por separado en elestado de operaciones, formando ambas una sola partida de gasto o

ingreso a ser deducida o agregada a la utilidad o pérdida antes delimpuesto sobre la renta y las partidas.

PRESENTACION

Los componentes mas significativos del gasto de impuesto atribuible a lasoperaciones continuas para cada período presentado deben revelarse por separado en los estados financieros o en las notas a los mismos:

El gasto por impuesto contiene;El gasto (ingreso) por impuesto diferido relacionado con el origen

y reversión de diferencias temporales;El beneficio derivado de las pérdidas fiscales trasladables;El beneficio fiscal por las nuevas inversiones e IAE

Ajustes al impuesto diferido activo o pasivo por los cambios ocurridos en laley fiscal o en las tarifas o por un cambio en la situación fiscal de la entidad.

Ajustes al saldo inicial de una provisión para valuación del impuesto diferidodebido a un cambio en la circunstancias que dio motivo para cambiar el criterioacerca de la realización del impuesto diferido activo en períodos futuros .

Revelación

El monto del gasto de impuesto asignado a las operaciones continuas y el montoasignado a otras partidas, para cada período en que eras partidas se presenten.

Las entidades deben presentar una conciliación, utilizando porcentajes o montos

en bolívares, entre el gasto de impuesto aplicable a las operaciones continuasinformado en el estado de operaciones y el monto de impuesto que tendríaresultaría de aplicar la tarifa de impuesto vigente a la utilidad antes de impuestode las operaciones continuas; para los montos y la naturaleza de las partidasmás significativas.

Deben revelarse los montos y fechas de vencimiento de las pérdidas y créditosfiscales no utilizados.

Los principales componentes o partidas que generaron el impuesto diferido netoactivo o pasivo reconocido en el balance general deben ser revelados.

Revelación

Ejercicio 1(Actividad)

EJERCICIO 1IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Ejercicio 1,C.A.

31 de diciembre de 2005

(En miles de bolívares)

Saldos según libros al 31/12 2005 2004

Activos sujetos a consideración fiscal Diferido Cuenta en Balance

Provisión cuentas incobrables Activo Cuenta por cobrar 547.640 545.601

Pérdidas por intercambio en divisa no utilizada Activo Bancos - 117.000

Provisión obsolescencia de inventarios Activo Inventarios 53.871 38.373

Arrendamientos pendientes por cobrar Pasivo Otras cuentas por cobrar 3.000 -

Cuentas por cobrar por venta de inmuebles Pasivo Otras cuentas por cobrar 12.000 9.000

Activo Fijo Ajustado (Fiscal - Financiero ) Activo/(Pasivo) Activo Fijo - -

Inventarios Ajustado (Fiscal - Financiero ) Activo/(Pasivo) Inventarios 806.500 302.500

Pasivos sujetos a consideración fiscal

Provisión SSO Activo Gastos acumulados por pagar 72.575 24.436

Provisión INCE Activo Gastos acumulados por pagar 9.981 9.981

Provisión Despidos Injustificados (parte doble) Activo Gastos acumulados por pagar 84.715 158.297

Provisión Regalias y Derechos de Autor Activo Gastos acumulados por pagar 179.624 175.957

Pasivos no documentados Activo Cuentas por pagar 2.500 1.125 Gastos de Investigación y desarrollo no pagados Activo Cuentas por pagar 3.000 5.000

Otras provisiones: Activo Gastos acumulados por pagar 1.100 200

PARTIDAS SIN REGISTROS CONTABLES

Pérdidas trasladables por aplicar Activo No registrado en Balance 650.144 546.544

Rebajas por nuevas inversiones por aprovechar Activo No registrado en Balance 25.000 35.000

EJERCICIO 1IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO

Ejercicio 1,C.A.

31 de diciembre de 2005

2005 2004

Activos sujetos a consideración fiscal Diferido Cuenta en Balance

Provisión cuentas incobrables Activo Cuenta por cobrar 186.198 185.504

Pérdidas por intercambio en divisa no utilizada Activo Bancos 0 39.780

Provisión obsolescencia de inventarios Activo Inventarios 18.316 13.047

Arrendamientos pendientes por cobrar Pasivo Otras cuentas por cobrar -1.020 0

Cuentas por cobrar por venta de inmuebles Pasivo Otras cuentas por cobrar -4.080 -3.060

Activo Fijo Ajustado (Fiscal - Financiero ) Activo/(Pasivo) Activo Fijo 0 0

Inventarios Ajustado (Fiscal - Financiero ) Activo/(Pasivo) Inventarios 274.210 102.850

Pasivos sujetos a consideración fiscal

Provisión SSO Activo Gastos acumulados por pagar 24.676 8.308

Provisión INCE Activo Gastos acumulados por pagar 3.394 3.394Provisión Despidos Injustificados (parte doble) Activo Gastos acumulados por pagar 28.803 53.821

Provisión Regalias y Derechos de Autor Activo Gastos acumulados por pagar 61.072 59.825

Pasivos no documentados Activo Cuentas por pagar 850 383

Gastos de Investigación y desarrollo no pagados Activo Cuentas por pagar 1.020 1.700

Otras provisiones: Activo Gastos acumulados por pagar 374 68

593.812 465.620

PARTIDAS SIN REGISTROS CONTABLES

Pérdidas trasladables por aplicar Activo No registrado en Balance 221.049 185.825

Rebajas por nuevas inversiones por aprovechar Activo No registrado en Balance 25.000 35.000

839.861 686.445

Efecto de impuesto diferido en el año 153.416

Asiento contable Debe Haber

839.861

ISR diferido activo 2005 686.445

ISR diferido activo 2004 153.416

Gasto de impuesto de 2005 839.861 839.861

Efecto de impuesto 34%

Ejercicio 1Ejercicio 1,C.A.

Financiero Fiscal

Diferencia

Temporal

Tarifa de I.S.L.R.

I.S.L.R.

Diferido

Activo:

Activo Circulante:

Efectivo en Caja y Banco

Efectivo en Caja y Bancos en Moneda Nacional 13.125 13.125 0 34% -

Inversiones Temporales 100.102 100.102 0 34% - Total Efectivo en Caja y Banco 113.227 113.227 0

Cuentas por Cobrar 805.214 790.214 -15.000 34% (5.100)

Provision Cuentas Cobro Dudoso -547.640 0 547.640 34% 186.198

Anticipo a Proveedores 100.102 100.102 0 34% -

Total Cuentas Por Cobrar -447.538 100.102 547.640

Inventarios 2.785.005 3.591.505 806.500 34% 274.210

Provision Obsolencencia -53.871 0 53.871 34% 18.316

Total Inventarios 2.731.134 3.591.505 860.371

Gastos Prepagados 300.122 300.122

Total Gastos Prepagados 300.122 300.122 0

Total Activo Fijo 1.500.125 1.500.125 0 34% -

Otros Activos

Depositos en Garantia 100.100 100.100 0 34% -

Inversiones Permanentes 825.000 825.000 0 34%

Total Otros Activos 925.100 925.100 0Total Activo 5.122.170 6.530.181 1.408.011

Pasivo y PatrimonioPasivo:

Pasivo Circulante:

Total Cuentas por Pagar 2.725.639 2.372.144 353.495 34% 120.188

Total Gastos Acumulados por Pagar 250.889 250.889 0 34% -

Total Pasivo 2.976.528 2.623.033 353.495 -

Otros Pasivos Fiscal 0 0 0 34% -

Total Pasivo Fiscal 2.976.528 2.623.033 353.495

Patrimonio:

Capital Social 1.000.000

Reserva legal 10.000

Resultado del Ejercicio 325.698

UND 509.388

Actualización del Patrimonio 300.556Exclusiones fiscales históricas al patrimonio

Total Patrimonio 2.145.642 3.907.148

Total Pasivo y Patrimonio 5.122.170 6.530.181 353.495

Impuesto Diferido Activo/(Pasiv 593.812

Pérdidas trasladables por aplicar 650.144 34% 221.049

Rebajas por nuevas inversiones por aprovechar 25.000 25.000

Impuesto Diferido 2004 -686.445

Ajuste 2005 por ISLRD 153.416

Impuesto Diferido

Al 31 - 12 - 2005

Ejercicio 2

(Actividad)

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