Amortización Una empresa agrícola construyó, el pasado año y sobre un terreno de su propiedad, una nave para almacenar grano.

El valor del suelo del silo se cifró en 100.000 u.m. y el del vuelo en 50.000 u.m.

La amortización del ejercicio anterior se registró por el 4 por 100 de su valor de adquisición, pero el contable de la empresa se ha

percatado del error cometido en su estimación al ser la depreciación del 5 por 100, al igual que en el presente ejercicio. A la vista de

la información anterior,

Se pide:

a. Redactar el asiento que proceda para corregir la cuota estimada equivocadamente.

b. Registrar la depreciación experimentada en este ejercicio.

a) Corrección de la cuota de amortización

El porcentaje se aplica exclusivamente sobre la construcción propiamente dicha (valor del vuelo), puesto que los terrenos (el valor

del suelo) no se amortizan. De ahí, que:

 

Amortización correcta (5% x 500.000) 25.000 u.m.

Amortización realizada (4% x 500.000) 20.000 u.m.

Corrección a efectuar 5.000 u.m.

 

El asiento será:

 

Concepto Debe Haber

Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores (679) 5.000

Amortización acumulada del inmovilizado material (282) 5.000

 

b) Amortización de este ejercicio:

 

Concepto Debe Haber

Amortización del inmovilizado material (682) 25.000

Amortización acumulada del inmovilizado material (282) 25.000

 Intangible

El 01 de Junio la empresa Noticiero Contable SAC ha realizado la compra de la patente “sobre el uso de la tecnología Java” el monto

de la adquisición es S/. 10,200 mas IGV. El periodo de uso de la patenta será 5 años. Analicemos su registro contable.

Lo primero para realizar el registro contable , tenemos que analizar que dicho intangible cumpla los requisitos del párrafo 8 de la NIC

38 (en este caso lo cumple).

activo diferido

CASO Nº 2: RECUPERACIÓN DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOConsiderando la información del caso anterior, y asumiendo que durante el 2011 la pérdida extraordinaria cumple con las condiciones para su deducción tributaria, qué tratamiento deberá seguir la empresa “LOS CAMIONEROS” S.A.C. a efectos de reconocer contablemente esta nueva situación. SOLUCIÓN:Asumiendo que la pérdida extraordinaria cumple con alguna de las condiciones para su deducción, el procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 será: 

 

DETALLECÁLCULO

CONTABLECÁLCULO

TRIBUTARIODIFERENCIA

Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000(-) Diferencia TemporalDeducción de Pérdida Extraordinaria

(S/. 20,000) (S/. 20,000)

Base de cálculo S/. 100,000 S/. 80,000Impuesto a laRenta (30%)

S/. 30,000 S/. 24,000 (S/. 6,000)

Impuesto a laRenta Contable

S/. 30,000

Impuesto a laRenta Corriente

S/. 24,000

Impuesto a laRenta Diferido

S/. 6,000

Como se observa de lo anterior, en la determinación del impuesto, tributariamente la diferencia temporal se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con ello también el Impuesto a la Renta. Esto es así, pues en ese año se recupera

tributariamente el gasto que no fue deducido en el año 2010. De ser así, en el registro contable del 2011, se revertirá el activo diferido reconocido en el año 2010. 

Pasivodiferido

ASO Nº 5: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDOCon fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un vehículo valorizado en S/. 250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida útil del bien será de 5 años, no obstante, la empresa ha decidido depreciarlo aceleradamente. En ese sentido, la depreciación contable y tributaria será: 

 

DETALLE 2011 2012 2013 2014 2015 TOTAL

Depreciación contable 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000

Depreciación Tributaria 125,000 125,000 250,000

Deducción Tributaria (75,000) (75,000) (75,000)

Agregado Tributario 50,000 50,000 50,000 150,000

 Determinar el tratamiento contable que corresponda por el año 2011. SOLUCIÓN:Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situación para el año 2011, es preciso considerar el siguiente cálculo: 

 

DETALLECÁLCULO CONTABLE

CÁLCULOTRIBUTARIO

DIFERENCIA

Resultado del ejercicio S/. 500,000 S/. 500,000(-) Diferencia TemporalExceso Deprec. Deducible

(S/. 75,000) (S/. 75,000)

Base de calculo S/. 500,000 S/. 425,000

Impuesto a la Renta S/. 150,000 S/. 127,500 (S/. 22,500)

 Como se observa de lo anterior, para efectos contables, la empresa determina un Impuesto a la Renta de S/. 150,000, sin embargo, para efectos tributarios, el Impuesto a la Renta determinado es de S/. 127,500, surgiendo una diferencia de S/. 27,500. Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciación que está deduciendo tributariamente la empresa (S/. 75,000 * 30% = S/. 22,500), y que en ejercicios futuros deberá cumplir con reintegrar. De ser así, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa, debiéndose registrar en la subcuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido.

No domiciliadas

Depresacion

a empresa desea aplicar el método deunidades producidas, para lo cual pri-mero debe establecer la depreciaciónpor tonelada métrica, mediante el si-guiente cálculo:a empresa desea aplicar el método deunidades producidas, para lo cual pri-mero debe establecer la depreciaciónpor tonelada métrica, mediante el si-guiente cálculo:Importe amortizable (Costo)=S/. 1,500,000Vida útil 500,000 TM= S/. 3 de depreciación por TMCon este cálculo procedemos a deter-minar la depreciación sobre la base deeste método por el ejercicio 2006:Producción 2006:95,000Factor de depreciación / TM:S/. 3Depreciación del periodo(95,000 x S/. 3):S/. 285,000El monto de S/. 285,000 será el que selleve a resultados del ejercicio, puestoque esta es la asignación del importeamortizable (S/. 1,500,000 - costo delactivo) en función de su vida útil (500,000TM) por la producción del periodo 2006,para lo cual efectuamos el siguienteasiento:ASIENTO CONTABLE---------------- x -----------------

68Provisiones del ejercicio 285681Depreciación de IME39Depreciación acumulada3931Dep. Inm. maq yequipo31/12/2006Por la deprecia-ción del activo enel periodo.---------------- x ----------------De esta manera, en los periodos subsi-guientes se deberá calcular la deprecia-ción registrándose en el resultado del pe-riodo correspondienteImporte amortizable (Costo)=S/. 1,500,000Vida útil 500,000 TM= S/. 3 de depreciación por TMCon este cálculo procedemos a deter-minar la depreciación sobre la base deeste método por el ejercicio 2006:P r o d u c c i ó n  2 0 0 6 : 9 5 , 0 0 0 F a c t o r   d e   d e p r e c ia c i ó n   /   T M : S / .   3 Depreciación del periodo( 9 5 , 0 0 0   x   S / .   3 ) : S / .  2 8 5 , 0 0 0El monto de S/. 285,000 será el que selleve a resultados del ejercicio, puestoque esta es la asignación del importeamortizable (S/. 1,500,000 - costo delactivo) en función de su vida útil (500,000TM) por la producción del periodo 2006,para lo cual efectuamos el siguienteasiento:ASIENTO CONTABLE---------------- x -----------------6 8 P r o v i s i o n e s d e l e j e r c i c i o285,0006 8 1 D e p r e c i a c i ó n d e I M E3 9 D e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a285,0003 931Dep. Inm. maq yequipo3 1 / 1 2 / 2 0 0 6 P o r l a   d e p r e c i a - ción del activo enel periodo.---------------- x ----------------

De esta manera, en los periodos subsi-guientes se deberá calcular la deprecia-ción registrándose en el resultado del pe-riodo correspondiente

Servicio publico

n diciembre de 2005---------------------------x-------------------------------------63 Servicios Prestados por Terceros.............100040 Tributos por Pagar.....4011.9 IGV por Aplicar.............................19046 Cuentas por Pagar Diversas.................................1190

Por la provisión de los servicios públicos.------------------------------x-----------------------------------

En enero 2006------------------------------x----------------------------------46 Cuentas por Pagar Diversas...................119010 Caja y Bancos...................................................1190

Por la cancelación de los servicios públicos-------------------------------x---------------------------------

40 Tributos por Pagar....4011.1 IGV Crédito Fiscal.........................19040 Tributos por Pagar....4011.9 IGV por Aplicar........................................190Por el reconocimiento del IGV de servicios públicos del ejercicio anterior vencidos en el presente mes------------------------------x------------------------------------

devolución de mercadería

70 VENTAS

709 Devoluciones sobre ventas

7091 Mercaderías – Terceros

70911 Mercaderías manufacturadas

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES

AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV – Cuenta propia

A....12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

......121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

......1212 Emitidas en cartera (NC)

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En lo que respecta a la presentación de estados financieros, en lo que respecta al Estado de Resutado Integral, el

presente importe es presentado a nivel del Total de Ingresos de Actividades Oridnarias.

El presente importe incide en la determinación de los ingresos netos del mes, el cual servirá como base de cálculo

del pago a cuenta mensual del impuesto a la renta de tercera categoría.

2. Contabilización del ingreso de las mercaderías devueltas por el cliente:

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20 MERCADERÍAS

201 Mercaderías manufacturadas

2011 Mercaderías manufacturadas

20111 Costo

A....69 COSTO DE VENTAS

......691 Mercaderías

......6911 Mercaderías manufacturadas

......69111 Terceros

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El presente importe, en el Estado de Resultado, es considerado en la determinación del resultado Bruto.