actualizacion de nif 2012-r

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ACTUALIZACIÓN DE NORMAS DE

INFORMACIÓN FINANCIERA 2009-2013

EXPOSITOR:

CPC y MI José Ángel López de Anda.1

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TEMARIO:

NIF B-2 Estado de Flujos de Efectivo (Caso Práctico)

NIF B-3 Estado de Resultados Integral

NIF B-4 Estado de Cambios en el Capital Contable

NIF B-8 Consolidación y Combinación de Estados

Financieros (Caso Práctico)

NIF B-15 Conversión de Estados Financieros (Caso Práctico)

NIF C-4 Inventarios

NIF C-6 Propiedades Planta y Equipo

NIF D-4 Impuestos a la Utilidad (Caso Práctico

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NIF B-2 (2008)

Estado de flujos de Efectivo

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NIF B-2• 1. Concepto

Es un estado financiero básico que nos muestra las entradas y salidas de efectivo durante un período, derivado de las actividades de operación, inversión y financiamiento de una entidad económica y su reflejo final en el efectivo e instrumentos financieros.

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NIF B-2

• 2. Estructura del Estado

• Actividades de Operación

• Actividades de Inversión

• Actividades de Financiamiento

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NIF B-2• 3 Actividades de Operación:

Son las que constituyen la principal fuente de ingresos para la entidad.

3.1 Clasificación de Actividades de Operación:• Cobranza a clientes• Pago a proveedores de bienes (inventarios) y servicios• Pago por los diversos conceptos de gastos de venta y

administración• Pago de impuestos a la utilidad (ISR o IETU)• Pago de impuestos en exceso y su devolución• Otras cuentas por cobrar y por pagar a corto plazo 6

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NIF B-2• 4.1 Clasificación de Actividades de Inversión:

• Pago por las compras de activos fijos

• Venta de activos fijos cobradas

• Compra de Acciones de otras empresas, pagadas

• Venta de Acciones de otras empresas, cobradas

• Rendimientos cobrados de instrumentos financieros

• Préstamos otorgados a terceros y su recuperación

• Intereses cobrados por préstamos a terceros

• Otras actividades de inversión7

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NIF B-2• 5.1 Clasificación de Actividades de Financiamiento:

• Aportaciones en efectivo de Capital Social por accionistas

• Reembolsos en efectivo de Capital Social a los accionistas

• Dividendos pagados en efectivo a los accionistas

• Créditos Bancarios recibidos y pagados

• Créditos de otros Acreedores, recibidos y pagados

• Intereses pagados por Créditos Bancarios y por préstamos de Acreedores.

• Fluctuaciones cambiarias pagadas o cobradas por actividades de financiamiento

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NIF B-26. Métodos de Elaboración:

6.1 Método Directo

En cada una de las actividades de operación, inversión y financiamiento deberá de informarse de las entradas y salidas de efectivo durante el ejercicio como la cobranza a clientes y los pagos a proveedores en actividades de operación; las entradas y salidas de efectivo con motivo de la compra y venta de activos fijos en actividades de inversión; y las entradas y salidas de efectivo con motivo de aportaciones de capital social, créditos recibidos y pagados, etc. 9

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NIF B-26.2 Método Indirecto

A través de este método se parte de:

i) La Utilidad antes de Impuestos y se le agrega o disminuye:

ii) Cargos o créditos a resultados que no requirieron de efectivo como depreciaciones, amortizaciones, intereses devengados a cargo o a favor, utilidad por venta de activos fijos, fluctuaciones cambiarias devengadas no pagadas o no cobradas; al resultado así obtenido se le aumentan o disminuyen los cambios en el capital de trabajo como variaciones netas en Clientes, Inventarios y Proveedores y se obtendrá el Efectivo Generado o Utilizado en Actividades de Operación 10

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NIF B-2

Método Indirecto …….

• Se reportarían a continuación las Entradas y Salidas de Efectivo derivado de las Actividades de Inversión y de Financiamiento, tal como se manifestaron en el Método Directo.

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NIF B-2

6.3 Fuente de Datos:

Para la elaboración del Estado de Flujos de Efectivo a través de los dos métodos se tomará como base el comparativo del Balance General actual contra el Balance General del mes o año anterior.

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Vigencia

• Entró en vigor el 1º de enero de 2008 y deja sin efectos al boletín B-12 y al párrafo 33 del boletín B-16, Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos.

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ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO

• Ver casos prácticos 1 y 2

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NIF B-3 (2013)

Estado de Resultado Integral

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A partir de 2007 los cambios relevantes que presenta la NIF B-3 son:A) Se describen los niveles y los rubros que deben

presentarse en el estado de resultados.

B) Se establecen las posibles clasificaciones para la presentación de las partidas de costos y gastos: por

función, por naturaleza o por una combinación ambas; y

C) La participación de los trabajadores en la utilidad, deja de reconocerse como un

impuesto a la utilidad , debe de presentarse como gasto

ordinario.

B-3 ESTADO DE RESULTADOS

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PRINCIPALES CAMBIOS (con norma anterior)Opción para la presentación del estado de resultado integral

A) En un estado: en un único documento todos los rubros que conforman la utilidad y perdida neta, así como los ORI y participación en los ORI de otras entidades y debe denominarse: estado de resultado integral.

B) En dos estados:

I) Primer estado: debe de incluir únicamente los rubros que conforman la utilidad o perdida neta y debe denominarse estado de resultados; y

II) Segundo estado: debe partir de la utilidad o pérdida neta con la que concluyó el

estado de resultados y presentar enseguida los ORI y la participación en los ORI de otras entidades. Este debe denominarse estado de otros resultados integrales.17

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CONVERGENCIA CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

Esta NIF esta en convergencia con la NIC 1

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ALCANCE

Son aplicables a las entidades lucrativas que emiten los estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

No aplica la entidades con propósitos no lucrativos

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ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

A) Ventas o ingresos, netos;

B) Costos y gastos (atendiendo la clasificación empleada);

C) Resultado integral de financiamiento;

D) Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades;

E) Utilidad o perdida antes de impuestos a la utilidad;

F) Impuestos a la utilidad;

G) Utilidad o perdida de operaciones continuas

H) Operaciones discontinuadas;

I) Utilidad o pérdida neta;

J) Otros resultados integrales

K) Participación en los otros resultados integrales de otras entidades;

L) Resultado integral. 20

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Con base en la NIF A-5, párrafo 66A, los ORI “son ingresos, costos y gastos que si bien ya están devengados, están pendientes de realización, pero además:

A) Su realización se prevé a mediano o largo plazo; y

B) Es probable que su importe varíe debido a cambios en el valor razonable de los activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual, podrían incluso no realizarse en una parte o en su totalidad También la NIF A-5 establece, su párrafo 66B, que “debido al riesgo que tienen de no realizarse, se considera cuestionable la distribución de los ORI por parte de los propietarios de la entidad. Por lo tanto, los ORI deben presentarse.

A) En el estado de resultado integral, inmediatamente después de la utilidad o perdida neta; es decir, deben presentarse en forma separada de la utilidad neta;B) En el estado de situación financiera, dentro del capital contable, en forma separada de las utilidades o pérdidas netas acumuladas.”

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El párrafo 66C de la NIF A-5 requiere que: “Al momento de realizarse, los ORI deben reciclarse. Es decir deben dejar de reconocerse como un elemento separado dentro del capital contable y reconocerse en la utilidad o perdida neta del periodo en el que se realicen los activos o pasivos que les dieron origen. Por lo tanto, reciclar implica mostrar en la utilidad o pérdida neta del periodo, y después en utilidades o perdidas netas acumuladas, conceptos que en un periodo anterior fueron reconocidos como ORI”.

22

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.

CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS

Debe utilizar algunos de los dos criterios siguientes, o una combinación de ambos y clasificar sus costos y gastos:

A) Por función de costos y gastos; y

B) Por naturaleza de costos y gastos. La clasificación adoptada debe utilizarse en forma consistente. Cuando cambien la opción, la nueva presentación debe reconocerse, en forma retrospectiva.

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CLASIFICACION POR FUNCIÓN Tiene como característica fundamental el que presenta costo de ventas o de servicios en forma separada de los demás costos y gastos generales comúnmente, los sectores comercial e industrial utilizan esta clasificación.

Costo de ventas o de servicios

El costo de adquisición de los artículos o los servicios prestados. La entidad puede elegir o no si presenta la utilidad bruta.

Gastos generales

A) Gastos de venta y distribuciónB) Gastos de administración

C) Gastos de investigación 24

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Clasificación por naturaleza No se agrupan en rubros genéricos. Usualmente el sector servicios utiliza esta clasificación.

Los costos y gastos deben desglosarse en sus componentes principales, ejemplo:

A) Consumo de inventarios;

B) Sueldos, prestaciones y demás beneficios a los empleados

C) Depreciación, pérdidas por deterioro y resultado neto por baja de propiedades planta y equipo;

D) Comisiones;

E) Mantenimiento;

F) Gastos por rentas;

G) Publicidad; 25

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VIGENCIA

Para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2013

Deja sin efecto la NIF B-3, Estado de resultados; el Boletín B-4, Utilidad integral; y la ONIF1, Presentación o

revelación de la utilidad o pérdida de la operación.

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NIF B-4 (2013)

Estado de Cambios en el Capital Contable

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NIF B-41. Introducción

Actualmente, las Normas de Información Financiera (NIF) incluyen un documento que establece las bases para el reconocimiento contable de los rubros que conforman el capital contable. Dicho documento no establece las normas para la presentación, la estructura y las revelaciones relativas al estado de cambios en el capital contable.

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PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LA NIF B-4

Esta NIF requiere presentar en forma segregada en el cuerpo del estado de cambios en el capital contable:

A) Una conciliación entre los saldos iniciales y finales.

B) Ajustes retrospectivos por cambios contables y correcciones de errores que afectan los saldos iniciales.

C) Movimientos de propietarios relacionados con su inversión en la entidad;

D) Movimientos de reservas;

E) Resultado integral en un solo renglón, pero desglosado en todos los conceptos que lo integran. 31

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BASES DEL MARCO CONCEPTUAL

A) NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros - dados que define los estados financieros básicos que presentan información suficiente para el usuario de la información financiera de una entidad, entre los que se encuentra el estado de cambios en el capital contable.

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ALCANCE

Entidades lucrativas

No trata particulares de valuación de las partidas que se reconocen dentro del capital contable

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El estado de cambios en el capital contable debe mostrar una conciliación entre los saldos iniciales y al final del periodo, de cada uno de los rubros que forman parte del capital contable. Los principales rubros que integran el capital contable son:

A) Capital contribuido se conforma por aportaciones de los propietarios de la entidad: Capital social, aportaciones para futuros aumentos de capital, prima pagada en colocación de acciones; y

B) Capital ganado, utilidades y perdidas generadas por la operación de la entidad: resultados integrales acumulados y reservas.

Por lo anterior, los elementos básicos del estado de cambios en el capital contable son: movimientos de propietarios, movimientos de reservas y resultado integral.

Cuando se trate de estados financieros consolidados, deben presentarse segregados:

Participación controladora y Participación no controladora34

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ESTRUCTURA DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

Debe presentar en forma segregada, por cada periodo por los importes relativos, en su caso , a:

A) Saldos iniciales del capital contable;

B) ajustes por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores;

C) Saldos iniciales ajustados;

D) movimientos de propietarios;

E) Movimientos de reservas;

F) Resultado integral; y

G) Saldos finales de capital contable. 35

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MOVIMIENTOS DE PROPIETARIO

Los mas comunes son:

A) Aportación a capital

B) Reembolso de capital

C) Decretos de dividendos

D) Capitalizaciones

E) Cambios en la participación controladora que no implica pérdida de control

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MOVIMIENTOS DE RESERVAS

Son importes de resultados acumulados segregados por disposiciones legales o por los propietarios.

RESULTADO INTEGRALEn un único renglón, debe presentar el resultado integral desglosado en:

a) Utilidad o perdida neta;

b) Otros resultados integrales (ORI);

c) Participación en los (ORI) de otras entidades, La entidad debe presentar el movimiento neto de los impuestos a la utilidad, la PTU y el reciclaje, del periodo de los componentes del resultado integral.

En el estado de cambios de capital contable, los ORI siempre deben presentarse en forma neta a diferencia del estado de resultados integral.

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Norma de Información

Financiera B-8(2009)

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y COMBINADOS

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1. RAZONES PARA EMITIR LA NIF B-8

Las razones para emitir la Norma de Información Financiera B-8, Estados financieros consolidados o combinados (NIF B-8) principalmente son:

a)hacer los cambios en el esquema normativo mexicano para lograr la convergencia con la NIC-27, excepto por lo que se menciona en los párrafos IN 16 a IN 19;

b)separar la normatividad relativa a los temas de consolidación de estados financieros y de inversiones en asociadas debido a que el primero afecta a estados financieros en su conjunto y el segundo afecta solamente al rubro de inversiones permanentes. De tal forma, en la NIF B-8 se mantiene el tema relativo al reconocimiento posterior de subsidiarias y, en la NIF C-7, Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes se reubica el relacionado con el reconocimiento posterior de asociadas y otras inversiones permanentes;

c)incorporar nueva terminología establecida en el Marco Conceptual de las NIF y en la normatividad internacional.

4242

2. PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACIÓN CON PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORESDerechos de voto potenciales

Cuando se analiza la existencia de control de una entidad sobre otra, esta NIF requiere que se considere la existencia de derechos de voto potenciales que puedan ser ejercidos o convertidos a favor de la entidad en su carácter de controladora y que puedan modificar su injerencia en la toma de decisiones. El Boletín B-8 derogado no hacía mención alguna a este respecto.

Nuevos términos: participación controladora y participación no controladora

Se cambiaron los siguientes términos: interés mayoritario por participación controladora; e interés minoritario por el de participación no controladora, por considerarse que los nuevos términos denotan con mayor claridad lo que se quiere decir, dado que lo importante es identificar a la controladora y a la no controladora, y no a quien tiene la mayoría o minoría del capital contable de la entidad económica consolidada.

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3. CONVERGENCIA CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA

Esta NIF converge con la NIC 27, excepto por lo establecido en los párrafos IN 16 a IN 19.

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4. DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

Los términos que se listan a continuación, se utilizan en esta NIF con los significados que para cada caso se indican:

a)Afiliadas – son aquellas entidades que tienen dueños comunes;

b)Control – es el poder de decidir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades;

c)Controladora – es aquella entidad que controla a una o más subsidiarias (+ 50% de acciones);

d)Subsidiaria – es aquella entidad que es poseída por una controladora

e) Asociada – es una entidad que ejerce influencia significativa sobre otra entidad (+10% de acciones en empresa pública y + del 25% en empresa privada)

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e) Entidad con propósito específico (EPE) – es aquella que se crea para alcanzar un objetivo concreto perfectamente definido de antemano, motivo por el cual puede dejar de existir después de alcanzar dicho objetivo;

f) Estados financieros combinados – son aquellos estados financieros que presentan en conjunto, la situación financiera, los resultados, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de entidades afiliadas;

g) Estados financieros consolidados – son aquellos estados financieros que presentan la situación financiera, los resultados, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo, en forma consolidada de una entidad económica conformada por la entidad controladora y sus subsidiarias;

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h) Inversiones permanentes – son aquellas efectuadas en instrumentos de capital emitidos por otras entidades con la intención de mantenerlas por un plazo indefinido. Generalmente, estas inversiones se realizan para ejercer control, control conjunto o influencia significativa y así tener injerencia en otras entidades, aunque puede haber otras razones para realizar este tipo de inversiones. Son ejemplos de inversiones permanentes, las que se hacen en acciones, partes sociales o derechos patrimoniales emitidos por otras entidades;

i) Participación controladora – es la porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece a la controladora;

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CASO PRÁCTICO NO. 3CONSOLIDACION DE

ESTADOS FINANCIEROS

NIF B-8

47

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CASO PRÁCTICO NO. 3

A. La Cia “A” controladora tiene inversiones en acciones en las siguientes compañías:

% DE PARTICIPACION

Compañía “X” 95

Compañía “Y” 80

Compañía “Z” 70

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B. Los capitales contables de las compañías subsidiarias al 31 de diciembre de 2011, base para la aplicación del método de participación eran los siguientes:

CIA “X” CIA “Y” CIA “Z”

Capital Social 7,000,000 3,000,000 2’000,000

Resultados Acum. 12,080,000 3,810,000 3,907,142

Utilidad (pérdida) 3,700,000 2,200,000 (1,500,000)

Total 22,780,000 9,010,000 4,407,142

49

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Durante el ejercicio de 2011 se llevaron a cabo las siguientes operaciones entre

compañías afiliadas:

C.1.) La Cía. “A” controladora cobra a la compañía “X”

Regalías por uso de marca por $ 1,500,000

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C.2.) La Cía. “Z” cobra servicios administrativos a las siguientes

compañías:

Compañía “A” 60,000

Compañía “X” 1,200,000

Compañía “Y” 440,000

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C.3.) La Cía. “A” cobra intereses a las siguientes compañías:

Compañía “X” $ 300,000

Compañía “Y” $ 60,000

Compañía “Z” $ 140,000

52

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SE PIDE:

A. Actualizar las Inversiones en Acciones de compañías subsidiarias al 31 de diciembre de 2011, a través del método de participación; así como determinar “la participación en los resultados de las subsidiarias”,

B. Determinar el saldo de la cuenta “Inversiones en Acciones de compañías subsidiarias “ al 31 de diciembre de 2011.

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• C) Llevar a cabo la Consolidación de Estados Financieros al 31 de diciembre del 2011 con los ajustes correspondientes

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55

NIF C-4 INVENTARIOS

(2011)

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RAZONES PARA EMITIR LA NIF C-4

Conviene sustituir el Boletín C-4 con una NIF sobre inventarios en la que se adopten las normas establecidas en la actual NIC 2, Inventarios

El Boletín C-4 mantenía algunas diferencias con la NIC-2

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OBJETIVO

Establecer normas de valuación, presentación y revelación para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en e estado de posición

financiera de una entidad.

También establece las norma relativas para la asignación del costo a los inventarios y su subsecuente reconocimiento en el resultado.

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ALCANCE Debe aplicarse a todos los inventarios, excepto por:

- construcción- instrumentos financieros- activos biológicos

Valuación de:- productos agrícolas, minerales y forestales (VNR)

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DEFINICION DE TERMINOS

Inventarios – son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene los riesgos y beneficios:

I. adquiridos y mantenidos para su venta:

II. en proceso de producción o fabricación para su venta como productos terminados;

III. en forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestación de los servicios;

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DEFINICION DE TERMINOSValor neto de realización precio de venta - costos de disposición - costos de terminación. También se llama precio neto de venta.y valor neto realizable

Valor neto en libroscosto de adquisición - pérdidas por deterioro

Valor razonable Montos de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo o liquidación de un pasivo

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61

NORMAS DE VALUACIÓN - GENERAL

Inventarios

Deben valuarse al menor entre:

Costo Valor neto de realización

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NORMAS DE VALUACIÓN - INICIALCostos financieros relativos a inventarios

La NIF D-6, establece que el RIF:

a) debe capitalizarse en inventarios cuyo periodo de adquisición es prolongado; y

b) no debe capitalizarse en inventarios que se fabrican rutinariamente durante un periodo corto.

En adquisiciones a plazo, la diferencia entre el importe pagado y el precio de compra debe reconocerse como RIF. 62

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PRINCIPALES CAMBIOS Se elimina el costeo directo,

Se elimina el UEPS,

Se establecen normas para la valuación de inventarios de prestadores de servicios,

En las adquisiciones de inventarios mediante pagos a plazos, la diferencia entre el precio de compra y lo pagado debe reconocerse como costo financiero, 63

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PRINCIPALES CAMBIOS

El Boletín C-4 establecía que los desembolsos por concepto de anticipos a proveedores debían “…registrarlos dentro del capítulo general de inventarios en una cuenta específica,…”

La NIF C-4 requiere que esos anticipos se reconozcan dentro del rubro Pagos anticipados. 64

65

Convergencia con la IFRS

La NIF C-4 está en convergencia con la NIC 2,

Inventarios

65

66

NIF C-6 PROPIEDADES, PLANTA Y

EQUIPO (2011)

66

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RAZONES PARA EMITIR LA NIF C-6

Esta NIF se emite para converger con la Norma Internacional de Contabilidad 16,

Propiedades, planta y equipo(NIC 16)

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PRINCIPALES CAMBIOS• Se adicionan las bases para determinar el valor

residual de un componente considerado montos actuales de activos similares;

• Se elimina el procedimiento en el cual las propiedades que han sido adquiridas sin costo alguno o costo inadecuado, debía asignarse a esas propiedades un valor determinado por avalúo y reconocerse un superávit donado en los resultados del periodo.

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PRINCIPALES CAMBIOS• Se establece la obligatoriedad de depreciar

componentes representativas de cada partida de PPE; y

• Se señala cuando un componente esté sin utilizar debe continuar depreciándose, salvo que utilice métodos de depreciación en función a la actividad.

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DEFINICIONES

Costo de adquisición (MOI): monto pagado de efectivo o equivalentes, o bien, el valor razonable de la contraprestación entregada por un activo al momento de su adquisición (construcción, fabricación o instalación).

Costo de reemplazo: es el costo más bajo en que se incurriría para restituir el servicio potencial de un activo similar.

Componente: porción representativa de una PPE que tiene una vida útil claramente distinta del resto de dicha partida.

Valor residual: monto neto en efectivo o equivalentes que la entidad podría obtener actualmente por la disposición de un componente como si el activo ya hubiera llegado al término de su vida útil y deducidos los costos derivados de su enajenación o intercambio. 70

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DEFINICIONESValor de uso: valor presente de los flujos de efectivo futuros que una entidad espera obtener por el uso continuo de un activo y por su disposición al término de su vida útil.

Valor razonable: monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas en un mercado de libre competencia.

Monto recuperable: máximo beneficio económico que podría obtenerse de un activo; en activos de larga duración mantenidos para su uso, el monto recuperable es el mayor entre valor de uso y precio neto de venta (efectivo o equivalentes a recibir por la venta o intercambio = VNR). 71

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VIGENCIA

Las disposiciones de esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º. de enero del 2011, excepto por los cambios provenientes de la segregación en sus partes componentes de partidas de PPE que se pueden reconocer a partir del 1º. de enero del 2012

Esta NIF deja sin efecto al Boletín C-6, Inmuebles, maquinaria y equipo. 72

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TRANSITORIOS

Los cambios contables por la aplicación inicial de esta Norma, deben reconocerse con el método prospectivo establecido en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores;

La corrección de cualquier error debe hacerse de manera retrospectiva con base en la NIF B-1.

73

7474

NIF B-15 (2008)

“ Conversión de Monedas

Extranjeras”

75

• Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera y de las operaciones extranjeras en los estados financieros de la entidad informante y la conversión de su información financiera a una moneda de informe diferente a su moneda de registro o a su moneda funcional.

• La NIF B-15 fue aprobada para su emisión en noviembre del 2007 para su publicación y entrada en vigor a partir del 1ro. de enero del 2008.

75

OBJETIVO

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DEFINICIÓN DE TÉRMINOS:

• Entidad Informante:

“Es la unidad emisora de los estados financieros; puede ser una entidad individual, una controladora, una tenedora, un inversionista o un participante en negocios conjuntos”

• Efecto por Conversión:

“Es la diferencia que resulta de convertir de la moneda funcional a la moneda de informe, el balance general y el estado de resultados de una operación extranjera”

• Operación Extranjera:

“Es una entidad jurídica o una unidad generadora de efectivo cuyas operaciones están basadas o se llevan a cabo en un entorno económico o moneda distintos a los de la entidad informante”.

Por ejemplo una entidad mexicana cuya moneda funcional es el peso y su moneda de informe es el dólar. 76

BOLETÍN B-15 PRINCIPALES CAMBIOS

77

• Moneda de Registro:Es aquella en la cual la entidad mantiene sus registros contables, ya sea para fines legales o de información.

• Moneda Funcional:Es aquella con la que opera una entidad en su entorno económico primario; es decir, en el que principalmente genera y aplica efectivo.

• Moneda de Informe:Es aquella elegida y utilizada por una entidad para presentar sus estados financieros.

77


78

Los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional, como sigue:

a) Activos y Pasivos Monetarios, al tipo de cambio de cierre;b) Activos y Pasivos No Monetarios y las de Valor Razonable (valor de mercado

aceptado), y el capital contable, al tipo de cambio histórico;c) Los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histórico

de la fecha de su devengamiento en el estado de resultados (o promedio, cuando no es significativa la variación), salvo que se originen de partidas no monetarias, en cuyo caso debe utilizarse el tipo de cambio histórico de la partida no monetaria; y

d) Las diferencias en cambios que se originan en la conversión de moneda de registro a moneda funcional deben reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultados de la operación extranjera en el período en que se originan.

Ver Caso Práctico No. 4 en Excel 78


79

Los estados financieros deben convertirse de la moneda funcional a la moneda de informe, como sigue:

a) Activos y Pasivos al tipo de cambio de cierre;b) Capital Social y Resultados Acumulados al tipo de cambio históricoc) Los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histórico

de la fecha de su devengamiento en el estado de resultados (o promedio, cuando no es significativa la variación)

d) Las diferencias en cambios que se originan en la conversión de moneda funcional a la de informe debe reconocerse en el capital contable.

Ver Caso Práctico No. 4 en Excel

79


80

NIF D-4 (2008)

Impuestos a la Utilidad

80

81

Estado de Resultados 2003 (Sin Diferidos)

Contable Fiscal

Ventas 5,000,000 5,000,000

Costo de Ventas 3,000,000 Compras 4,000,000

Utilidad antes de ISR 2,000,000 1,000,000

34%

Impuesto sobre la Renta 340,000 17% 340,000

Utilidad Neta 1,660,000

81

82

Contable Fiscal

Ventas 1,700,000 1,700,000

Costo de Ventas 1,000,000 0

Utilidad antes de ISR 700,000 1,700,000

0.34

Impuesto sobre la Renta 578,000 83% 578,000

Utilidad Neta 122,000

Estado de Resultados 2004

(Sin Diferidos)

82

83

Estado de Resultados 2003 (Con Diferidos) º Contable Fiscal

Ventas 5,000,000 5,000,000 Diferencia

Costo de Ventas 3,000,000 4,000,000 Temporal

Utilidad antes de ISR 2,000,000 1,000,000 1,000,000

34% 34%

Impuesto sobre la Renta 340,000 340,000 340,000 ISR Diferido

Más, ISR Diferido 340,000

680,000 34%

Utilidad Neta 1,320,000

Registro Contable:

ISR Diferido (Resultados) 340,000

ISR Diferidos (Pasivo) 340,00083

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Estado de Resultados 2004 (Con Diferidos) Contable Fiscal Diferencia

Ventas 1,700,000 1,700,000 Temporal

Costo de Ventas 1,000,000 0 1,000,000

Utilidad antes de ISR 700,000 1,700,000

34% 34%

Impuesto sobre la Renta 578,000 578,000 340,000 ISR Diferido

Menos, ISR Diferido -340,000

238,000 34%

Utilidad Neta 462,000

Registro Contable:

ISR Diferido (Pasivo) 340,000

ISR Diferido (Resultados) 340,00084

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I Nuevo Boletín D-4 (2008)

La actualización de la Norma Internacional IAS 12 (Internacional Accounting Standard), y la Declaración No 109 de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) y los cambios importantes en la legislación fiscal mexicana han originado la adecuación del Boletín D-4 a partir del ejercicio del 2008, eliminando el tratamiento del Impuesto al Activo y pasando la PTU al Boletín D-3 de Obligaciones Laborales.

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2. Objetivos.

Los objetivos del boletín son los siguientes: Un mejor enfrentamiento de ingresos, costos y

gastos incurridos por período. Determinar con mayor precisión los resultados

financieros de un ejercicio. Reflejar en el Estado de Posición Financiera

aquellas partidas que con certeza razonable afectarán los resultados futuros.

Promover la comparabilidad en la información financiera de la entidad en forma interna y también con otras entidades.

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3. Concepto de Impuestos Diferidos.

Los impuestos diferidos se constituyen cuando la entidad económica anticipa o aplaza el pago de los impuestos a la autoridad administradora, originado por la diferencia entre la reglamentación fiscal y la normatividad contable y siempre que la entidad pueda probar razonablemente que en el futuro podrá reversar dicho diferimiento, “ya sea por la generación de utilidades, la amortización de pérdidas o el acreditamiento de créditos fiscales que sean legalmente compensables”.

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4. Características de los Impuestos Diferidos.

A. Diferimiento.

Aplazar o Adelantar el pago de los impuestos.

B. Origen.

Se originan de la discrepancia entre la reglamentación fiscal y la normatividad contable.

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C. Cuantificación.Cada ejercicio deben cuantificarse y revisarse a la tasa vigente determinando un efecto acumulado (Balance) y un efecto del ejercicio (Resultados)

D. Reversión.Debe probarse su reversión en ejercicios futuros.

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4. Método de Aplicación.

El método de Activo y Pasivo.

Consiste en valuar cada una de las partidas del Balance y su Estado de Resultados a su valor contable y compararlo con su valor fiscal, determinando si existe una diferencia temporal entre ambas o si se trata de una diferencia permanente.

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Concepto de Diferencia Permanente.

Se derivan de discrepancias irreconciliables entre la reglamentación fiscal y la normatividad contable y permanecen como tales no obstante el paso del tiempo.

Ejemplos:Gastos no deducibles por los que no se tienen comprobante fiscal.Gastos no deducibles por que no son estrictamente indispensables.El Crédito MercantilLos Ingresos y gastos por Actualización de Impuestos.Los efectos de reexpresiónLas Multas 91

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Concepto de Diferencia Temporal.Estas son reconocidas en distintos ejercicios tanto por la normatividad contable como por la reglamentación fiscal.

Ejemplos:

Anticipos de Clientes o Proveedores (Gastos) Depreciación Contable – Depreciación Fiscal Deducción Inmediata de Inversiones Pagos Anticipados Estimación de Cuentas de Cobro Dudoso Estimación para Primas de Antigüedad y Otras Obligaciones Laborales Pasivos a favor de Personas Físicas con Actividad Empresarial y Profesional PTU Pérdidas Fiscales por Amortizar Capitalización del RIF Las diferencias temporales ocasionan el registro de los Impuestos Diferidos. 92

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Pérdidas Fiscales por Amortizar

El Boletín D-4 establece que deberá reconocerse impuestos diferidos por el concepto de Pérdidas Fiscales por Amortizar siempre y cuando exista certidumbre de que la entidad va a generar Utilidades Fiscales en el Futuro.

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5 Clasificación de Activo de Diferido

Las principales diferencias temporales que originan Activos Diferidos son las siguientes:

Pérdidas Fiscales por AmortizarDepreciación Contable y Fiscal (cuando la contable sea

mayor)Estimación de Cuentas de Cobro DudosoEstimación para Primas de AntigüedadPasivos No Deducibles a favor de Personas Físicas con

Actividad Empresarial y Profesional, y Régimen Simplificado.

Anticipos de Clientes.PTU 94

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6 Clasificación de Pasivo Diferido.

Las principales diferencias temporales que originan Pasivos Diferidos son las siguientes:

Costo de Ventas – Compras (Opción de Acumulación de Inventarios de 2004)

Anticipos a Proveedores (Gastos) Deducción Inmediata de InversionesDepreciación Contable y Fiscal (cuando la fiscal sea

mayor)Pagos Anticipados (Seguros, etc.)Capitalización del RIF 95

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7. Efecto Acumulado de Impuestos Diferidos

El boletín anterior establecía que cuando la entidad vaya a iniciar el registro de los Impuestos Diferidos, debía de determinar el “Efecto Acumulado de Activos o Pasivos” por dicho concepto que corresponda a ejercicios anteriores separando el efecto que corresponda al resultado del ejercicio.

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7. Efecto Acumulado de Impuestos Diferidos

Nuevo Boletín D-4 (2008)El nuevo Boletín D-4 establece que el Efecto Acumulado de

Impuestos Diferidos que se tenga al 31 de diciembre del 2007 deberá de traspasarse a la cuenta de Resultados de Ejercicios Anteriores, a partir del ejercicio del 2008.

Por lo que cuando una empresa adopte la aplicación de los Impuestos Diferidos, dicho efecto acumulado le deberá de dar efecto retrospectivo contra los resultados de ejercicios anteriores

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NIF D-4

• CASO PRÁCTICO NO. 5 EN EXCEL

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“El exito llega para todos aquellos que están ocupados buscándolo.”

Henry Thoreau

actualizacion de nif 2012-r

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