freddy r, hernandez ven nif pyme efectos tributarios 01

Los Efectos Tributarios de la

Aplicación del Modelo Contable VEN

NIF PyME

Dr. Freddy Hernández F.

La antigüedad de los tributos

Egipto fue el primer Estado centralizado del mundo, lo que

significa que los egipcios fueron también los primeros en

cumplir con una de las obligaciones ineludibles de los

ciudadanos en todas las épocas y todos los lugares:

pagar impuestos.

Ya desde el IV milenio AC, antes de la unificación del país, se

recaudaban impuestos a pequeña escala dentro de los límites

geográficos de los reinos predinásticos del Alto Egipto como

Abydos, Nagada e Hieracómpolis. Con la aparición de un

Estado unificado en todo Egipto, en torno a 3100 AC, los

faraones crearon un sistema recaudador que cubría el conjunto

del país, apoyado en una burocracia especializada y eficiente.

Los funcionarios llevaban una contabilidad detallada de la recaudación. Los agentes fiscales de los faraones recurrían a

las amenazas y el maltrato para que los campesinos pagaran

sus tributos.

Profesor Freddy R. Hernández

Maqueta en madera policromada descubierta en la tumba del visir Meketre, en

una de las necrópolis de Tebas oeste

Uno de los primeros impuestos que se impuso a los ciudadanos de Roma fue la Moenia, que consistía

en la prestación de servicios en las fincas reales, en edificios de la ciudad y en obras públicas.

Otro de los más antiguos impuestos era el Sacramentum, pagado por la persona que perdía un juicio,

adjudicado a los sacerdotes para que lo emplearan en los sacrificios públicos.

Se estableció un impuesto para los residentes en Roma que no poseían la ciudadanía romana, los

llamados aeraii, quienes pagaban una renta. Incluso el pastoreo del ganado en los dominios de tierra

pública estaba gravado mediante la Scriptura,. Y devengaba también el arriendo de tierras estatales

mediante un impuesto llamado Vectigalia.

Conforme fue pasando el tiempo y el Estado romano fue haciéndose más y más grande, algunos de los

impuestos fueron desapareciendo. Incluso los ciudadanos romanos tuvieron el privilegio de estar exentos

de los impuestos directos.


El pensar chino con respecto a impuestos se remonta a

los tiempos de Confucio (500 AC). Su filosofía al

respecto duró más de dos mil años. En China el

emperador era reconocido como el “Hijo del Cielo”, sin

embargo, en contraste con los faraones y los reyes

occidentales, el emperador chino podía perder su poder

y su condición divina si reinaba opresivamente.

“Opresivamente” suele significar abusar de los

impuestos y así empobrecer al pueblo. Confucio

estableció los límites para la imposición tributaria en un

diez por ciento de la producción.


Existe evidencia considerable que sugiere que la ancestral

cultura china se tomaba el tema de los impuestos en serio.

Mencius, conocido como el Segundo Sabio después de

Confucio, cuenta en sus escrituras que debe hacer un rey al

respecto de impuestos:

En negocios grava el beneficio, no toda la producción.

Si la tierra ya paga impuestos, no graves la producción,

entonces todos los mercaderes del mundo aceptarán

mantener sus existencias en tus mercados.

Si en los puertos hay inspección pero no hay impuestos,

todos los viajeros del mundo estarán complacidos de viajar a

tu país.

En el caso de agricultores, si no los gravas, todos los

agricultores del mundo aceptarán trabajar en tus campos.

Si los trabajadores de tus viviendas no están sujetos a un

impuesto por persona, todos los trabajadores del mundo

estarán complacidos de ser tus súbditos.


Muchos hombres libres confiaron sus pequeñas

propiedades y se entregaron a los grandes Señores

Feudales, a cambio de su protección.

Igualmente, se hizo costumbre que los soberanos

concedieran a sus súbditos y funcionarios grandes

porciones de terreno para compensarles por los

servicios civiles o militares prestados.

Hacia el siglo VIII ambos fenómenos dieron origen al

vasallaje como forma única de relación personal. El

poder político era establecido por la propiedad territorial

y el número y fidelidad de los vasallos que poseía cada

señor, por lo que muchos señores feudales ostentaban

mayor poderío que el propio rey.


Para conseguir la protección del señor, los vasallos

debían prestar a cambio numerosos servicios, sobre

todo combatir al lado de éste en las frecuentes guerras

contra los vecinos, y pagar cuantiosas rentas,

generalmente en especie. Estas rentas eran impuestas

por los señores feudales, por tanto se pueden

considerar como tributos.

Los gravámenes que se percibían por las explotaciones

de minas, molinos, hornos, fraguas, bosques, pastos,

ríos navegables, por la caza y la pesca, formaban parte

de los derechos y prerrogativas del rey y de los señores

feudales, quienes constituyeron verdaderos monopolios

señoriales, con estos ingresos patrimoniales.



Aztecas

Mayas

Incas


Atravesemos el túnel del tiempo y

trasladémonos a hoy

26 de octubre de 2013

¿A que se le denomina tributos?

Los tributos son ingresos públicos de derecho

público que consisten en prestaciones pecuniarias

obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas

por una administración pública como consecuencia

del hecho imponible al que la ley vincule con el

deber de contribuir.

Su fin primordial es el de obtener los ingresos

necesarios para el sostenimiento del gasto público,

sin perjuicio de su posibilidad de vinculación a

otros fines.


Naturaleza de los tributos

Su naturaleza jurídica es «una relación de Derecho».

Un tributo es una modalidad de ingreso público o prestación patrimonial de carácter

público, exigida a los particulares.


Características de los tributos

Carácter coercitivo

El carácter coercitivo de los tributos está presente en su

naturaleza desde los orígenes de esta figura. Supone que

el tributo se impone unilateralmente por los agentes

públicos, de acuerdo con los principios constitucionales y

reglas jurídicas aplicables, sin que concurra la voluntad

del obligado tributario, al que cabe impeler

coercitivamente al pago.

Debido a este carácter, para garantizar la autoimposición,

principio que se remonta a las reivindicaciones frente a

los monarcas medievales y que está en el origen de

los Estados constitucionales, en Derecho tributario rige

el principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a

la Ley la determinación de los componentes de la

obligación tributaria o al menos de sus elementos

esenciales.


Carácter pecuniario

Si bien en sistemas premodernos existían tributos

consistentes en pagos en especie o prestaciones

personales, en los sistemas tributarios capitalistas la

obligación tributaria tiene carácter dinerario. Pueden, no

obstante, mantenerse algunas prestaciones personales

obligatorias para colaborar a la realización de las

funciones del Estado, de las que la más destacada es

el servicio militar obligatorio.

En ocasiones se permite el pago en especie, ello no

implica la pérdida del carácter pecuniario de la

obligación, que se habría fijado en dinero, sino que se

produce una dación en pago para su cumplimiento; las

mismas consideraciones son aplicables a aquellos casos

en los que la Administración, en caso de impago,

proceda al embargo de bienes del deudor.


Carácter contributivo

El carácter contributivo del tributo significa que es

un ingreso destinado a la financiación del gasto

público y por tanto a la cobertura de las

necesidades sociales. A través de la figura del

tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos

de contribuir a las cargas del Estado, dado que

éste precisa de recursos financieros para la

realización de sus fines.

Se justifica la atribución de la potestad impositiva

a los poderes públicos afirmando que: El dinero ha

sido considerado, con razón, como el principio

vital del cuerpo político, como aquello que

sostiene su vida y movimiento y le permite

ejecutar sus funciones más vitales.


Tipos de tributos

En la mayoría de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias:

el impuesto, la tasa y la contribución especial.

Impuestos

Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios prestados o

actividades desarrolladas por la Administración Publica. Una definición más estricta señala que los

impuestos son aquellos tributos que no tienen una vinculación directa con la prestación de un

servicio público o la realización de una obra pública.


Tasas

Generalmente se denominan tasas a los tributos

que gravan la ejecución de alguno hecho

imponible.

La utilización privativa o el aprovechamiento

especial del dominio público.

La prestación de servicios públicos.

La realización de actividades en régimen de

Derecho público.


Contribuciones especiales

Las contribuciones especiales son tributos cuyo hecho

imponible consiste en la obtención por el obligado

tributario de un beneficio o de un aumento de valor de

sus bienes como consecuencia de la realización

de obras públicas o del establecimiento o ampliación

de servicios públicos.

Cotizaciones

Se denomina cotización a las cuantías donde los

trabajadores deben ingresar al Estado en concepto de

aportes a la seguridad social.


Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)

Norma Internacional de Información Financiera (NIIF)

para Pequeñas y Medianas Entidades (PYMES)

NIIF para las PYMES

Sección 29

Impuesto a las Ganancias


Concepto

El tratamiento contable que se le da al patrimonio, a los

ingresos, costos y gastos del contribuyente, difiere

considerablemente del tratamiento fiscal que la ley

tributaria contempla.

La situación anterior, hace que la utilidad determinada

según los principios de contabilidad generalmente

aceptados sea diferente a la utilidad o renta neta

determinada según las normas tributarias.


El impuesto sobre la renta es uno solo, que se aplica sobre las utilidades o renta del contribuyente y

al ser diferente la utilidad contable de la utilidad fiscal, se presenta una diferencia también en el

impuesto.

La diferencia en el impuesto sobre la renta resultante de una disparidad entre

la utilidad contable y la fiscal, es lo que se conoce como

impuesto diferido.


¿En que se fundamenta la utilidad del ejercicio y, en

consecuencia, el impuesto sobre la renta?

En la información financiera básica, que viene dada por:

Estado de situación financiera

Estado de resultados

Estado de cambios en el patrimonio neto

Estado de flujos de efectivo

Notas revelatorias


Alcance

Para el propósito de las NIIF’s, el término impuesto

a las ganancias incluye todos los impuestos

nacionales y extranjeros que estén basados en

ganancias fiscales.

El impuesto a las ganancias incluye impuestos,

tales como las retenciones sobre dividendos, que se

pagan por una subsidiaria, asociada o negocio

conjunto, en las distribuciones a la entidad que

informa.


Se requiere que una entidad reconozca las

consecuencias fiscales actuales y futuras de

transacciones y otros sucesos que se hayan

reconocido en los estados financieros.

Estos importes fiscales reconocidos comprenden

el impuesto corriente y el impuesto diferido.


El impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas)

fiscales del período corriente o de períodos anteriores.

El impuesto diferido es el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente

como resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en libros

actual, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el

momento procedentes de periodos anteriores.


Aspectos a ser tenidos en cuenta

Declaración de Principios de Contabilidad (DPC)

La DPC-0 establecía a las NIC de primer lugar dentro

del rango supletorio, para los tratamientos contables no

contenidos en los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.



Transición a las NIIF y

NIIF para PYMES:

La adopción del las NIIF y NIIF para las PYMES, tendrá consecuencias sobre la cuantificación y

presentación de la información financiera, así como en las revelaciones, dado que difieren de

los DPC y admiten tratamientos alternativos para valorar las transacciones económicas y lasestimaciones contables.



Comunicado de la FCCPV a la opinión pública

sobre las NIIF

La aplicación de las NIIF no representa de manera

alguna, cambios en las declaraciones de impuestos, ya

que estas se rigen por el COT y la Ley de ISLR con su

respectivo Reglamento. Su impacto es meramente de

información financiera.


Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela

G.E. PYME

VEN-NIF GEVIGENTES 01- 2008

VEN-NIF PYMEVIGENTES 01- 2011

lkjadsjflkasdjflVEN-NIF


La información financiera y el

Impuesto sobre la Renta

Ley de Impuesto sobre la Renta

De la Fiscalización y las Reglas de Control Fiscal

Artículo 90 Los contribuyentes están obligados a

llevar en forma ordenada y ajustados a principios de

contabilidad generalmente aceptados en la República

Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que

esta Ley, su Reglamento y las demás Leyes

especiales determinen,.





Del Impuesto a las Ganancias de Capital

Artículo 66. … A todos los efectos de este capítulo, se

considerará renta neta aquella aprobada por la Asamblea

de Accionistas y con fundamento en los estados

financieros elaborados de acuerdo a lo establecido en el

artículo 90 de la presente Ley. …


La información financiera y el Impuesto sobre la Renta

Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta

Impuesto Proporcional sobre Dividendos

Artículo 209.- …Parágrafo Segundo. A los efectos de la determinación de la renta neta a utilizarse

para la comparación a que hace referencia el artículo 67 de esta Ley, se entiende como Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela, aquellos emanados de la Federación de

Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.



Ingreso


La oportunidad de su reconocimiento no está vinculado

directamente con el momento de la emisión de la factura o

documento equivalente.

Se medirá por el valor razonable de la contrapartida, el efectivo o

equivalente de efectivo recibido o por recibir.

Artículo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que

se refiere el artículo 7 de esta Ley, estará constituido por el monto

de las ventas de bienes y servicios en general, de los

arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o

accidentales …

http://www.google.co.ve/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&frm=1&source=images&cd=&cad=rja&docid=cfsgpUtAPNknxM&tbnid=PiqA7s8Ac1YDkM:&ved=0CAUQjRw&url=http://ciebo.com/page/2/&ei=fL9OUs3AAYi-9QTbhoCgAQ&bvm=bv.53537100,d.eWU&psig=AFQjCNH4asuYq8rdFittJHNLYWTlind_xA&ust=1380978931726600



Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta

De los Ingresos Brutos

Artículo 23. …

Parágrafo Primero. Formará parte del ingreso bruto

global el resultado que se obtenga de aplicar el precio

de mercado a los bienes que se adquieran por permuta

o dación en pago. Igual procedimiento se utilizará

cuando los pagos se efectúen con prestación de

servicios.




Reglamento de la


De los Ingresos Brutos

Artículo 27. Cuando se efectúe cualquier pago a cuenta

de capital e intereses, deberá determinarse la cantidad

correspondiente a estos últimos en el comprobante que

expida el acreedor. Si no se hiciere discriminación entre

capital e intereses, el total del pago efectuado se

presumirá imputado únicamente a los intereses, salvo

prueba en contrario.



Costo de los bienes


Se miden al costo de adquisición, excluyendo los efectos

derivados de diferir el pago más allá de los términos

comerciales normales.

El costo de los bienes será el que conste en las facturas

emanadas directamente del vendedor, siempre que los precios no

sean mayores que los normales en el mercado.



Arrendamientos


Distinción del tratamiento contable para arrendamiento

financiero y arrendamiento operativo.

Se consideran como ingresos los montos de los

arrendamientos.

Son deducibles los cánones o cuotas correspondientes al

arrendamiento de bienes destinados a la producción de la

renta.



Método de depreciación


Seleccionado con base en el patrón con arreglo al cual

espera consumir los beneficios económicos futuros del

activo.

Los métodos posibles: El método lineal, el método de

depreciación decreciente y los basados en el uso.

La cuota necesaria para ir recuperando el costo de tales

activos durante el tiempo que estén disponibles para ser

usados en la producción del enriquecimiento.

Los métodos podrán ser el de línea recta o el de unidad de

producción, pudiendo ser admitidos otros métodos

igualmente adecuados.




Rubros con mayor impacto

Propiedades, planta y equipos

Propiedades de inversión

Activos intangibles

Activos y pasivos Financieros

Activos biológicos

Inventarios

Cuentas por cobrar y pagar

Ingresos

Costos financieros

Provisiones


Análisis de impacto tributario por adopción de las NIIF


País Inicial Media Avanzada Concluido

Argentina X

Bolivia X

Brasil X

Ecuador X

Guatemala X

Panamá X



Principales Impactos

La adopción por primera vez de las NIIF

Uso del valor razonable, como método de medición

La aplicación de la base contable acumulación o devengo

Efectos por el cambio de la moneda funcional



Requerimiento de Estudios más profundos

Contabilizaciones de operaciones con partes relacionadas.

Deterioro del valor de los activos.

Subjetividad en la selección de los métodos de valoración.

Cambios constantes en las NIIF.



Conclusiones

1. La información contable basada en principios

coherentes con la realidad económica, debe

ser la fuente primaria de información para la

tributación.

2. Diseño de procedimientos para la

demostración de las variaciones en los

principios de reconocimiento y las bases de

medición contables y las reglas de tributación.




Conclusiones

3. Análisis de los principios contables actuales como

base para el diseño de procedimientos de control

de cumplimiento tributario.

4. Intercambios con preparadores y otros usuarios de

la información financiera.



Reflexión final

Los procesos de integración económica, deben ser acompañados por la estandarización de la

normativa contable y el intercambio de experiencias inter regionales para el fortalecimiento de las

administraciones tributarias de los países miembros, buscando una recaudación justa y completa,

adaptada a las condiciones que individualmente posea cada país.


Fuente

Norelly Pinto Vargas (Miembro del directorio del GLENIF) – Efectos Tributarios derivados de la

adopción de las NIIF

Rafael S Pire M. (Socio de Impuestos Deloitte) - Efectos tributarios por la aplicación de las nuevas

normas de contabilidad (VEN-NIF y VEN-NIF para PYMES), Incidencia en el ISLR


Mafalda y los impuesto


Impuestos y caricaturas


Hasta otra oportunidad

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