acciones y recursos en materia tributariala violación del debido proceso en materia de promoción...

Rodolfo R. SpiSSo(director)

Acciones y Recursos en Materia TributariaEl proceso tributario y el marco constitucional. Tutela cautelar. Igualdad de las partes de la relación tributaria. La función de comprobación. Determinación de los tributos. Tribunal Fiscal de la Nación. Juicio de ejecución fiscal. Acción de amparo. Acción declarativa. Acción de repetición. Comisión Arbitral y Comisión Federal de Impuestos. El contencioso tributario provincial. Juicios por jurados

Tomo I

Cuarta edición actualizada y ampliada

© Spisso, Rodolfo R., 2014© de esta edición, AbeledoPerrot S.A., 2014Tucumán 1471 (C1050AAC) Buenos AiresQueda hecho el depósito que previene la ley 11.723

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Tirada: 400 ejemplares

ISBN 978-950-20-2583-4 (Tomo I)

ISBN 978-950-20-2582-7 (Obra completa)

SAP 41611827

SET 41611825

Argentina

Spisso, Rodolfo R.

Acciones y recursos en materia tributaria : 4ta ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires : Abeledo Perrot, 2014.

v. 1, 640 p. ; 24x17 cm.

ISBN 978-950-20-2583-4

1. Derecho Tributario.

CDD 343.04

EXORDIO A LA CUARTA EDICIÓN

Las regulaciones en materia de procedimiento tributario adole-cen de un marcado sesgo totalitario que reniegan del principio de la igualdad de las partes de la relación tributaria material y procesal. Como lo anunciara Nawiasky en 1926 la relación tributaria no es una relación de poder sino de simple contenido patrimonial, en la que el Estado, como titular de un crédito no tiene una posición superior al deudor, pudiéndole exigir sólo lo que el ordenamiento jurídico le ha concedido, y a través de procedimientos que aseguren el derecho de defensa de los sujetos pasivos de esa relación.

Sin embargo existen numerosos procedimientos que reniegan de tales principios. Tanto en el ordenamiento nacional como en el pro-vincial se ha intentando darle cariz administrativo a las ejecuciones fiscales, en desmedro del principio de división de los poderes del es-tado y del derecho de defensa de los contribuyentes, lo que ha sido motivo de rechazo por parte de la doctrina de la Corte Suprema de la Nación (1). Al lado de la persistente vigencia de la inconstitucional regla del solve et repete, aplicable en sede de algunas provincias, in-cluso a sanciones de naturaleza penal, han surgido regulaciones que constituyen una manifiesta desviación de poder.

La Ciudad de Buenos Aires ha creado, 179 bis del Código Fiscal t.o. 2012, un adicional inmobiliario que ha disimulado bajo el Im-puesto sobre los Ingresos Brutos, cuya base imponible ha ampliado, en violación a la ley de coparticipación tributaria 23.548, al deber constitucional de proteger a la familia y al principio de seguridad jurídica. La Provincia de Buenos Aires a través de las llamadas liqui-daciones “express” en la determinación del impuesto sobre los ingre-sos brutos, desplaza el procedimiento de determinación de oficio y la competencia del Tribunal Fiscal de Apelaciones. El sistema Arbanet de liquidación de los anticipos del IIB se aparta de las normas que regulan la emisión de todo acto administrativo, admitiendo que el contribuyente haga su propia determinación, sólo en la medida en que

(1) Corte Sup., 15/6/2010, “AFIP v. Intercorp SRL s/ejecución fiscal” , Fallos 333:935.

VIII RODOLFO R. SPISSO (DIReCTOR)

la realice dentro del mes en que vence el anticipo y proceda a ingresar su importe.

En el ámbito local el régimen del SIRCREB, de apropiación por parte de la Administración fiscal de acreditaciones bancarias cuyos titulares pueden imputar al pago de los anticipos del IIB cuyos ven-cimientos operen al mes siguiente al de la apropiación, importa una palmaria violación al derecho de propiedad.

Los regímenes de retenciones y percepciones en la fuente, en cuan-to originen saldos a favor del contribuyente constituyen un ejercicio abusivo de las facultades delegadas a la Administración Fiscal para fijar tales anticipos del tributo, debería ser causa de la inmediata sus-pensión de dichas retenciones o percepciones hasta que el saldo a favor del contribuyente se reintegre o se extingan por compensación. Sin embargo, cuando tales saldos se originan, las disposiciones regla-mentarias exigen que los contribuyentes o responsables promuevan una actuación administrativa y aporten los documentos, elementos y verificaciones que les sean requeridas de cuyas resultas la Adminis-tración Fiscal decide discrecionalmente la exclusión o adecuación del monto de las retenciones o percepciones (2).

Tales circunstancias desnaturaliza el régimen de declaración ju-rada mediante la cual el sujeto pasivo de la relación tributaria deter-mina el gravamen. La declaración jurada es oponible al fisco, en la medida en que éste no la impugne determinando de oficio el tributo. En ese sentido se ha dicho que si bien es cierto que la declaración ju-rada está sujeta a verificación y es susceptible de ser modificada por el fisco, no puede perderse de vista que mientras éste no la impugne y no la sustituya por una determinación de oficio, es el instrumento que regula la existencia y medida de la obligación tributaria (3). El régimen establecido por la ley 11.683 y los Códigos Provinciales se desnaturaliza por vía reglamentaria, pues la Administración tributa-ria, a través de los regímenes de retenciones y percepciones, estima, aunque mas no sea en forma provisoria, el monto de la obligación fiscal y el contribuyente en caso que dichos pagos a cuenta la excedan se ve compelido a ocurrir por la vía de la repetición. La DDJJ pierde el carácter de instrumento esencial en la determinación del tributo, pues el exceso de las retenciones y percepciones con relación a aquélla, hace innecesario que la Administración la impugne, debiendo el con-

(2) RG AFIP 2226. (3) Cámara en lo Contencioso Administrativo Federal, sala I, 27/7/1993, “Fundimental

SA v. DGI s/repetición”; Cámara Federal, 20/7/1970, “Buenos Aires Building Society”, . DF XXI-B-1269.

ACCIONeS Y ReCURSOS eN MATeRIA TRIBUTARIA IX

tribuyente para ratificar la determinación que ha practicado, ocurrir en repetición por el exceso.

La violación del debido proceso en materia de promoción indus-trial (arts. 14 y 143 de la ley 11.683), el Registro Fiscal de Operadores en la Compraventa de Granos (RG AFIP 2300), así como la suspen-sión del CUIT (4), entre otros supuestos que se analizan en la obra, constituyen expresiones de la concepción que ve a la relación tribu-taria como una relación de poder; que se ha visto potenciada por los embates contra el régimen republicano llevado a cabo por la llamada democracia popular, que se ha manifestado con la sanción de las le-yes 26.855 de modificaciones a la integración del Consejo de la Ma-gistratura, cuya inconstitucionalidad ha sido declarada por la Corte Suprema de la Nación (5), 26.854 que vació de contenido a la tutela cautelar y 26.853 sobre creación de tres nuevas Cámaras de Casación.

Al analizar en el tomo II de la obra, la doctrina de la Corte Su-prema de la Nación y tribunales inferiores hemos seleccionados diez sentencias cuyas proyecciones tienen gran trascendencia en materia tributaria. Y en ese análisis hemos comenzado por la sentencia de la Corte Suprema de la Nación sobre la inconstitucionalidad de la ley 26.855, pues sin República sólo cabe esperar la barbarie tributaría llevada a sus máximos extremos.

La obra se enriquece con la inestimable colaboración de reconoci-dos autores, con actuación en el ámbito provincial, que nos trazan un panorama de la doctrina tributaria de los tribunales locales.

Rodolfo R. SpiSSo

Buenos Aires, febrero de 2014

(4) Con buen criterio la Cámara Federal de San Martín, sala II, en sentencia del 14/11/2013 “Lunati, Pablo Alejandro”, juzga que la suspensión del CUIT importa una suerte de muerte civil.

(5) Corte Sup., 18/6/2013, “Rizzo, Jorge Gabriel s/acción de amparo”.

PRÓLOgO

A medio siglo de la sanción de la ley 15.265 que creó el Tribunal Fiscal de la Nación, que constituyó un hito fundamental en la defensa de los derechos de los contribuyentes, al desplazar la regla del solve et repete y asegurar el debido equilibrio de los derechos de las partes de la relación tributaria, el panorama se nos presenta desolador. Se han acentuado las prerrogativas del Fisco, limitado la competencia del tri-bunal administrativo y creado una serie de mecanismos arbitrarios de recaudación que generan recurrentes saldos a favor del sujeto pasivo de la relación tributaria.

La real y efectiva vigencia de los derechos humanos está directa-mente vinculada con el fortalecimiento del Estado de Derecho que asegure el derecho a la tutela judicial efectiva. En un régimen republi-cano el principio de ejecutoriedad del acto administrativo sin ningún contrapeso deviene inconstitucional, pues siempre tiene que existir la posibilidad que el Poder Judicial ante la verosimilitud del derecho invocado por el administrado y peligro en la demora ordene la sus-pensión del acto administrativo. La presunción de legitimidad de las leyes y actos administrativos no puede elevarse a la categoría de mito que obste a la tutela cautelar, instrumento inescindible de la tutela judicial efectiva.

La Administración, asimismo, no puede ser relevada, sobre la base de la presunción de legitimidad de sus actos, de la carga de probar los hechos que dan sustento a sus decisiones, cuando el administrado las impugna recurriendo a la tutela jurisdiccional. La presunción de legitimidad desplaza la carga de accionar al administrado mas no im-plica que se dé un desplazamiento paralelo de la carga de la prueba, carga que con normalidad corresponde a la Administración. García de Enterría (1), afirma en ese sentido que la autotulela declarativa de que se beneficia la Administración desplaza la carga de accionar a la otra parte, gravada con la necesidad de poner en movimiento una ac-

(1) García de enterría - Fernández rodríGuez, Curso de Derecho Administrativo, vol .I, Madrid 1988.

XII RODOLFO R. SPISSO (DIReCTOR)

ción impugnatoria para destruir la eficacia inmediata que, por su sola fuerza, alcanzan las decisiones administrativas, pero esto no implica que se dé un desplazamiento paralelo de la carga de la prueba, carga esta última que con normalidad corresponde a la Administración in-curriendo en un vicio legal el acto que la desatiende.

La supervivencia del la odiosa regla del solve et repete constituye una clara manifestación de autoritarismo fiscal que se sustenta en la falsa antinomia entre la necesidad de asegurar la normal percepción de la renta pública y el derecho a la tutela judicial efectiva. La exigen-cia de abonar el monto del tributo determinado por la Administra-ción como condición habilitante de la instancia judicial no satisface el test de razonabilidad, pues la acción jurisdiccional que articule el administrado no obsta las acciones enderezadas al cobro del crédito fiscal; ello sin perjuicio de las medidas cautelares que puedan decre-tar. En las provincias de Santa Fé Corrientes y Entre Ríos la regla es de aplicación incluso en sede administrativa, como condición de procedencia de los recursos que agotan la instancia. En las provincias de Chubut, Neuquén, San Luis, Chaco, La Rioja y Corrientes el prin-cipio abarca también a las multas, en tanto que en las de Catamarca, Formosa, Jujuy, La Pampa, Santiago del Estero, Tucumán y Tierra del Fuego el principio no las comprende aunque se puede exigir su afian-zamiento, lo cual subvierte el principio de presunción de inocencia, de raigambre constitucional, atento la naturaleza penal de las multas.

Decíamos hace catorce años en el prólogo de un libro de nuestra autoría (2) que el tránsito hacia el reconocimiento del derecho a la tute-la judicial efectiva en materia tributaria aparecía como una quimera. Nada ha hecho el Estado para afianzarlo y sí mucho para obstaculi-zarlo. De ahí que cabe doblegar el esfuerzo por parte de aquellos que se sienten ciudadanos de una República. Esa es la pretensión de esta obra al abordar el estudio de las acciones y recursos en el orden na-cional y provincial a través de los cuales se puede canalizar la defensa de los derechos de los contribuyentes y responsables.

Se exhibe como una necesidad imperiosa la de afianzar el control judicial de constitucionalidad cualquiera sea la naturaleza del proce-so en que se controviertan cuestiones tributarias. El limitado ámbito cognoscitivo de la ejecución fiscal o de la acción de amparo no debe llevar a desplazar el control de constitucionalidad, en la medida en que no se desnaturalice la esencia de tales procesos. El control oficio-

(2) SpiSSo, Rodolfo R., Tutela judicial efectiva en materia tributaria, Depalma, Buenos Aires, 1996.

ACCIONeS Y ReCURSOS eN MATeRIA TRIBUTARIA XIII

so de constitucionalidad, acogido por la doctrina judicial de la Corte, coadyuva a los fines de garantizar la supremacía constitucional.

Merecen especial dedicación el Tribunal Fiscal de la Nación, la acción declarativa, el juicio de ejecución fiscal, la acción de amparo y la de repetición. La regulación del juicio de ejecución fiscal en la ley 11.683 exhibe notorios desvíos que acentúan el desconocimiento del principio de igualdad de las partes de la relación procesal tri-butaria e importan una concentración de funciones en cabeza de la Administración, en detrimento de la división de poderes del Estado.

La aplicación de sanciones penales por la Administración fiscal, a despecho de las garantías judiciales que consagran los tratados inter-nacionales, que se pretende sustentar en supuestas diferencias ontoló-gicas entre delito y contravención, denuncia un claro tufillo totalita-rio que reniega de los principios del derecho penal liberal.

La regulación de las acciones y recursos en el ámbito provincial denota un perfil autoritario, no sólo por la vigencia del principio del solve et repete, sino por el establecimiento de arbitrarios sistemas de determinación de la obligación fiscal, que marginan la intervención y control del contribuyente, regulados, en el ámbito de la Provincia de Buenos Aires, en los arts. 39 bis y 50 del Código Fiscal, en el régimen denominado Arbanet, para determinar los anticipos del impuesto so-bre los ingresos brutos y en el establecimiento de anómalas retencio-nes sobre acreditaciones bancarias (SIRCREB), sistemas que denun-cian una manifiesta inconstitucionalidad y desmedres en el ejercicio de las funciones públicas.

Grave preocupación trasmite lo que se ha denominado delegación transestructural de competencias en favor de estructuras extrañas, hasta ese momento, absolutamente desvinculadas de la Administra-ción Pública, estudios privados a los cuales varias Administraciones provinciales les han delegado facultades de verificación y determina-ción de las obligaciones tributarias, y creado una tasa a cargo de los contribuyentes y responsables para retribución de tales servicios.

Finalmente propiciamos la constitución de juicio por jurados profesionales en materia tributaria, sin las falencias de los tribuna-les arbitrales que suscitan justificada oposición. Tribunales arbitrales nacionales, con jueces que conozcan nuestro idioma, nuestras cos-tumbres y nuestra idiosincrasia que puedan observar de manera di-recta los padecimientos que los contribuyentes deben soportar para poder cumplir con sus obligaciones tributarias. Tribunales arbitrales que coadyuvarán a afianzar la prestación del servicio de justicia a la par que impulsar una mejora substancial en el funcionamiento de los tribunales institucionales. La comparación entre el funcionamiento

XIV RODOLFO R. SPISSO (DIReCTOR)

de tales Jurados y de los tribunales ordinarios impulsará a instrumen-tar respecto de éstos las modificaciones necesarias para mejorar subs-tancialmente la prestación del servicio de justicia. Los ciudadanos se volverán mucho más exigentes con la justifica ordinaria en atención a la eficiencia, objetividad e imparcialidad que cabe esperar de los Jui-cios por jurados y la prestación del servicio de justicia sería asumida como una política de Estado.

Rodolfo R. SpiSSo

Buenos Aires, diciembre de 2009

Exordio a la cuarta edición .................................................................... VII

Prólogo .................................................................................................. XI

capítulo i

LA POTEsTAD TRIbUTARIA y EL ORDEN CONsTITUCIONAL

1. Los poderes de gobierno........................................................... 1

2. El principio de la división de poderes en Europa y en los Esta-dos Unidos ............................................................................... 2

3. Nuestro régimen institucional .................................................. 6

4. Embates contra la República de la llamada democracia popu-lar ............................................................................................ 11

5. La protección de los derechos individuales ............................... 15

6. La potestad tributaria en la Constitución Nacional .................. 16

7. El principio de reserva de ley .................................................... 20

7.1. Solapada violación del principio de reserva de ley con la creación de cargos tarifarios ............................................ 21

8. Reglamentos de necesidad y urgencia ....................................... 22

8.1. La reforma constitucional ................................................ 26

8.2. Imposibilidad de su ratificación por el Congreso .............. 26

9. Delegación impropia de facultades legislativas ......................... 27

9.1. Delegación de facultades legislativas y la reforma consti-tucional............................................................................ 28

9.2. La doctrina de la Corte Suprema ..................................... 29

capítulo ii

EL CONTROL jUDICIAL DE CONsTITUCIONALIDAD EN EL PROCEsO TRIbUTARIO

1. Las dos caras del control constitucional ................................... 37

2. El control constitucional no admite limitaciones de naturaleza procesal .................................................................................... 37

ÍNDICE gENERAL

Pág.

XVI RODOLFO R. SPISSO (DIReCTOR)

Pág.

3. La jurisdicción constitucional y la Administración activa ......... 38

4. La jurisdicción constitucional y los tribunales administrativos . 39

4.1. Atribución expresa del ejercicio del control de constitu-cionalidad ........................................................................ 41

4.2. El Tribunal Fiscal de la Nación ........................................ 42

5. Legitimación para plantear la inconstitucionalidad por la Ad-ministración ............................................................................. 45

6. Control difuso o concentrado abstracto y concreto .................. 47

7. Declaración oficiosa de inconstitucionalidad ............................ 48

8. Eficacia erga omnes de las sentencias anulatorias de reglamentos .. 51

9. Efectos erga omnes de la declaración de inconstitucionalidad de una ley ................................................................................. 52

10. Abrogación de la norma declarada inconstitucional ................. 54

10.1. Control abstracto de constitucionalidad con efectos abro-gatorios............................................................................ 55

11. Control constitucional en el juicio de ejecución fiscal ............... 56

12. Acción de amparo .................................................................... 58

capítulo iii

EL PROCEsO TRIbUTARIO y EL mARCO CONsTITUCIONAL

1. Prerrogativas de la Administración ........................................... 61

2. La inviolabilidad de la defensa en juicio de la persona y de sus derechos ...................................................................... 63

3. Tutela cautelar contra actos administrativos tributarios ........... 65

4. Exigencias en orden a la suspensión de actos administrativos tributarios ................................................................................ 68

5. Suspensión de los actos administrativos tributarios en la doc-trina de la Corte Suprema ........................................................ 72

6. Carácter suspensivo del recurso de apelación que agota la ins-tancia administrativa ................................................................ 76

7. El principio del solve et repete .................................................. 78

7.1. El principio del solve et repete y la tutela judicial efectiva 82

7.2. El solve et repete y el principio de razonabilidad de las leyes ................................................................................. 83

7.3. El principio solve et repete frente a la Convención Ameri-cana sobre Derechos Humanos ........................................ 84

7.4. La regla del solve et repete y el principio de inocencia ..... 85

7.5. Pronunciamientos de la doctrina latinoamericana ............ 87

7.6. Valoración del principio ................................................... 87

ACCIONeS Y ReCURSOS eN MATeRIA TRIBUTARIA XVII

Pág.

8. Legitimación para la defensa de derechos de incidencia colectiva . 89

9. La valoración de la doctrina de la Corte Suprema de la Nación 91

9.1. Atisbo de cambio en la doctrina de la Corte Suprema ...... 95

capítulo iVIgUALDAD DE LAs PARTEs DE LA RELACIÓN TRIbUTARIA

y vICIsITUDEs DEL PRINCIPIO

1. La igualdad de las partes de la relación tributaria .................... 97

2. El procedimiento de habilitación de la instancia ....................... 99

2.1. El art. 84, ley 11.683 ....................................................... 102

3. El carácter declarativo de las sentencias contra la Nación ........ 103

3.1. La Ley de Demandas contra la Nación ............................ 103

3.2. Aplicación del principio a la materia tributaria ................ 106

3.2.1. Procedimiento contencioso judicial ..................... 106

3.2.2. La vía recursiva por ante el Tribunal Fiscal de la Nación ................................................................ 107

4. La derogación del carácter declarativo de las sentencias dicta-das contra la Nación ................................................................ 110

4.1. El principio de inembargabilidad de los bienes del Estado y la doctrina de la Corte Suprema .................................... 112

4.2. Condenas contra la ANSES.............................................. 113

5. Inclusión de los créditos por repetición de impuestos en las le-yes de consolidación de deudas del Estado ............................... 114

6. Violación del debido proceso en materia de regímenes de pro-moción industrial ..................................................................... 116

7. La exigencia de pago de una deuda inexistente ......................... 120

8. Prohibición de probar la verdad objetiva.................................. 122

9. Registro Fiscal de Operadores en la Compraventa de Granos y Legumbres Secas .................................................................... 123

10. Régimen de retenciones y percepciones arbitrarias ................... 124

capítulo VLA ADmINIsTRACIÓN TRIbUTARIA

y LA FUNCIÓN DE COmPRObACIÓN

1. Naturaleza jurídica de la actividad de comprobación ............... 129

2. Desequilibrio entre derechos y deberes de los obligados tributa-rios ........................................................................................... 132

3. Principios que deben guiar la actividad de comprobación ........ 135

XVIII RODOLFO R. SPISSO (DIReCTOR)

Pág.

3.1. Principio de legalidad....................................................... 135

3.2. Doctrina de la excesividad ............................................... 136

3.3. Principio de razonabilidad ............................................... 136

3.4. Información con trascendencia tributaria ......................... 137

3.5. Planes de inspección fiscal ................................................ 138

4. Delimitación de la actividad de comprobación ......................... 142

4.1. Previsiones generales ........................................................ 142

4.2. Inviolabilidad del domicilio. Orden de allanamiento ........ 143

4.3. Registro domiciliario y secreto profesional ...................... 144

4.4. Del deber de información................................................. 145

4.5. Deber de colaborar con la inspección .............................. 147

4.6. Interdicción de la arbitrariedad ........................................ 147

4.7. Del plazo de la actividad de inspección ............................ 148

4.8. De las acciones o recursos tendientes a hacer cesar la arbi-trariedad .......................................................................... 148

4.9. Del deber de alcanzar la verdad material ......................... 150

5. La facultad de exigir libros o registros de las operaciones eco-nómicas .................................................................................... 151

6. Presunción de legitimidad de los actos administrativos y la car-ga de la prueba ......................................................................... 153

7. La motivación de las actas de inspección .................................. 154

7.1. Omisión de la motivación ................................................ 156

7.2. Contenido mínimo de la motivación ................................ 156

7.3. Inidoneidad de la motivación ........................................... 157

7.4. Respaldo demostrativo del contenido del acta ................. 158

8. De las vías de hecho en el obrar administrativo ........................ 159

9. Finalidad específica de la función de obtención de información 160

10. Del manejo de la información que se recibe. Del secreto fiscal .. 161

capítulo ViDETERmINACIÓN DEL TRIbUTO

1. Declaración Jurada y liquidación del tributo ............................ 163

1.1. Asimilación de las boletas de depósito o comunicaciones a la Declaración Jurada.................................................... 165

2. Responsabilidades emergentes de las declaraciones juradas ...... 165

3. Impugnación de la declaración jurada ...................................... 166

4. Determinación de oficio ........................................................... 167

4.1. Responsables solidarios ................................................... 168

ACCIONeS Y ReCURSOS eN MATeRIA TRIBUTARIA XIX

Pág.

4.2. Disconformidad con las liquidaciones del art. 11 ............. 168

5. Procedimiento de determinación .............................................. 168

5.1. De las pruebas ................................................................. 169

5.2. Medidas de mejor proveer .............................................. 171

6. Pronto despacho y caducidad del proceso ................................ 171

7. Conformidad expresa del responsable ...................................... 172

8. Requisitos del acto de determinación ...................................... 172

9. Determinación de oficio sobre base cierta y sobre base presun-ta.............................................................................................. 173

10. Métodos de determinación indirectas ....................................... 175

10.1. Presunciones Simples ....................................................... 175

10.2. Estimación Global ........................................................... 177

10.3. Presunciones generales ..................................................... 178

a) Renta presunta por alquiler ....................................... 178

b) Precio de inmuebles ................................................... 179

c) Diferencia de inventarios ........................................... 179

d) Presunción basada en el control diario de operaciones .. 181

e) Operaciones Marginales ............................................ 181

f) Presunción sobre la base de incrementos patrimoniales .. 182

g) Depósitos bancarios .................................................. 186

h) Sueldos y remuneraciones no declaradas ................... 187

i) Aplicación simultanea de diversos índices .................. 187

j) Fondos provenientes de paraísos fiscales .................... 188

k) Carácter relativo o absoluto de las presunciones ....... 188

11. De la doctrina judicial sobre ejercicio racional de las facultad de determinación de oficio ........................................................ 189

12. Efectos de la determinación de oficio ...................................... 199

capítulo Vii

RECURsOs CONTRA ACTOs DE LA AFIP

1. Determinaciones de oficio, aplicación de multas y reclamacio-nes de repetición....................................................................... 201

2. Demanda contenciosa ante el fuero federal .............................. 203

2.1. Demanda judicial en materia de tributos .......................... 203

2.2. Procedimiento Judicial ..................................................... 206

3. Recursos contra la sanción de clausura .................................... 207

4. Recursos contra la sanción de decomiso ................................... 209

XX RODOLFO R. SPISSO (DIReCTOR)

Pág.

5. Demanda contencioso ante el fuero federal para casos no regu-lados en la ley 11.683............................................................... 211

6. Competencia de la Cámara Federal .......................................... 211

6.1. Alcance del recurso de apelación ante la Cámara contra sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación ....................... 212

capítulo ViiiEL TRIbUNAL FIsCAL DE LA NACIÓN

1. Creación del Tribunal ............................................................... 215

1.1. Características del Tribunal Fiscal .................................... 215

1.2. Caracteres del proceso ..................................................... 216

1.3. Competencia del Tribunal Fiscal ...................................... 216

1.4. Sede ................................................................................. 218

2. Constitución............................................................................. 219

3. Designación.............................................................................. 220

3.1. Remoción ........................................................................ 220

3.2. Incompatibilidades........................................................... 222

3.3. Excusación....................................................................... 222

4. Distribución de expedientes. Plenario ....................................... 224

5. Cómputo de términos ............................................................... 227

6. Reglamento .............................................................................. 228

7. Naturaleza del organismo ........................................................ 228

7.1. Patrimonio del Tribunal ................................................... 228

7.2. Recursos del Tribunal ...................................................... 228

7.3. Facultades del Tribunal .................................................... 229

7.4. Atribuciones y responsabilidades del presidente del Tribunal 229

8. Supuestos incluidos y excluidos de la competencia del Tribu-nal Fiscal .................................................................................. 231

8.1. Actos excluidos de la competencia del Tribunal Fiscal de la Nación ......................................................................... 231

8.2. Caducidad de un plan de facilidades de pago o declara-ción de caducidad de los beneficios derivados de un régi-men de presentación espontánea ...................................... 233

8.3. Recurso fundado exclusivamente en cuestiones constitu-cionales ............................................................................ 234

8.4. El monto del ajuste en el IVA ........................................... 235

8.5. Anticipos: supuestos que habilitan la competencia del Tri-bunal ............................................................................... 236

8.6. Determinaciones informales ............................................. 237

ACCIONeS Y ReCURSOS eN MATeRIA TRIBUTARIA XXI

Pág.

8.7. Intimación de pago en base al art. 14 de la ley 11.683 ..... 238

8.8. Intimación de pago del Impuesto sobre los combustibles . 239

8.9. Reintegro de créditos fiscales del IVA por exportaciones .. 240

8.10. Decaimiento diferimientos impositivos ............................ 240

8.11. Repetición de rembolsos impositivos ............................... 241

8.12. Compensación rechazada. Crédito impugnado por el Fisco ................................................................................ 241

8.13. Concurso del contribuyente ............................................. 241

9. Competencia en materia aduanera ........................................... 242

10. Remisión de la causa a la autoridad competente ....................... 242

11. Personería ................................................................................. 243

12. Representación y patrocinio ...................................................... 244

13. Sanciones procesales ................................................................. 244

14. Características del proceso ........................................................ 245

14.1. Impulso de oficio ............................................................. 245

15. Formas anormales de terminación del proceso .......................... 246

16. De las acciones y recursos ......................................................... 246

16.1. Del recurso de apelación por determinación de impuestos, quebrantos y aplicación de multas ................................... 246

16.2. Limitaciones al ofrecimiento de prueba ............................ 247

16.3. Efectos de la interposición del recurso ............................. 250

17. Intereses. Apelación maliciosa y mora inculpable ...................... 251

18. Traslado del recurso .................................................................. 252

19. Rebeldía .................................................................................... 252

20. Excepciones. Traslado ............................................................... 253

21. Causa de puro derecho. Autos para sentencia ........................... 255

22. Apertura a prueba ..................................................................... 255

23. Hechos nuevos .......................................................................... 255

24. Producción de la prueba ........................................................... 255

25. Alegato. Vista de la causa ......................................................... 256

26. Medidas para mejor proveer ..................................................... 257

27. Amparo por mora ..................................................................... 257

28. De la sentencia ......................................................................... 257

29. Liquidación ............................................................................... 258

30. De los recursos contra la sentencia ............................................ 258

30.1. Alcance del recurso .......................................................... 259

XXII RODOLFO R. SPISSO (DIReCTOR)

Pág.

capítulo iX

jUICIO DE EjECUCIÓN FIsCAL

1. Regulación legal ....................................................................... 261

2. De la materia incluida .............................................................. 262

3. Del procedimiento .................................................................... 262

3.1. Su iniciación .................................................................... 262

3.2. El domicilio del demandado............................................. 262

3.3. Facultades extraordinarias concedidas al agente fiscal ..... 263

3.4. Responsabilidad del agente fiscal ..................................... 263

3.5. De la oposición de excepciones ........................................ 264

3.6. De la ejecución de sentencia ............................................. 264

3.7. Juicio crítico .................................................................... 265

4. El título ejecutivo ..................................................................... 267

5. Oficiales de justicia ad hoc ....................................................... 271

6. De las excepciones admisibles .................................................. 272

6.1. Excepción de pago total y documentado .......................... 273

6.2. Excepción de espera ......................................................... 275

6.3. Excepción de prescripción................................................ 275

6.4. Excepción de inhabilidad de título: inexistencia o inexigi-bilidad de la obligación .................................................... 275

6.5. Inhabilidad de título: violación de la defensa en juicio en la etapa administrativa de determinación de la deuda . 279

6.6. Excepción de falta de legitimación pasiva ........................ 280

6.7. Admisibilidad de la excepción de inconstitucionalidad y del recurso extraordinario ............................................. 281

6.8. Excepción de compensación............................................. 282

7. Caducidad de la acción fiscal para reclamar anticipos .............. 283

8. Suspensión de la ejecución fiscal a las resultas del juicio ordi-nario ........................................................................................ 286

9. Apelación de las resoluciones dictadas en juicio de apremio ..... 287

10. Recurso ordinario ante la Corte Suprema ................................. 289

11. Addenda: la exigibilidad de la deuda en dos casos fallados por la Corte Suprema ............................................................... 290

11.1. “MCBA v. Estudio Jurídico Cosme Beccar Varela” .......... 290

11.2. “Fisco nacional v. Luzzi, Luis Nazareno” ........................ 293

ACCIONeS Y ReCURSOS eN MATeRIA TRIBUTARIA XXIII

Pág.

capítulo XACCIÓN DE AmPARO

1. Protección de los derechos constitucionales .............................. 297

2. Protección jurisdiccional de las libertades mediante remedios no previstos en las leyes............................................................ 298

3. Requisitos para la procedencia de la acción ............................. 300

3.1. Acto que lesione con arbitrariedad o ilegalidad manifiesta libertades constitucionales ............................................... 300

3.2. Inexistencia de otras vías ................................................. 303

3.3. El término para interponer el amparo .............................. 307

4. Derechos de incidencia colectiva .............................................. 308

5. El ejercicio del control negativo de constitucionalidad en el am-paro ......................................................................................... 310

6. Amparo por mora .................................................................... 311

7. Amparo por mora en la Ley Nacional de Procedimientos Admi-nistrativos ................................................................................ 312

capítulo XiLA ACCIÓN DECLARATIvA

1. Su admisión en materia tributaria ............................................ 315

2. Requisitos de la acción declarativa ........................................... 315

2.1. Estado de incertidumbre .................................................. 315

2.2. El acto en ciernes ............................................................ 318

3. Inexistencia de otras vías .......................................................... 320

3.1. La acción de repetición .................................................... 320

3.2. La excepción de inconstitucionalidad en juicio de ejecu-ción fiscal ......................................................................... 322

3.3. Acciones y recursos reglados en las leyes 11.683 y 19.549 323

4. Casos en que procede la acción declarativa .............................. 327

4.1. Impugnación global de los tributos .................................. 327

4.2. Inactividad del Fisco ........................................................ 328

4.3. Situaciones en que el perjuicio no se puede evitar por las vías ordinarias ...................................................... 329

5. La doctrina de la Corte Suprema .............................................. 331

5.1. Caracterización de la acción declarativa en la doctrina de la Corte ....................................................................... 334

6. Procedencia de medidas cautelares ........................................... 336

7. Necesidad de revitalizar la acción de certeza ........................... 337

XXIV RODOLFO R. SPISSO (DIReCTOR)

Pág.

capítulo Xii

ACCIÓN DE REPETICIÓN

1. Fundamento de la acción de repetición ..................................... 341

2. Legitimación activa .................................................................. 342

3. Viabilidad de la acción de repetición ........................................ 343

4. El requisito de la protesta ......................................................... 344

5. Doctrina del empobrecimiento ................................................. 346

5.1. La reforma legal y análisis crítico de la doctrina del empo-brecimiento ...................................................................... 350

5.2. Las razones que tornan conveniente condicionar la acción de repetición en el IVA ..................................................... 354

6. De la inadmisibilidad de la acción de repetición ....................... 355

6.1. Multas ............................................................................. 355

6.2. De las obligaciones prescriptas......................................... 356

6.3. Pagos no incluidos en la reclamación administrativa ........ 356

6.4. Gastos causídicos ............................................................. 356

7. De la repetición de los anticipos y pagos a cuenta .................... 357

8. De la reclamación administrativa previa ................................... 358

9. Exigibilidad y repetición de impuestos prescriptos ................... 360

10. Pedido de reconocimiento de reintegros o reembolsos fiscales. Supuesto ajeno a la acción de repetición ................................... 360

11. Procedencia de intereses no expresamente pedidos en la de-manda .................................................................................... 361

12. Devengamiento de intereses en la restitución del depósito irre-gular......................................................................................... 362

13. Tasa de interés aplicable a las repeticiones ............................... 362

14. La renuncia a la acción de repetición ........................................ 364

15. Devolución simple y rápida ...................................................... 368

capítulo Xiii

PROCEDImIENTO PENAL TRIbUTARIO

1. La aplicación de sanciones penales por la Administración ........ 369

1.1. Atisbos de cambio en la doctrina de la Corte Suprema de la Nación .................................................................... 370

2. Convenciones internacionales sobre derechos humanos ........... 372

3. Delitos y contravenciones ......................................................... 373

4. Protección penal de las haciendas nacional y locales ................ 375

ACCIONeS Y ReCURSOS eN MATeRIA TRIBUTARIA XXV

Pág.

5. Competencia del Estado nacional para crear delitos en tutela de las haciendas provinciales .................................................... 376

6. El alcance de las provincias para instituir contravenciones en materia tributaria ..................................................................... 377

7. Tramitación simultánea de la causa penal y contenciosa admi-nistrativa .................................................................................. 379

8. Denuncia penal anónima .......................................................... 381

9. Allanamiento de domicilio ....................................................... 381

10. Registro y secuestro de documentación .................................... 383

11. Asistencia letrada ..................................................................... 385

12. Rol de la DGI en la investigación de los delitos tributarios ....... 386

13. La extinción de la acción penal por regularización incondicio-nal a la pretensión fiscal ........................................................... 387

14. Remisión de sanciones penales ................................................. 389

14.1. Régimen de Presentación espontanea y art. 73 ley 25.401 389

14.2. Nuevo régimen de Presentación espontánea incorporado en la Ley Penal Tributaria y Previsional .......................... 392

15. La excarcelación y la eximición de prisión ............................... 394

16. La doble instancia en el proceso penal ...................................... 395

16.1. La doble instancia en el proceso contravencional ............. 397

17. La probation ............................................................................ 399

18. Acto administrativo de determinación de la deuda: condición esencial de la denuncia penal por evasión fiscal ........................ 400

19. La inmunidad de declaración del art. 18 de la Constitución Na-cional ....................................................................................... 402

20. El principio non bis in idem ..................................................... 407

21. Recurso de revisión .................................................................. 408

22. Parte querellante ...................................................................... 409

23. Prisión por deudas inexistentes................................................. 410

23.1. La determinación del impuesto como condición de proce-dibilidad de la acción penal.............................................. 411

23.2. Las consecuencias que se derivan de la exigencia de acto administrativo de determinación y su subsistencia .......... 413

23.3. Prisión por deudas ........................................................... 416

24. La reformatio in peius .............................................................. 417

25. Garantía contra la dilación excesiva del proceso ...................... 418

XXVI RODOLFO R. SPISSO (DIReCTOR)

Pág.

capítulo XiVjURIsDICCIÓN y COmPETENCIA DE LA CORTE sUPREmA

1. Instancia originaria e instancia apelada .................................... 421

2. Jurisdicción y competencia originaria y exclusiva ..................... 422

3. Competencia originaria en las causas en que una provincia es parte......................................................................................... 422

4. La doctrina de la Corte Suprema sobre competencia originaria 423

5. Coparticipación tributaria y competencia originaria ................ 428

5.1. Primera etapa: aceptación de la competencia originaria ... 428

5.2. Segunda etapa: rechazo matizado con excepción ............. 428

5.3. Tercera etapa: aceptación de la competencia originaria. Rango constitucional de la coparticipación tributaria ..... 429

5.3.1. Dispar criterio respecto de normas de derecho in-trafederal ............................................................ 430

5.4. Cuarta etapa: rechazo de la competencia originaria prece-dida de atisbos de cambio de la doctrina .......................... 431

5.5. Precisiones de la doctrina de la Corte Suprema ................ 434

5.6. Doctrina de la Corte Suprema y su no seguimiento por los tribunales inferiores ........................................................ 436

6. El recurso extraordinario ......................................................... 437

6.1. Las normas aplicables ...................................................... 437

6.2. Los requisitos del recurso extraordinario ......................... 438

6.2.1. Requisitos sustanciales ........................................ 439

6.2.2. Requisitos formales ............................................. 439

6.3. Sentencia definitiva .......................................................... 439

6.4. Caso federal ..................................................................... 441

6.5. Las cuestiones excluidas................................................... 443

6.6. Relación directa de la cuestión constitucional con el juicio .. 444

6.7. La resolución contraria .................................................... 445

6.8. Articulación de la cuestión constitucional ........................ 445

6.9. Tribunal superior de la causa ........................................... 446

7. Jurisdicción del inferior para dictar nuevo pronunciamiento a raíz de una sentencia dejada sin efecto por arbitrariedad .......... 447

8. Apelación ordinaria ante la Corte Suprema .............................. 448

8.1. Las normas aplicables ...................................................... 448

8.2. Diferencias entre el recurso ordinario y el extraordinario 448

8.3. El caso de la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires y la gestión de intereses locales ........................................ 449

8.4. Del valor disputado en último término ............................ 450

ACCIONeS Y ReCURSOS eN MATeRIA TRIBUTARIA XXVII

Pág.

capítulo XV

PROCEDImIENTO ANTE LA COmIsIÓN ARbITRAL y COmIsIÓN FEDERAL DE ImPUEsTOs

A) Comisión Arbitral .......................................................................... 453

1. Los órganos de interpretación y resolución de conflictos del Convenio Multilateral .............................................................. 453

2. Funciones de la Comisión Arbitral ........................................... 454

2.1. La configuración del caso concreto .................................. 455

2.1.1. Del plazo para presentarse ante la Comisión Ar-bitral ................................................................... 455

2.1.2. Del pedido de suspensión del acto administrativo 456

2.1.3. De la forma de la presentación ante la Comisión Arbitral ............................................................... 456

2.1.4. De la integración de la litis con todos los fiscos involucrados ...................................................... 457

2.1.5. Del traslado de la acción a la jurisdicción que emitió el acto cuestionado ................................... 457

2.1.6. De la producción de pruebas ............................... 457

2.1.7. De la invocación de hechos nuevos ..................... 458

2.1.8. De la resolución del caso ..................................... 458

3. De la apelación ante la Comisión Plenaria ................................ 458

4. Revisión judicial ....................................................................... 458

4.1. Juicio crítico de la doctrina de la Corte Suprema de la Nación ............................................................................. 460

5. Protocolo adicional .................................................................. 461

5. 1. Reglamentación que desnaturaliza el Protocolo Adicional 463

5.2. La doctrina de la Corte Suprema de la Nación ................. 465

5.3. El desplazamiento del solve et repete .............................. 465

B) Comisión Federal de Impuestos ...................................................... 466

6. Los órganos de aplicación de la ley 23.548 .............................. 466

7. Legitimación del contribuyente ................................................ 467

8. El recurso extraordinario contra decisiones de la Cámara Fede-ral ............................................................................................ 467

8.1. Los precedentes de la Corte Suprema de la Nación .......... 467

8.2. La doctrina de la Procuración General de la Nación ........ 469

8.3. La doctrina actual de la Corte.......................................... 470

XXVIII RODOLFO R. SPISSO (DIReCTOR)

Pág.

capítulo XViACCIONEs y RECURsOs EN jURIsDICCIÓN PROvINCIAL

A) El Contencioso Tributario de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires .............................................................................................. 473

1. Acto definitivo y acto que causa estado .................................... 473

2. Régimen de causación de estado en la ley 19.987 y en la LNPA y el CCAyT .............................................................................. 474

3. Impugnación judicial de actos administrativos ......................... 475

4. Consecuencias derivadas del vencimiento de los plazos de ca-ducidad .................................................................................... 476

5. Reclamación administrativa previa ........................................... 479

6. Acciones y recursos contra actos administrativos fiscales ......... 480

6.1. Acción de amparo ............................................................ 482

7. Recurso de apelación................................................................ 482

8. Medida cautelar con efectos análogos al solve et repete ........... 483

9. Desviación de Poder en el ejercicio de la Potestad tributaria ..... 484

10. Prescripción de las acciones para determinar y exigir tributos locales y de la acción de repetición ........................................... 486

B) Buenos Aires .................................................................................. 487

11. Determinación de la obligación tributaria ................................ 487

11.1. Procedimiento regular ...................................................... 487

11.2. La excepción al procedimiento regular: pago provisorio de impuestos vencidos...................................................... 488

11.3. Intento de despojo del patrimonio de los particulares ...... 489

12. Concesión de facultades extraordinarias .................................. 493

13. Apropiación de acreditaciones bancarias .................................. 494

13.1. Violación del derecho de propiedad ................................. 495

14. Determinación oficiosa de anticipos del impuesto sobre los in-gresos brutos: ARBANET ........................................................ 496

15. Embargos sobre créditos de los deudores del fisco .................... 499

16. Regímenes de retenciones, percepciones y pagos a cuenta que originen recurrentes saldos a favor de los contribuyentes ... 501

17. Del anómalo derecho de publicidad y su incompatibilidad con la ley de coparticipación tributaria federal ......................... 502

18. Recursos administrativos .......................................................... 503

19. Acción de repetición ................................................................. 504

20. Acción contencioso administrativa ........................................... 505

21. Las vías para impugnar el procedimiento irregular de la liqui-dación del tributo ..................................................................... 507

ACCIONeS Y ReCURSOS eN MATeRIA TRIBUTARIA XXIX

Pág.

22. Juicio de apremio ..................................................................... 509

23. Clausura y decomiso ................................................................ 513


26. Repetición ................................................................................ 516

C) Catamarca ..................................................................................... 515



26. Repetición ................................................................................ 516

D) Chaco ............................................................................................ 516


28. Repetición ................................................................................ 517


E) Chubut ........................................................................................... 518


31. Repetición ................................................................................ 519


F) Córdoba ......................................................................................... 519



32.1. El solve et repete y la suspensión del acto administrativo .. 521

35. Repetición ................................................................................ 522

36. Amparo por mora .................................................................... 523

37. Clausura................................................................................... 523

38. Ejecución fiscal ......................................................................... 523

G) Corrientes ...................................................................................... 525


40. Repetición ................................................................................ 526


H) Entre Ríos ...................................................................................... 527



44. Repetición ................................................................................ 528

I) Formosa ......................................................................................... 528



47. Repetición ................................................................................ 529

XXX RODOLFO R. SPISSO (DIReCTOR)

Pág.

J) Jujuy .............................................................................................. 530



50. Repetición ................................................................................ 530

51. Acción de inconstitucionalidad ................................................. 531

K) La Pampa ....................................................................................... 531



54. Repetición ................................................................................ 532

55. Clausura................................................................................... 533

L) La Rioja ......................................................................................... 533



58. Repetición ................................................................................ 535

M) Mendoza ........................................................................................ 536



61. Acción de inconstitucionalidad ................................................. 538

62. Clausura y decomiso ................................................................ 538

63. Repetición ................................................................................ 539

N) Misiones ........................................................................................ 539



66. Repetición ................................................................................ 541

O) Neuquén ........................................................................................ 541



69. Repetición ................................................................................ 542

P) Río Negro ...................................................................................... 542


71. Acción contencioso administrativa .......................................... 542

72. Repetición ................................................................................ 543

Q) Salta ............................................................................................... 543


73.1. Recurso de aclaratoria ..................................................... 543

73.2. Recurso jerárquico .......................................................... 543


ACCIONeS Y ReCURSOS eN MATeRIA TRIBUTARIA XXXI

Pág.

75. Clausura................................................................................... 545

76. Decomiso ................................................................................. 545

R) San Juan ............................................................................................. 545



79. Repetición ................................................................................ 546

80. Clausura................................................................................... 546

S) San Luis ......................................................................................... 547



83. Clausura................................................................................... 547

84. Repetición ................................................................................ 547

T) Santa Cruz ..................................................................................... 548



87. Repetición ................................................................................ 549

88. Clausura................................................................................... 550

U) Santa Fe ......................................................................................... 550



91. Recurso de inconstitucionalidad y casación .............................. 551

92. Repetición ................................................................................ 552

93. Contribuciones municipales ..................................................... 552

V) Santiago del Estero ......................................................................... 553



W) Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur ...................... 554



98. Repetición ................................................................................ 555

99. Clausura................................................................................... 556

X) Tucumán ........................................................................................ 556

100. Determinación de oficio de la obligación fiscal y aplicación de sanciones ........................................................................ 556

101. Recursos administrativos ..................................................... 557

102. De las medidas cautelares pendiente la tramitación de los recursos .............................................................................. 558

XXXII RODOLFO R. SPISSO (DIReCTOR)

Pág.

103. Repetición ............................................................................ 559

104. Acción contencioso administrativa ....................................... 559

105. Tributos municipales y su compatibilidad con la ley de Co-participación Tributaria Federal .......................................... 560

capítulo XViiLA PRIvATIzACIÓN DE LA FUNCIÓN PúbLICA

EN EL EsTADO DEsERTOR

1. Delegación de competencias ..................................................... 561

2. La experiencia de la Ciudad de Buenos Aires ........................... 561

2.1. La informatización del servicio de recaudación ................ 561

2.2. Concesión del servicio de relevamiento catastral e infor-matización del catastro municipal .................................... 563

3. Las disposiciones de los códigos fiscales ................................... 565

4. La indisponibilidad de la obligación tributaria ......................... 568

5. El principio de legalidad ........................................................... 569

6. Tasa por el ejercicio de facultades que se delegan. Inconstitucio-nalidad ..................................................................................... 570

7. Contratación de personal profesional ....................................... 572

capítulo XViiijUICIO POR jURADOs EN mATERIA TRIbUTARIA

1. El funcionamiento del Poder Judicial ........................................ 575

2. La necesidad de una alternativa a los tribunales de justicia ...... 576

3. El peso de la tradición .............................................................. 577

4. Las doctrinas Drago y Calvo .................................................... 580

5. Señales de cambio y su consolidación ....................................... 581

6. Tratados bilaterales con elección excluyente de vías ................. 582

7. Tratados con jurisdicción arbitral de alzada ............................. 583

8. De la jurisprudencia de la Corte Suprema de la Nación ............ 583

9. La prórroga de jurisdicción en favor de organismos y tribunales arbitrales internacionales.......................................................... 588

10. Los tribunales arbitrales en el orden interno ............................. 590

acciones y recursos en materia tributariala violación del debido proceso en materia de promoción...

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