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Presentación y consolidación de estados financieros Cámara Financiera de ANDESCO

X - Seminario de Actualidad Tributaria,

Contable y Financiera

Juan Carlos Sánchez N. –

Socio Líder IFRS Colombia

Bogotá, octubre 26 de 2011

© 2011 Deloitte Touche Tohmatsu 2

Contenido

• Consolidación de estados financieros en Colombia

• Tipos de inversiones bajo IFRS

• Cambios a nivel de IFRS en estándares sobre consolidación, control conjunto,

influencia significativa y estados financieros separados

• Forma de consolidación

• Pérdida de control

• Estados financieros separados

• Influencia significativa

• IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12 y modificaciones a NIC 27 y NIC 28 Influencia

significativa

Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría

© 2011 Deloitte Touche Tohmatsu 3

Consolidación de estados financieros en Colombia

©2011 Deloitte Touche Tohmatsu


Decreto 2649 de 1993:

• Art. 23. Estados financieros consolidados. Son estados financieros consolidados

aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los

cambios en el patrimonio y en la situación financiera, así como los flujos de efectivo de

un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si

fuesen los de una sola empresa.

• Art. 61. Inversiones. …No obstante, las inversiones en subordinadas, respecto de las

cuales el ente económico tenga el poder de disponer que en el período siguiente le

transfieran sus utilidades o excedentes, deben contabilizarse bajo el método de

participación, excepto cuando se adquieran y mantengan exclusivamente con la

intención de enajenarlas en un futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse

bajo el método de costo.

4 Normas Internacionales de Información Financiera NIIF - Auditoría




• Art. 116. Revelaciones sobre rubros del balance general. … Principales inversiones

temporales y permanentes, con indicación de su valor de realización. Cuando se trate

de inversiones mediante las cuales se subordine otro ente, se indicara adicionalmente

el porcentaje de participación que cada una de ellas represente, el método utilizado

para su contabilización y las utilidades recibidas.

• Art. 122. Estados financieros consolidados. El ente económico que posea más del

50% del capital de otros entes económicos, debe presentar junto con sus estados

financieros básicos, los estados financieros consolidados, acompañados de sus

respectivas notas.

No se consolidan aquellos subordinados que:

1. Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado de alguna forma, o

2. El control sea temporal.

Los entes no consolidados deberán ser objeto de revelación.

La consolidación debe efectuarse con base en estados financieros cortados a una

misma fecha. Si ello no es posible, se podrán utilizar estados con una antigüedad no

mayor de tres meses.





Al prepararse una consolidación contable se tendrá en cuenta como principios

fundamentales que un ente económico no puede poseerse ni deberse así mismo, ni puede

realizar utilidades o excedentes o pérdidas por operaciones efectuadas consigo mismo.

Debe revelarse separadamente el interés minoritario en entes subordinados y clasificarlo

inmediatamente antes de la sección de patrimonio.

Código de Comercio Colombiano

• Capítulo XI. Matrices, subordinadas y sucursales. Artículo 260 – Subordinación

Una sociedad será subordinada o controlada cuando su poder de decisión se

encuentre sometido a la voluntad de otra u otras personas que serán su matriz o

controlante, bien sea directamente, caso en el cual aquélla se denominará filial o con el

concurso o por intermedio de las subordinadas de la matriz, en cuyo caso se llamará

subsidiaria.




Código de Comercio colombiano

• Artículo 261 - Presunciones de subordinación: Será subordinada una sociedad

cuando se encuentre en uno o más de los siguientes casos:

1. Cuando más del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz, directamente o

por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de éstas. Para tal

efecto, no se computarán las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto.

2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los

votos constitutivos de la mayoría mínima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o

tengan el número de votos necesario para elegir la mayoría de miembros de la junta directiva,

si la hubiere.

3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en

razón de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia

dominante en las decisiones de los órganos de administración de la sociedad.

• Ley 22 de 1995 – Articulo 28. Grupo Empresarial.

Habrá grupo empresarial cuando además del vínculo de subordinación, exista entre las entidades

unidad de propósito y dirección.

Se entenderá que existe unidad de propósito y dirección cuando la existencia y actividades de

todas las entidades persigan la consecución de un objetivo determinado por la matriz o

controlante en virtud de la dirección que ejerce sobre el conjunto, sin perjuicio del desarrollo

individual del objeto social o actividad de cada una de ellas.




Código de Comercio colombiano

• Ley 222 de 1995 – Artículo 29. Informe Especial

• Ley 22 de 1995 – Artículos 30 a 33.

• Ley 222 de 1995 – Artículo 35. Estados Financieros Consolidados

La matriz o controlante, además de preparar y presentar estados financieros de

propósito general individuales, deben preparar y difundir estados financieros de

propósito general consolidados, que presenten la situación financiera, los resultados de

las operaciones, los cambios en el patrimonio, así como los flujos de efectivo de la

matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo

ente.

Los estados financieros de propósito general consolidados deben ser sometidos a

consideración de quien sea competente, para su aprobación o improbación.

Las inversiones en subordinadas deben contabilizarse en los libros de la matriz o

controlante por el método de participación patrimonial.


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Tipos de inversiones bajo IFRS

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Tipos de inversiones bajo IFRS

Subsidiaria

El inversionista tiene “control”

IAS 27/IFRS 10

Joint venture

(“negocio conjunto”)

El inversionista

tiene “control conjunto”

IAS 31/IFRS11

Asociada

El inversionista tiene

“influencia significativa”

IAS 28

Otras

El inversionista no tiene

ninguno de los poderes mencionados

IAS 39

Control

Control

conjunto

Influencia

significativa



Tipos de inversiones bajo IFRS – Mapa de Registro

Participación

0% 20% 50% 100%

NIC 39 NIC 28 NIC 27/IFRS10

NIC 31/IFRS11



Cambios a nivel de IFRS en estándares sobre consolidación, control conjunto, influencia significativa y estados financieros separados

12


Estándares nuevos y modificaciones a estándares existentes

Los cinco estándares tienen que ser adoptados al mismo tiempo

Fecha efectiva: 1 enero 2013

IAS 27

Estados financieros consolidados y

separados

SIC 12

Consolidación – Entidades de cometido

específico

IAS 28

Inversiones en asociadas

SIC 13

Entidades controladas conjuntamente –

Aportaciones no monetarias de los

participantes

IAS 31

Intereses en negocios conjuntos

IFRS 10

Estados financieros consolidados

IAS 28

Inversiones en asociadas y negocios

conjuntos

IFRS 11

Acuerdos conjuntos

IAS 27

Estados financieros separados

IFRS 12

Revelación de

intereses en

otras entidades

Antes Después



Base para consolidación

IFRS

Modelo de control

IAS 27 y SIC 12

Modelo de consolidación

Control:

Poder para dirigir las políticas

financieras y de operación de una

entidad, para obtener beneficios

de sus actividades



Control

Determinación requiere juicio profesional

Poder para dirigir las políticas financieras y operativas

• Gobernar – poder para tomar decisiones. No deben confundirse Gobierno y

administración.

• Políticas financieras – políticas estratégicas que guían temas como políticas de

dividendos, aprobación de presupuestos, términos crediticios, emisión de deuda,

manejo de efectivo, inversiones en activo fijo y políticas contables.

• Políticas operativas – políticas estratégicas que guían actividades como ventas,

mercadeo, manufactura, recursos humanos y adquisiciones y disposiciones de

inversiones.



Control

Determinación requiere juicio profesional

Obtener beneficios de sus actividades

• Beneficios – las consecuencias económicas netas (riesgos y beneficios) asociadas

con el gobierno de las políticas financieras y operativas.

- Los beneficios están relacionados con los flujos de efectivo actuales o futuros que

se envían a la entidad controladora o que permanecen bajo el control de aquélla y

pueden también incluir incrementos de valor no monetarios para la controladora.

- Los riesgos pueden estar relacionados con salidas de flujos de efectivo y activos no

monetarios, actuales o futuros, que paga la controladora o mediante activos que

controla la entidad.



• Se presume que existe control cuando:

‒ Una entidad es propietaria, directa o indirectamente a través de subsidiarias, de más

del 50% poder de voto.

• Se debe considerar la sustancia de los acuerdos ya que pueden proveer evidencia para

rebatir este supuesto.

• Se deben considerar los derechos de voto potenciales.

• Al evaluar el control, deben sopesarse conjuntamente el gobierno y los indicadores

económicos bajo IAS 27 y SIC 12, Consolidación – Entidades de cometido específico.

• Debe ejercerse un juicio cuidadoso con base en todos los hechos y circunstancias

relevantes.

<IAS 27.13>

Control

Cómo determinar si una entidad lleva el control



Control

Indicadores

• También existe control cuando la entidad es propietaria de la mitad o menos del poder

de voto de una entidad pero tiene:

Indicadores de control

Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto por virtud de un convenio.

Poder para gobernar las políticas financieras y operativas conforme a un estatuto o

un convenio.

Poder para nombrar y destituir a la mayoría de los miembros de Junta Directiva

cuando la Junta Directiva tiene el control de la entidad.

Poder para decidir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo cuando el

control de la entidad se ejerce a través de éste.

<IAS 27.13>



Control

Indicadores – SIC 12 Entidades de cometido específico (ECE)

• Una entidad de propósito especial debe ser consolidada cuando la sustancia de la

relación entre la entidad y la ECE indica que esta última es controlada por la primera.

• El alcance no se limita a las ECE, ya que SIC 12 es una interpretación de IAS 27 que,

al determinar si una entidad controla a otra, debe considerarse conjuntamente con IAS

27.

• Describe más detalladamente qué significan el gobierno y los aspectos económicos.

• La guía de SIC 12 es más útil cuando los derechos de voto son menos relevantes.



Control

Indicadores – SIC 12 Entidades de Propósito Especial

• Gobierno

− Actividades

¿A nombre de qué parte se están realizando las actividades?

− Toma de Decisiones

¿Qué parte tiene poder para la toma de decisiones?

• Aspectos Económicos

− Beneficios

¿Qué parte tiene derecho a obtener la mayoría de los beneficios?

− Riesgos

¿Qué parte se queda con la mayoría de los riesgos?



Control

Indicadores – Resumen y ejemplos

Indicadores

de gobierno

Indicadores

económicos

• Derechos de voto • Dividendos

• Capacidad para designar a la

administración • Garantías

• Capacidad para designar a los

miembros de junta • Derecho a beneficios futuros.

• Poder para disolver la entidad • Derecho a recibir participaciones

residuales.

• Poder para cambiar la escritura de

constitución o los estatutos

• Obligación para responder mas allá de

su aporte inicial.



Forma de consolidación

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Forma de consolidación (NIC 27)

La preparación de los estados contables consolidados (pasos a seguir)

Registro Inicial

La agregación de los estados

contables de cada compañía

La eliminación de la inversión en

las subsidiarias.



Forma de consolidación - NIC 27


Registro Inicial

• Al momento de la compra la compañía tenedora contabiliza su inversión de acuerdo con IFRS 3 (Combinación de negocios).

• Durante el ejercicio, cada compañía opera en forma separada y contabiliza las operaciones en sus registros contables individuales.

La agregación de los estados contables de

cada compañía

La eliminación de la inversión en las

subsidiarias.

Registro Inicial





La agregación de los estados

contables de cada compañía


cada compañía


subsidiarias. Registro Inicial

• La fecha del cierre del ejercicio se agregan línea a línea los activos, pasivos, ingresos y gastos de la compañía tenedora y las subsidiarias.

• Se agregan los saldos de las cuentas de naturaleza similar.

• Los estados financieros de las compañías consolidadas deben estar preparados bajo los mismos principios contables.





La eliminación de la inversión en

las subsidiarias.


cada compañía


subsidiarias.

Registro Inicial

• La inversión en la compañía tenedora representa los activos y pasivos de las subsidiarias poseída por ésta.

• La inversión se elimina contra el patrimonio de la subsidiarias.



Transacciones entre compañías

NIC 27

Transacciones entre

Compañías

Prestación de servicios/ventas

de bienes

Préstamos Intercompañías

Dividendos Intercompañías

Operaciones con Activos

fijos

El resultado por la venta/prestación de servicios por compañías dentro del grupo económico no se considera realizado. Si bien los resultados de estas operaciones se compensan dentro del grupo pueden estar expuestos en diferentes rubros. Deben eliminarse si están expuestos separadamente

El resultado por la venta de activos fijos por compañías dentro del grupo económico no se considera realizado.

La eliminación debe incluir dos elementos:

• La operación de venta intercompañía y su resultado.

• El exceso de amortización posterior

de la entidad compradora.

Se eliminan los activos y pasivos,

consecuencia de estas operaciones.

Se eliminan (o compensan) los

intereses ganados y perdidos por la

operación.

Los dividendos en acciones

Reclasificación patrimonial en la

subsidiaria.

No tiene efecto en el monto de la

inversión de la compañía tenedora.




Pérdida de control

28


a) Deja de reconocer los activos (incluyendo crédito mercantil) y pasivos

de la subsidiaria a su valor en libros a la fecha en que se pierde el

control.

• Si la

controladora

pierde el

control de

una

subsidiaria :

b) Deja de reconocer el valor en libros de cualquier participación no

controladora en la exsubsidiaria a la fecha en que se pierde el control.

c) Reconoce:

• El VR de la contraprestación recibida, de la transacción, hecho o

circunstancias que hayan resultado en la pérdida de control; y

• Si la transacción que resultó en la pérdida de control implica una distribución

de acciones de la subsidiaria a los propietarios en su carácter de propietarios,

tal distribución.

d) Reconoce cualquier inversión que se haya conservado en la

exsubsidiaria a su VR a la fecha en que se perdió el control.

<IAS 27.34 y 36>

Pérdida de control

e) Reclasifica a resultados, o, si es obligatorio conforme a otras IFRS,

traspasa directamente a utilidades acumuladas los montos

identificados en el párrafo 35; y

f) Reconoce cualquier diferencia resultante como ganancia o pérdida

dentro de la utilidad o pérdida atribuible a la controladora

• En la pérdida de control, cualquier inversión retenida en la subsidiaria anterior y cualquier

cantidad debida por o a la subsidiaria anterior:

‒ Deben contabilizarse bajo otras IFRS a partir de la fecha en que se pierde el control.




30



• El método de participación ya no es una alternativa en los Estados financieros

separados.

• IAS 27.29 [2000] permitía que la inversión en subsidiarias en los EF individuales de la

controladora se midiera a:

‒ Costo, método de participación o activos financieros disponibles para la venta (IAS 39).

Conforme a IAS 39.


Al costo



Influencia significativa

32



Asociadas

• Poder de participar en las decisiones relativas a las políticas financieras y

operativas de una entidad en la que se tiene una inversión, pero que no

representa control ni control compartido sobre tales políticas.

• Se presume que existe influencia significativa cuando un inversionista tiene, directa o

indirectamente, 20% o más del poder de voto en una entidad en la que tenga una

inversión, a menos que pueda demostrarse claramente que no es el caso.

‒ Se debe considerar la sustancia de los acuerdos ya que pueden proveer evidencia para rebatir

este supuesto.

‒ Se deben considerar los derechos de voto potenciales.

• Se presume que no existe influencia significativa cuando un inversionista tiene, directa

o indirectamente, menos del 20% del poder de voto en una entidad en la que tenga una

inversión, a menos que pueda demostrarse claramente que existe dicha

influencia. <IAS 28. 2, 6, 9>




Indicadores

• La influencia significativa por lo general se evidencia de una o más de las siguientes

formas:

‒ Que se tenga representación en el consejo de administración o cuerpo de gobierno

equivalente de la entidad en la que se tiene la inversión;

‒ Que se participe en los proceso de elaboración de políticas;

‒ Que se realicen transacciones importantes entre el inversionista y la entidad en la

que se tiene la inversión;

‒ Que se intercambie personal administrativo; o

‒ Que se aporte información técnica esencial.

<IAS 28.7>




Pérdida de influencia significativa

• Ocurre cuando una entidad pierde el poder de participar en las decisiones relativas a

las políticas financieras y operativas de la entidad en la que se tiene la inversión.

• Puede ocurrir con o sin que haya un cambio en los niveles de propiedad absolutos o

relativos. Por ejemplo, podría ocurrir cuando:

‒ Una asociada pasa a ser controlada por un gobierno, tribunal, administrador o

entidad reglamentaria; o

‒ Como resultado de un convenio.



Contabilización de asociadas

• La inversión en una asociada se contabiliza usando el método de participación:

‒ EF preparados a la misma fecha (o ajustar)

La diferencia entre el final del período de reporte de la asociada y del

inversionista no puede ser mayor de tres meses.

‒ Políticas contables uniformes

‒ Eliminar transacciones y saldos intercompañías

• Existen excepciones al método de participación:

‒ Asociadas disponibles para la venta, y;

‒ Cuando una tenedora que también cuenta con una inversión en asociada reúne los

requisitos de exención para NO presentar EF consolidados (IAS 27).

<IAS 28.13, 24, 25 y 26>



Aplicación del Método de Participación

• La inversión neta se reconoce inicialmente al costo.

• El valor en libros se aumenta/disminuye con base en la participación del inversionista en

los resultados de la entidad en la que se tiene la inversión.

• La participación del inversionista en los resultados de la entidad en la que tiene la

inversión se reconoce en los resultados del inversionista.

• Las distribuciones reducen el valor en libros.

• La participación del inversionista en los resultados de la entidad en la que tiene la

inversión refleja su inversión actual y/u otros convenios.

<IAS 28.11>



Contabilización de asociadas

Aplicación del Método de Participación – Pérdidas

• Si las pérdidas sobrepasan la inversión en la asociada:

‒ Discontinuar el reconocimiento de su participación en pérdidas futuras a menos que

exista una obligación legal.

‒ Las utilidades futuras se reconocen sólo cuando las mismas excedan la

participación en pérdidas no reconocidas.

‒ Si la distribución de la asociada excede el valor en libros del inversionista, debe

registrarse la distribución como ingreso, siempre que:

Las distribuciones no sean reembolsables por convenio o ley, y

El inversionista no sea responsable de las obligaciones de la asociada ni esté

obligado a dar apoyo financiero a la asociada.

<IAS 28.29>



Aplicación del Método de Participación - Deterioro

• IAS 39 se aplica para determinar si es necesario reconocer una pérdida por deterioro.

• En ese caso, debe aplicarse IAS 36 (Pérdida de valor de activos) a todo el saldo de la

inversión:

‒ El crédito mercantil no debe probarse por separado.

‒ Comparar el monto recuperable (el mayor entre el valor de uso y el VR menos los

costos de vender) con el valor en libros.

‒ El monto recuperable se evalúa para cada asociada, a menos que no genere flujos

de entrada de efectivo por uso continuo, que sean independientes en gran medida

de los flujos de otros activos de la entidad.

<IAS 28. 31 a 34>



Estados financieros individuales

• Aún si no se preparan EF consolidados (ej. el inversionista no tiene subsidiarias), se

usa el método de participación.

• El inversionista no aplica método de participación cuando se presentan EF individuales

de conformidad con IAS 27.

<IAS 28.35>

Como una inversión según IAS 39.

El inversionista contabiliza la inversión

Al costo



Participaciones en negocios conjuntos

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Control conjunto

• Control compartido sobre una actividad económica que se acuerda

contractualmente y existe únicamente cuando las decisiones estratégicas

financieras y operativas relacionadas con la actividad requieren el consentimiento

unánime de quienes comparten el control (los socios).



Control conjunto

• Negocio conjunto:

‒ Contrato mediante el cual dos o más partes llevan a cabo una actividad económica

sujeta a control conjunto.

• Todos los negocios conjuntos deben poseer las dos características siguientes:

‒ Dos o más socios obligados por un contrato

La existencia de un contrato distingue las inversiones que implican control

conjunto de las inversiones en asociadas en las que el inversionista tiene

influencia significativa.

‒ El contrato establece el control conjunto.

Ningún socio está en posición de controlar la actividad de manera unilateral.

Un operador/administrador debe actuar conforme a las políticas financieras y

operativas que han acordado los socios. <IAS 31. 3,7>



Control conjunto

• El contrato puede evidenciarse de varias formas (por ejemplo, contrato formal, actas de

las discusiones entre socios, estatutos del negocio conjunto, etc.), por lo general se

hace por escrito y trata asuntos tales como:

‒ Actividad, duración y obligación del negocio conjunto de presentar informes;

‒ La designación de un consejo de administración u órgano de gobierno equivalente

del negocio conjunto y los derechos de voto de los socios;

‒ Aportaciones de capital por parte de los socios; y

‒ La participación de los socios en la producción, ingresos, gastos o resultados del

negocio conjunto.

<IAS 31.10>



Formas de negocios conjuntos

• Operaciones bajo control conjunto

‒ Dos o más socios combinan sus operaciones, recursos y experiencia para fabricar,

vender y distribuir de manera conjunta un producto en particular (ej. la construcción

de una aeronave).

• Activos bajo control conjunto

‒ Varias compañías petroleras pueden controlar y operar conjuntamente (ej. un

oleoducto).

• Entidades bajo control conjunto

‒ Un negocio conjunto que reside dentro de una entidad legal por separado.

<IAS 31.14 y15>



Entidades bajo control conjunto

Características y contabilización

• Características

‒ Implica el establecimiento de una entidad que controla los activos del negocio

conjunto, asume pasivos y eroga gastos y obtiene utilidades.

‒ Los socios tienen derecho a una parte de las utilidades y en algunos casos a

compartir el producto del negocio conjunto.

• Un socio tiene la opción de contabilizar su inversión usando

‒ Método de participación

‒ Consolidación proporcional



Estados financieros individuales

• Aún si no se preparan EF consolidados (ej. el participante no tiene subsidiarias), para

las entidades controladas conjuntamente, se usa la consolidación proporcional /

método de participación.

• El inversionista no aplica método de participación o consolidación proporcional cuando

se presentan EF individuales de conformidad con IAS 27.

<IAS 31.46>

Como una inversión bajo IAS 39.

El inversionista contabiliza su participación

Al costo



Negocio conjunto

• Información sobre la participación en negocios conjuntos en los EF del inversionista:

‒ El inversionista en un negocio conjunto, que no tenga control conjunto sobre el

mismo:

Contabilizará la inversión bajo IAS 39.

‒ Si posee influencia significativa:

Bajo IAS 28.



IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12 y modificaciones a NIC 27 y NIC 28 Influencia significativa

49


IFRS 10

Principio fundamental

La consolidación se basa en el control

IAS 27: control es el poder para

gobernar las políticas financieras y de

operación de una entidad con el fin de

obtener beneficios

SIC 12 : en una entidad de propósito

especial, la exposición a la mayoría de

riesgos y recompensas puede ser el

factor determinante en el

establecimiento del control

La consolidación se basa en el control

El control puede ser obtenido de varias

maneras y no únicamente como

resultado del poder para dirigir las

políticas financieras y de operación

La exposición a los riesgos /

recompensas es uno de los factores

necesarios en orden al control pero

nunca es el factor determinante

IAS 27/SIC 12 IFRS 10

El IFRS 10 requiere uso extensivo del juicio

(El IFRS 12 requiere la revelación de las áreas de juicio)



IFRS 10

Definición de control

El inversionista controla la entidad donde invierte cuando esté expuesto, o tenga

derechos, a retornos variables provenientes de su participación en la entidad donde

invierte y tiene la capacidad para afectar esos retornos mediante su poder sobre la

entidad donde invierte

Poder

Exposición (derechos) a

retornos variables

Capacidad del inversionista

para afectar sus retornos

mediante su poder

Derechos importantes para dirigir actividades

relevantes

Variabilidad potencial ante los retornos

positivos o negativos (definición amplia de

retornos)

Se necesita determinar si quien toma las

decisiones es un agente de otro inversionista



IFRS 10

Definición de poder

El poder surge de los derechos sustantivos para dirigir las actividades relevantes

Los derechos que solamente son de protección no proporcionan poder y no impiden que

otro inversionista tenga el poder

Derechos

Sustantivo

Actividades

relevantes

Dependen de la naturaleza de las actividades, la estructura legal y la

manera como se toman las decisiones

Derechos de voto, derechos potenciales de voto, derechos contractuales …

Evaluar el impacto de los diversos derechos y su interacción

Capacidad práctica para ejercer los derechos

Habilidad actual para dirigir las actividades relevantes

No es necesario que los derechos se ejerzan de manera activa (un

propietario mayoritario pasivo tiene el poder)

Las actividades que son importantes afectan los retornos

Ejemplos: compras/ventas, administración de activos financieros,

adquisición/disposición de inversiones, I&D, financiación



IFRS 10

Control de hecho

No abordado de manera específica

Diversidad en la práctica Abordado de manera específica


Ejemplos de situaciones cuando un inversionista puede tener poder

con menos de la mayoría de los derechos de voto

• Acuerdos contractuales entre el inversionista y otros tenedores de voto

• Derechos que surgen de otros acuerdos contractuales, tales como acuerdos

operacionales o financieros que pueden producir derechos sustantivos importantes

• Tamaño relativo del % de voto del inversionista y dispersión de los derechos de voto

− Valore la asistencia pasada a la reunión de accionistas

• Derechos potenciales de voto del inversionista y/u otros inversionistas

− Vea la siguiente diapositiva

• Combinación de otros

Poder



IFRS 10

Extensión de la exposición ante los riesgos y recompensas

El control de una entidad de propósito

especial generalmente requiere

exposición ante la mayoría de riesgos

y recompensas relacionados con la

entidad de propósito especial.

Puede existir control solamente si el

inversionista está expuesto ante

retornos variables

Pero ningún umbral especificado está

requerido con el fin de que exista

control




IFRS 10

Relación agente – principal

Capacidad del inversionista para

afectar sus retornos mediante su poder

No es abordada

El inversionista puede ejercer el poder

a nombre de otro inversionista • El agente no tiene el control

• El principal tiene que tratar como propios

a los derechos delegados


¿Cuándo el tomador de decisiones es un agente?

Alcance de la autoridad sobre las actividades relevantes • Grado de independencia en el proceso de toma de decisiones

Derechos sustantivos tenidos por otras partes • Derecho de retiro sin causa

Remuneración de quien toma las decisiones • Indexación basada en los retornos

• Proporcional al servicio prestado y a las condiciones del mercado

Exposición ante la variabilidad de los retornos provenientes de otros intereses • A mayor magnitud, más probable que el tomador de decisiones sea el principal



IFRS 11 (NIIF 11) Acuerdos conjuntos

Antecedentes

Objetivos

Establecer un enfoque basado en principios para la contabilidad de

los acuerdos conjuntos

• Según el IAS 31, la estructura legal es clave

Mejorar la calidad de la información financiera mediante eliminar la

selección entre la consolidación proporcional y el método de

patrimonio

• Por consiguiente converger con los US GAAP



Con base en los derechos y obligaciones contractuales de las partes se distinguen

dos categorías

No está disponible selección de contabilidad

La definición de control conjunto es similar a la de IAS 31

Operaciones controladas

conjuntamente Reconocen los activos/ pasivos y los

ingresos/gastos propios

Activos controlados conjuntamente Reconocen los activos/pasivos y los

ingresos/gastos propios

Entidades controladas

conjuntamente Selección entre la consolidación

proporcional (recomendada) y el

método de patrimonio

Negocios conjuntos(IAS 31)

Operaciones conjuntas Derechos/obligaciones a

activos/pasivos

Con o sin vehículo separado

Reconoce activos, pasivos, ingresos,

gastos

Negocio conjunto Derechos sobre activos netos

Vehículo separado

Método de patrimonio

Acuerdos conjuntos (IFRS 11)


Vista de conjunto de los cambios



No

No

No

Forma legal del

vehículo

separado

Operación

conjunta

Negocio conjunto

¿La forma legal le da a las partes

derechos/obligaciones a activos/obligaciones?

Términos del

acuerdo

contractual

¿Los términos del acuerdo le dan a las partes

derechos/obligaciones a activos/obligaciones?

Otros hechos &

circunstancias

¿El diseño del acuerdo es tal que las partes en efecto

tienen derechos/obligaciones a activos/obligaciones?

¿El acuerdo es dirigido mediante un vehículo

separado?

Sí

Sí

Sí

Sí

No


¿Cómo determinar el tipo de acuerdo conjunto?



Operadores conjuntos Activos, pasivos, ingresos ordinarios, gastos,

que sean propios, incluyendo la participación

de los tenidos conjuntamente

Partes sin derecho/obligación a

activos/pasivos Otros IFRSs

Participantes con influencia

importante

Método de patrimonio (IAS 28)

Participantes sin influencia

importante IAS 39 (o IFRS 9)

Operaciones conjuntas

Otros con derechos/obligaciones

a activos/pasivos

Negocios conjuntos

Negocios conjuntos


¿Cómo contabilizar los acuerdos conjuntos?



IAS 27 (NIC 27) e IAS 28 (NIC 28)

Amendments to IAS 27 and IAS 28

IAS 27 (2011)

• Aborda solamente los estados financieros independientes (separados)

IAS 28 (2011)

• Aborda la aplicación del método del patrimonio a las asociadas y a los intereses en

negocios conjuntos

• Disposición parcial de una asociada o de un negocio conjunto: el IFRS 5 solamente

aplica a la porción vendida

• Disposición parcial que resulta en que un negocio conjunto se convierte en una

asociada: ganancia/pérdida solamente con relación a la porción vendida

• La SIC 13, incorporada en el IAS 28 y por consiguiente aplica a las contribuciones

no-monetarias a las asociadas y a los negocios

− Sin resolver el conflicto con el IAS 27 (2008) y el IFRS 10



IFRS 12 (NIIF 12) Revelación de intereses en otras entidades

Antecedentes

Reúne las revelaciones relacionadas con

Subsidiarias

Acuerdos conjuntos

Asociadas

Entidades estructuradas

no consolidadas

Objetivo Establecer la información necesaria para evaluar

Naturaleza de, y riesgos asociados con, intereses en otras

entidades

Efectos de esos intereses en la posición financiera, el

desempeño financiero y los flujos de efectivo


8 estados financieros-bajo_niif

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