Contadores

Conferencia: Cálculo del valor residual bajo NIIF

Conferencista: Juan Fernando Mejía

Valorresidual

Por:JuanFernandoMejia(paraactualícese.com)• Correoelectrónico :jmejia@Globalcontable.com• Web :www.Globalcontable.com/perfil

EfectosTributariosydificultadesquepresentanlasempresasalestimarlo

Juan Fernando Mejia (www.Globalcontable.com/perfil)• Contador Público Universidad de Antioquia, especialista en impuestos Universidad Externado de Colombia, certificado IFRS por el ACCA y por el

Banco Mundial, con amplio reconocimiento y experiencia y contabilidad financiera internacional. • Se ha desempeñado como docente NIIF en la Universidad Javeriana, Azuay de Ecuador y de la Universidad Complutense de Madrid (España).• Ex consultor Programa de Naciones Unidas para el Desarrollo (NIIF, Informe ROSC, 2003).• Contribuyó en elaboración Régimen de Contabilidad Pública (Res. 354-356 de 2005) y en los estudios para la Resolución 414/14 y NICSP 533/15.• Desde la Contaduría General de la Nación asesoró a Empresas Públicas que implementaron NIIF desde 2005-2007: ISA, EPM, Ecopetrol.• Participó en el Proyecto de Ley 165/07 que originó Ley 1314 de 2009 sobre convergencia contable en Colombia.• Experiencia NIIF (incluyendo algunas multinacionales desde antes de la Ley 1314/09):

Entre otras 12 Cajas de Compensación

Yaproximadamente178PYMESVercertificadosenhttps://goo.gl/xSWvOJ

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DefiniciónValor que se podría recibir por el activo actualmente, si estuviera ya tan viejo y desgastado como estará cuando la entidad espera disponer del mismo (Bases Conclusiones NIC 16 y NIIF PYMES)

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2

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Ventajas financierasImplica menores gastos por depreciación (se aumentan utilidades)

Desventajas TributariasImplica más impuesto de renta por pagar(menos gastos deducibles por artíulo 131 E.T.)

Estrategias de Planeación TributariaPara no establecer un Valor Residual.

5 Dificultades para calcularloSi se asume efecto tributario adverso.

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Valor Residual en el ESFAPara no volver a depreciarinmuebles financieramenteValorresidual

EfectosTributariosydificultadesquepresentanlasempresasalestimarlo

Valor aproximado de venta de un activo similar, pero ya usado por el tiempo estimado de uso normal en la respectiva entidad..

• Gasto por Depreciación SIN Valor Residual= ($100.000.000/10 años) = $10 millones por año.• Gasto por Depreciación CON Valor Residual= (($100.000.000-30.000.000/10 años)) = $7 millones por año.

A los 10 años, los valores acumulados son:

• Se adquiere un vehículo en $100 millones. • Un vehículo de similares características y con 10 años de uso (vida útil promedio), se vende en el mercado

en aproximadamente $30 millones.

ValorR

esidual:Ejercicioilu

strativ

o1

Concepto Sin Valor Residual

Con Valor Residual Diferencia

Costo Histórico 100.000.000 100.000.000 0

Depreciación Acumulada 100.000.000 70.000.000 30.000.000 Valor en Libros 0 30.000.000 - 30.000.000 Encasodevenderseen$35millonesalfinal(pueselprecionocoincideexactamenteconelvalorestimadoinicialmente):

Concepto Sin Valor Residual

Con Valor Residual Diferencia

Precio de Venta 35.000.000 35.000.000 0Valor en Libros 0 30.000.000 - 30.000.000 Utilidad en Venta 35.000.000 5.000.000 30.000.000

Conclusiones: 1) El Valor Residual reduce los gastos por depreciación, aumentando así la utilidad financiera, durante lavida útil del activo (ventaja en indicadores). 2) En caso de venta al venta al final, se reduce la ganancia ocasional.

• Gasto por Depreciación SIN Valor Residual= ($450.000.000/45 años) = $10 millones por año.• Gasto por Depreciación CON Valor Residual= (($450.000.000-400.000.000/45 años)) = $1 millón por año.

A los 45 años, los valores acumulados son:

• Se adquiere una Oficina, (edificación) en $450 millones. • Un inmueble de similares características y con 45 años de uso (vida útil promedio), se vende en el mercado

en aproximadamente $400 millones.

Ejercicioilu

strativ

o2ValorR

esidual

Concepto Sin Valor Residual Con Valor Residual DiferenciaCosto Histórico 450.000.000 450.000.000 0

Depreciación Acumulada 450.000.000 45.000.000 405.000.000 Valor en Libros 0 405.000.000 405.000.000

Encasodevenderseen$420millonesalfinal(pueselprecionocoincideexactamenteconelvalorestimado inicialmente):

Concepto Sin Valor Residual Con Valor Residual DiferenciaPrecio de Venta 420.000.000 420.000.000 0Valor en Libros 0 405.000.000 - 405.000.000 Utilidad en Venta 420.000.000 15.000.000 405.000.000

Conclusiones: 1) El Valor Residual reduce los gastos por depreciación, aumentando así la utilidad financiera, durante lavida útil del activo (ventaja en indicadores). 2) En caso de venta al venta al final, se reduce la ganancia ocasional.

Artículo 131 E.T. (modificado por la Ley 1819 de 2016). Base para calcular la depreciación. …“Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, un contribuyente depreciará el costo fiscal de losbienes depreciables, menos su valor residual a lo largo de su vida útil.Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el valor residual y la vida útil se determinará deacuerdo con la técnica contable”.

ValorResidualimplicapagarmásimpuestos(Puesreduceelgastopordepreciacióncontableyfiscal)

Para bienes muebles se debería aplicar la NIC 16 párrafo 53:

“En la práctica, el valor residual de un activo amenudo es insignificante, y por tanto irrelevante enel cálculo del importe depreciable”.

Para inmuebles se debería aplicar la NIC 16 párrafo54:

“El valor residual de un activo podría aumentar hastaigualar o superar el importe en libros del activo. Siesto sucediese, el cargo por depreciación delactivo será nulo”.

En estas condiciones, la depreciación de inmuebles adquiridos desde enero 1 de 2017 es nula, tanto contablecomo fiscalmente, pues normalmente en este tipo de bienes el Valor Residual es tan alto que supera el costo o, enotros casos, el valor en libros

EnlasPYMESnohaypárrafossimilares,peroéstasseaplicanlosanteriorespor Jerarquíanormativadelospárrafos10.4y10.5

Estrategias de Planación Tributaria

Si las políticas contables NO dicen nada respecto al Valor Residual y si además se deprecia el total del costo, se genera sanciónpor inexactitud y rechazo de costos y deducciones (Art. 131 E.T.)

Debe establecerse una política para no calcular valor residual (Pues tenerlo implica pagar más impuestos)

A. Se considera inmaterial (NIC 16.53)B. Normalmente no se venden o se venden como chatarra.

Normalmente el valor residual de inmuebles es superior al costo, pues el mercado los lleva hacia arriba.

A. Establecer en la política contable que no se esperan vender en el curso normal de los negocios(NIC 16.54).

B. Modificar el Certificado de Existencia y Representación Legal para que no diga que se pueden vender estos bienes(esto no significa que no se puedan vender en la práctica)

Para bienes muebles NO establecer valor residual porque

Para bienes inmuebles NO establecer valor residual porque

Dificultades para Calcular el Valor Residual

• Ninguna, si se contrata un avalúo.

• Si se calcula internamente requiere tener los conocimientos de valoración o basarse en el cotizaciones de mercado.

a. Materialidad: (Marco Conceptual, párrafo CC11, NIIF PYMES, 2.6; NIIF 1, p 7 y p 29-31).b. Relación Costo Beneficio: (Marco Conceptual p CC35, NIIF 1, p 1.c. y 2.13 de la NIIF PYMES)c. Costo o Esfuerzo Desproporcionado(NIIF PYMES 2.14A al 2.14D).d. Rendición pública de cuentas: Es decir, porque no se perjudica a usuarios externos excluidos de la administración. (Marco Conceptual, NIIF PYMES, párrafos P7, P8, P10, 1.2. y 1.3).

Ejercicio 1. Valoración de Inmuebles en Entidades sin Ánimo de Lucro y en empresas privadas cerradas (que no cotizan en la bolsa):

La Universidad “UTAH-D” valoró inmuebles en el ESFA por $5.000 millones y los empezó a

depreciar nuevamente en 50 años (estaban total o parcialmente depreciados)

En años siguientes el excedente es muy bajo (o negativo)por menores ingresos, pero tiene $100 millones degastos más por la nueva depreciación, que además noson deducibles, según artículo 289.4 del EstatutoTributario (adicionado Ley 1819/16).

Por esto, una autoridad de vigilancia le dice que debe repetir asamblea

|EfectoFinanciero|

Reducción del resultado futuro porESTIMACIONES que afectaron elpatrimonio en el ESFA.

|EfectoTributario|

Fiscalmente no se aceptan nuevasdepreciaciones por avalúos en el ESFA,(artículo 165 Ley 1607/12 recopiladoen artículo 289 numerales 1 y 4 E.T.)

ProblemáticaAnte esto, se decidió erradamente disponer excedentes(repartir utilidades) “bajo ColGAAP”, que no existe,porque el Decreto 2649/93 fue derogado desde diciembre 31de 2015.

NIIF PYMESPárrafo P7

Por ello, las NIIF no aplican a entidades sinánimo de lucro (NIIF PYMES P7), pues estasconsisten en hacer ESTIMACIONES queafectan resultados financieros, pero no sonaceptadas fiscalmente en ningún país.

Si se aplican las NIIF en este tipo de entidades debe tenerse cuidado con la EXCEPCIÓN OBLIGATORIA de las ESTIMACIONES

(NIIF PYMES 35.9 c y NIIF 1.14 y Apéndice B)Clic aquí para descargar texto NIIF

• Pero su asesor NIIF no le advirtió de este efecto en ESAL y entidadesfamiliares cerradas.

• Solución: Corregir el ESFA para establecer un valor residual deinmuebles igual a su valor razonable, para NO volverlos a depreciarfinancieramente (si fueron adquiridos antes de la Reforma Tributaria)