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COLEGIO CONTADORES PUBLICOS DE COSTA RICA

MES DE LA CONTABILIDAD

INFORMES DE REVISIÓN Y ATESTIGUAMIENTO

FACILITADOR: MBA Arturo J Baltodano B CPA

COLEGIO DE CONTDORES PUBLICOS DE COSATA RICA

Cuando los negocios van bien, vale la pena hacer publicidad, cuando van mal, no tienes mas remedio que hacerla (Anónimo)

Los Bancos son alguien que te presta un paraguas cuando hace sol y te lo quita cuando llueve (Anónimo)

Confiamos en Dios; los demás están Obligados a presentar documentos (Anónimo)

Introducción

El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría ha sido autorizado a emitir Normas Internacionales de Auditoría (NIAs). El propósito de este documento es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relación a los servicios que pueden ser desempeñados por los auditores.

Para fácil referencia, excepto donde se indique, el término “auditor” se usa a lo largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditoría como los servicios relacionados que pueden ser desempeñados.

Tal referencia no tiene la intención de implicar que una persona que desempeñe servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.

Marco Conceptual para Informes Financieros

Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y están dirigidos hacia las necesidades comunes de información de un amplio rango de usuarios.

Muchos de esos usuarios confían en los estados financieros como su fuente principal de información porque no tienen el poder de obtener información adicional para satisfacer sus necesidades específicas de información.

Así, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinación de:

Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera.

Normas Nacionales de Contabilidad para el Sector Público.

Algún otro marco conceptual para informes financieros integral y con autoridad que haya sido diseñado para uso en los informes financieros y que es identificado en los estados financieros

Marco Conceptual para Auditoría

y Servicios Relacionados

Este Marco Conceptual distingue la auditoría de servicios relacionados

revisiones,

procedimientos convenidos y

compilaciones.

Servicios relacionados comprende:



Las auditorías y revisiones son diseñadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y moderados de certeza (certeza razonable) respectivamente, usándose tales términos para indicar su jerarquización comparativa.

Los trabajos para realizar procedimientos convenidos y compilaciones no tienen la intención de hacer posible que el auditor exprese certeza.

Auditoría

Servicios Relacionados

Naturaleza

del Servicio

Auditoría

Revisión

Procedimientos

Convenidos

Compilación

Nivel

Comparativo

de Certeza

Provisto por

el Auditor

Certeza alta,

pero no

absoluta

Certeza

Moderada

No Certeza

No Certeza

Informe que

Proporciona

Certeza Positiva

sobre

Aseveraciones

Certeza o

Seguridad

Negativa sobre

Aseveraciones

Descubrimientos

Actuales de

Procedimientos

Identificación de

Información

Compilada

Impuestos,

Consultoría, y

Asesoría financiera y contable.



El marco conceptual no aplica a otros servicios proporcionados por los

auditores como:

Niveles de Certeza

Certeza en el contexto de este marco conceptual se refiere a la satisfacción del auditor sobre la confiabilidad de una aseveración hecha por una de las partes para uso de otra de las partes. Para proporcionar tal certeza, el auditor pondera la evidencia obtenida como un resultado de los procedimientos aplicados y expresa una conclusión. El grado de satisfacción logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados.

En un trabajo de auditoría

El auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que la información sujeta a auditoría está libre de representaciones erróneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditoría como certeza razonable.

En un trabajo de revisión

El auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la información sujeta a revisión está libre de representaciones erróneas sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza negativa.

Para Procedimientos Convenidos

El auditor simplemente proporciona un informe de los resultados actuales, no se expresa opinión. En vez, los usuarios del informe ponderan por sí mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor

En un trabajo de Compilación

Aunque los usuarios de la información compilada deriven algún beneficio de la participación del contador público, no se expresa certeza en el informe.

Auditoría

El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado.

OBJETIVO

Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son

son términos equivalentes.

“presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial”.

“dar un punto de vista verdadero o justo”

En la formación de la opinión de auditoría, el auditor obtiene suficiente evidencia de auditoría apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinión

La formación de la Opinión

Auditoría

La opinión del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza.

La absoluta certeza en auditoría no es obtenible como un resultado de factores tales como la necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistema de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza más persuasiva que concluyente.

Auditoría

CERTEZA RAZONABLE

Servicios

Relacionados


Revisiones

Objetivo

El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible a un

auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no

proporcionan toda la evidencia que sería requerida en una auditoría,

algo ha surgido a la atención del auditor que hace que el auditor

crea que los estados financieros no están preparados, respecto de

todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes

financieros identificado


Revisiones

¿QUE COMPRENDE UNA REVISIÓN?

Una revisión comprende investigación y procedimientos analíticos

diseñados para revisar la confiabilidad de una aseveración que es

responsabilidad de una parte para uso de otra parte.

Si bien una revisión implica la aplicación de habilidades y técnicas de

auditoría y el acopio de la evidencia, no implica ordinariamente una

evaluación de los sistemas de contabilidad y de control interno,

pruebas de registros y de respuestas a observación, confirmación y conteo,

que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una

auditoría


Revisiones

¿QUE COMPRENDE UNA REVISIÓN?

Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de

importancia, los procedimientos de una revisión hacen que el logro de

este objetivo sea menos probable que en un trabajo de auditoría, así

que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisión es

correspondientemente menor que el dado en un dictamen de auditoría.


Procedimientos Convenidos

En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor es contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditoría sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas han convenido y a informar sobre los resultados actuales.


Procedimientos Convenidos

Los destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.

INFORMES


Compilaciones

En un trabajo de compilación, el contador es contratado para que use los conocimientos contables en oposición a los conocimientos de auditoría para obtener, clasificar, y resumir información financiera. Esto ordinariamente conlleva a la reducción de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa información.


Compilaciones

Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador exprese ninguna certeza sobre la información financiera. Sin embargo, los usuarios de la información financiera compilada derivan algún beneficio como resultado de la participación del contador porque el servicio ha sido desempeñado con la debida habilidad profesional y cuidado.

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Lic. Arturo Baltodano

Baltodano

TRABAJOS COMPRENDIDOS

SEGURIDAD RAZONABLE Y SEGURIDAD LIMITADA

• El objetivo del primero es la reducción del riesgo a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo como base para una forma positiva de expresión de la conclusión del Contador Público

• El objetivo del segundo es la reducción del riesgo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo, pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo de seguridad razonable, como base para una forma negativa de expresión de la conclusión

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NO SE APLICAN LAS NIA´s o las NICR (pueden servir de pautas)

ACEPTA O CONTINÚA EL COMPROMISO SÓLO SI:

• El asunto principal es responsabilidad de una parte que no sean los presuntos usuarios o el contador

• Nada le hace pensar que no se cumplirán los requisitos establecidos en el Código o en las normas y posee la competencia profesional necesaria

PLANEACIÓN Y DESEMPEÑO DEL TRABAJO

• La planeación implica desarrollar una estrategia global para el alcance, énfasis, oportunidad y conducción del trabajo

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Los siguientes constituyen ejemplos de los asuntos principales a tener en cuenta:

Los términos del trabajo

Las características del asunto y los criterios a emplearse

El proceso del trabajo y fuentes posibles de evidencia

El conocimiento del profesional respecto de la parte responsable y su entorno, incluidos los riesgos de que la información pueda contener errores

Identificación de los usuarios, sus necesidades y análisis de la importancia relativa y de los componentes del riesgo

Requerimientos de personal y de su pericia

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El conocimiento del asunto y otras circunstancias es parte esencial de la planificación y elaboración de trabajo para atestiguar y en particular cuando:

Analiza las características del asunto

Evalúa si los criterios son adecuados

Identifica dónde es necesario mayor consideración, (p.e., factores indicativos de fraude y la necesidad de habilidades especiales o trabajo de un experto).

Establece y evalúa si los niveles de importancia relativa son apropiados. Elabora expectativas.

Diseña y lleva a cabo otros procedimientos de recopilación de evidencia y

Evalúa la evidencia

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Evaluación de los criterios

Pueden ser los ya establecidos, o elaborados especialmente

Cuando no existen criterios establecidos, se elaborarán aten- diendo a que no lleven a error

Se intentará obtener de la parte contratante o de los usuarios la confirmación que los criterios son adecuados para sus fines.

Puede utilizar el trabajo de un experto en la compilación y evaluación de evidencia. En este caso el contador y el experto deberán poseer en forma conjunta habilidad y conocimientos adecuados sobre el asunto principal y los criterios

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No se espera que el Contador tenga las mismas habilidades que el experto, no obstante debe:

• definir los objetivos del trabajo asignado

considerar lo razonable de los supuestos, métodos y datos fuentes usados por el experto y

• considerar razonabilidad resultados del experto

Al evaluar la suficiencia y lo apropiado de los resultados del experto, el Contador evalúa:

• competencia profesional del experto

lo razonable de los supuestos, métodos y datos fuentes usados por el experto y

• lo razonable y la importancia de los resultados del experto

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Baltodano

LA EVIDENCIA SUFICIENTE APROPIADA ES PARTE DE UN PROCESO QUE IMPLICA

Entendimiento del asunto y según sea este, del CI

Evaluar los riesgos de que la información del asunto pueda estar representada en forma errónea

Responder a los evaluados, incluyendo respuestas globales y determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales

Diseñar procedimientos adicionales vinculados a los riesgos usando una combinación de inspección, observación, confirmación, recálculo, reejecución, procedimientos analíticos e investigación

Evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia

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REPRESENTACIONES DE LA PARTE RESPONSABLE

CONSIDERACIÓN DE HECHOS POSTERIORES

Sólo hasta la fecha del informe

DOCUMENTACIÓN

PREPARACIÓN DEL INFORME DE ATESTIGUAR

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Baltodano

INFORME PARA ATESTIGUAR

No se exige un formato estandarizado

Se puede elegir:

El FORMATO LARGO o

El FORMATO CORTO

Deberá estar por escrito y contener una expresión clara de la conclusión del contador sobre la información del asunto principal

El informe deberá incluir los siguientes elementos básicos:

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A. UN TÍTULO QUE INDIQUE CON CLARIDAD QUE EL INFORME ES UN INFORME PARA ATESTIGUAR INDEPENDIENTE

• Un título apropiado aclara la naturaleza del informe y lo distingue de otros informes emitidos por personas que no tienen que cumplir con los mismos requisitos éticos que el contador profesional

• Cuando fuere práctico, el informe de atestiguar se dirigirá a todos los presuntos usuarios pero en ocasiones pueden existir otros usuarios no identificados.

B. UN DESTINATARIO

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Cambios en el asunto u otras circunstancias que afectan la comparabilidad de la información del asunto de un período con el siguiente

Grado en que la información del asunto es cualitativa vs. cuantitativa, objetiva vs. Subjetiva o histórica vs. prospectiva

Características del asunto o de la información del asunto. Por ejemplo:

Nombre de la entidad o del componente de la entidad

Momento o período de tiempo de la evaluación o medición

C. LA IDENTIFICACIÓN Y DESCRIPCIÓN DE LA INFORMACIÓN DEL ASUNTO y CUANDO FUERE APROPIADO, DEL ASUNTO

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• Deben identificarse los criterios contra los cuales el asunto se evaluó o midió a fin de que se puedan entender las bases de la conclusión.

D. IDENTIFICACIÓN DE LOS CRITERIOS

• El informe puede incluir los criterios, o referirse a ellos si forman parte de la declaración de la parte responsable y que se encuentra disponible para los usuarios, o si se puede acceder a estos.

• El profesional considerará exponer:

• La fuente de los criterios (leyes, disposiciones o emitidos por organismos de expertos)

• Los métodos de medición empleados cuando los criterios permiten elegir entre varios

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Cualquier interpretación hecha en la aplicación de los criterios, y

Si ha habido cambios en los métodos de medición

E. CUANDO FUERE APROPIADO, LA DESCRIPCIÓN DE CUALQUIER LIMITACIÓN SIGNIFICATIVA INHERENTE, VINCULADA CON LA EVALUACIÓN O MEDICIÓN DEL ASUNTO CONTRA LOS CRITERIOS

Por ejemplo, en un informe de atestiguar relacionado con la efectividad del control interno, puede ser conveniente hacer notar que la evaluación histórica de la efectividad no es relevante para períodos futuros, dado el riesgo de que pueda tornarse inadecuado a causa de cambios.

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F .CUANDO LOS CRITERIOS UTILIZADOS PARA EVALUAR O MEDIR EL ASUNTO ESTÁN DISPONIBLES SÓLO PARA CIERTOS USUARIOS O SON RELEVANTES SÓLO PARA PROPÓSITOS ESPECÍFICOS, UNA DECLARACIÓN QUE RESTRINJA EL USO A ESOS USUARIOS ESPECÍFICOS O A ESOS PROPÓSITOS PARTICULARES:

Un informe de seguridad puede ser restringido cuando está dirigido a ciertos usuarios o para propósitos específicos. Esto da un aviso precautorio a los lectores.

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G. UNA DECLARACIÓN PARA IDENTIFICAR A LA PARTE RESPONSABLE Y DESCRIBIR SUS RESPONSABILIDADES y LAS DEL CONTADOR

Informa que la parte responsable tiene a su cargo el asunto en el caso de un trabajo de informe directo, o la información del asunto en el caso de un trabajo basado en declaraciones, y que el rol del contador consiste en expresar una conclusión independiente sobre la información del asunto

H. UNA DECLARACIÓN DE QUE EL TRABAJO SE REALIZÓ SEGÚN LAS NITA

Cuando exista una Norma específica para el asunto, dicha norma puede requerir que el informe se refiera específicamente a ella.

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I. UN RESUMEN DEL TRABAJO REALIZADO

Ayudará a comprender la naturaleza de la seguridad declarada en el informe

Cuando no haya una Norma Internacionales para Trabajos para Atestiguar específica, el resumen podría incluir una descripción más detallada

Como en un compromiso de seguridad limitada la apreciación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos es vital para comprender la seguridad declarada en una conclusión expresada en forma negativa, el resumen del trabajo realizado

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El resumen del trabajo comúnmente es más detallado que en uno de seguridad razonable e identifica las limitaciones de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos.

Se pueden citar los procedimientos no realizados.

Manifiesta que los procedimientos son más limitados que en uno de seguridad razonable, y que por lo tanto la seguridad es menor

LA CONCLUSIÓN DEL PROFESIONAL

Cuando la información del asunto esté constituida por una variedad de aspectos, pueden brindarse conclusiones separadas sobre cada aspecto.

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J. CONCLUSIÓN DEL PROFESIONAL (Continuación)

Cuando fuere conveniente, la conclusión del profesional deberá informar a los usuarios el contexto dentro del cual se deberá leer. Por ejemplo, “Esta conclusión se ha formado sobre la base de, y se encuentra sujeta a las limitaciones inherentes manifestadas en otro lugar, en este informe de atestiguar independiente”.

• En el caso de un trabajo para atestiguar con certeza razonable, la conclusión deberá expresarse en la forma afirmativa y en uno de certeza limitada, en forma negativa

• Cuando el profesional emita una conclusión que no es sin salvedades, el informe deberá contar con una descripción clara de todas las razones

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Conclusión expresada en forma positiva

“En nuestra opinión, el sistema de control interno es efectivo en todo aspecto relevante, según los criterios XYZ”, o

“En nuestra opinión, las afirmaciones de la parte responsable de que el control interno es efectivo, en todo aspecto relevante, con base en los criterios XYZ, están declaradas de manera razonable”.

Conclusión expresada en forma negativa

• “De acuerdo con nuestra labor descripta en el presente informe, nada ha llegado a nuestro conocimiento que nos haga creer que el control interno no es efectivo, en todo aspecto relevante, según los criterios XYZ”, o

• “De acuerdo con nuestra labor descripta en el presente informe, nada ha llegado a nuestro conocimiento que nos haga creer que las afirmaciones de la parte responsable sobre que el control interno es efectivo, respecto de todo lo importante, con base en los criterios XYZ, no esté declarada de manera razonable”

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K. LA FECHA DEL INFORME DE SEGURIDAD

Esto informa que el profesional ha considerado el efecto de algunos hechos que han ocurrido hasta esa fecha sobre la información del asunto y sobre el informe.

L. EL NOMBRE DE LA FIRMA O DEL CONTADOR PÚBLICO Y EL LUGAR ESPECÍFICO, QUE POR LO GENERAL ES LA CIUDAD DONDE MANTIENE LA OFICINA QUE TIENE LA RESPONSABILIDAD DEL TRABAJO

Esto brinda información sobre las personas o firmas que asumen la responsabilidad del trabajo

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El contador público puede incluir más información y explicaciones que no afectan la conclusión del profesional, tales como:

Detalles de las calificaciones y experiencia del profesional y demás personal relacionado con el compromiso,

La revelación de los niveles de importancia relativa considerados,

Hallazgos relacionados con aspectos particulares del compromiso, y

Recomendaciones.

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CONCLUSIONES CON SALVEDADES, CONCLUSIONES ADVERSAS O ABSTENCIÓN DE CONCLUSIÓN

•Cuando exista una limitación en el alcance del trabajo

•el profesional deberá expresar una conclusión con

• salvedades o una abstención de opinión;

En aquellos casos en que:

la conclusión se redacta en términos de la afirmación de la parte responsable y no esté declarada de una manera razonable, respecto de todo lo importante, o

la conclusión se redactó directamente en los términos del asunto y los criterios y la información del asunto contiene errores significativos, el contador

DEBERÁ EMITIR UNA CONCLUSIÓN CON SALVEDADES, O UNA CONCLUSIÓN ADVERSA

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Cuando el contador descubre luego de aceptar el trabajo que los criterios son inadecuados o el asunto no es apto para el compromiso de seguridad, deberá expresar:

• una conclusión con salvedad o adversa cuando los criterios inadecuados o el asunto inapropiado induzcan al usuario a error; o

• una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión en otros casos.

El contador deberá expresar una conclusión con salvedad cuando el efecto del asunto no sea de tanta importancia relativa o tal dominante como para requerir una conclusión adversa o una abstención de conclusión.

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Expresará una conclusión con salvedades o adversa redactada directamente en los términos del asunto y los criterios;

Si se le requiere redactar la conclusión en los términos de la afirmación de la parte responsable, expresará una conclusión sin salvedades pero enfatizará el asunto refiriéndose especialmente a ello en el informe

En casos en los que la conclusión sin salvedades se redacte en términos de la declaración de la parte responsable, y esa declaración identifique y describa con certeza que la información del objeto contiene errores significativos, el profesional:

La conclusión con salvedad se expresa como “excepto por” los efectos del asunto al que se refiere la salvedad.

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EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA NORMA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

• EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS • CONCLUSIÓN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS CONTRACTUALES

Se expresa una conclusión acerca del cumplimiento de una entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos que hacen a la competencia del Contador.

• INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMAS

SISTEMAS DE CONTROL INTERNO Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control interno establecido en el ente, pudiendo estar relacionado por ejemplo, con la economía, eficiencia y eficacia.

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SISTEMAS DE INFORMACIÓN AMBIENTAL

El profesional Contador emite un informe donde hace conocer su conclusión sobre los sistemas establecidos en el ente para conservar el medio ambiente.

SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIÓN Y CAPACITACIÓN DE LOS RECURSOS HUMANOS

COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES (CORPORATE GOVERNANCE)

Cumplimiento de los derechos y el tratamiento equitativo de los accionistas, la comunicación y transparencia informativa y el cumplimiento de las responsabilidades del consejo de administración.

INFORME SOBRE DATOS ESTADÍSTICOS

• En el caso de los Informes de gestión que presentan los administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la verosimilitud de la información y de las conclusiones incluidas.

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INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS

Verificación del cumplimiento por parte del ente de leyes, reglamentos y otras normas aplicables, también llamadas auditorías de regularidad o auditorías de cumplimiento.

CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRÓNICO (WEB TRUST)

•En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio electrónico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y confiabilidad.

CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST)

•El Contador emitirá un informe destinado a incrementar la confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre los sistemas que soportan los negocios o una actividad particular de un ente.

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SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES (ELDERCARE)

• Diseñado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados, asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores que no están capacitados para ser totalmente independientes. En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyara sobre el “expertise” de otros profesionales con el contador como coordinador y asegurador de la CALIDAD DE LOS SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS CONVENIDOS CON EL CLIENTE.

EVALUACIÓN DE RIESGOS

Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de la comprensión de la gerencia de un ente sobre los riesgos posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas establecidos para administrarlos.

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• MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de medición del rendimiento contienen mediciones confiables y relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las normas de la industria.

• CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL)

Puede definirse como el conocimiento subyacente bajo la creación de valor, así como el exitoso uso de ese conocimiento para el progreso de la sociedad. El conocimiento, en los negocios, se manifiesta como capital intelectual.

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OTROS SERVICIOS DE SEGURIDAD POSIBLES DE PROVEER

• Adecuación del sistema contable a las necesidades del ente.

• Cumplimiento de presupuestos.

• Determinación de costos de producción.

• Reclamos en compañías aseguradoras.

• Comparación de precios con la competencia.

• Planes de reorganizaciones de empresas.

• Descripciones de software de computación.

• Cumplimiento de las normas ISO 9000 e ISO 14000.

• Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y otros

• Rendimiento de software y hardware de computación.

• Estructuras de costos de producción

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CASO DE EJERCICIO PROFESIONAL

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CASO DE EJERCICIO PROFESIONAL

LA “PRODUCTORA DE IDEAS S.A.” ES UNA SOCIEDAD QUE HA FRANQUICIADO A LA “UTILIZADORA DE IDEAS S.A.” para la comercialización de ciertos productos.

Los accionistas de la franquiciada “LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.” desea saber si los Administradores han adoptado todas las medidas para cumplir con el compromiso contraído con el franquiciante.

RELACIÓN DE TRES PARTES

1. USUARIO (accionistas de “LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.)

2. PARTE RESPONSABLE (Administradores de esa Sociedad)

3. CONTADOR PÚBLICO

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Fecha de la carta compromiso Señores Accionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. De nuestra mayor consideración: Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos del compromiso y la naturaleza de los servicios que prestaremos. Realizaremos los siguientes servicios: Examinaremos la comercialización de los productos de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el período .....200X hasta ........200Z. El propósito de este examen es determinar, conforme los estándares establecidos, si las afirmaciones de la Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. relacionadas con el objeto de examen están bien fundadas, en

MODELO DE CARTA COMPROMISO

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todos los aspectos materiales, basadas en la correspondencia entre los principios y criterios comerciales y de calidad acordados entre Ustedes y LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A, con relación al convenio de concesión de esta última, según lo señalado en el Anexo A. Este servicio de seguridad consistirá en evaluaciones al personal de la Compañía y constatación que las conductas y procedimientos seguidos se corresponden con los criterios y principios comerciales convenidos. Nuestros procedimientos comprenderán la obtención y entendimiento de los controles internos de la compañía y testear estos controles con el alcance que consideremos necesario. Este compromiso no implicará una valoración de la calidad de las mercaderías o productos ofrecidos, ni de su utilidad para otros fines que los indicados. Nuestro compromiso es proveer seguridad razonable sobre los procesos de comercialización.

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Aún sin corresponder a un objetivo del servicio les informaremos de cualquier error material, fraude o acto ilícito que detectemos durante nuestro trabajo. El objeto de este compromiso es la emisión de un informe acerca de que las afirmaciones de la Administración están adecuadamente fundadas, en todos los aspectos significativos, basadas en los principios y criterios acordados. Si la opinión emitida es favorable sin salvedades, Ustedes tendrán el derecho de exhibirlo a quienes estimen. Si por cualquier razón, no podemos completar satisfactoriamente nuestros procedimientos o los criterios no fueran cubiertos, el informe no otorgará seguridad razonable. Firma y sello

MODELO DE INFORME

TITULO

DESTINATARIO

IDENTIFICACION Y DESCRIPCIÓN DE LA INFORMACIÓN DEL OBJETO Y EN SU CASO DEL OBJETO

IDENTIFICACION DE LOS CRITERIOS

DESCRIPCIÓN DE CUALQUIER LIMITACIÓN RELACIONADA CON LA EVALUACIÓN O MEDICIÓN DEL OBJETO CONTRA LOS CRITERIOS

IDENTIFICACION EN CASO DE USO RESTRINGIDO

DELIMITACION DE RESPONSABILIDADES

DECLARACIÓN COMPROMISO REALIZADO SEGÚN NICS

RESUMEN DEL TRABAJO REALIZADO

CONCLUSIÓN DEL PROFESIONAL

FECHA - NOMBRE DEL PROFESIONAL - LUGAR DE EMISIÓN

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INFORME DE CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE SOBRE CRITERIOS Y POLITICAS DE COMERCIALIZACION

Señores Accionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. Hemos revisado las políticas de comercialización seguidas por la Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el período ...........200X hasta ..........200Z, de conformidad con los principios y criterios comerciales acordados con LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A. que se adjuntan como Anexo A. La Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. es responsable por los criterios y políticas de comercialización seguidos. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre dicha conducta basada en nuestro servicio de seguridad. Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas para compromisos de seguridad establecidas por las normas internacionales respectivas. Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo para obtener seguridad razonable acerca de las afirmaciones de la Administración que son objeto de esta revisión.

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Nuestro trabajo incluyó: 1) Obtener un entendimiento de las prácticas de negocios de LA UTILIZADORA DE

IDEAS S.A. y sus controles sobre el procesamiento de las transacciones comerciales, 2) Revisión selectiva de transacciones ejecutadas de acuerdo con las prácticas de

negocios acordadas, 3) Revisión y evaluación de la efectividad operativa de los circuitos, 4) Realizar todo otro procedimiento que hemos considerado necesario dadas las circunstancias. Consideramos que el trabajo realizado proporciona un sustento razonable para nuestra

opinión. En tal sentido concluimos que: • Sus prácticas de negocios para comercializar los productos concesionados se

corresponden con los principios y criterios acordados.

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• Mantiene una adecuada exhibición de los emblemas y logos referidos a los productos ofrecidos y sus valores se corresponden con los niveles establecidos. • Cumple con las pautas de publicidad y propaganda en los niveles y medios acordados. • Alcanza adecuados niveles de protección en cuanto a higiene, salubridad y medio ambiente. • Se cumplen los estándares previstos en cuanto a la idoneidad del personal afectado en cada una de las etapas de la comercialización. • Conserva medidas de seguridad ante siniestros encuadradas en los criterios mínimos acordados por las partes. • Mantiene controles efectivos para proporcionar seguridad razonable de que las órdenes de los clientes fueron completadas de modo satisfactorio en sus aspectos materiales.

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En consecuencia y en nuestra opinión, los criterios y políticas de comercialización seguidos por la Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el período.........200X hasta .......200Z se corresponden, en todos los aspectos materiales, con los principios y criterios establecidos por LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A. No es propósito del servicio detectar errores o fraudes, ni prevenir que los controles puedan volverse inadecuados debido a cambios en las condiciones o que pueda deteriorarse el grado de cumplimiento de las políticas o criterios. Este informe no implica una valoración de la calidad de mercaderías (o servicios) de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. ni de su utilidad para otros fines que los indicados. Ciudad de Puntarenas, 10 de noviembre de 2005 Carlos ENRON Contador Público

"Amad a vuestros enemigos y haced el bien a los que os odian, pues nuestro Señor Jesucristo, cuyas huellas debemos seguir, llamó amigo al que lo entregaba y se ofreció espontáneamente a los que lo crucificaron"

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