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UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
TRABAJO DE GRADUACIÓN:
PROPUESTA DE UNA GUÍA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA FINANCIERA DE ESTADOS FINANCIEROS, BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO, QUE CONTRIBUYA AL TRABAJO DE LAS FIRMAS DE AUDITORÍA EXTERNA AUTORIZADAS EN LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS DE EL SALVADOR.
PRESENTADO POR:
NORMA CELINA ALVARADO LÓPEZ CLAUDIA MARLENE CABRERA GUEVARA
PARA OPTAR AL GRADO DE: LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICA
SAN SALVADOR, EL SALVADOR
UNIVERSIDAD FRANCISCO GAVIDIA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
AUTORIDADES
RECTOR
Ingeniero Mario Antonio Ruiz Ramírez
SECRETARIA GENERAL
Licenciada Teresa de Jesús González
DECANO
Licenciado Adalberto Elías Campos Batres
ASESOR
Licenciado Jorge Alberto Pérez Paredes
JURADO
Presidente: Licenciado Luis Salvador Liévano Chavarria Vocal: Licenciada Melany Victoria Barillas Solís
Vocal: Hugo Castro Quintanilla
AGRADECIMIENTOS
En primer lugar quiero dar gracias a Dios, por darme la sabiduría y
discernimiento que me permitieron culminar mis estudios universitarios.
A mis padres Israel y Mercedes, que con su esfuerzo y buenos consejos me han
ayudado en mis estudios y guiado en todo tiempo, les agradezco por que
siempre han creído en mí.
A mis hermanos Arely, Israel y Carolina por su apoyo y comprensión.
A Ernesto, por su ternura, compresión y apoyo.
A mi compañera de tesis Claudia Cabrera, por formar un excelente equipo de
trabajo, que nos llevo a culminar nuestro objetivo.
A nuestro asesor Lic. Jorge Alberto Paredes, por su profesionalismo durante el
desarrollo del trabajo de graduación.
A mi demás familia, amigos y compañeros de trabajo, que estuvieron siempre
pendiente de mis estudios y me dieron palabras de ánimo.
Norma Celina Alvarado López.
AGRADECIMIENTOS
A Dios nuestro señor que me ilumino y me guió en los momentos más críticos de
mi carrera para poder seguir adelante y me dio salud para cumplir con mi meta.
En memoria a mi Abuelo y Madrina por todo el amor y cuidados que me
brindaron en mi infancia.
A mis padres Luis y Nelly, por su comprensión, paciencia y sobre todo por el
apoyo incondicional que siempre me manifestaron.
A mis hermanas Guadalupe y Carolina por haberme brindado el apoyo necesario
cuando lo necesitaba y a mis sobrinos Alexander, Katia y Andrea por llenar
nuestras vidas de muchas alegrías.
A mi tío Noel por todos sus consejos y mis tías Yaneth y Betty por siempre
apoyarme en mis trabajos y haber confiado siempre en mí y mi demás familia
que siempre estuvieron pendiente de mis estudios.
A todos mis amigos, compañeros de trabajo por toda la ayuda que directa o
indirectamente me brindaron.
A mi compañera de tesis Celina por tenerme tanta paciencia y por haber llegado a
ser una gran amiga.
A nuestro asesor Lic. Jorge Paredes por todo el apoyo y ayuda profesional que
nos brindo.
Claudia Marlene Cabrera Guevara
TABLA DE CONTENIDO. Introducción………………………………………………………….…………………………i
CAPITULO I. GENERALIDADES DE LAS FIRMAS DE AUDITORÍA EXTERNA Y DE EL SALVADOR. A. Generalidades de las Firmas de Auditoría Externa. .......................................1
1. Antecedentes................................................................................................... 1
2. Importancia ...................................................................................................... 2
3. Clasificación ................................................................................................... 3
3.1 Por la función que cumplen........................................................................ 3
3.2 Por la institución donde se presta. ............................................................. 4
3.3 Por su tamaño............................................................................................ 4
4. Estructura Organizativa ................................................................................... 5
5. Marco Legal ..................................................................................................... 5
5.1 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría Pública ............................. 5
5.2 Código de Comercio................................................................................. 11
5.3 Firmas de Auditoría Externa inscritas en la Superintendencia del Sistema
Financiero para auditar a Intermediarios Financieros no Bancarios de El
Salvador. ............................................................................................................ 14
6. Principales Normas Internacionales que se relacionan con el Trabajo de las
Firmas de Auditoría Externa .................................................................................. 20
6.1 Normas Internacionales de Auditoría (NIA'S)........................................... 20
6.2 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. (NAGAS). ..................... 25
7. Código de Ética Profesional para Contadores Públicos................................. 27
8. Norma de Educación Continuada .................................................................. 35
B. Generalidades de El Salvador ........................................................................38 1. Económico ..................................................................................................... 38
2. Ante la Globalización ..................................................................................... 38
3. Social ............................................................................................................. 39
4. Mapa de El Salvador...................................................................................... 40
CAPITULO II. MARCO TEORICO CONCEPTUAL SOBRE: GUÍA, AUDITORÍA, AUDITORÍA FINANCIERA Y CONTABILIDAD. A. Guía...................................................................................................................41
1. Definición ....................................................................................................... 41
2. Importancia .................................................................................................... 41
3. Propósitos...................................................................................................... 41
4. Finalidad ........................................................................................................ 42
5. Clasificación................................................................................................... 42
6. Procedimientos para su Diseño ..................................................................... 43
B. Auditoría...........................................................................................................44 1. Definición ....................................................................................................... 44
2. Antecedentes................................................................................................. 44
3. Importancia .................................................................................................... 46
4. Clasificación................................................................................................... 47
4.1 Por Modo de Ejercer ................................................................................ 47
a) Auditoría Interna........................................................................................ 47
b) Auditoría Externa ...................................................................................... 47
4.2 Por Área u Objeto de Examen ................................................................. 48
a) Auditoría Financiera .................................................................................. 48
b) Auditoría Fiscal ......................................................................................... 48
c) Auditoría Inteligente .................................................................................. 48
d) Auditoría Operacional ............................................................................... 49
e) Auditoría Integral....................................................................................... 49
f) Auditoría Informática ................................................................................. 49
g) Auditoría Gubernamental .......................................................................... 50
h) Auditoría Ambiental................................................................................... 50
i) Auditoría Prospectiva ................................................................................ 50
j) Auditoría Social ......................................................................................... 51
5. Principios, Técnicas y Procedimientos de Auditoría ...................................... 51
5.1 Principios.................................................................................................. 51
5.2 Técnicas................................................................................................... 53
5.3 Procedimientos......................................................................................... 54
6. Normas Internacionales de Auditoría............................................................. 55
7. Fases de la Auditoría ..................................................................................... 59
8. Enfoques Modernos de la Auditoría............................................................... 63
a) Basada en Riesgo..................................................................................... 64
b) Por Procesos ............................................................................................ 66
c) Estratégicas .............................................................................................. 67
C. Auditoría Financiera ........................................................................................69 1. Definición ....................................................................................................... 69
2. Importancia .................................................................................................... 70
3. Objetivo.......................................................................................................... 70
4. Principios ....................................................................................................... 70
5. Fases ............................................................................................................. 70
D. Contabilidad.....................................................................................................71 1. Definición ....................................................................................................... 71
2. Objetivos........................................................................................................ 71
3. Estructura Fundamental................................................................................. 71
a) Principios según NIC................................................................................ 71
b) Reglas Particulares ................................................................................... 74
c) Criterio Prudencial..................................................................................... 74
4. Especializaciones .......................................................................................... 75
5. Características Cualitativas ........................................................................... 76
6. Normas .......................................................................................................... 77
a) Normas Internacionales de Contabilidad .................................................. 77
b) Normas Internacionales de Información Financiera .................................. 79
c) Normas Internacionales de Información Financiera Adoptadas en El
Salvador ............................................................................................................. 79
d) Normativas de la SSF ............................................................................... 82
7. Teoría Contable ............................................................................................. 85
8. Análisis Contable ........................................................................................... 86
9. Investigación Contable................................................................................... 86
CAPÍTULO III. INVESTIGACIÓN DE CAMPO SOBRE LA NECESIDAD DE UNA GUÍA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA FINANCIERA DE ESTADOS FINANCIEROS BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO, QUE CONTRIBUYA AL TRABAJO DE LAS FIRMAS DE AUDITORÍA EXTERNA AUTORIZADAS EN LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS DE EL SALVADOR. A. Generalidades ..................................................................................................88 B. Objetivos de la Investigación .........................................................................89
1. General .......................................................................................................... 89
2. Específicos .................................................................................................... 89
C. Importancia de la Investigación .....................................................................90 D. Metodología de la Investigación.....................................................................90
1. Identificación de Fuente de Información ........................................................ 90
1.1 Fuentes Primarias .................................................................................... 90
1.2 Fuentes Secundarias ............................................................................... 91
2. Ámbito de la Investigación ............................................................................. 91
3. Determinación del Universo o Población ....................................................... 91
3.1 Marco Muestral......................................................................................... 92
4. Diseño de Herramientas de Investigación ..................................................... 92
4.1 Cuestionario Estructurado........................................................................ 92
4.2 Prueba Piloto............................................................................................ 93
5. Administración de la Encuesta....................................................................... 93
5.1 Limitaciones de la Investigación............................................................... 94
5.2 Tabulación y Análisis de Datos ................................................................ 94
6. Conclusiones y Recomendaciones.............................................................. 149
6.1 Conclusiones.......................................................................................... 149
6.2 Recomendaciones.................................................................................. 151
CAPITULO IV. “PROPUESTA DE UNA GUÍA DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA FINANCIERA DE ESTADOS FINANCIEROS, BAJO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y DE LA SUPERINTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO, QUE CONTRIBUYA AL TRABAJO DE LAS FIRMAS DE AUDITORÍA EXTERNA AUTORIZADAS EN LOS INTERMEDIARIOS FINANCIEROS NO BANCARIOS DE EL SALVADOR.”
A. Generalidades sobre la Propuesta de la Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera...............................................................................................153 B. Objetivos de la Propuesta.............................................................................154
1. General ........................................................................................................ 154
2. Específicos .................................................................................................. 154
C. Importancia de la Propuesta.........................................................................154 D. Justificación de la Propuesta .......................................................................155 E. Diseño de la Guía...........................................................................................157
1. Esquema de la Guía .................................................................................... 157
2. Etapa I: Planeación de la Auditoría.............................................................. 159
2.1 Conocimiento del Negocio ..................................................................... 159
2.1.1 Entendimiento de las Entidades y su Entorno ................................. 159
2.1.2 Naturaleza de la Entidad ................................................................. 164
2.1.3 Los Intermediarios ........................................................................... 165
2.1.4 Información Financiera .................................................................... 168
2.2 Análisis FOLA ........................................................................................ 169
2.2.1 Fortalezas …………………… ………………………………………….169
2.2.2 Oportunidades ……………………………………………………...……170
2.2.3 Limitaciones ………………………………………………………….. …170
2.2.4 Amenazas ………………………………………………………………..170
2.3 Plan de Auditoría.................................................................................... 171
2.3.1 Objetivos de la Auditoría.................................................................. 171
2.3.1.1 General ..................................................................................... 171
2.3.1.2 Específicos................................................................................ 171
2.3.2 Comprensión del Control Interno y del Sistema de Contabilidad..... 172
2.3.2.1 Control Interno .......................................................................... 172
2.3.2.2 Sistema de Contabilidad ........................................................... 179
2.3.3 Riesgos e Importancia Relativa ....................................................... 181
2.3.3.1 Riesgo del Negocio ................................................................... 181
2.3.3.2 Clasificación de Riesgo de Auditoría......................................... 184
2.3.3.3 Procedimientos de Auditoría en Respuesta de los Riesgos
Evaluados ……………………………………………………………………….194
2.3.4 Estrategia de la Auditoría ................................................................ 196
2.3.4.1 Naturaleza, Alcance y Oportunidad........................................... 196
2.3.5 Administración de la Auditoría ......................................................... 199
2.3.6 Cronograma de Actividades............................................................. 201
2.3.7 Cuestionario de Control Interno ...................................................... 203
2.3.8 Programas de Auditoría (PROA) ..................................................... 207
3. Etapa II: Ejecución de la Audiroría............................................................... 227
3.1 Aplicación de Pruebas y Obtención de Evidencias ................................ 228
3.2 Obtención de Evidencias en los PT’S. ................................................... 231
3.3 Normas para la Preparación de los PT`S............................................... 234
3.4 Marcas, Notas e Indice de PT’S. ............................................................ 235
3.4.1 Marcas ............................................................................................ 235
3.4.2 Notas de PT’S.................................................................................. 236
3.4.3 Índice de PT’S ................................................................................. 237
3.5 Archivos de PT´S ................................................................................... 237
3.6 Cierre de PT´S ....................................................................................... 238
3.7 Conclusiones de PT´S............................................................................ 238
4. Aplicación de Procedimientos de Auditoría.................................................. 239
4.1 Matriz de Procedimientos por Componentes en Respuesta a los Riesgos
Evaluados (PROCA) ........................................................................................ 239
5. Etapa III: Informe de Auditoría ..................................................................... 247
5.1 Comunicación con la Administración y la Superintendencia del Sistema
Financiero. ....................................................................................................... 248
5.1.1 Memorandum de Planeación de la Auditoría. .................................. 248
5.1.2 Primera Carta a la Gerencia ............................................................ 248
5.1.3 Segunda Carta a la Gerencia e Informe Intermedio. ....................... 249
5.1.4 Informe Intermedio........................................................................... 250
5.1.5 Tercera Carta a la Gerencia. ........................................................... 250
5.1.6 Cuarta Carta a la Gerencia. ............................................................. 251
5.1.7 Borrador de Informe Final. ............................................................... 252
5.1.8 Informe Final.................................................................................... 252
5.2 Preparación del Informe y Firma. ........................................................... 253
5.2.1 Dictamen de Auditoría ..................................................................... 253
5.2.2 Cuadrante de los Tipos de Opiniones del Auditor Independiente…..255
5.2.2.1 Opinión Limpia. ......................................................................... 256
5.2.2.2 Opinión limpia con énfasis en un asunto................................... 257
5.2.2.3 Opinión con salvedades o calificada: ........................................ 258
5.2.2.4 Abstención de Opinión: ............................................................. 259
5.2.2.5 Opinión Adversa:....................................................................... 260
5.3 Lectura del Informe a la Asamblea General de Asociados o Junta General
Accionistas. ...................................................................................................... 261
F. Plan de Implementación ................................................................................262 1. Presupuesto ............................................................................................. 262
2. Cronograma ............................................................................................. 263
3. Evaluación y Actualización....................................................................... 263
Bibliografía …………...…………………………………………………….… 264
Anexos
RESUMEN El presente trabajo esta orientado para las firmas de auditoría externa de El
Salvador, que son organizaciones constituidas, principalmente por profesionales de
la Contaduría Pública cuya actuación es de forma independiente. Debido a los
diferentes cambios en la auditoría y para cumplir con las necesidades de
información que requieren los accionistas, socios y entidades que supervisan; los
profesionales de contaduría pública y/o auditores externos deben adquirir
conocimientos y herramientas técnicas necesarias con el fin de estar actualizados y
capacitados, por lo que se ha diseñado la Propuesta de una Guía de Procedimientos
de Auditoría Financiera de Estados Financieros, bajo Normas Internacionales de
Auditoría y de la Superintendencia del Sistema Financiero, que contribuya al trabajo
de las firmas de auditoría externa autorizadas en los Intermediarios Financieros no
Bancarias.
En el capitulo I, se estudia las generalidades de las firmas de auditoría externas en El
Salvador, así como los antecedentes, importancia, marco legal y principales norma
que se relacionan con el trabajo de las firmas.
En el capitulo II, se estudia del marco teórico conceptual sobre guía, auditoría,
auditoría financiera y contabilidad que son las principales variables.
En el capitulo III, el propósito es establecer los objetivos, describir la metodología
utilizada en la investigación de campo, así como también las tabulaciones
estadísticas que reflejan los resultados de la información recopilada, incluyendo su
análisis y para finalizar las conclusiones y recomendaciones que muestran la
necesidad que tienen las firmas de auditoría externa de contar con una Guía de
procedimientos de auditoría financiera.
Y para finalizar en el capitulo IV, la guía de procedimientos de auditoría financiera
esta estructurada en tres etapas que son: etapa I denominada planeación de la
auditoría, etapa II ejecución de la auditoría, y la etapa III informe de la auditoría.
La implementación de las tres etapas de la propuesta permitirá a las firmas de
auditoría, contar con una herramienta técnica en el desarrollo del trabajo de la
auditoría de los estados financieros en los Intermediaros Financieros no Bancarios
de El Salvador.
INTRODUCCIÓN En El Salvador cada día cobra mayor importancia la necesidad de dictaminar
correctamente la información financiera del trabajo en las firmas de auditoría externa.
Por ello el auditor le da la importancia y prioridad que le corresponde.
De hecho, el informe dictamen y opinión del auditor independiente es de gran
importancia ya que es utilizado para la toma de decisiones de los accionistas y
usuarios de la información financiera, para cumplir con las necesidades que
requieran.
Por lo anterior se ha propuesto una Guía de Procedimientos de Auditoría Financiera
de Estados Financieros, bajo Normas Internacionales de Auditoría y de la
Superintendencia del Sistema Financiero, que contribuya al trabajo de las firmas de
auditoría externa autorizadas en los Intermediarios Financieros no Bancarias.
Es así como el presente trabajo en el capitulo uno se estudia principalmente las
generalidades, definiciones, importancias, características, leyes y principales normas
que se relacionan con las firmas de auditoría externa en los Intermediarios
Financieros no Bancarias.
En los capítulos posteriores que corresponden al marco teórico se relacionan
conceptos referentes a las variables de estudio, y en la investigación de campo se
describe la forma en que se llevó a cabo, mediante la utilización de cuestionario
estructurado, que fue el instrumento fundamental para lograr conocer el estado en
que se encuentran las firmas de auditoría externa, sus necesidades, limitantes y
fortalezas.
Finalmente en el capitulo cuatro, se muestra la propuesta, que es donde se estudia
detalladamente la guía de procedimientos de auditoría financiera de estados
financieros, la cual se divide en tres etapas. La primera etapa consiste en la
planeación de la auditoría. La etapa dos consiste en la ejecución de la auditoría. En
la etapa tres la presentación del informe de la auditoría.