Normas de Informacin Financiera en Materia de Contribuciones

Universidad Autnoma de Baja CaliforniaFacultad de Contadura y AdministracinCampus Tijuana, Agosto2011

Normas de Informacin Financiera en Materia de Contribuciones1Elementos Bsicos de Los Estados Financieros-NIF A-1.Recordando las bases.IMCP-CPC-Por ms de 30 aos Encargada de la Normatividad Contable en Mxico.A partir de 2004, El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de las Normas de Informacion Financiera(CINIF), congruente con una tendencia munidal asume la funcin y resposabilidad de la emisin de la normatividad contable en Mexico.NIFs Normas de Informacin Financiera, INIF Intepretaciones a las Normas de Informacin Financiera,ONIF Orientacines a las Normas de Informacin Financiera.

2Elementos Bsicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 .Recordando las bases.Estructura y jerarquia de las Normas de Informacin Financiera.NIFS,sus mejoras, INIFS y ONIF emitidas por CINIF.Boletines emitidos por CPC/IMCP, que no han sido modificados , sustituidos o derogados por las nuevas NIFSNormas Internacionales de Informacin Financiera ms conocidas en la actualidad como IFRS, la mayoria de los pasies estan en proceso de convergencia con ellas.3Elementos Bsicos de Los Estados Financieros-NIF A-1Recordando las bases. Clasificacin de las NIFSNormas Conceptuales Marco Conceptual-Serie NIF ANormas Particulares-Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto Serie NIF B,Normas aplicables a conceptos especificos de los estados financieros Serie C.Normas aplicables a problemas en la determinacin de resultados Serie D,Normas Aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores Serie E.Interpretaciones a las normas particulares.Orientaciones a las normas particulares.4Estructura de las NIFSSERIE NIF AMarco Conceptual

NIF A-1 Estructura de las Normas de Informacin FinancieraNIF A-2 Postulados bsicosNIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financierosNIF A-4 Caractersticas cualitativas de los estados financierosNIF A-5 Elementos bsicos de los estados financierosNIF A-6 Reconocimiento y valuacinNIF A-7 Presentacin y revelacinNIF A-8 SupletoriedadBases para conclusiones. Marco Conceptual

5Estructura de las NIFSSERIE NIF BNormas aplicables a los estados financieros

NIF B-1 Cambios contables y correcciones de erroresNIF B-2 Estado de flujos de efectivo (VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DEL 2008)NIF B-2 Estado de flujos de efectivo (CON MEJORAS PARA 2010)NIF B-3 Estado de resultadosBoletn B-4 Utilidad integralBoletn B-5 Informacin financiera por segmentos (VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010)NIF B-5 Informacin financiera por segmentos (VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2011)NIF B-7 Adquisiciones de negociosNIF B-8 Estados financieros consolidados o combinadosBoletn B-9 Informacin financiera a fechas intermedias (VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010)NIF B-9 Informacin financiera a fecha sintermedias (VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2011) NIF B-10 Efectos de la inflacin (Vigente a partir del 1 de enero de 2008) NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financierosBoletn B-14 Utilidad por accinNIF B-15 Conversin de monedas extranjerasBoletn B-16 Estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos

6Estructura de las NIFSNIF C-1 Efectivo y equivalentes de efectivoBoletn C-2 Instrumentos financierosBoletn C-2 -- Documento de adecuaciones --Boletn C-3 Cuentas por cobrar (con mejoras para 2010)Boletn C-4 Inventarios (VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010)NIF C-4 Inventarios (VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2011)Boletn C-5 Pagos anticipados (VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010)NIF C-5 Pagos anticipados (VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2011)Boletn C-6 Inmuebles, maquinaria y equipoNIF C-6 Propiedades, planta y equipo (vigente para entidades cuyos ejercicios se inicien a partir del 1 de eneor de 2011)NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentesNIF C-8 Activos intangiblesBoletn C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisosBoletn C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de coberturaBoletn C-11 Capital contableBoletn C-12 Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capital o de ambosNIF C-13 Partes relacionadasBoletn C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicinNIF C-18 Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo (VIGENTE A PARTIR DE 1 DE ENERO DE 2011)

7Estructura de las NIFS NIF D-3 Beneficios a los empleados (Vigente a partir del 1 de enero de 2008)

NIF D-4 Impuesto a la utilidad (Vigente a partir del 1 de enero de 2008)

Boletn D-5 Arrendamientos

NIF D-6 Capitalizacin del resultado integral de financiamiento

Boletn D-7 Contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capitalNIF D-8 Pagos basados en acciones (Vigente a partir del 1 de enero de 2009)

8Estructura de las NIFSBoletn E-1 Agricultura (Actividades Agropecuarias)Boletn E-2 Ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propsitos no lucrativos, as como contribuciones otorgadas por las mismasNIF E-2 Donativos recibidos u otorgados por entidades con propsitos no lucrativos (VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2010)

9Estructura de las NIFSINIF-3 Aplicacin inicial de las NIFINIF-5 Reconocimiento de la contraprestacin adicional pactada al inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable INIF-6 Oportunidad en la designacin forma de la coberturaINIF-7 Aplicacin de la utilidad o prdida integral generada por una cobertura de flujo de efectivo sobre una transaccin pronosticada de compra de un activo no financieroINIF 8 - Interpretacin a las normas de informacin financieraINIF 9 - Presentacin de estados financieros comparativos por la entrada en vigor de la NIF B-10INIF 10 - Designacin de instrumentos financieros como cobertura de una posicin netaINIF 11 - Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivoINIF 12 - Instrumentos financieros derivados contratados por distribuidores de gas en beneficio de sus clientesINIF 13 - Reconocimiento del ajuste de la posicin primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor razonableINIF 14 - Contratos de construccin, venta y prestacin de servicios relacionados con bienes inmuebles (Vigente a partir del 1 de enero de 2009)INIF 15 - Estados financieros cuya moneda de informe es igual a la de registro, pero diferente a la funcionalINIF 16 - Transferencia de categora de instrumentos financieros primarios con fines de negociacin (VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2009)INIF 17 - Contratos de concesin de serviciosINIF 18 - Reconocimiento de los efectos de la Reforma Fiscal 2010 en los impuestos a la utilidad

10Elementos Bsicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Estructura de Normas de Informacin FinancieraBalance General-Entidades Lucrativas Activos,Pasivos y Capital Contable.Balance General-Entidades No LucrativasActivos,Pasivos y Patrimonio Contable.Estado de Resultados-Entidades LucrativasIngresos,Costos,Gastos y Utilidad o Prdida NetaEstado de Actividades-Entidades No LucrativasIngresos,Costos ,Gastos y Cambio Neto en el Patrimonio11Elementos Bsicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Estructura de Normas de Informacin FinancieraEstado de Variaciones en el Capital Contable-Entidades Lucrativas.Movimientos de Propietarios,Creacin de Reservas, y Utilidad o Prdida Integral.Origen y Aplicacin de Recursos se presentan en el Estado de Flujos de Efectivo o en su caso en el Estado de Cambios en las Situacin Financiera-Entidades Lucrativas como las entidades con prpositos no lucrativos-Ref. NIF A-5 Elementos Bsicos de los Estados Financieros.12Elementos Bsicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Reconocimiento Contable.13Elementos Bsicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Reconocimiento Contable14Elementos Bsicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Reconocimiento Contable15Elementos Bsicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Reconocimiento ContableReconocimiento Inicial:Proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros al considerarse devengada.Reconocimiento Posterior Modificacin de una partida reconocida incialmente originada por eventos posteriores que la afectan de manera particular para preservar su objetividad.16Elementos Bsicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 .Reconocimiento Contable17Elementos Bsicos de Los Estados Financieros-NIF A-1-Reconocimiento ContableValuacin Cuantificacin Monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable.Criterios Generales de Valuacin? NIF A-6-ObjetivosTanto para reconocimiento Inicial como reconocimiento posterior de .transacciones,transformaciones internas y otros eventos que afectan economicamente a la entidad.Definir y estandarizar conceptos bscios de valuacin que forman parte de normas particulares aplibles a distintos elementos de los Estados Financieros.18Elementos Bsicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Reconocimiento Contable.Presentacin de la informacin financiera-Manera o modo de presentar adecuadamente en los Estados Financieros y sus notas, los efectos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan economicamente a una entidad, .sencillonoes un proceso que implica.AnalisisInterpretacinSimplificacinAbstraccinAgrupacinde informacin para revelar. en los Estados Financieros.

19Elementos Bsicos de Los Estados Financieros-NIF A-1 Reconocimiento contable.Revelacin Accion de Divulgar en los Estados Finanieros y sus Notas, toda aquella inforacin que amplie origen y sgnificado de los elementos que se presentan en los estados financieros.Criterios Generales de presentacin y revelacin de informacin financiera Ref.NIF A-7 Presentacin y Revelacin, considerar que debe apoyar:Observar y Evaluar comportamiento de entidades.Evaluar los recursos disponibles y sus fuentes, as como la exigibilidad para liquidarlos.comparar sus resultados con los de otros periodos o entidades.planear sus operaciones.estimar su futuro dentro del marco socieconomico que lo rodea.20A-2 Postulados BasicosSustancia Econmica-Reflejo de sustancia econmica debe prevalecer en el reconocimiento contable con efecto derivado de transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan economicamente a una entidad de acuerdo a su realidad econmica y no solo en atencin a su forma jridica, cuando una y otra no coincidan .Debe otorgarse en cosecuencia prioridad al fondo o sustancia economica sobre la forma legal.La forma legal de una operacin puede tener una apariencia diferente al autentico fondo econmico de la misma y en consecuencia no reflejar adecuadamente su incidencia en la situacin economico-financiera del ente.21A-2 Postulados BasicosEntidad Ecmica-No coincide necesariamente con la entidad juridica.Esta ltima es aquella con personalidad juridica propia sujeta a derechos y obligaciones de conformidad con las leyes pudiendo ser una persona fsica o moral.Negocio en marcha . Entidad se presume en existencia permanente dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema contable representan valores sistematicamente obtenidos con base en NIF.En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de las disposicin o liquidacin del conjunto de los activos netos de la entidad.22A-2 Postulados BasicosDevengacin Contable.Transacciones se reconocen contablemente cuando en un acuerdo de voluntades se adquiere derecho por una de las partes invpolucradas en dicha tranasaccin y surge una obligacin para la otra parte involucrada, independietemente de cuando se realicen.Transformaciones internas.Cambios en la estrcutura financiera de la entidad a consecuencia de decisiones internas, las cuales ocasinan efectos economicos que modifican sus recursos o fuentes.Se reconocen contablemente en el momento en que modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes. 23A-2 Postulados BasicosOtros eventos.Sucesos de consecuencia que afectan economicamente a la sociedad, los cuales son ajenos de decisiones de la administracin de la entidad y estan parcial o totalmente fuera de su control. Eventos externos Interaccin de la entidad con su medio ambiente. Eventos internos-Ocurren dentro de la entidad y que estan fuera de su control.En su totalidad el Sistema de Informacion contable debe incorporar sin excepcin todos los efectos de las transacciones, trasnformaciones internas o otros eventos, que afectan economicamente a la sociedad. Permite el reunir un conocimiento suficiente y cabal de los hechos ocurridos o acontecidos en una entidad que posteriormente sirvan de base para informar los aspectos relevantes en los Estados Financieros y sus notas. 24A-2 Postulados BasicosMomento en el que ocurren-Sobre base de devengacin(Acumulacin) no solo capata transacciones o transformaciones internas y eventos pasados que representan cobros en efectivo, tambin obligaciones de pago en el futuro y recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.Las normas particulares determinan cunado y bajo que circunstancias sern objeto de reconocimiento contable.Realizados- momento en cuando se materializa el cobro po pago de la partida.An cuando no se haya materializado dicho cobro o pago la partida en cuestin se consideran devengada cuando ocurre.En tanto se considera realizada para fines contables cuando es cobrada o pagada, esto es cuando se convierte en una entrada o salida de efectivo. 25A-2 Postulados BasicosMomento de Devengacin o Acumulacin contable no coincide necesariamente con su momento de realizacin.

26A-2 Postulados BasicosPeriodo Contable-.Asume que la actividad economica de la entidad tiene una existencia continiua,puede ser dividida en periodos periodos convencionales, los cuales varian en extensin, para presentar la situacin financiera, los resultados de operacin los cambios en capital o patrimonio contable y los cambios en su situacin financiera incluyendo operaciones que si no se han concluido totalmente ya han afectado economicamente a la entidad.27A-2 Postulados BasicosNecesidad de efectuar cortes convencionales en la vida de la entidad facilita:Delimitar la informacin financiera reconociendo el periodo que corresponde las operaciones que se han devengado an cuando se realicen en periodos futuros.Se refleje oportunamente y se asocien con el periodo en el que ocurren las operaciones que lleva a cabo una entidad susceptible de ser cuantificada.Se tomen decisiones economicas sobre aspectos financieros de la entidad, as como su continuidad.Se muestren en forma separada en el balance general los activos y pasivos de acuerdo a su disponibilidad o exigibilidad respectivamente.Elaborar estimaciones contables y provisiones contables que an cuando se tengan incertidumbres en cuanto a monto, periodicidad o destinatario, se tienen que reconocer contablemente por considerarse devengadas.28A-2 Postulados Basicos

Elaboracin de estimaciones y provisiones contables su determinacin requiere de juicio profesional y deben basarse en la informacin disponible que tenga la entidad en ese momento, deben ser revisadas si cambian las circusntancias en la que se baso su determinacin.29A-2 Postulados Basicos-devengacin contable en cada periodo contable considera tres situaciones30A-2 Postulados Basicos

Aosciacin de Costos y Gastos con Ingresos. Costos y Gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generan en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realicen.Postulado de asociacin de costos y gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados31A-2 Postulados Basicos

Ingresos deben reconocerse en el perodo contable en que se devenguen, identificando los costos y/o gastos esfuerzos acumulados que se incurrieron o consumieron en el proceso de generacin de dicho ingreso.32A-2 Postulados BasicosLos costos y gastos que se reconocen en los resultados del periodo actual incluyen:Los que se incurren para general los ingresos del periodo.Aquellos cuyos beneficios actuales y futuros no pueden identificarse o cuantificarse raonablemente .Los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en periodos anteriores que contribuyen a la generacin de beneficios economicos en el periodo actual33A-2 Postulados BasicosValuacin, efectos de transacciones y transformaciones internas y otros eventos deben cuantifiarse en terminos monetarios.Dualidad Economica. Estructura financiera de entidad consituida por los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtner dichos recursos.Consistencia.Propicia la generacin de informacin fianciera comparable dado que sin ella , coadyuda al comparabilidad de la informacin.,sin embargo la comparabilidad no debe impedir a la evolucin y mejora de la informacin financiera.34A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.Usuarios de los Estados Financieros.AccionistasPatrocinadoresOrganos de supervisin y vigilancia internos y externos.AdministradoresProveedores,acreedores, empleados.Clientes y beneficiarios.Unidades gubernamentalesContribuyentes de impuestosOrganismos reguladoresOtros usuarios.35A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros Estados financieros proveen elementos de juicio y respecto a su nivel o grado de:Solvencia LiquidezEficiencia operatrivaRiesgo financieroRentabilidad.36A-4 Caractristicas cualitativas de los estados financieros.ConfiabilidadRelevanciaCompresibilidadComparabilidad

Restricciones de las caracteristicas cualitativas37A-5 Elementos Basicos de los Estados Financieros.

38A-5 Elementos Basicos de los Estados Financieros.Balance General-Entidades Lucrativas Se conforma de los siguientes elementos.Activos ,Pasivos y Capital o Patrimonio Contable(personas no lucrativas.).Activo.Recurso controlado por la entidad, identificado y cuantificado en terminos monetarios, del que se esperan beneficios econmicos futuros derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado economicamente a dicha entidad.39ActivoSe identifica cuando pueden determinarse los beneficios econmicos que genern a la entidad.Debe cuantificarse confiablemente en terminos monetarios.Beneficios econmicos futuros-Representa el potencial para impactar favorablemente a los flujos de efectivo o equivalentes de efectivo de la entidad, de manera directa o indirecta.Caracteristica fundamental de un activo-generar beneficios futuros.Un activo debe reconcerse en los estados financieros solo cuando es probable que el beneficio futuro que se generara fluya hacia la entidad.Todo activo debe reconoserce como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado, por lo tanto aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han afectado economicamente a la entidad.40ActivoAtendiendo a su naturaleza: Efectivo y equivalentes.Derechos a recibir efectivo o equivalentes.Derechos a recibir bienes o servicios.Bienes disponibles para la venta o para su transformacin y posterior venta.Bienes destinados al uso o para su construccin y posterior uso.Aquellos que representan una participacin en el capital contable o patrimonio contable de otras entidades.No todos los activos se adquiren generando un costo.Para reconocer un activo debe atenderse a su sustancia econmica por lo que no es escencial que est asociado a derechos de propiedad legal o que tenga caracteristica de tangibilidad.41Activo.La vida de un activo esta limitada por su capacidad para producir beneficios ecnomicos futuros por lo tanto cuando esta capacidad se pierde parcial o totalmente, debe procederse a disminuir o eliminar el valor de un activo. Reconociendo en resultados un gasto por la misma medida. En caso de duda de la baja de valor debe de determinarse una estimacin.Activos contingentes no deben de reconocerse dentro de la esctructura financiera de la entidad, pues no cumplen con caractestca de un activo.La posible existencia de estos activos solo se confirma por la ocurrencia, o en su casa por la falta de ocurrencia de uno o mas eventos inciertos en el futuro que no estan enteramente bajo el control de la entidad.42Pasivo.Un pasivo es una obligacin presente de la entidad virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en terminos monetarios y que representan una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado. Obligacin Presente-Exigencia ecnomica identificada en el momento actual de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad.Obligacin virtualmente ineludible-Cuando existe la probabilidad aunque no la certeza absoluta de dar cumplimiento a la obligacin.43PasivoIdentificado-Cuando puede determinarse la salida de recursos que generar a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propsito definido, es decir no debe reconocerse con fines indeterminados.Cuantificado en terminos monetariosDisminucin futura de beneficios econmicos.Representa la probable salida de recursos de la entidad para dar cumplimiento a una obligacin.

La disminucin de beneficios econmicos ocurre al transferir activos, instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad o proporcionar productos y servicios.Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado.Por aquellos que se espera que ocurran en el futuro no debe reconocerse como un pasivo.44PasivoPasivos de acuerdo a su naturaleza pueden ser de diferentes tipos-Obligaciones de transferir efectivo e equivalentes.Obligaciones de trasferir bienes o serviciosObligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad.45PasivoDebe atenderse a su sustancia econmica, por lo que las formalidades juridicas que lo sustentan, deben analizarse en este contexto para no distorsionar su reconocimiento contable.Una provisin es un pasivo cuya cuanta o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablement, despues de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de dicha obligacion a la fecha de valuacin y siempre que se cumpla con las caractersticas esenciales de un pasivo.Pasivos contingentes no deben reconocerse dentro de la estructura financiera.46Capital Contable o PatrimonioValor residual de todos los activos una vez deducidos de todos sus pasivos. Activos Netos =Activos menos pasivos.47Estado de Resultados/ActividadesIngresos Incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periodo contable con un impacto favorable en la utilidad o prdida neta.

Durante un periodo contable el ingreso se reconoce contablemente en el periodo en que se devenga.

Impacto favorable-Cuando movimiento de activos y pasivos impacte favorablemente el capital ganado.48Estado de resultados/actividadesNo deben reconocerse como ingreso,los incrementos de activos derivados de :La disminucin de otros activos.El aumento de pasivosEl aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.No deben reconocerse como ingreso los decrementos de pasivos derivados.La disminucin de activos.El aumento de otros pasivos.Aumento de capital contable como consecuencia de movimientos de los propietarios de la entidad.49Estado de resultados/actividades.Ordinarios-Se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos usuales.No ordinarios que se derivan de transacciones, transformaciones internas y de otros eventos inusuales, es decir que son propios del giro de la entidad. Ya sean frecuentes o no.Una ganancia es un ingreso ya sea ordinario o no ordinario que por su naturaleza debe reconocerse deducido de sus costos y gastos.50Estado de resultados/actividadesEn caso de que una parte o la totalidad de una contraprestacin pactada se reciba de manera anticipada a la devengacin del ingreso relativo, dicho anticipo debe reconocerse como pasivo, tal es el caso del reconocimiento como pasivo de un anticipo a clientes.Costos y Gastos.El costo y gasto son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos.de una entidad durante un periodo contable con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta, o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en su capital ganado o patrimonio contable respectivamente.51Estado de resultados/actividadesDurante un periodo contable, se refiere a que el costo o gasto deben reconocerse contablemente en el periodo en el que pueden asociarse con el ingreso relativo.Con la intencin de generar ingresos, el costo y el gasto representan el esfuerzo econmico efectudo por las administracin para alcanzar sus logros y generar ingresos.Impacto desfavorable-El reconocimiento de un costo o un gasto debe hacerse solo cuando el movimiento de activos y pasivos impacte desfavorablemente al capital ganado o patrimonio contable de una entidad a trves de la utilidad o prdida neta o en su caso del cambio neto en el patrimonio contable.52Estado de resultados/actividadesNo deben reconocerse como costo o gasto los decrementos de activos derivados de:Aumento de otros activos.La disminucin de pasivosLa disminucin del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.Asimismo no deben reconocerse como costo o gasto los incrementos de pasivos derivados:Aumentos de activosLa dsiminucin de otros pasivosLa disminucin de capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.53Estado de resultados/activosConsideraciones sobre el costo.-el costo debe entenderse para fines de los estados financieros, que es el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad con la intencin de generar ingresos.Cuando los costos tienen un potencial para generar ingresos en el futuro representan un activo.Cuando se obtiene un ingreso asociado a un activo su costo relativo se convierte en gasto, sin embargo al reconocerse en el estado de resultados o estado de actividades, asociadolo expresamente con el ingreso relativo es comn que se siga llamando costo.Existen costos que no pueden identificarse claramente con un ingreos relativo o que perdieron su potencial generador de ingresos estos deben considerarse gastos.54Estado de resultados/activos.Costos y Gastos se clasifican en ordinarios y no ordinarios.Ordinarios-Se derivan de operaciones usuales, es decir que son propios del giro de la entidad.No ordinarios-Que se derivan de operaciones inusuales no son propios del giro de la entidad.Ante un ingreso que se devenga a largo de varios periodos contables el costo o gasto asociado debe reconocerse de manera sistematica y racional en dichos periodos contables.55NIF A-5 Elementos Bsicos de los Estados Financieros.Estado de Variaciones del Capital Contable-Estado emitido por empresas lucrativas y se conforma por los suiguientes elementos movimientos de propietarios(capital social/aportaciones, reducciones) creacin de reservas y utilidad o prida integral.Estado de Flujos de Efectivo-Se presentan las siguientes de aplicaciones de recursos o efectivo. Operacin se destinan a las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.Inversin se destinan a la adquisicin de activos de larga duracin.Financiamiento se destinan a restituir a los acreedores financieros y a los propietarios de la entidad. Los recursos que canalizaronen su momento hacia la entidad.56NIF A-6 Reconocimiento y ValuacinCriterios de reconocimientoMomentos de reconocimientoReconocimiento inicialReconocimiento PosteriorValuacin.Valor razonableValores de entradaValores de salidaValor de realizacinValor de liquidacin57NIF A-7 Presentacin y RevelacinInformacin suficienteEstados financieros y sus notas.PresentacinRevelacinPolticas contablesNegocio en marchaOtras revelaciones-58NIFS A-8 SupletoriedadNorma en vigor desde 1995, en los ltimos aosNIIF Normas Internacionales de Informacion FinancierasNIIF. IFRS International Financial Reporting Standards IASBNormas Internacionales de Contabilidad NIC,International Accounting Standards IAS emitidsas por IASC.Interpretaciones de las International Financial Reporting Standards. IFRIC International Financial Reporting Interpretation CommitteeInterpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitida por el Comite de Interpretaciones SIC Standing Interpretation Committee.SIC.)59NIF B-1 Cambios Contables y Correcciones de Errores

60NIF B-1 Cambios Contables y correcciones de errores.Aplicacin prospectiva Reconocimieno en el periodo actual y en periodos futuros del efecto del un cambio contable, a partir de la fecha en que ste ocurre.Aplicacin retrospectiva-Es el reconocimiento del efecto de un cambio contable o de la correcin de un error, en periodos anteriores a la fecha en que esto ocurre, como si el tratamiento o reclasificacin adoptado siempre se hubiera aplicado o el error no hubiera ocurrido.Cambio ContableCambio en la estructura del ente ecomicoCambio en la estimacin contableCambio en norma particularReclasificaciones61NIF B-1 Cambios Contables y correcciones de erroresCambio en la estructura del ente econmico-Modificacion al nmero de entidades que consolidan o combinan en un ente econmico que da lugar a que se emitan estados financieros que bajo un nueva estructura efectivamente son de una entidad diferente.Cambio en estimacin contable-Es el ajuste al valor en libros de un activo, resultante de la evaluacin actual de sus beneficios futuros o el ajuste del valor en libros de una provisin de pasivo, resultante de la evaluacion actual de sus obligaciones.Cambio en estimaciones contables.Los cambios en estimaciones contables son el resultado de modificaciones en el entorno econmico, de nueva informacion o de cambios tecnologicos, que dan lugar a mayores elementos de juicio respecto de la informacin que se considera para hacer las estimaciones.62NIF B-1 Cambios Contables y correcciones de errores63NIF B-1 Cambios Contables y correcciones de erroresCambio de norma particular-Es la modificacin a la aplicacin de una norma particular derivada de Seleccin de un mtodo o procedimiento alternativo para cumplimiento de una NIF. Emisin o modificacin o derogacin de una NIF.Reclasificacines-Son cambios en la presentacin de partidas integrantes de los estados financieros que no modifican los importes de la utilidad(prdida) neta o integral o cambio neto del patrimonio.Errores en estados financieros previamente emitidos-Son errores aritmticos aplicacin incorrecta de normas particulares,omisiones o mal uso de informacin que sirvio para el reconocimiento contable.64Contabilizacin de las contribuciones

65NIFS en Materia de Contribuciones.NIFS-Enfoque Internacional contribuciones e impuestos son una transaccin ms, es decir normal en la actividad de la empresa, se regula como tal, de acuerdo a NIFS, aplicables a conceptos especificos de los estados financieros (NIF Serie C),Normas aplicables a la determinacin de resultados(NIF Serie D),INIF En el caso de Impuestos a la utilidad por su materialidad se manejan en una NIF espeficfica NIF D.4 e INIF 8.Contabilizacin de las contribuciones Contabilizacin de las demas transacciones que puden tener efecto en la determinacin de las contribuciones.66Contabilizacin de las contribuciones.NIF C-3 Cuentas por cobrar. De acuerdo a lo platicado en la NIF A-6 Reconocimiento y valuacin las cuentas por cobrar deben reconocerse a su valor de realizacin que es el monto que recibe, en efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo, deben cuantificarse al valor pactado originalmente del derecho exigible.De acuerdo a postulado de devengacin contable, el valor pactado debe modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo,especie, crdito o servicios, de cada una de las partidas que lo integran.67Contabilizacin de las contribucionesDeben de cuantificarse las partidas que habrn de considerarse irrecuperables o de dificil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor de aquellas que sern deducidas o canceladas y estar en posibilidades de establecer o incrementar las estimaciones. Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones con base en los estudios de valuacin debern de cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efectuen.68Contabilizacin de Contribuciones-cuentas por cobrar.NIF C-3 Cuentas por Cobrar.A cargo de clientes.A cargo de otros deudoresA cargo del clientes, se presentan documentas o cuentas por cobrar a cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancias o prestacin de servicios, que representan la actividad normal de la misma. En el caso de servicios, los derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar an cuando no estuvieran facturados a la fecha de cierre de operaciones.Segundo grupo se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la entidad, tales como Prstamos a accionistas, y a funcionarios y empleados, reclamaciones,ventas de activo fijo,impuestos pagados en exceso,etc. ( impuesto acreditable)si los montos no son de importancia pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar.69Contabilizacin de Contribuciones-Cuentas por Cobrar-Consideraciones Generales.Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar, deben de reclasificarse como cuentas por pagar, si su importancia lo amerita.Intereses devengados, as como los costos y gastos incurridos, reembolsables que se deriven de las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar, deben de considerarse como parte de las mismas.Cuando el saldo de cuentas por cobrar de una entidad incluya partidas importantes a cargo de una sola persona fsica o moral dentro del rubro genrico de cuentas por cobrar o en su defecto revelarse a travs de una nota a los estados financieros.Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a las misma persona o moral debern cuando sea aplicable compensarse para efectos de presentacin en el BG, mostrando el saldo resultante como activo o pasivo segn corresponda.70

Contabilizacin de Contribuciones-Cuentas por Cobrar-Consideraciones Generales Las estimaciones para cuentas incobrables descuentos o bonificaciones etc. deben ser mostradas en el balance general como deducciones de las cuentas por cobrar.En caso de que se presente el saldo neto debe mencionarse en nota a los Estados Financieros el importe de la deduccin efectuada-Deben de quedar claramente establecido en el BG o las notas a los estados financieros, la situacin de las cuentas con respecto a gravmenes de cualquier tipo que recaigan sobre ellas restricciones que tengan por estar condicionadas su recuperabilidad a terminacin de obra,presentacin de servicios, etc.71Contabilizacin de Contribuciones-Cuentas por Cobrar-Consideraciones GeneralesCuando existan cuentas o documentos por cobrar en moneda extranjera deber revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros.Tratandose de cuentas por cobrar a largo plazo debern indicarse los vencimientos y tasas de interes en su caso.Deber revelarse el monto del pasivo contingente para la entidad por documentos y cuentas por cobrar vendidos o descontados con responsabilidad para la entidad.

72Contabilizacin de Contribuciones-Pagos Anticipados NIF C-5NIF C-5 Nueva norma entra en vigor para ejercicios que se inicien a partir de enero 1,2011.Alcance esta NIF no establece el tratamiento contable por existir normas especificas para : Anticipos de impuestos a la utilidad ya que este tema se encuentra normado en la NIF D-4 Impuestos a la utilidad.Los pagos anticipados pueden hacerse prrafo 30 b.Servicios u otros beneficios que se van a recibir en periodos posteriores al pago de tales servicios pueden ser por ejemplo:.Derechos y contribuciones como el impuesto predial.73Contabilizacin de Contribuciones-Pagos Anticipados NIF C-5Caracteristica bsica de los pagos anticipados es la expectativa de la entidad de recibir en el futuro bienes, servicios u otros beneficios por lo tanto se entiende que al hacer el pago, no se transfieren a la entidad los beneficios y riesgos inherentes a las partidas que esta por adquirir o recibir.Cuando la entidad lleve a cabo pagos parciales para la adquisicin de bienes o servicios y se le transfieren los beneficios y riesgos inherentes al bien o servicio por el que hizo los pagos estos no deben reconocerse como pagos anticipados sino como parte del bien o servicio que se considera adquirido.Pagos anticipados deben valuarse al monto del efectivo o equivalentes pagado y reconocerse como activo a partir de la fecha en que se hace el pago.7474Contabilizacin de Contribuciones-Pagos Anticipados NIF C-5Cualquier cambio contable derivado de la aplicacipon inicial de esta NIF debe reconocerse con base en el mtodo retrospectivo establecido en la NIF B-1 Cambio contable y correccin de errores.

75NIF C-9 Pasivos,Provisiones Activos y Pasivos ContingentesAlcance este boletn debe aplicarse a todas la entidades en la contabilizacion de pasivos ,provisiones y en la informacin sobre activos y pasivos de caracter contingente y compromisos excepto:Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Activoy Participacin de los trabajadores en las utilidad tanto causados como diferidos..Pasivo conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad virtualemente ideludibles de transferir activos o proporcionar servicios en el futuro a otras entidades como consecuencia de transacciones o eventos pasados.76NIF C-9 Pasivos,Provisiones Activos y Pasivos ContingentesLa obligacion surge por un suceso del pasado no por transacciones que ocurriran en el futuro.Evento que da origen a una obligacin.Suceso que nace una obligacin de pago de tipo legal o asumida por la entidad de forma que a esta no le queda otra alternativa ms que satisfacer el monto correspondientePasivo a corto plazo es aquel en cual su vencimiento se producira dentro de un ao o en el ciclo normal de operaciones cuando este sea mayor a un ao.Una obligacin legal es la que se deriva de Un contrato(de acuerdo a sus condiciones explicitas e implicitas)La legislacin Otra causa de naturaleza jurdica.77NIF C-9 Pasivos,Provisiones Activos y Pasivos ContingentesLas retenciones de efectivo y cobros por cuenta de terceros derivadas del cumplimineto de un contrato o legislacin vigente son pasivos.Los anticipos de clientes son los cobros anticipados a cuenta de futuras ventas de productos o prestacin de servicios.Las provisiones son pasivos en los que la cuantia o vencimiento son inciertos.Prrafo 49 NIFC9 Pasivos generados por la retencin de montos de efectivo y cobros por cuentas de terceros se deben reconocer en el momento de efectuar las transacciones o en el que se genere la obligacin; Retenciones efectuadas a los trabajadores derivadas de obligaciones laborales o impuestos retenidos.Los pasivos por obligaciones acumuladas deben ser reconocidos con cargo a los resultados de operacin.En aquellas situaciones que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo deben reconocerse estimaciones, lo ms certeras posibles. Esta situacin puede encontrarse en pasivos por gratificaciones ,vacaciones,sueldos e incentivos en general comisiones, regalas cuotas o ciertos impuestos a cargo de la entidad.

78NIF D-4 Impuestos a la utilidad.NIF D-4.-Precisa el tratamiento contable de los impuestos a la utilidad.NIF D-4.-Por lo que se refiere al tratamiento contable de los impuestos a la utilidad diferido, se establecen criterios para su reconocimiento inicial , consistentes con NIF B-1 Cambios contables y correcciones a errores.NIF D-4, Se fundamenta en el Marco Conceptual comprendido en las NIFS que integran serie A. en especial.Devengacin contable.Asociacin de costos y gastos con ingresos.79NIF D-4 Impuestos a la utilidadDevengacin contable-Se requiere que el impuesto a la utilidad del periodo incluya no solo el impuesto causado(impuesto corriente) sino tambin el impuesto diferido, la razn el impuesto a la utilidad se considera atribuible al periodo en que se devenga, independietemente de cuando se realice(cobre o pague).Asociacin de costos y gastos con ingresos, se obliga a reconocer gastos o ingresos por impuestos a la utilidad desde el momento en que se consideran devengados independietemente de cuando se realicen. De esta forma se hace una adecuada asociacin de los distintos ingresos, costos y gastos del periodo con el impuesto a la utilidad relativo.80NIF D-4 Impuestos a la utilidadDisposiciones de NIF D-4, son aplicables a las entidades con propositos lucrativos que emitan estados financieros en los terminos establecidos por las NIF A-3.NIF D-4 no es aplicable a entidades con prpositos no lucrativos a las que se refiere la NIF A-3, no obstante para este tipo de entidades esta NIF es aplicable a los efectos de sus operaciones que son consideradas como lucrativas de acuerdo a las disposiciones fiscales.81NIF D-4 Impuestos a la utilidadImpuesto a la utilidad-Son impuesto cuasado y el impuesto diferido del periodo.Impuesto causado.Es el impuesto a cargo de la entidad, atribuible a la utilidad del periodo determinado con base a las disposiciones fiscales aplicables en dicho periodoImpuesto diferido-Es el impuesto a cargo o favor de la entidad atribuible a la utilidad del periodo y que surge de las diferncias temporales, las prdidas fiscales y los crditos fiscales.Este impuesto se devenga en un periodo contable(periodo en el cual se reconcoce) y se realiza en otro lo cual ocurre cuando se revierten las diferencias temporales, se amortizan las prdidas fiscales o se utilizan los crditos fiscales.82NIF D-4 Impuestos a la utilidadImpuesto causado por pagar o por cobrar. Es el impuesto causado en el periodo menos los anticipos entereados, ms los impuestos causados en periodos anteriores no enterados, cuando este resultado sea un importe a cargo de la entidad representa un impuesto por pagar, de lo contrario corresponde a un impuesto por cobrar.Pasivo por impuesto diferido Impuesto a la utilidad pagadero en periodos futuros derivado de diferencias temporales acumulables.-Activo por impuesto diferido Es el impuesto a la utilidad recuperable en periodos futuros derivado de diferencias temporales deducibles de prdidas fiscales por amortizar y de los crditos fiscales por aprovechar.83NIF D-4 Impuestos a la utilidadDiferencia temporal-Es la diferencia entre el valor contable de un activo o de un pasivo y su valor fiscal, y a la vez puede ser deducible o acumulable para efectos fiscales en el futuro.Diferencia temporal deducible-Es aquella partida que en periodos futuros partiendo de la utilidad contable se disminuira(en su caso partiendo) de la prdida contable se incrementara) para obtener la utilidad o perdida fiscal anterior, genera un activo por impuesto diferido.84NIF D-4 Impuestos a la utilidadDifernecia temporal acumulable-Es aquella partida que en periodods futuros partiende de la utilidad contable se incrementar(en su caso partiendo de la prdida contable se disminuira) para obtener la utilidad o prdida fiscal por lo anterior genera un pasivo por impuesto diferido.Utilidad fiscal y Prdida Fiscal, para la definicin y determinacin de estos conceptos debe atenderse a las disposiciones fiscales vigentes a la fecha de los estados financieros.Crdito fiscal para efectos de NIF D-4, Todo aquel importe a favor de la entidad que puede ser recuperado contra el impuesto a la utilidad causado y siempre que la entidad tenga la intencin de as hacerlo por este motivo representa un activo por impuesto diferido para la entidad.No se considera parte de este rubro el exceso de pagos provisionales sobre el impuesto a la utilidad causado, ya que este forma parte del rubro de impuestos por cobrar. 85NIF D-4 Impuestos a la utilidadTasa de impuesto causado Es la tasa promulgada y establecida en las disposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros que se utiliza para el clculo del impuesto causado.Tasa del impuesto diferido-Es la tasa promulgada o sustancialmente promulgada en las disposiciones fiscales a la fecha de los estados financieros y segn se prev, es la tasa que se utilizar para el clculo del impuesto que se causar en la fecha de la reversin de las diferencias temporales o en su caso de la amortizacin de las prdidas fiscales.Tasa efectiva de impuesto-Es la tasa que resulta de dividir el impuesto a la utilidad del periodo(suma de impuesto causado e impuesto diferido) entre la utilidad antes de impuesto a la utilidad.86NIF D-4 Impuestos a la utilidadEn el proceso de reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad la entidad debe determinar el impuesto causado y diferido, atribuibles al perido contable. Impuesto causado se deriva del reconocimiento en el periodo actual para efectos fiscales de ciertas operaciones de la entidad-El impuesto diferido corresponde a operaciones atribuibles al periodo contable actual, pero que fisicamente son reconocidas en momentos diferentes.87NIF D-4 Impuestos a la utilidadImpuesto causado debe reconocerse como gasto en el estado de resultados, este impuesto representa para la entidad un pasivo normalmente a plazo menor de un ao.Si la cantidad ya enterada mediante anticipos excede al impuesto causado dicho exceso debe reconocerse como una cuenta por cobrar.Impuesto diferido.Debe determinarse sobre las diferencias temporales, las prdidas fiscales y los crditos fiscales desde el reconocimiento inicial de dichas partidas y al final de cada periodo.La suma algebraica de los impuestos diferidos derivados de estos tres conceptos corresponde al pasivoo activo que debe reconocer la entidad.88NIF D-4 Impuestos a la utilidadDebe entenderse que una ley sustancialmente promulgada a la fecha del cierre de los estados financieros, cuando a dicha fecha esta aprobada y promulagada a mas tardar a la fecha de emisin de los estados financieros. En Mxico ocurrio que a la fecha de los estados financieros es aprobada una Ley por el Congreso, pero su promulgacin (publicacin en el DOF) ocurre dias despues.si a la fecha de la emisin de los estados financieros esta ley ya fue promulgada, sta es la que debe utilizarse para el clculo del impuesto diferido, de lo contrario no ser valida su utilizacin.Bajo NIF D-4, El impuesto diferido derivado de las diferencias temporales debe determinarse utilizando el mtodo de activos y pasivos.89NIF D-4 Impuestos a la utilidadMtodo de activos y pasivos. Compara valores contables y fiscales de todos los activos y pasivos de una entidad, de esta comparacin surgen diferencias temporales, tanto deducibles como acumulables a las que se aplica la tasa de impuesto diferido correspondiente , el resultado corresponde al saldo de pasivo o en su caso del activo por impuesto diferido al final del periodo.*En la determinacin de valores fiscales deben considerarse las partidas que a pesar de no tener valor contable como activos o pasivos dentro del balance general, si tienen valor fiscal.90NIF D-4 Impuestos a la utilidadValores contables de activos y pasivos, deben ser los que resultan de la aplicacin integral de las NIFS, Valores Fiscales deben detrminarse con base en las disposiciones fiscales aplicables, considerando lo que sucederia si se recuperara, un activo o se liquidara un pasivo.El valor fiscal de un activo depende del tratamiento fiscal especifico al que esta sujeto. Pasivos contables por deducirse fiscalmente y pasivos contables ya acumulados fiscalmente-Valor fiscal resulta de restarle al valor contable de dicho pasivo el valor que ser deducido o no acumualdo para fines del impuesto a la utilidad de periodos futuros.Pasivos no contables por acumularse fisclamente-su valor fiscal es el importe que ser acumulado para fines de impuestos a la utilidad en periodos futuros, como es el caso del costo que fiscalmente se estima sobre los cobros anticipados. El cual en primer momento se reconoce como deduccin fiscal antes de que se reconozca como costo contable. Cuando se reconoce como costo contable este monto habra que sumarlo a la utilidad fiscal como una partida acumulavle.Pasivos sin repercusiones fiscales-su valor fiscal es igual a su valor contable Estos pasivos no se deducen ni se acumulan fiscalmente en momento alguno como es el caso de los impuestos por pagar.91NIF D-4 Impuestos a la utilidadDebe reconocerse un pasivo por impuesto diferido por las diferencias temporales acumulables, las cuales surgen cuando:El valor contable de un activo es mayor a su valor fiscal.El valor contable de un pasivo es menor que su valor fiscal.Debe reconocerse un activo por impuesto diferido por las diferencias temporables deducibles, que surgen cuando:El valor contable de un activo es menor a su valor fiscal oEl valor contable de un pasivo es mayor a su valor fiscal.92NIF D-4 Impuestos a la utilidadNo se determina impuesto diferido por aquellas partidas que no afectan ni la utilidad o perdda contable ni la utilidad o prdida fiscal.Impuesto diferido del periodo correpondiente a diferencias temporales se determina comparando el saldo final del periodo actual con el saldo al inicio del mismo periodo del pasivo o del activo por impuesto diferido .Impuesto diferido del periodo debe segregarse en :La porcin que corresponda a la utilidad o prdida neta, la cual debe reconocerse en el estado de resultados y la porcin que corresponde a las otras partidas integrables la cual debe reconocerse derectamente en las partidas integrables.(partidas que se afectan como ingresos costos o gastos por disposicin de norma particular estan reconocidos como capital contable en espera de reciclarse al estado de resultados al momento de su realizacin, surgen por la valuacn de ciertos activos. Y pasivos.93NIF D-4 Impuestos a la utilidadImpuesto diferido derivado dePrdidas Fiscales-debe determinarse aplicando a dichas partidas la tasa de impuesto diferido, este representara el saldo de activo por impuesto diferido al final del periodo.El impuesto diferido del periodo de prdidas fiscales debe determinarse comparando el saldo al final del periodo actual con el saldo inicial del mismo periodo del activo por impuesto diferido, este importe debe reconocerse en el estado de resultados.Impuesto diferido derivado de crditos fiscales- Los crditos fiscales deben reconocerse como activo por impuesto diferido al momento de enterarse o liquidarse simpre que sea probable su recuperacion contra el impuesto a la utilidad causado y que la entidad tenga la intencin de as recuperarlo.de no existir tal intencin el importe a favor de que se trate debe presentarse como una cuenta por cobrar. 94NIF D-4 Impuestos a la utilidadActivos por impuesto diferidos debe evaluarse posibilidad de recuperacin. Es problable la recuperacin cuando la entidad justifica que existe alta certeza de que en periodos futuros habra por lo menos algunos de los siguientes conceptos:-Utilidades fiscales suficientes que permitan compensar el efecto de la reversin de las diferencias temporales deducibles.Se prevee amoritizacin de prdidas fiscales. O en su caso la utilizacin de crditos fiscales para diminuir el impuesto que tales utilidades pueden causar.Diferencias temporales acumulables suficientes cuya reversin se espera en el mismo perodo de la reversin de las diferencias temporalesdeducibles que dan lugar al activo por impuesto diferido.95NIF D-4 Impuestos a la utilidadEn la medida que la probabilidad de recuperacin del activo se reduce debe reconocerse una estimacin para activo de d de impuesto diferido no recuperable, debe cancelarse en la medida que vuelva a ser probable la recuperacin del activo.La estimacin as como la cancelacin debe reconocerse en resultados dentro del impuesto diferido del periodo.96NIF D-4 Impuestos a la utilidadEn el balance general el impuesto causado se presenta como pasivo a corto plazo.incluye impuesto causado y el no enterado del periodo actual y de los anteriores, as como los anticipos efectuados.si estos fueran mayores el importe debe presentarse como un activo a corto plazo.A menos que la autoridad etablezca que la fecha de entero del impuesto causado sea posterior a los doce meses siguientes a la fecha de cierre de los estados financieros. O bien despues del ciclo normal de operaciones de la entidad el impuesto dene presentarse en el largo plazo.97NIF D-4 Impuestos a la utilidadPasivos y activos por impuesto causado clasificados dentro del mismo plazo deben compensarse en un solo rubro salvo;Tales activos y pasivos no correspondan a la misma autoridad fiscal.No se tenga el derecho de compensar dichos impuestos ante la misma autoridad fiscal.En el estado de resultados el impuesto causado se presenta dentro de un componente denominado impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a las operaciones dicontinuadas.

98NIF D-4 Impuestos a la utilidadImpuesto diferido dentro del balance general los pasivos y activos por impuesto diferido en su caso netos de las estimaciones para activo por impuesto al activo diferido no recuperable deben presentarse en largo plazo y deben compensarse dentro de un solo rubro a menos que:Tales activos y pasivos no correspondan a la misma autoridad fiscal.No se tenga derecho de compensar dichos impuestos ante la misma autoridad. Fiscal.Impuesto diferido del periodo en su caso neto de estimaciones por impuesto diferido no recuperable y de las cancelaciones debe presentarse:En el estado de resultados si es que se relaciona a la utilidad o perdida neta, dentro de impuestos a la utilidad.En el capital contable si esta relacionado con partidas integrales.99NIF D-4 Impuestos a la utilidad-Normas de revelacinComposicin del impuesto presentado en estado de resultados desglosando los importes por impuestos causado y diferido.Integracin del impuesto a la utilidad derivado de las operaciones discontinuadas en el periodo.Tasas de impuesto causado y de impuesto diferido mencionando en su caso las variaciones de dichas tasas. Durante el periodo y su impacto en el impuesto de la utilidad del periodo.Tasa efectiva de impuesto as como una conciliacin entre esta y la tasa de impuesto causado.

100NIF D-4 Impuestos a la utilidad-Normas de revelacinConceptos de otras partidas integrales que se afectan en consecuencia del impuesto diferido del periodo.Pasivos de impuestos diferidos conceptos e importes de las diferencias por diferencias temporales acumulables mas importante que se originaron dichos pasivos.En el caso de activos por impuesto diferido el importe bruto el de la estimacin por impuesto diferido no recuperable y la variacin del este tlimo concepto del periodo.

101NIF D-4 ImpuestosINIF 8 Interpretacin a las normas de informacin financiera-Efectos del IETUINIF 18 Reconocimientos de los efectos de la reforma fiscal en 2010 en los impuestos a la utilidad. ---------------102Casos Prcticos, Dudas, Asientos contables y ms.

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