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UNIDAD V: DEPRECIACIÓN E IMPUESTOS SOBRE LA RENTA
OBJETIVO ESPECÍFICO: ESTUDIAR LA DEPRECIACIÓN DE LOS ACTIVOS DE UNA EMPRESA Y SU INFLUENCIA EN LAS EVALUACIONES ECONÓMICAS DESPUÉS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
INGENIERÍA ECONÓMICA
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
La propiedad, planta y equipo simboliza todos los activos
tangibles adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la intención
de emplearlos en forma permanente, para la
producción o suministro de otros bienes y servicios, para
alquilarlos, o para utilizarlos en la administración, que no
están destinados para la venta y cuya vida útil sobrepasa el año de
utilización.
El valor histórico de estos activos incluye todas las erogaciones
(desembolsos) y cargos necesarios para colocarlos en
condiciones de utilización, tales como los de ingeniería, supervisión, impuestos,
corrección monetaria y todos aquellos que sean susceptibles
de cambiar el valor final del bien. También se le debe adicionar el valor de las mejoras, adiciones y reparaciones que aumenten la
vida útil o la calidad de la producción.
Costo InicialEs el costo colocado del activo que incluye el precio de compra, los impuestos, las comisiones de entrega e instalación y otros costos directos depreciables, en los cuales se incurre a fin de preparar el activo para su uso a punto, es decir, dejar el optimas condiciones para el trabajo que va ha realizar.
Valor en librosRepresenta el valor restante, no depreciado en los libros de contabilidad de un activo, después de que el monto total de cargos de depreciación a la fecha han sido restados del valor inicial del activo, el valor en libros (VLt), se presenta al final del periodo de
depreciación que generalmente es al final de año, según normas de la compañía.
Valor de MercadoEs la cantidad estimada permitida, si un activo fuera vendido en el mercado abierto.
TÉRMINOS COMÚNMENTE UTILIZADOS EN DEPRECIACIÓN.
Valor de SalvamentoEs el valor en libros del activo o el valor estimado en el mercado al final de la
vida útil del activo.
Periodo de recuperaciónEs la vida restante (n) del activo o la vida útil en años, para fines de depreciación y del impuesto sobre la renta. Este valor puede ser diferente de la vida productiva estimada debido a que las leyes gubernamentales mexicanas regulan los periodos de recuperación y depreciación permisibles.
Propiedad ParticularEs uno de los dos tipos de propiedad para los cuales se permite la depreciación, está constituido por las posiciones tangibles de una empresa, como maquinaria productiva, equipos de oficina, conmutadores, muebles de oficina, etc., es decir, el activo fijo.
Propiedad RealIncluye todos los edificios, terrenos y mejoras a éstos y tipos similares de propiedad, bodegas, naves industriales, oficinas, estacionamientos, etc.
TÉRMINOS COMÚNMENTE UTILIZADOS EN DEPRECIACIÓN.
Tasa de depreciaciónEs la fracción del costo inicial que se elimina por depreciación cada año.
Perdida de valor que experimenta un activo (maquinaria, edificios, etc.) como consecuencia de su uso, del paso del tiempo o por obsolescencia tecnológica.
Definición de Depreciación
TIPOS DE DEPRECIACIÓN
Depreciación Física
Depreciación Económica o Funcional
DesgasteDeterioro RoturaAccidentes
Insuficiencia Sustitución Obsolescencia
ACTIVOS FIJOS TANGIBLES QUE SE DEPRECIAN:
ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES Y CARGOS DIFERIDOS QUE SE AMORTIZAN:
• Construcciones• Maquinaria,• Equipo de oficina y de
cómputo,• Equipo de transporte.
Patentes y marcas de fábrica,
Franquicias, Gastos de investigación, Gastos de instilación, Mejoras a bienes
arrendados.
Se deprecian los activos fijos tangibles (excepto terrenos).
Los activos fijos intangibles así como los Cargos Diferidos se amortizan
DIFERENCIA ENTRE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
ACTIVOS FIJOSDEFINICIÓN:Los activos fijos son bienes de la empresa que tienen una vida relativamente larga y no están para la venta dentro de las actividades normales de la empresa, y solo están para su servicio.
Bienes muebles: Bienes inmuebles:
Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes
muebles cuando son trasladables, es decir, que se
pueden mover de un sitio a otro
Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes inmuebles cuando no son
trasladables, es decir, que no se pueden mover de un sitio a otro.
CLASIFICACIÓN GENERAL
La inmensa mayoría de los activos fijos de una empresa son bienes muebles, esto es, que se pueden trasladar o mover de un lugar a otro.
De los activos fijos muebles de una empresa se destacan:Los muebles y enseresLa maquinaria y equipo
Los vehículos
Activos no depreciables Son aquellos que no sufren desgaste o demérito por el uso a que son sometidos y que por
tanto no pierde un precio, al menos contablemente. Entre los activos no depreciables tenemos algunos ejemplos como son:
Terrenos:Se estima que los terrenos no sufren
desgaste por el uso a que son
sometidos, ni por el trascurso del
tiempo, y por esta razón se
consideran no depreciables. Esta
es una teoría contablemente
aceptada en todo el mundo.
Construcciones en proceso:Todo activo comienza su proceso de
desgaste, de perdida de valor contable, a partir
de la fecha en que la empresa
comienza a usarlo para los fines del
negocio, y no desde la fecha de
la compra, fabricación o
construcción como a veces se cree.
Maquinaria en montaje:Cuando la
maquinaria que compra o fabrica la
empresa para su propio uso a un no a
entrado en el proceso productivo porque
apenas esta montando, o instalando, o
armando, etc. no es depreciable, pues se considera que si la
compañía no comienza a utilizarla,
tal maquinaria no sufre desgaste ni
deterioro.
Muebles y enseres en fabricación:A igual que la maquinaria la
empresa puede producir sus propios
muebles o adquirirlos de otras fuentes,
pero solo entran en la cuenta
depreciables a partir de la fecha de la cual la empresa empieza hacer uso productivo
de ellos, no antes.
Para efectos contables los activos fijos, tanto muebles como inmuebles, se clasifican particularmente en dos grupos: activos no depreciables y activos depreciables.
CLASIFICACIÓN CONTABLE
Activos depreciables La inmensa mayoría de los activos fijos de una empresa son depreciables.
Los activos fijos de la empresa que sufren desgasto o deterioro por el uso a que son sometidos o por el simple transcurso del tiempo, hacen parte de los activos
depreciables.
Edificios:
Los edificios físicamente conforman una sola
unidad con el terreno sobre el cual están
construidos. Sin embargo para efectos contables es necesario separar el uno
del otro, al menos teóricamente. Dentro de la
contabilidad de la empresa tanto el terreno como el edificio deben
llevarse en cuentas separadas.
Redes de distribución:
Otros activos fijos de la empresa son las redes de
distribución de agua, energía, vapor, gas, etc. que generalmente van
incorporadas o adheridas a los terrenos o edificios.
Es conveniente independizar
contablemente el costo de estos activos.
Mejoras al terreno: Los terrenos en su natural
concepción no son depreciables, sin embargo
es común que a esos terrenos se le hagan mejoras tales como recubrimiento con
cemento, asfalto u otro material que los proteja o
los engalane.”
CLASIFICACIÓN CONTABLE
LA VIDA LEGAL O CONTABLELa vida contable de un activo fijo depreciable comienza desde la fecha en que la empresa lo compra y lo empieza a explotar económicamente hasta la fecha en que se cumple su depreciación total.
20 años.
10 años. 5 años
vehículos
10 años.
La depreciación representa un método contable que permite una deducción anual de los ingresos por impuestos sobre la
renta a pagar por la empresa.
•Servir de apoyo en la operación productiva de la empresa, ser un activo fijo.
•Ser un bien que se desgaste, se descomponga, se deteriore o se vuelva obsoleto por avances tecnológicos.
•Se debe calcular su vida económicamente útil, que siempre será mayor de un año.
•Ser tangible.
Para que un activo pueda depreciarse debe cumplir los siguientes
requisitos:
Modelos de depreciación
De la línea recta
Suma dígitos de los años
Saldos Decrecientes
Saldos doblemente Decrecientes
Métodos de Agotamiento
DEPRECIACIÓN POR EL MÉTODO DE LA LÍNEA
RECTA.
Cuando utilizamos el método de línea recta, el costo del activo o valor de adquisición se resta al valor de salvamento y se divide entre el
número de periodos contables de vida útil que se le calculan al activo por medio de la siguiente expresión.
D = P – VS / n
DONDE:D = DEPRECIACIÓN DE UN ACTIVO.P = COSTO INICIAL DE ACTIVOVS = VALOR DE SALVAMENTO ESTIMADO.N = NÚMERO DE PERIODOS DE VIDA ÚTIL.
Dado que el activo se deprecia la misma cantidad cada año, el valor en libros después de ( t ) años de servicio, ( VLt ), será igual al costo inicial ( P ) menos la
depreciación ( D ) multiplicada por el número de periodos de depreciación ( t ), de acuerdo a la siguiente expresión.
VLt = P – (t) (D)
6.1
6.2
DONDE:D = DEPRECIACIÓN DE UN ACTIVO.P = COSTO INICIAL DE ACTIVOVLt = VALOR EN LIBROS EN EL AÑO T
T= PERIODOS EN EL QUE SE DESEA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN
EJEMPLOSe supone que se adquiere un automóvil en $150,000 y estimamos que su valor de salvamento dentro de cinco años será de $30,000, se quiere saber cómo se deprecia a través de los años y cuál es su depreciación acumulada correspondiente.
D = $150,000 - $30,000 / 5 D = $120,000 / 5 D = $24,000
Solución:Se aplica la
expresión (6.1), para determinar
el valor de la depreciación.
Para el valor en libros, se aplica la expresión (6.2), para cada año de depreciación, en este caso lo
haremos en forma de tabla.
t años VLt = P – t( D )
12345
VL1 = $150,000 – 1( $24,000 ) = $150,000 - $24,000 = $126,000
VL2 = $150,000 – 2( $24,000 ) = $150,000 - $48,000 = $102,000
VL3 = $150,000 – 3( $24,000 ) = $150,000 - $72,000 = $78,000
VL4 = $150,000 – 4( $24,000 ) = $150,000 - $96,000 = $54,000
VL5 = $150,000 – 5( $24,000 ) = $150,000 - $120,000 = $30,000
En base a los valores obtenidos en la tabla, al graficar se obtiene
una recta, como resultado de unir los puntos de los valores
en libros en cada periodo.
Este método es el más fácil de aplicar para depreciar los activos, por su simplicidad, al final de la unidad se darán
problemas para que sean resueltos.
DEPRECIACIÓN POREL MÉTODO DE SUMA
DE DÍGITOS
El método de suma de dígitos (SDA), es una técnica clásica de depreciación mediante la cual, gran parte del valor del activo se amortiza en el primer tercio de su vida útil. Esta técnica no incorpora disposiciones legales para bienes inmuebles, pero es a menudo utilizada en los análisis económicos, para depreciación acelerada de inversiones de capital y en la depreciación de cuentas en activos múltiplesCalcular inicialmente la suma de los dígitos de los años, desde
(1 hasta n), el número obtenido representa la suma de los dígitos de los años.
6.3
S = suma de los dígitos de los años 1 hasta n.
n = número de años depreciables restantes
El costo de la depreciación para cualquier año dado se obtiene:
Dt = (Años depreciables restantes / suma de los dígitos de los años) (P – VS)
El costo de la depreciación se determina por medio de la expresión siguiente
6.4
Donde:S = suma de los dígitos de los años 1 hasta n. t = número de año de depreciación.n = número de años depreciables restantes.P = costo inicial del activo.
VS = valor de salvamento.
El calculo del factor, se determina por medio de la siguiente expresión que representa también, (los años depreciables restantes entre la suma de los dígitos de los años) de la expresión (6.4).
6.5
Ahora bien el valor en libros para cualquier año dado puede calcularse sin necesidad de hacer cálculos
para determinar la depreciación año tras año, esto se logra con la siguiente expresión:
6.6
EJEMPLO.Se supone que se adquiere un automóvil en $150,000 y estimamos que su valor de salvamente dentro de cinco años será de $30,000, se quiere saber como se deprecia a través de los años y cuál es su depreciación anual y acumulada correspondiente, por método de suma de dígitos.
Solución.Aplicando la expresión (6.3), para determinar el factor de la suma de dígitos de los años tenemos:
S = 5(5 + 1) / 2 = 5(6) / 2 S = 30 / 2 = 15S = 15
También se puede determinar este factor, por medio de la suma de todos los dígitos de los años de la vida la vida útil, de la siguiente manera:
S = 1+2+3+4+5 = 15S = 15
Para determinar el valor del factor (n / S) de los años que restan de la vida útil del activo se determina por la expresión (6.5)
Para (t = 1) y (n = 5) se tiene:n/S = (5 – 1 + 1) / 15 = 5 / 15 = 0.3333
Para (t = 2) y (n = 5) se tiene:n/S = (5 – 2 + 1) / 15 = 4 / 15 = 0.2666
Para (t = 3) y (n = 5) se tiene:n/S = (5 – 3 + 1) / 15 = 3 / 15 = 0.2000
Para (t = 4) y (n = 5) se tiene:n/S = (5 – 4 + 1) / 15 = 2 / 15 = 0.1333
Para (t =5) y (n = 5) se tiene:n/S = (5 – 5 + 1) / 15 = 1 / 15 = 0.0666
Para calcular la depreciación de cada año tenemos.
Para calcular la depreciación del año (1) aplicando la expresión (6.4) tenemos:D1 = ($150,000 – $30,000) {(5 – 1 +1) / (15)} D1 = ($120,000) (0.3333) D1 = $40,000Para calcular la depreciación del año (2) tenemos:
D2 = ($150,000 – $30,000) {(5 – 2 +1) / (15)}D2 = ($120,000) (0.2666)D2 = $32,000
Para calcular la depreciación del año (3) tenemos:D3 = ($150,000 – $30,000) {(5 – 3 +1) / (15)} D3 = ($120,000) (0.2000) D3 = $24,000Para calcular la depreciación del año (4) tenemos:
D4 = ($150,000 – $30,000) {(5 – 4 +1) / (15)}D4 = ($120,000) (0.1333)D4 = $16,000
Para calcular la depreciación del año (5) tenemos:D5 = ($150,000 – $30,000) {(5 – 5 +1) / (15)} D5 = ($120,000) (0.0666) D5 = $8, 000
Para determinar el valor en libros, se determina por la expresión (6.6)
VL1 = $150,000 – {1(5 – 1/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)VL1 = $150,000 – (0.3333) ($120,000)VL1 = $150,000 – $40,000VL1 = $110,000VL2 = $150,000 – {2(5 – 2/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)VL2 = $150,000 – (0.6000) ($120,000)VL2 = $150,000 – ($72,000) VL2 = $78,000VL3 = $150,000 – {3(5 – 3/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)VL3 = $150,000 – (0.8000) ($120,000)VL3 = $150,000 – ($96,000) VL3 = $54,000VL4 = $150,000 – {4(5 – 4/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)VL4 = $150,000 – (0.9334) ($120,000)VL4 = $150,000 – ($112,000) VL4 = $38,000VL5 = $150,000 – {5(5 – 5/2 + 0.5 / 15)} ($150,000 - $30,000)VL5 = $150,000 – (1) ($120,000)VL5 = $150,000 – ($120,000) VL5 = $30,000
La siguiente tabla demuestra el concentrado de los cálculos determinados anteriormente
AñoValor en libros.Años
Factor.t/s
Dt.Depreciación. Depreciación
Acumulada.
012345
$150,000$110,000$78,000$54,000$38,000$30,000
-5/15 = 0.33334/15 = 0.26663/15 = 0.20002/15 = 0.13331/15 = 0.0666
Nada.$40,000$32,000$24,000$16,000$8,000
Nada$40,000$72,000$96,000
$112,000$120,000
DEPRECIACIÓN POR EL MÉTODO DE SALDO
DECRECIENTE
En el método se supone que la depreciación para cualquier año depende de un porcentaje fijo que en este libro llamaremos factor, que se aplica al valor en libros que el activo tenga al inicio del periodo, es decir, el valor en libros con que el activo termine el periodo anterior, para lo cual se determina la siguiente expresión que nos permite determinar la depreciación por este método considerando que en cada año el costo de la depreciación es mayor en el primer año y decrece en cada año sucesivo.
Donde:Dt = Depreciación en el periodo de vida del activo.VLt = Valor en libros al final del periodo anterior.
El factor se determina de acuerdo a la siguiente expresión.
Donde:VS = Valor de salvamento.P = Costo inicial del activo. 1/n = Exponente en función del número de periodos de vida útil del activo.
EJEMPLO.Se supone que se adquiere un automóvil en $150,000 y estimamos que su valor de salvamente dentro de cinco años será de $30,000, se quiere saber como se deprecia a través de los años y cuál es su depreciación acumulada correspondiente, utilizando el método de depreciación de saldo decreciente.
Solución.Aplicando la expresión (6.8), para determinar el factor (F) tenemos:
F = 1 – ($30,000 / $150,000)1/5 F = 1 – 0.7247797F = 0.2752203
Para el primer año, la depreciación sería.D1 = $150,000 (0.2752203) = $41,283.05
El valor en libros al final del primer año.VL1 = $150,000 - $41,283.05 = $108,716.95
Con este valor de libros se calcularía la depreciación del activo para el segundo año.Para el segundo año, la depreciación sería.
D2 = $108,716.95 (0.2752203) = $29,921.12El valor en libros al final del segundo año.
VL2 = $108,716.95 - $29,921.12 = $78,795.83
Añot
Valor en libros.
VLt
Factor.F = 1 –(VS/P)1/n
Dt.Depreciación
.
DepreciaciónAcumulada.
Valor en libros.Al final del
año
012345
$150,000$150,000
$108,716.95
$78,795.84$57,109.62$41,391.89
-0.27522030.27522030.27522030.27522030.2752203
0$41,283.05$29,921.11$21,686.21$15,717.73$11,391.89
0$41,238.05$71,204.16$92,890.37
$108,608.11$120,000
$150,000$108,716.9
5$78,795.84$57,109.62$41,391.89
$30,000
