(un1) contabilidad financiera para la toma de decisiones, niif

UNIVERSIDAD ICESIFACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y ECONÓMICAS

DEPARTAMENTO CONTABLE Y FINANCIERO

Contabilidad Financiera para la toma de Decisiones

La contabilidad es un sistema de información que clasifica, registra, resume y presenta las transacciones y movimientos de dinero o bienes representables en dinero, para determinar los resultados del período de una entidad económica. Su finalidad es establecer, interpretar y analizar los resultados del período, planear las finanzas de la empresa y establecer un plan de seguimiento para controlar la ejecución de sus planes, la veracidad de las operaciones realizadas y de igual forma su registro.

El gobierno nacional estableció el Plan Único de Cuentas (PUC) para todas las entidades económicas y en el determinó los nombres de las cuentas que se utilizarán en el registro de las transacciones de las empresas.

En el marco conceptual de la contabilidad se encuentran los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, los cuales están formados por un conjunto de convenios y normas, conceptos básicos y de reglas que deben ser observadas al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y las actividades de las personas naturales y jurídicas en Colombia.

En su estructura básica el marco conceptual en el Decreto 2649 de 1993 incluye:

Los objetivos básicos de la contabilidad, Las cualidades de la información contable y Las normas contables básicas.

Objetivos básicos

Conocer, registrar y presentar los bienes y recursos de propiedad de un ente económico, reconocer la obligación que tiene de responder con estos recursos a sus propietarios y a los terceros; mostrar los cambios que experimentan los recursos y determinar el resultado de los mismos durante un período contable.

Hacer que la codificación, el registro y la presentación de la información contable sea clara, precisa y útil para:

Ayudar a la administración a orientar la organización y dirección de la empresa, con una información oportuna y veraz.

Predecir comportamientos futuros de las cuentas más importantes, como los flujos de efectivo, ventas, costos, gastos, utilidades e inversiones, entre otras.

Tomar decisiones de crecimiento, inversión, capitalización y crédito en el corto y largo plazo.

Servir de base para la valoración de la empresa, la determinación de los precios de los productos o tarifas de los servicios, la estimación de las obligaciones tributarias, el análisis de la situación financiera y la planeación de las actividades de la empresa.

Evaluar la gestión de la administración y la dirección de la empresa. Ejercer el control sobre todas las operaciones de la entidad económica.

Cualidades de la información contable

Análisis Financiero Mercedes Fajardo Ortiz 1



El objetivo de la contabilidad se cumple cuando su información es confiable y se utiliza adecuadamente y la calidad de la información contable sólo se obtiene cuando cumple los siguientes requisitos:

Es comprensible, clara y fácil de entender Útil para el cumplimiento de los objetivos que persigue Pertinente para que posea valor de retro-alimentación y de predicción Oportuna para que permita detectar a tiempo las acciones necesarias para

corregir las fallas y explorar nuevas posibilidades Confiable, de tal manera que sea neutral, equitativa, verificable y represente

fielmente los hechos económicos Comparable, para lo cual debe haber sido preparada con bases uniformes y

consistentes, a lo largo de varios períodos contables

Normas Contables Básicas

Son un conjunto de postulados, conceptos y limitaciones que fundamentan y circunscriben la información contable, con el fin de que goce de las cualidades anteriores. Las normas básicas son las siguientes:

Ente económicoEs la empresa entendida como una actividad económica organizada como unidad distinta de las demás. ContinuidadLos recursos y hechos económicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si la empresa continuará o no funcionando normalmente en los períodos futuros. Unidad de medidaLos recursos y hechos económicos deben reconocerse en una misma unidad de medida, para el caso de Colombia será el Peso Colombiano. PeríodoLas personas naturales o jurídicas deben preparar y difundir periódicamente estados financieros durante su existencia legal, por lo menos una vez al año con corte al 31 de diciembre. Valuación o mediciónLos recursos y los hechos económicos deben ser cuantificados apropiadamente en términos de la unidad de medida. Pueden tenerse en cuenta el valor o costo histórico, valor actual o de reposición, valor de realización o de mercado, valor presente o descontado, entre otros. Esencia sobre formaLos recursos y los hechos económicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad económica y no únicamente en su forma legal.

RealizaciónSólo pueden reconocerse hechos económicos realizados, que puedan comprobarse que se presentaron como consecuencia de eventos pasados, internos o externos, en los cuales el ente económico tiene o tendrá un beneficio o un sacrificio económico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, todos ellos cuantificables en la unidad de medida. AsociaciónSe deben asociar los ingresos devengados de cada período con los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrándolos simultáneamente en las cuentas de resultado. Mantenimiento del patrimonio




Se entiende que un ente económico obtiene utilidad o excedentes en un período, únicamente después de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas las transferencias de recursos a otros entes, realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o recuperado. Ésta evaluación puede hacerse respecto al patrimonio financiero (aportado) o del patrimonio físico (operativo). Revelación plenaEl ente económico debe informar en forma completa, aunque resumida, todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situación financiera, los cambios que ésta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de las operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.

Ésta norma se satisface a través de los estados financieros de propósito general, de las notas a los estados financieros, de información suplementaria y de otros informes, tales como el informe de los administradores sobre la situación económica y financiera del ente y sobre lo adecuado de su control interno, los dictámenes o informes de los revisores fiscales. Importancia relativa o materialidadEl reconocimiento y presentación de los hechos económicos debe hacerse de acuerdo con su importancia relativa. Un hecho económico es material cuando, debido a su naturaleza o cuantía, su conocimiento o desconocimiento, teniendo en cuenta las circunstancias que lo rodean, puede alterar significativamente las decisiones económicas de los usuarios de la información. PrudenciaCuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos o de subestimar los pasivos y los gastos. Características y prácticas de cada actividadProcurando en todo caso la satisfacción de las cualidades de la información, la contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonables impuestas por las características y prácticas de cada actividad, tales como: la naturaleza de sus operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social, económico y tecnológico.

El Decreto 2650 del 1993 proporciona el Plan Único de Cuentas para Colombia que busca la uniformidad en el registro de las operaciones económicas:

Catalogo de Cuentas Clase 1 Activo2 Pasivo3 Patrimonio4 Ingresos5 Gastos6 Costo de Ventas7 Costos de Producción o de Operación8 Cuentas de Orden Deudoras9 Cuentas de Orden Acreedoras

Actualmente, el Marco Conceptual para la información financiera, NIIF establece los conceptos relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros. Este comprende el objetivo de la información financiera, las características cualitativas de la información financiera útil, la definición reconocimiento y medición de




los elementos de los Estados Financieros, además los conceptos de capital y mantenimiento de capital.

1. Objetivo de la información financiera con propósito general, según NIIF:

Proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan, comprar, vender o mantener patrimonio e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito.

Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la compra, venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda dependen de la rentabilidad que esperen obtener de una inversión en esos instrumentos, por ejemplo dividendos, pagos del principal e intereses o incrementos del precio de mercado. De forma similar, las decisiones que tomen prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales sobre proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito dependen de los pagos del principal e intereses u otra rentabilidad que esperen obtener.

Usuarios de la información financiera con propósito general:

Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen información directamente y deben confiar en los informes financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se dirigen los informes financieros con propósito general.

2. Características cualitativas de la información financiera útil, según NIIF:

Las características cualitativas de la información financiera útil identifican los tipos de información que van a ser probablemente más útiles a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la información contenida en su informe financiero (información financiera).

Para que la información financiera sea útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible.

Características cualitativas fundamentales:

1. Relevancia: La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes.

2. Representación fiel: Los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y números. Para ser útil, la información financiera




debe no solo representar los fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los fenómenos que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres características. Sería completa, neutral y libre de error.

Completa: incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias.

Neutral: Una descripción neutral no está sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de cualquier forma para incrementar la probabilidad de que la información financiera se reciba de forma favorable o adversa por los usuarios.

Libre de error: no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el proceso utilizado para producir la información presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores.

Características cualitativas de mejora:

1. Comparabilidad: característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas, para que los usuarios puedan elegir entre alternativas, por ejemplo, vender o mantener una inversión, o invertir en una entidad que informa o en otra, comparando la información financiera con la de entidades similares o con información similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha.

2. Verificabilidad: ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos económicos que pretende representar. La verificación puede ser directa o indirecta. Verificación directa significa comprobar un importe u otra representación mediante observación directa, por ejemplo, contando efectivo. Verificación indirecta significa comprobar las variables de un modelo, fórmulas u otra técnica y recalcular el resultado utilizando la misma metodología.

3. Oportunidad: significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones.

4. Comprensibilidad: La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa la hace comprensible.

Taller de cualidades de la información contable - normas básicas

I. PREGUNTAS DE SELECCIÓN MULTIPLE1. De acuerdo a lo establecido en las cualidades la información contable, responder :

1.1. La información contable es confiable cuando:a) Posee valor de retroalimentaciónb) Ha sido preparada sobre bases uniformesc) Es neutral y verificabled) Responde al interés de los socios.

1.2 La información contable es pertinente cuando: a) Es útil y oportuna




b) El real, clara y posee valor de predicciónc) Posee valor de retroalimentaciónd) Posee valor de retroalimentación, predicción y es oportuna

1.3 La información contable es comparable cuando:a) Es predictiva y oportunab) Se prepara sobre bases uniformesc) Se presenta comparativamente con estados financieros de años anterioresd) Se presenta con notas de revelación a los estados financieros.

II. PREGUNTAS DE FALSO Y VERDADERO

2. Conteste falso o verdadero según el caso (normas básicas):

2.1 Elementos tales como tendencias negativas, indicios de posibles dificultades financieras y otras situaciones externas o internas tienen que ver con la norma básica de la REALIZACIÓN.

a) F ( ) b) v ( )

2.2 Se entiende que un hecho económico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente económico tiene o tendrá un beneficio o sacrificio económico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso razonablemente cuantificables. Este principio tiene que ver con la norma básica de ASOCIACIÓN.

a) F ( ) b) v ( )

2.3 Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos. Este principio tiene relación con la norma básica de la PRUDENCIA.

a) F ( ) b) v ( )

III. PREGUNTAS DE APAREAMIENTO

Determine en cada caso la respuesta que corresponde de acuerdo a las normas técnicas de acuerdo a lo establecido en el decreto 2649-93.

a) La utilidad o ganancia de un ente económico debe estar basada sobre los ingresos (ventas), costos y gastos del periodo respectivo en el cual se realizaron las ventas b) Los activos fijos y demás bienes de la

empresa deben estar valorados a su costo actual o de mercado

c) Los costos y gastos no se deben subvaluar o sobrevalorar.

d) La determinación de los resultados de un negocio se deben medir en el tiempo, diferenciando

1. Esencia sobre la forma

2. Continuidad

3. Verificación de las afirmaciones.

4. Prudencia

5. Periodo

6. Asociación




temporalmente su determinación.e) Se deben revelar todas las situaciones

contingentes que generen inestabilidad económica dentro de la empresa.

f) Las operaciones económicas se deben registrar de acuerdo a su aporte real dentro de la operación del negocio.

7. Valuación / medición

IV. PREGUNTAS PARA EXPLICAR

A continuación se mencionan varios enunciados, de los cuales usted debe explicar si son o no correctos, con base en las normas básicas y técnicas del decreto 2649 de 1993:

1. En la empresa donde usted es Revisor Fiscal observa que en los libros de contabilidad existen registros de compras de mercancías. Usted solicita los respectivos soportes, obteniendo como respuesta del auxiliar que el proveedor aun no le ha enviado las facturas.

2. En la empresa van a realizar la compra de una maquinaria, para lo cual solicitan varias cotizaciones, el Contador decide registrar en la contabilidad el valor de la cotización más económica.

3. Una empresa tiene operaciones con un proveedor del exterior el cual le factura en dólares, por lo cual el Contador de la empresa procede a contabilizar la transacción en esta moneda, para así mismo reflejarla en los estados financieros. El auxiliar contable le afirma que esta transacción se debe registrar es en pesos haciendo la respectiva conversión.

4. A su empresa llega una factura por compra de mercancías, por un valor de $99.999,80, el asistente contable procede a registrar la operación por $100.000.

5. Una compañía que se dedica a la venta de automóviles registra la compra de ellos en una cuenta de Inventarios, ya que los tiene destinados para la venta y no para su uso. En otra compañía que se dedica a la compra y venta de electrodomésticos realizan esta misma compra, pero proceden a registrarla en una cuenta de Propiedad, planta y equipo.

6. El Contador de cierta empresa, decide presentar los estados financieros omitiendo algunos detalles, ya que afirma que no es necesario, puesto que si los usuarios no los entienden él está dispuesto a resolverles las dudas.

7. En su empresa el contador decide presentar los estados financieros cada año y medio, puesto que los accionistas y el revisor fiscal así se lo solicitaron.

8. La empresa adquiere un vehículo usado para su uso, el valor de la transacción es de $5.000.000, pero dicho vehículo se consigue en el mercado mínimo por $10.000.000. Debido a esto se decide registrar en la contabilidad esta última suma, ya que se afirma que se debe reflejar la realidad económica.

2. LA ECUACIÓN FUNDAMENTAL

I. LA EMPRESALa contabilidad se ocupa de la empresa como ente económico. Para la contabilidad, la empresa es una persona independiente de sus dueños, capaz de poseer, enajenar y comprometerse. Esta empresa, compañía o socio, puede ser una sociedad mercantil, industrial o de prestación de servicios.El Código de Comercio la define así: "Se entenderá por empresa toda actividad económica organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, o para la prestación de servicios. Dicha actividad se realizará a través de uno o más establecimientos de comercio."

II. APORTES DE CAPITAL, ACTIVOS Y PASIVOS

1. Capital:




Cuando el propietario o los socios de una empresa hacen aportes de capital, pierden la propiedad de los bienes aportados: dicha propiedad pasa a ser de la empresa. Sin embargo, las personas no están regalando ni vendiendo sus aportes a la empresa sino que están cambiando la propiedad de los bienes aportados por la propiedad de la empresa. A su vez, ésta adquiere una responsabilidad con los propietarios y debe responder a éstos, por el valor que se le fijó al bien cuando fue aportado, si fue diferente a efectivo.

Si posteriormente, la empresa valoriza uno de estos bienes o lo vende por un valor diferente del aportado, el capital del accionista aportante no se modifica, es decir continúa siendo aquél que se fijó en el momento de realizar el aporte. Las utilidades o las pérdidas que la empresa obtenga en el transcurso de sus operaciones, se registran en el grupo de cuentas del patrimonio y lo modificarán, mas no en el monto del capital aportado.

Conceptos de capital, según Marco Conceptual de las NIIF:

La mayoría de las entidades adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados financieros. Bajo esta concepción del capital (concepto financiero del capital), que se traduce en la consideración del dinero invertido o del poder adquisitivo invertido, capital es sinónimo de activos netos o patrimonio de la entidad. Si, por el contrario, se adopta un concepto físico del capital, que se traduce en la consideración de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la entidad basada, por ejemplo, en el número de unidades producidas diariamente.

El capital, también llamado Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. El patrimonio puede subclasificarse a efectos de su presentación en el balance. Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los fondos aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas específicas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.

2. Activos:Activos son todas las cosas de valor, tangibles e intangibles, que son de propiedad de la empresa y que se pueden representar en dinero. Los activos los recibe la empresa de sus propietarios, de sus acreedores, o son ganados por la misma empresa, cuando cambia activos de menor valor por otros de mayor valor; éstos son la base de las utilidades de la empresa. De lo anterior se deduce que, en el momento de la fundación, los activos tienen un valor igual al del capital aportado.

ACTIVOS = CAPITAL Un activo, según Marco Conceptual de las NIIF, es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad. Puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las actividades de operación de la entidad. Puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de producción.

3. Pasivos:




La obtención de nuevos activos puede ocurrir cuando: se compran o se cambian por otros activos de la empresa, se recibe un nuevo aporte de capital, o se asume una deuda con la persona que entrega el activo a la empresa. En este último caso, surge una nueva responsabilidad con dicha persona, a quien llamaremos acreedor. La contabilidad llama Pasivos a las obligaciones que la empresa tiene con los acreedores, porque de ellos ha recibido un bien o un servicio y aún no se lo ha pagado.

Un pasivo, según Marco Conceptual de las NIIF, es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos.

4. La Ecuación fundamental de la contabilidadResumiendo, podemos decir que el valor de los bienes proporcionados a la empresa por la inversión de los propietarios, la de los acreedores y los generados por las utilidades, constituye el total del Activo, llamado también Patrimonio Bruto, y él representa los intereses de los propietarios (Propiedad, Capital o Patrimonio) más los de los acreedores (Pasivo). Lo anterior se resume en la siguiente ecuación:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Ella se denomina ECUACION FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD. Es "Fundamental" porque sirve de base para el desarrollo de todo el mecanismo contable. Ella no agrupa o reúne elementos homogéneos o de la misma naturaleza. Únicamente expresa que la suma del valor de los activos del negocio, será siempre igual a la suma de los intereses que los acreedores y los propietarios tengan sobre el activo.

El activo figura al lado izquierdo de la ecuación, mientras que al lado derecho se consignan los intereses de los acreedores y de los propietarios, intereses que constituyen las fuentes u origen del activo. Esta ecuación fundamental es el pilar sobre el cual está fundada la contabilidad. En su principio de igualdad descansa toda la lógica contable. A ella podremos acudir toda vez que tengamos dudas sobre el registro de una transacción.

III. CARACTERISTICAS DE LA PROPIEDAD Y EL PASIVO

La propiedad y el pasivo son las únicas fuentes del activo; en él no existen otros intereses distintos. La propiedad y el pasivo tienen en común el que ambos representan un interés parcial en el valor total del activo y sin que haya una relación directa con determinados elementos del mismo.

El interés de la propiedad es de carácter permanente, en cuanto señala una vinculación con la empresa que durará mientras ésta exista. Otra característica de la propiedad es que asume todos los riesgos del negocio; absorbe los aumentos en el patrimonio por concepto de utilidades obtenidas y no distribuidas, así como las disminuciones por concepto de pérdidas de cualquier clase. Esta característica le




imprime a la propiedad la condición de ser residual, condición que se identifica en la siguiente forma de la ecuación fundamental:

PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

Esto significa que el valor de la propiedad es siempre igual al monto en el cual el valor total del activo excede al del pasivo. En otras palabras, si en un momento dado la empresa pagar todas las obligaciones contraídas con los acreedores, el saldo en activos correspondería al capital de los propietarios; los aportes por ellos realizados, que pueden haber aumentado por las utilidades o disminuido por las pérdidas resultantes de las operaciones de la empresa. El hecho de que la propiedad pueda aumentar o disminuir según las utilidades o las pérdidas, expresa su carácter elástico y residual.

Debido a la naturaleza residual y elástica de la propiedad, que absorbe los cambios en la relación entre activos y pasivos, ella permite mantener de manera permanente y establecer el equilibrio de la ecuación fundamental. Por ejemplo: si el valor de los activos excede al de los acreedores por utilidades generadas, la propiedad aumenta manteniendo la igualdad de la ecuación.

Ejercicio 1

La empresa LA ESPERANZA S.A. presenta a continuación la información de su situación financiera a diciembre 31 de 2009:

ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

A. CorrientesEfectivo 2.850Cuentas x Cobrar 3.800Mercancías 8.500Seguro Pagado Antic. 1.000Total A. corriente $16.150A.fijoMuebles y enseres 2.180Vehículos 11.000Total A. Fijo $13.180Gasto diferido 3.000

P. CorrientesCuentas x pagar 3.950Obligac. Bancos 2.000Servicios x pagar 580Letra x pagar 300Total P. corriente $ 6.830P. Largo plazo Obligac. Bancos 4.500

Capital social 18.000Utilidad acumulada 3.000

Total Activos $ 32.330 Total Pasivos $ 11.330 Total Patrimonio $ 21.000

Responda las siguientes preguntas:

a. ¿Cuánto vale el Activob. ¿Cuánto vale el Pasivoc. ¿Cuánto vale el Patrimoniod. Elabore la ecuación Fundamental y reemplace los valores en ellae. ¿Cuánto vale la inversión total de la empresa?f. ¿Cómo financia la empresa sus pertenencias?g. ¿Cuánto de lo que tiene la empresa le corresponde a los dueños?h. ¿Cuánto de lo que tiene la empresa le corresponde a los acreedores terceras

personas?i. ¿Cuáles son las características básicas del Activo?j. ¿Cuáles son las características básicas del Pasivo?k. ¿Cuáles son las características básicas del Patrimonio?l. Determine la ecuación patrimonial en forma porcentual m. Dibuje un gráfico de pastel con esta distribución porcentualn. ¿Cuál es el nivel de endeudamiento? (ver Pág. 22)o. ¿Cuál es el leverage?




p. ¿Cuál es el nivel de solvencia?q. ¿Cuál es el capital de trabajo?r. ¿Cuál es la razón corriente?s. ¿Cuál es la razón ácida?t. Grado de concentración de la deuda?

Ejercicio 2:

Relacione debidamente clasificadas en la ecuación fundamental, las cuentas y valores que aparecen abajo, cuadre la ecuación por diferencia con la cuenta utilidad o pérdida y dé respuesta a las mismas preguntas:

Cuentas por cobrar 80.300.000 Patente de fabricación 18.000.000Bancos 5.180.000 Impuestos por pagar 16.600.000Maquinaria 64.700.000 Reservas para futuras ampliaciones 28.000.000Edificio 232.000.000 Capital pagado 100.000.000Documentos por pagar 15.180.000 Reservas voluntarias 25.080.000Inventario de materia prima 32.500.000 Sueldos por pagar 1.500.000Caja 520.000 Utilidades por distribuir 15.000.000Seguros pagados por anticipado 156.000 Reserva legal 32.500.000Intereses pagados por anticipado 1.215.000 Muebles y enseres 32.000.000Hipoteca por pagar a 5 años 60.000.000 Obligación bancaria 60.950.000Inversiones temporales 30.000.000 Cesantías acumuladas por pagar 12.180.000Gastos diferidos de instalación 6.160.000 Proveedores por pagar 52.000.000Inventarios de productos terminados 65.500.000 Inventario de productos en Proceso 15.180.000

Ejercicio 3:

Con la siguiente información tomada de la página web de la Superfinanciera, dar respuesta a las mismas preguntas:

ALMACENES ÉXITO S.A.A Diciembre 31 de 2008

ACTIVOS PASIVO PATRIMONIO5.937.611,36 2.543.644,09 3.393.967,26

100% 43% 57%Fuente: Superintendencia Financiera de Colombia www.superfinanciera.gov.co

IV. EL EQUILIBRIO DE LA ECUACION FUNDAMENTAL

Todas las transacciones que realiza la empresa y que constituyen un movimiento de dinero o de bienes que se pueden representar en dinero, la contabilidad las clasifica y las registra en libros, tarjetas o comprobantes o computadores, según el sistema que utilice, para ir conformando los saldos de las cuentas al nivel del detalle que se desee alcanzar, pero este registro debe estar siempre basado en el principio de equilibrio de la ecuación fundamental, de tal manera que en todo momento las cosa de valor que son de propiedad de la empresa (Activos) estén respaldando exactamente las obligaciones que ella tiene con acreedores y propietarios.

Detrás de la complicada mecánica de registro, lo que realmente pasa es que al modificar los saldos de las cuentas con el registro de las transacciones que las afectan, la ecuación fundamental debe mantenerse equilibrada. Veamos un ejemplo


http://www.superfinanciera.gov.co/



1: Pedro y Juan fundan una empresa destinada a la venta de mercancías y hacen un aporte de capital de $10.000.000 cada uno, en efectivo. El registro de esa transacción en la empresa mostraría la siguiente situación, expresada en miles:

ACTIVO = PATRIMONIO

EFECTIVO $20.000 CAPITAL SOCIAL $20.000

2. Se compran muebles y enseres que se pagan de contado por $8.000.000 y se compra mercancía a crédito por $15.000.000. El registro del movimiento en los libros de la empresa se detalla de la siguiente forma:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIOEFECTIVO $ -8.000 CTAS X PAGAR $15.000MUEBLES Y ENS. 8.000 MERCANCIAS 15.000TOTAL ACTIVO 15.000 15.000

3. Se venden mercancías por $ 12.000.000, mitad de contado y el resto a crédito. Estas mercancías habían costado $ 8.000.000. El registro del movimiento en los libros de la empresa se detalla de la siguiente forma:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL C.EFECTIVO $ 6.000 Utilidad (Ingreso) $12.000CTAS X COBRAR 6.000 MERCANCIAS -8.000 Utilidad (Costo) -8.000TOTAL ACTIVO 4.000 4.000

Observe que la mercancía se reduce en $ 8.000.000, que es el costo de la mercancía vendida. Esto permite que el saldo de la cuenta mercancía que está en el activo, represente el costo de la mercancía que queda en poder de la empresa cuando salga la que se vendió. La diferencia entre el precio de costo y el de venta, se registra como utilidad. Del importe de la venta $ 6.000.000 aumentan el efectivo y $ 6.000.000 se registran como un nuevo activo, cuentas por cobrar.

4. Se pagan $ 2.000.000 por arrendamientos del primer mes del local, se paga el sueldo de la empleada por $ 1.000.000 y se abonan $ 5.000.000 a las cuentas por pagar. El registro del movimiento en los libros de la empresa se detalla de la siguiente forma:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CEFECTIVO $ -2.000 Utilidad (gasto) -2.000EFECTIVO -1.000 Utilidad (gasto) -1.000EFECTIVO -5.000 CTAS X PAGAR $ -5.000TOTAL ACTIVO -8.000 -5.000 -3.000

La situación en el Balance General final después de esta transacción será:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CEFECTIVO $10.000 CTAS X PAGAR $10.000 CAPITAL $20.000




MUEBLES Y ENS. 8.000 UTILIDAD 1.000 MERCANCIAS 7.000CTAS X COBRAR 6.000TOTAL ACTIVO 31.000 10.000 21.000

El arrendamiento es un gasto y se registra disminuyendo las utilidades en $ 2.000.000, el sueldo de la empleada es también un gasto así que disminuye la utilidad en $ 1.000.000, por la cancelación de la cuenta por pagar se reduce el pasivo en $ 5.000.000 y el efectivo se disminuye por los tres pagos realizados en los $ 8.000.000 que suman los tres conceptos.

La utilidad en el Estado de Resultados está conformada así, (cifras en miles):

Ventas de mercancías $ 12.000- Costo de mercancías vendidas $ 8.000- Gasto de sueldos 1.000- Gasto de arrendamiento 2.000 - 11.000Utilidad 1.000

La utilidad no es una cuenta que maneje permanentemente la contabilidad, es el resultado de restar de los ingresos, tanto los costos como los gastos. Para los ejercicios que realizaremos, en aras de entender la lógica contable, vamos a manejar la cuenta utilidad, aumentándola con los ingresos y disminuyéndola con los gastos.

Según el Marco Conceptual de la información financiera, NIIF:La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del rendimiento en la actividad de la entidad, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones o las ganancias por acción. Los elementos relacionados directamente con la medida de la ganancia son los ingresos y los gastos

Más adelante veremos que en el registro de las transacciones se manejan cuentas de activos, pasivos, patrimonio o capital contable, ingresos, costos y gastos.

Solamente al final de determinado tiempo, llamado período contable, las cuentas de ingresos y gastos se resumen en un estado financiero denominado Estado de Resultados, el cual presenta al final, las utilidades o pérdidas de un período contable y pasan a formar parte de la ecuación fundamental sumando o restando, según el caso, en las cuentas del Patrimonio o capital contable.

La presentación clasificada y ordenada de las cuentas de la ecuación se hace en un estado financiero periódico que recibe el nombre de Balance General.

Ejemplo 2: Taller resuelto de empresa de servicios

Con la siguiente información elabore el registro de transacciones (movimientos contables) y elabore los estados financieros:

Balance general, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio y el estado de flujo de efectivo.

Guillén agencia de viajes, empresa de un solo dueño, ofrece sus servicios de dos formas: algunos clientes se comunican telefónicamente o por correo electrónico, y




otros, únicamente en línea. A continuación se presentan las transacciones del mes de abril de 2009:

1. Guillén invirtió $ 30.000 en la empresa2. Se pagaron $ 20.000 en efectivo por un terreno3. Se compraron $ 500 de insumos de oficina (papelería y aseo) a crédito4. Se recibieron $ 5.500 en efectivo de clientes por concepto de ingresos por

servicios devengados5. Se brindaron servicios de viajes a crédito a clientes por $ 3.0006. Se pagaron gastos en efectivo: $ 400 de arrendamiento de computadoras, $

1.100 de alquiler de oficina, $1.200 de sueldos de empleados y $ 400 de servicios públicos

7. Se pagaron $300 de la cuenta por pagar de los insumos de oficina8. Se remodeló la residencia personal de Guillén y él lo canceló con su dinero9. Se cobraron $ 1.000 de la cuenta por cobrar de los servicios de viaje10. Se vendió un terreno de contado en su costo $ 9.00011. Guillén retiró $ 2.100 de efectivo para gastos personales

Solución:

A. Registro de transacciones comerciales en libro diario (movimientos contables).

Cuenta Valor Cuenta Valor Cuenta ValorEfectivo 30.000 Capital 30.000 Terreno 20.000 Efectivo (20.000) Suministros 500 Cuentas por pagar 500Efectivo 5.500 Util (ingreso x servic) 5.500 Cuentas por cobrar 3.000 Util (ingreso x servic) 3.000 Efectivo (400) Util( gasto alquiler eq) (400) Efectivo (1.100) Util(gasto arrendam) (1.100) Efectivo (1.200) Util(Gasto Salarios) (1.200) Efectivo (400) Util(Gasto servic pub) (400) Efectivo (300) Cuentas por pagar (300) Efectivo 1.000 Cuentas por cobrar (1.000) Terreno (9.000) Efectivo 9.000 Efectivo (2.100) Utilidad por distribuir (2.100)

ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO

B. Elaboración de los estados financieros:

VIAJES GUILLENESTADO DE RESULTADOS

DEL 1 AL 30 DE ABRIL DE 2009Ingreso por venta de servicios 8.500 Menos: Costos y gastos operacionales: Alquiler de equipos (400) Arrendamiento (1.100) Salarios (1.200)




Servicios Públicos (400) Total costos y gastos operacionales (3.100)Utilidad Operacional 5.400 Menos: Impuesto de renta 33% -1782Utilidad neta final 3.618

Flujo de efectivo de las actividades operativasEntradasVentas de contado 5.500 Cobros a clientes 1.000 Total Entradas de efectivo 6.500 SalidasAlquiler de computadores (400) Alquiler de oficinas (1.100) Salarios empleados (1.200) Pago de servicios (400) Abono a proveedores (300) TOTAL SALIDAS (3.400) EFECTIVO NETO EN ACTIVIDADES DE OPERACIÓN 3.100 Flujo de efectivo de las actividades de inversionAdquisicion de terreno (20.000) Venta de terreno 9.000 Salida de efectivo neta de las actividades de inversiòn (11.000) Flujo de efectivo de las actividades financierasInversiòn del propietario 30.000 Distribucion de utilidad a socio (2.100) Entrada de efectivo neta de las actividades financieras 27.900 Aumento neto del efectivo 20.000 Saldo de efectivo inicial 0Saldo final de efectivo 20.000

Del 1 al 20 de abril de 2009

VIAJES GUILLENESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO




Capital social Saldo inicial 0Màs inversiones del propietario 30.000 Màs utilidad del perìodo 3.618

33.618 Menos: Retiros del propietario (2.100) Total patrimonio 31.518

VIAJES GUILLENESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

del 1 al 30 de abril de 2009

ACTIVOS PASIVOSActivos Corrientes Pasivo corrienteEfectivo 20.000 Cuentas por pagar 200 Inversiones Temporales - Impuestos por pagar 1782Cuentas por cobrar 2.000 Total pasivo corriente 1.982 Suministros 500 Total pasivo 1982Gastos pagados por anticipado - Total activos corrientes 22.500 PATRIMONIO

Capital 30.000 Activos fijos Utilidades 3.618 Terreno 11.000 Utilidad distribuida (2.100) Inversiones permanentes - Total Patrimonio 31.518 Otros Activos - TOTAL ACTIVOS 33.500 Total pasivo y patrimonio 33.500

VIAJES GUILLENBALANCE GENERAL CLASIFICADO

AL 30 DE ABRIL-2009

Ejemplo 3: Taller resuelto

LA TIENDA DE LAS VIUDITAS (empresa comercial)

Manuela y candelaria, dos viudas sin oficio, decidieron unir sus ahorros y fundar una empresa con un capital de $12 millones, aportados en efectivo. El registro de cada transacción en la empresa mostraría la siguiente situación: cifras en miles de pesos.

ACTIVO = CAPITALEfectivo 12000 = Aportes 12000

Primera transacción:

Compran muebles y enseres que pagan de contado por 2,5 millones y compran mercancías por 8 millones, mitad de contado y mitad a crédito.




El registro del movimiento en los libros es:

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL Efectivo - 2500Muebles y enseres 2500Mercancías 8000Efectivo -4000

Cuentas x pagar Prov. 4000

Análisis de la transacción:El efectivo se disminuye por 2,5 millones por los muebles y en 4 millones por el pago de la mitad de las mercancías. Surgen dos nuevas cuentas: muebles y enseres con el valor de esta y mercancías, en ella registramos el total de las mercancías compradas. Los 4 millones que se quedan debiendo, se registran en el pasivo como cuentas por pagar a proveedores.

Segunda transacción:

Venden mercancías por 3 millones, reciben una cuota inicial de 1 millón y el saldo lo dan a crédito. Estas mercancías habían costado 1.2 millones. El registro del movimiento en los libros es:

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL Mercancías -1200 Utilidad(costo de venta)

-1200Efectivo 1000Cuentas por cobrar 2000

Utilidad(Ingreso por venta)3000

Análisis de la transacción:

La cuenta mercancías se reduce en 1.2 millones, que es el costo de la mercancía vendida. Esto permite que la cuenta “mercancías”, que está en el activo, represente el costo de la mercancía que queda en poder de la empresa, cuando salga la mercancía que se vendió. La diferencia entre el precio de costo y el precio de venta, 1.8 millones, se registra como utilidad. Del importe de la venta, 1 millón aumenta el efectivo y los dos millones restantes, se registran como un nuevo activo en la cuenta denominada Cuentas por cobrar.

La utilidad es el resultado de restar de los ingresos, tanto los costos como los gastos. Esta no es una cuenta que maneje permanente la contabilidad. Para los ejercicios de la ecuación fundamental, en aras de entender la lógica contable, vamos a manejar esta cuenta utilidad, aumentándola con los ingresos y disminuyéndola con los costos y gastos.

Tercera transacción:

Pagan 200 mil pesos por arrendamientos del primer mes del local, pagan el sueldo de la empleada por 160 mil, después de haberle descontado 5 mil de retención y 8 de I.S.S, además abonan 500000 a las cuentas por pagar proveedores. El registro del movimiento en los libros es:

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL Efectivo -200 U.(Gto.Arrendamiento -200




Efectivo -160 Retefuente x pagar 5ISS X pagar 8

U.(Gto.Salario) -173

Efectivo - 500 Cuentas x pagar -500


El arrendamiento es un gasto y se registra disminuyendo las utilidades. El sueldo de la empleada es también un gasto, pero no de 160 que es el desembolso, sino de 173. el valor descontado por I.S.S y retención en la fuente, se registra como pasivo. Entonces la utilidad disminuye en 373 por el arrendamiento y el sueldo.

Los pasivos se modifican así: se crea la cuenta I.S.S por pagar con 8 mil pesos de saldo y la cuenta retefuente por pagar con 5 mil pesos de saldo, las cuentas por pagar a proveedores se reducen 500 mil pesos y el efectivo se disminuye en 860 mil pesos, por los tres pagos realizados.

Cuarta transacción:

Consiguen un préstamo con el banco por 10 millones de pesos, el banco descuenta intereses a razón del 3% mensual, tres meses anticipados. Cobra además 60 mil pesos por gastos de estudio del crédito, papelería y otros y consigna el saldo a la cuenta efectivo. El registro del movimiento en los libros es:

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL Efectivo 9040Interés Pag.x anticip. 900

Obligac.iones Fcieras. 10000 Utilidad(Gt.financiero) -60


El efectivo se aumentan en $9.040.000 y en los pasivos se crea una cuenta obligación bancaria por los $10.000.000, valor por el cual se firmó el pagaré.

Quinta transacción:

Compran una camioneta de reparto por 15 millones. Pagan 10 millones de contado y por el saldo firman una letra para pagar en 6 meses, que incluye intereses sobre la deuda a razón del 4% mensual, por los seis meses. Pagan 180 mil pesos por matricula y placas, 220 mil pesos por impuesto de rodamiento, por un año anticipado, además toman una póliza de seguro que cubre un año y pagan de prima 300 mil pesos por el primer año.


ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL Vehículos 15000Efectivo -10000Int. Pag. Anticipado 1200

Letra x pagar 6200

Efectivo - 180 Util. (gasto vehículo) -180 Efectivo - 220Impuesto Pag. Anticip 220 Efectivo - 300Seguro Pag. Anticip 300





El registro de esta transacción podría hacerse de diferentes maneras:Primero, el valor de la matricula y las placas pueden registrarse como mayor valor e la camioneta o como gasto. El valor de los intereses por los pasivos adquiridos para la compra de un activo, pueden registrase como mayor valor del activo, pero solamente durante el tiempo que el activo permanezca en montaje o acondicionamiento para su uso, peor como en el caso de la camioneta se supone que se compra en marcha para usar inmediatamente, los intereses no podrán ser registrados como mayor valor de esta.

El impuesto de rodamiento que cubre un año registra como activo “impuestos pagados por anticipado” y se traslada como gasto en la medida en que transcurra el tiempo.

Por el hecho de que la letra incluye los intereses de los seis meses futuros, esta deberá registrarse por su valor total, es decir 6.2 millones y los 1.2 millones que corresponden a los interese se registran como intereses pagados por anticipado, ya se pagaron con el documento. En el registro de la transacción que presentamos a continuación hemos considerado 180 mil pesos que se pagaron por matricula y las placas, como un gasto, disminuyendo las utilidades.

Sexta transacción:

Mercancías que costaron 2 millones, se venden en 2.8 millones, a crédito. Además se hacen los siguientes pagos:

1. Recibos de servicios públicos del mes, por 420 mil pesos.2. El recibo del seguro social que vale 24 mil pesos (8 del trabajador y 16 de la

empresa)3. Los cinco mil de retención en la fuente.


ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL Mercancías -2000Cta x cobrar 2800

Util(Costo de venta) -2000Util(Ing x venta) 2800

Efectivo - 420 Util(gasto servic) - 420 Efectivo - 24 I.S.S x Pagar - 8 Utili(gasto seguro) - 16

Efectivo - 5 Retefuente x pagar -5

La situación final en el Balance General final después de esta transacción será:

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL Activo CorrienteEfectivo 3531Mercancías 4800Ctas x cobrar 4800Imp. Anticipados 220Seguros anticip. 300 Int. Pag. Anticip. 2100Activos FijosMuebles y enseres 2500

Pasivo CorrienteCtas x pagar Prov. 3500Retefuente x pagar 0I.S.S x Pagar 0Obligación bancaria 10000Letras x pagar 6200

Capital 12000Utilidad 1551




Vehículos 15000TOTAL ACTIVO 33251 TOTAL PASIVO 19700 TOTAL CAPITAL 13551

La utilidad en el Estado de Resultados está conformada así, (cifras en miles):

Ingreso por Ventas de mercancías- Costo de mercancías vendidas

Utilidad bruta- Gastos de operación

Gastos de sueldoGastos de arrendamientoGastos bancariosGastos de circulaciónGastos de serviciosGastos de I.S.S

17320060

18042016

5800-32002600

-1049Utilidad Neta 1551

CLASIFICACIÓN DEL BALANCE GENERAL

I. DEFINICION.El balance general es un estado financiero periódico que presenta la situación de la empresa, en un momento determinado. Son elementos del balance general. Los Activos, Los Pasivos y el patrimonio. Debido al carácter periódico de la contabilidad, al terminar cada periodo contable se deben presentar los estados que informan a los interesados sobre la situación financiera de la empresa. Uno de los estados financieros de propósito general, catalogado como estado financiero básico, es el balance general.

Según las normas internacionales NIIF, El Balance General es Llamado Estado de Situación Financiera al final del periodo ; este informa sobre los recursos económicos de la entidad y los derechos de los acreedores contra la entidad.

II. CRITERIOS PARA PRESENTACIÓN.

Los elementos del balance general deben ser reconocidos y presentados en forma tal que al relacionar unos con otros, se pueda determinar razonablemente la situación financiera de la empresa en una fecha dada. Es por esto que el esquema de presentación del balance general no es rígido ni único; por el contrario, debe ser muy flexible de tal manera que le de cabida a las necesidades de información de todas las empresas del mundo.

La contabilidad financiera se esfuerza por presentar un esquema útil para el análisis de situación financiera, siguiendo los criterios que se utilizan al aplicar e interpretar las distintas herramientas del análisis financiero.

El balance general es un estado financiero de propósito general y se debe preparar y presentar en forma comparativa con el del período inmediatamente anterior, si es el de final de período o en la misma fecha del año inmediatamente anterior.

El Marco Conceptual para la información financiera, NIIF, no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentará las partidas. Sin embargo enumera las partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar su presentación por separado en el estado de situación financiera.




Por lo tanto, de acuerdo a la norma internacional NIC 1, la información que se debe presentar en el Estado de Situación Financiera incluye las siguientes partidas:

a. propiedades, planta y equipo; b. propiedades de inversión; c. activos intangibles; d. activos financieros e. inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación; f. activos biológicos; g. inventarios; h. deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; i. efectivo y equivalentes a efectivoj. el total de activos clasificados como mantenidos para la venta k. acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; l. provisiones; m. pasivos financieros n. pasivos y activos por impuestos corrientes, o. pasivos y activos por impuestos diferidos,p. pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición clasificados como

mantenidos para la ventaq. participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y r. capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.

Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situación financiera y, una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en función de una evaluación de:

a) la naturaleza y la liquidez de los activos; b) la función de los activos dentro de la entidad; y c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

III. ESQUEMA DE PRESENTACION

El nuevo reglamento de la contabilidad y el plan único de cuentas, contemplados en los Decretos 2649 y 2650 del 29 de diciembre de 1993, no exigen un esquema único de presentación del Balance General; Presentamos un esquema práctico que es el utilizado para el análisis financiero. En dicho esquema las cuentas se agrupan en la siguiente forma:

A. Activos :1. Activos Corrientes2. Activos Fijos3. Inversiones Permanentes4. Otros Activos

B. Pasivos :1. Pasivos Corrientes2. Pasivos a Largo Plazo3. Otros Pasivos

C. Patrimonio :1. Propiedad Individual o Propiedad Social2. Superávit de Capital pagado




3. Reservas y Utilidades por distribuir4. Superávit: de Good Will, de Valorización, etc.5. Revalorización del patrimonio6. Utilidades del Periodo.

El balance se presenta en forma de cuenta o de reporte. La forma de cuenta consiste en dividir, verticalmente la hoja en dos: al lado izquierdo, se registran los activos y al lado derecho, el pasivo y el capital. A continuación presentamos un esquema en forma de cuenta.

EMPRESA DIFERENTE S.A.BALANCE GENERAL

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2007Cifras en $(000)

ACTIVOS PASIVOS Activos Corrientes Pasivos Co-

rrientesEfectivo 310 Préstamos Bancarios 400Inversiones Temporales 560 Documentos por pa-gar 70

Cuentas por cobrar 500 Proveedores 290Deudas malas (nota 2) -50 450 Impuestos x pagar 20 Deudores Varios 90 Total P. Corriente 780Inventarios (nota 3) 600 Pasivo Largo PlazoPagos anticipados 80 Hipoteca x pagar (nota 5) 900

Total Corrientes 2.090 Otros PasivosActivos Fijos Cesantías 100 Terrenos 400 Total Pasivos 1.780 Muebles y Enseres 350Depreciación (nota 4) -60 290Vehículos 400Depreciación (nota 4) -120 280Patente de Fabricación 200 PATRIMONIOTotal Activos Fijos 1.170 Capital pagado 1.000Inversiones Per-manentes 600 Reserva legal 350

Otros Activos: Otras Reservas 650Gastos Diferidos 60 Utilidad período 370 Club de Empleados 230 290 Total Capital 2.370




Total Activo 4.15 0 T. Pasivo + Capital 4.150

Cuentas de Orden por Pro Cuentas de Orden por Contra_________________ x ___________________ x_________________ x xxx ___________________ x xxx ----- -----Firmas :__________________ _____________________ _________________Representante Revisor Fiscal ContadorLegal Matricula_____________ Matricula_________

La forma de reporte, presenta los grupos de cuentas hacia abajo, en forma sucesiva en una sola columna. La forma de presentación no tiene ninguna importancia, su selección es más bien por necesidad tipográfica o de espacio, pero para la presentación de balances comparativos es más práctico el sistema de reporte.

IV. LOS COMPONENTES DEL BALANCE GENERAL

A. Activo :Los activos son los bienes de propiedad de la empresa. Comprenden todo aquello de valor que ésta posea y que pueda ser representado en términos de dinero.

Características para su clasificación:

Por definición, la característica común a todos los activos que figuran en el balance de una empresa es que sean de propiedad de ésta última, por lo tanto un mismo activo no podrá estar simultáneamente en el balance de dos empresas.

Su clasificación en otros grupos obedece a otras características y los más usuales son: los activos corrientes, los activos fijos, las inversiones permanentes y el grupo de otros activos. A continuación enunciaremos las características que debe tener un activo para pertenecer a cada uno de estos grupos.

1. Características de los Activos Corrientes

a) Ser de fácil realización.b) Que la empresa tenga intención de convertirlos en dinero, venderlos o consumirlos

a corto plazo (1 año).c) Normalmente están conformados por Caja, Bancos, Inversiones temporales,

Cuentas por cobrar, Inventarios y gastos pagados por anticipado.

2. Características de los Activos Fijos :a) Tener carácter de permanenciab) Ser utilizados en las operaciones normales de la empresa.c) Se clasifican de la siguiente forma:

Según las Normas internacionales, NIC 1, una entidad clasificará un activo como corriente cuando:

a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación;

b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación; c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del

periodo sobre el que se informa; o




d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.

Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa. La entidad no clasificará los activos o pasivos por impuestos diferidos como activos o pasivos corrientes.

Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes. El término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.

El ciclo normal de la operación de una entidad: Periodo comprendido entre la adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses

TANGIBLES No depreciables: Terrenos, Construcciones en curso, Maquinaria en

montaje. Depreciables: Edificios, maquinaria, herramientas, Equipos y su

depreciación acumulada a través de la vida útil del activo. Agotables, recursos Naturales: Minas, Pozos de petróleo, Gases naturales,

Bosques, Canteras, etc., y su agotamiento a través de la vida útil estimada.

INTANGIBLES Sujetos a amortizar: Patentes, Concesiones, Mejoras en propiedad

arrendada, Primas de arrendamiento. No sujetos a amortizar: Good Will avaluado, Marcas comerciales avaluadas

3. Características de las inversiones permanentes :a) Tener carácter de permanenciab) No ser utilizados en el desarrollo de las operaciones normales.c) Tenerlo con ánimo de lucro, de poder o de dominio.d) Normalmente contempla: Acciones en compañías filiales o asociadas, Edificios en

arrendamiento, títulos valores de vencimiento de largo plazo, Lotes para uso futuro.

4. Los otros Activos :En este grupo, se clasifican aquellos bienes que no poseen las características necesarias para pertenecer a alguno de los grupos anteriores. La flexibilidad del esquema permite abrir nuevos grupos para aquellas cuentas que creamos relevantes, y que no valga la pena colocar en el grupo de Otros Activos, tales como activos improductivos, activos para fines sociales, participaciones en sociedades sin ánimo de lucro, objetos de arte, joyas, etc. Por ejemplo: Finca para vacaciones de los empleados, gastos diferidos de instalación, fondos para futuras construcciones, préstamos a socios, a empleados a largo plazo, Fondo para reparación de maquinarias, etc.




B. PASIVOS Y PATRIMONIO

Los pasivos representan las obligaciones que la empresa adquiere con los acreedores. Estas obligaciones provienen de recursos adquiridos por la empresa y que en la fecha del balance todavía no han sido cancelados. Un ejemplo claro de estos son los servicios recibidos y no pagados o compras a crédito, prestamos, tales como obligaciones bancarias, acreedores varios,, entre otros.

Los pasivos se dividen en pasivos corrientes, pasivos a mediano plazo y pasivos a largo plazo.

Los pasivos corrientes sin obligaciones que deben cancelarse en un lapso menor a un año. Para la cancelación de los pasivos de corto lazo, la empresa debe contar con el efectivo y la realización de los activos corrientes. Normalmente encontramos en este tipo de pasivos los siguientes:

Sobregiros Bancarios Impuestos por pagar Préstamos bancarios a corto plazo Documentos por pagar Gastos por pagar Dividendos por pagar Ingresos no devengados o diferidos Cesantías por pagar Vencimiento de obligaciones a largo plazo Bonos por pagar

Los pasivos a mediano plazo no están bien establecidos en Colombia, puesto que no se ha definido cuanto tiempo es equivalente al mediano plazo. Normalmente se toma mediano plazo algún pago superior a un año, pero inferior a 3, 4 o 5 años.

Los pasivos a largo plazo son deudas a pagar después de 1 año y se vencen después del mediano plazo, es decir, puede decirse que son pagos posteriores a 3, 4 o 5 años, depende del tiempo destinado a los pasivos de mediano plazo.

Los otros pasivos son denominados pasivos contingentes, o de contingencia. Son provisiones generadas en gastos que se hacen para proteger a la empresa de posibles contingencias futuras. Un ejemplo de la utilización de un tipo de contingencia es para indemnizaciones por despido, demandas laborales, entre otros.

Según las normas internacionales, NIC 1, una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:

a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación; b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación; c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del

periodo sobre el que se informa; o d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo

durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa. Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificación.

Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.

Para la clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará el mismo ciclo normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.




Distinción entre partidas corrientes y no corrientes, de acuerdo a las NIIF:

Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.

El patrimonio de los accionistas se conoce también con los siguientes nombres: capital contable, propiedad, patrimonio, valor neto, participación de os propietarios, o patrimonio de los accionistas. Contiene el capital más las utilidades.

Este grupo está conformado por las siguientes cuentas:

Propiedad individual o capital social: es el capital de la empresa de un solo propietario. El valor neto de la empresa es el exceso de activo sobre el pasivo. El capital por ende absorbe todo lo que tiene que ver con utilidades, pérdidas, aportes y retiros de propietarios.

Superávit de capital pagado: El mayor valor pagado por los accionistas sobre el valor nominal de la acción se debe registrar en renglón aparte, como superávit o prima en colocación de acciones.

Reservas y utilidades por distribuir: las ganancias apropiadas que se denominan reservas, son partes de las utilidades de periodos anteriores, que la asamblea np decide repartir, sino capitalizar.

Reserva Legal: La ley obliga a capitalizar bajo el nombre de reserva legal, por lo menos el 10% de las utilidades periódicas, hasta completar el mínimo de 50% del capital suscrito.Reserva para readquisición de acciones propias: Cuando se decide que la empresa adquiera acciones propias, se debe hacer una reserva por lo menos igual al costo de dichas acciones. Su presentación en el balance re hará restando este costo de la reserva. Otras capitalizaciones pueden ser reservas estatuarias o voluntarias. Las utilidades por distribuir son al igual que las reservas, utilidades de períodos no repartidos sino capitalizados.

Superávit:Superávit donado: Se registra cuando en el activo aparece un bien que le ha sido donado a la empresa.

Superávit de good – will: Es la fama que toma un activo, por lo cual aumenta en ocasiones su precio de venta.

Superávit de valorización: se genera en la valorización de un activo. Se genera por un mayor precio, debido a factores diferentes a la inflación. Esta valorización debe registrarse en una cuenta aparte.

Utilidades del período: Es hacer la resta de los activos y el patrimonio, y ver si estos han concordado con el valor de los activos.

La cuenta revalorización del patrimonio: Esta cuenta se registra con el fin de realizar los ajustes al patrimonio, al aplicar el ajuste integral por inflación.




Ajuste del patrimonio por inflación: Para efectos comerciales, el patrimonio inicial de cada año debe ser objeto de tal ajuste, registrando el mismo como un mayor valor del patrimonio en la cuenta de revalorización del patrimonio. El valor obtenido de esta cuenta, no podrá ser distribuido como utilidad hasta tanto se liquide la empresa.

Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas, Según las normas internacionales NIIF:

Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad.

El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los requerimientos de las NIIF, así como del tamaño, la naturaleza y la función de los importes afectados. El nivel de información suministrada variará para cada partida, por ejemplo:

a) Las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases, de acuerdo con la NIC 16;

b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes;

c) los inventarios se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios, en clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;

d) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto; y

e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como capital pagado, primas de emisión y reservas. para cada clase de capital en acciones, revelará

El número de acciones autorizadas; El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las

emitidas pero aún no pagadas en su totalidad; El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor

nominal; Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al

final del periodo; Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de

acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso del capital;

Las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas; y

Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes; y

Una descripción de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio.

Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula societaria o fiduciaria, revelará información equivalente a la expuesta en los ejemplos anteriores, mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.




Razones financieras relacionadas con el balance general:

1. Razones de liquidez o capacidad de pago

Capital de trabajo = Activo corriente – Pasivo corrienteRazón corriente = Activo corriente / Pasivo corrienteRazón Ácida = (AC – inventarios – gastos pagados por anticipado) / PC

2. Razones de endeudamiento

Endeudamiento total = Pasivo total / Activo totalLeverage = Pasivo total / PatrimonioConcentración de la deuda = Pasivo corriente / Pasivo total

MODELO DE CUENTAS DEL BALANCE GENERAL

ACTIVOS PASIVOS

ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES EfectivoCaja menor Sobregiro bancarioCuentas de ahorro Anticipo en ventasBancos Ingresos diferidosFondos a la vista Obligaciones bancarias de corto plazoInversiones temporales (Menos 12 meses) Intereses cesantías por pagarCuentas x Cobrar (Menos 12 meses) Cuentas por PagarProvisión deudas malas ( - ) Gastos acumulados por pagarDeudores varios Cesantías por pagarDividendos por cobrar Porción corriente de pasivo de largo plazoAnticipo a proveedores Impuestos por pagarInventarios de producto terminado Pasivos estimados y provisionesInventario de materia prima Bonos y papeles comerciales x pagarInventario de producto en procesoProvisión para protección de inventarios ( - ) Seguros pagados por anticipadosIntereses pagados por anticipadosArrendamientos pagados por anticipado

ACTIVOS FIJOS PASIVO A LARGO PLAZO TerrenosMuebles y enseres Documento por pagar (Mayor 12meses)

Deprec. Acum. de muebles ( - ) Hipotecas por pagar (Mayor 12 meses)Maquinas y equipos Pensiones de jubilación

Deprec, Acum. Maquinas y equipos ( - )




VehículosDeprec. Acum. de vehículos ( - ) OTROS PASIVOS

Edificios ContingenciasDeprec. Acum. Edificios ( - )

Patentes, Derechos de autorValorizaciones de propiedades ***

PATRIMONIO - CAPITAL CONTABLEINVERSIONES PERMANENTES Capital pagadoLotes, edificios uso futuro Prima en colocación de accionesAcciones filiales (y su valorización) Reservas legal

Reservas estatutarias y voluntarias OTROS ACTIVOS Utilidades por distribuirFondo destinación específica Utilidades del periodoGastos diferidos de instalación Capital socialCuentas x cobrar largo plazo Superávit por valorización ***Activos para recreación y bienestar social Revalorización del patrimonioDeudores socios largo plazo

EJERCICIOS PARA RESOLVER:1. Clasifique de acuerdo con el grupo a que corresponda:

CUENTA ESTADO FINANCIERO GRUPO

Ej: Anticipo a Proveedores BG AC1 Gasto de seguro almacén 2 Acciones cía. Filial 3 Acreedores varios 4 Avances a empleados 5 Avances a proveedores 6 Bonos de fácil realización 7 Capital pagado 8 Cesantías consolidadas 9 Club de empleados

10 Contingencias 11 Cuentas por cobrar clientes 12 Cuentas X cobrar empleados 3 años 13 Depreciación acumulada edificio 14 Deudores varios 15 Dividendos por cobrar 16 Fondo para ampliaciones 17 Gasto transporte en compras 18 Gastos acumulados por pagar 19 Good will comprado 20 Hipoteca por pagar 1 año 21 Hipoteca por pagar 2 años 22 Impuestos pagados por anticipado 23 Impuestos por pagar 24 Ingreso diferido 25 Ingreso recibido por anticipado




26 Inventario de materia prima 27 Inventario de producto en proceso 28 Inventario final 29 Lote para usos futuro 30 Maquinaria y equipo 31 Mejoras local arrendado 32 Muebles y enseres 33 Obligación bancaria 3 años 34 Obligación bancaria 3 meses 35 Pago anticipado de seguro 36 Prima de arrendamiento 37 Prima en colocación de acciones 38 Provisión deudas malas 39 Reserva legal 40 Reserva para futuras compras 41 Revalorización del patrimonio 42 Sobregiro bancario 43 Superávit donado 44 Utilidad del ejercicio 45 Vehículo de entregas

2. INDUSTRIAS LA CUENCALos siguientes son los saldos ajustados de algunas de las cuentas de Industrias La Cuenca, al 30 de junio de 2010.

Acciones de fácil realización 180 ACAcciones en compañía filial 700 Acreedores varios 60 Bancos y Caja 193 Caja menor 15 Capital pagado 600 Cesantías consolidadas 360 Cuentas por cobrar comerciales 480 Depreciación acumulada maquinaria -160 Depreciación acumulada muebles -86 Deudores varios 120 Dividendos por cobrar 42 Documentos por pagar a 6 años 380 Finca de vacaciones empleados 700 Fondo para compra maquinaria 600 Gasto de depreciación maquinaria 17 Gasto de sueldos 115 Gastos de contingencia 25 Gastos de intereses 25 Gastos diferidos instalación 140 Hipoteca por pagar a 3 años 450 Ingresos de dividendos 72 Intereses recibidos por anticipado 60 Inventarios 500 Lote para futuro uso 300 Maquinaria 800 Muebles y enseres. 236 Obligación bancaria 300




Pasivo de contingencia a LP 250 Patente de fabricación 350 Provisión para deudas malas -46 Reserva de ganancia 300 Reservas para compra maquinaria 600 Seguros pagados por anticipado 18 Prima en colocación de acciones 360 Superávit por valorización de AF 500 Utilidades por distribuir 120 Valorización de activos fijos 500

Utilizando las cuentas que crea convenientes, de la lista anterior, diga cuánto valen:1. Los activos corrientes ____________________2. Los activos fijos ____________________3. Las inversiones permanentes ____________________4. Los otros activos ____________________5. Los pasivos corrientes ____________________6. El total del pasivo ____________________7. El capital contable ____________________8. Las utilidades del período ____________________

ESTADO DE RESULTADOS

El estado de resultados es el informe que muestra el resultado neto -utilidad o pérdida-, proveniente de las operaciones efectuadas por el ente económico durante un período determinado. Este estado compara todos los ingresos realizados en el período con los gastos incurridos en el mismo período para generar dichos ingresos. De esta comparación se genera la utilidad o los excedentes, si los ingresos exceden a los gastos; o la pérdida en el caso contrario.

Cuando un ingreso se considera realizado debe ser reconocido en las cuentas de resultados, para lo cual debe haber sido devengado y convertido en efectivo o razonablemente convertible en efectivo. En el caso de venta de bienes, un ingreso se considera realizado cuando la venta constituye una operación de intercambio definitivo y en el caso de prestación de servicios, cuando éste servicio se haya prestado en forma satisfactoria.

Con el fin de obtener los ingresos operacionales netos, de los ingresos brutos se deben deducir por separado las devoluciones y rebajas; los descuentos condicionados (por pronto pago) se presentan en sección de “Otros ingresos”. Los gastos se deben reconocer, así como los ingresos, en cumplimiento de las normas básicas de realización y asociación. Los gastos y los ingresos se deben reconocer para lograr un adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el valor correcto y en el período respectivo.

El estado de resultados se inicia con las cuentas de ingresos provenientes de la venta de los bienes o servicios. De los ingresos se restan los gastos originados en la producción, administración y venta de esos bienes o servicios. En el estado de resultados se incluyen también otros ingresos y gastos que no están relacionados con las operaciones de la empresa, tales como los gastos financieros: intereses, gastos bancarios, y se deducen los impuestos sobre la renta para determinar el resultado neto del período.




Además incluye los ajustes de cada mes, como la causación de los gastos pagados por anticipado, causación de intereses, la depreciación de activos fijos, la amortización de gastos diferidos, la causación de gastos por pagar, la realización de ingresos acumulados y de ingresos no devengados

El encabezamiento del estado de resultados está constituido por la razón social de la empresa, el nombre del estado financiero y el período. Al igual que el balance general, debe incluir las firmas de los encargados de su elaboración, revisión y aprobación.

De acuerdo al Marco Conceptual para la información financiera, NIIF:

El Estado de resultados es llamado Estado de Resultado integral según las normas internacionales, y presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo.

1. Ingresos: son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias.

Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías.

Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos de actividades ordinarias. Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes.

2. Gastos: son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad.

Los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.

Son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Entre las pérdidas se encuentran, por ejemplo, las que resultan de siniestros tales como el fuego o las inundaciones, así como las obtenidas por la venta de activos no corrientes.




A continuación se presentan diferentes modelos de estados de resultados de acuerdo a la naturaleza de las actividades de la empresa, ya sea comercial, de servicios, industrial o mixta:

A. MODELO DE EMPRESAS COMERCIALES(*) NOTA : Gastos incidentales en compras : Son todos los gastos necesarios para poner las mercancías en condiciones de ser vendidas, tales como los gastos de fletes en compras , gastos de nacionalización de mercancías importadas, gastos de seguros de transporte de las mercancías compradas , gastos de acarreo, empaques adicionales, gastos de intereses que se generan de los prestamos obtenidos para su compra hasta la fecha de recepción de las mercancías , y la perdida por diferencia en cambio, si el préstamo fué en moneda extranjera, etc.

ALMACEN LA DICHA S.A.ESTADO DE RESULTADOS

Del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 1999($ MILES)

Ventas Brutas $9´702,531Devoluciones y rebajas en ventas - 884,678

--------------

Ventas Netas 8´817,853

Costo de ventas:Inventario Inicial 1´648,324Compras precio factura 4´936,112Gastos incidentales en compras* + 368,575

--------------Compras brutas 5´304,687Dev.y rebajas en compras -401,819 Compras netas 4´902,868

--------------Mercancías disponibles para la venta 6´551,192Inventario final - 1´862,192 - 4´689,000

-------------- --------------

Utilidad Bruta 4´128,853

Gastos de operación:

Gastos de ventas:Sueldos empleados almacén 869. 000Cesantías empleados almacén 58. 000Propaganda 661, 823Depreciación muebles 19, 715Transporte en ventas 67,920 1’676,458

--------------Gastos de administración:Sueldos empleados oficinas 1’380,000Cesantías empleados oficinas 115,000




Depreciación vehículo gerencia 26,340Provisiones de oficina 47,855Deudas malas 37,910 1´607,105 3´283,563

-------------- -------------- --------------

Utilidad de operación 845,290

Otros Ingresos:

Ingresos por intereses 27,890Descuentos en compras 64,400Utilidad en ventas de activos 40,000 + 132,290

-------------- Otros gastos:Gastos de intereses 108,980Descuentos en ventas 218,600Pérdida por incendio 800,000 (-)1´127,580

-------------- --------------Pérdida neta antes de impuesto renta y complementarios 150,000

+ Impuesto renta y complementarios 50,000--------------

Pérdida neta final ($200,000)

B. MODELO DE EMPRESAS DE SERVICIOS

CENTRO MEDICO MACONDOESTADO DE RESULTADOS

Del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 1999( $ MILES )

Ingresos de operación:

Consultas 800Cirugías 400Laboratorio y Rayos X 200

--------Total de ingresos 1,400

Costos y Gastos de operación:

Gastos de arriendo 72Gastos de sueldos 60Honorarios profesionales 480Gastos de servicios 40Gastos de depreciación equipo 20Gastos de propaganda 30Gastos de seguros 15Elementos de consumo 52Otros gastos de operación 18 787

-------- --------

Utilidad de operación 613

Otros ingresos:

Ingresos de dividendos 10Ajustes por inflación 20

--------




643 Otros gastos:

Gastos financieros 30Pérdidas en ventas de activos 23 53

-------- --------Utilidad antes de Imporenta 590

Imporenta estimado 120--------

Utilidad neta final 470

C.MODELO DE EMPRESAS MANUFACTURERAS O INDUSTRIALES

El estado de resultados de una empresa manufacturera se diferencia del de la comercial, exclusivamente, en el cálculo del costo de ventas. La empresa manufacturera maneja por lo menos tres tipos de inventarios (materias primas, productos en proceso y productos terminados) y debe calcularse el costo de producción o de fabricación del período.

El costo de ventas de una empresa industrial suele llamarse Costo de Productos Fabricados y Vendidos. Cuando la empresa trabaja bajo el sistema de inventarios permanentes, el costo de ventas lo maneja la contabilidad en una cuenta.

Si la empresa hace inventarios periódicos, para calcular el costo de los productos vendidos durante el período, se procede por el sistema de juego de inventarios, como lo muestra el esquema siguiente. En este esquema: al valor del inventario inicial de producto terminado, se le suma el costo de producción o fabricación del período. Esta suma se denomina Productos manejados o Productos manufacturados disponibles para la venta; cuando a este total le restamos el valor de los productos que quedaron en el inventario final, tendremos el costo de ventas.

El esquema teórico del costo de ventas o costo de los productos manufacturados y vendidos de una empresa industrial o manufacturera se presenta en el cuadro siguiente:

EJEMPLO DE COSTO DE VENTAS:Inventario inicial de Productos Terminados $2´974,125

Costo de fabricación:Inventario Inicial de Materia Prima 3´056,834

Compras Netas:Compra de Materia Prima precio de factura 4´014,608

+ Gastos Incidentales en compras 736,810--------------

Compras Brutas de Materia Prima 4´751,418

- Devoluciones y Rebajas en compras - 1´051,418 3´700,000-------------- --------------

Materia Prima disponible para la Fabricación 6´756,834

- Inventario Final de Materia Prima - 1´756,834--------------




Materia Prima usada en la fabricación 5´000,000

Costo Productos en Proceso:Inventario Inicial de Productos en proceso 1´694,812- Inventario Final de Productos en proceso - 874,812 820,000

--------------Mano de Obra Directa: 1´480,000

Gastos Indirectos de Fabricación 800,000 8´100,000-------------- -------------

Productos Terminados disponibles para la venta11´074,125

- Inventario Final de productos terminados - 6´074,125--------------

Costo de Ventas 5´000,000

D. MODELO DE EMPRESAS MIXTAS

Al referirnos a empresas mixtas estamos hablando de empresas que cumplen funciones de prestación de servicios y comerciales, de prestación de servicios y manufactureras o cualquier otra combinación, entre las tres tratadas anteriormente.

Teniendo los ingresos y los costos relacionados con cada una de las actividades, se separan los conceptos hasta la utilidad bruta, así se puede observar el margen bruto de contribución de cada actividad, para ayudar a cubrir los gastos operacionales, se suman las utilidades brutas de cada actividad y se presenta la utilidad bruta total de la empresa; a ésta, se le restan los gastos de operación y se continúa tal como se ha enseñado anteriormente.

EQUIPOS S.A.ESTADO DE RESULTADOS

Del 1° de Enero al 31 de Diciembre de 1999($ MILES)

Ventas de equipos de manufactura propia 1,850Costos de los productos manufacturados y vendidos:Inventario inicial de productos terminados 123Costo de producción :Materia Prima consumida 670Mano de Obra directa 215Gastos indirectos de fabricación 194Costo consumido en productos en proceso -33 1,046

--------Productos manejados 1,169Menos inventario final producto terminado -290 879

----------------------------------Utilidad Bruta en manufactura 971

Venta Equipos de comercialización 1,500




Costo de Ventas comercial :Inventario Inicial de mercancías 80Compras Netas 850Menos Inventario final mercancías -100 830

----------------------------Utilidad Bruta Comercial 670

Ingresos por servicios de mantenimiento 600Menos costo de servicios 400

---------Utilidad Bruta en servicios 200

--------Utilidad Bruta total 1,841

Gastos de operación 540---------

Utilidad operacional 1,301Otros ingresos 365Otros gastos - 250

--------Utilidad antes Imporenta 1,416Imporenta estimado - 425

--------Utilidad Neta Final 991

EJERCICIOS PARA REALIZAR:

1. ALMACEN LAURA

Los siguientes son los saldos de las cuentas del Almacén Laura, a 31 de diciembre de 1976. Presente el Estado de Resultados y el Balance General, clasificados.

Cifras en $(000)Cuentas por cobrar 135Gastos de sueldos 43Reserva de ganancias 120Ingreso de intereses 12Ventas brutas 800Transporte en compras 8Otros gastos en compras 6Devoluciones en compras 12Inversiones temporales 17Ingresos diferidos 8Deuda a largo plazo 300Devoluciones y rebajas en 16Cuentas por pagar 50Arrendamientos prepagados 9Impuestos por pagar 12Gastos de arrendamiento 12Bancos 80Gastos de inversiones 40Inventario inicial 60Otros gastos de operación 20Capital social 600Activos depreciables 600Compras 450




Depreciación acumulada 180Gastos propaganda 35Caja 10Gasto de depreciación 30Prima arrendamiento 100Inversiones permanentes 320Gasto de servicios 13Fondo para mejoras 60Inventario final 40Pagos anticipados 24Gastos financieros 6

2. Lavablanca "LOS CHIRITOS". Empresa de servicios

Este pueblo ya se ha industrializado mucho, dijo el alcalde a dos de sus mejores amigas, doña Florinda y doña Cantalicia, aquí ya no se consigue quien lave la ropa en casa. Así que saquen su platica de la caja de ahorros y vamos a montar una lavandería de ropa blanca.

Se hizo una sociedad limitada, cuya razón social fue Lavablanca los Chiritos. El Alcalde aportó $10.000.000 y cada una de las socias aportaron $5.000.000, todo esto en efectivo. Pero como esto no era suficiente, el cura participó en la sociedad aportando una camioneta de $7.000.000. En el primer mes, se realizaron las siguientes transacciones:

Se tomó un local en arriendo y se pagó $180.000 por el primer mes.

Compraron máquinas industriales, lavadoras y secadoras por valor de $12.000.000, se pagó de cuota inicial $5.000.000 y por el saldo se firmo un pagaré a tres años, con el compromiso de pagar cuotas trimestrales iguales, más intereses a razón del 3% mes vencido. Desde ese momento ya han pasado 20 días.

Se compraron muebles y planchas por valor de $1.800.000, de contado.

Gracias a la publicidad del cura, desde el púlpito, el primer mes se lavó mucha ropa; el valor cobrado por servicio de lavandería fue $6.200.000, de los cuales se recibieron $5.585.000 y el saldo corresponde a una cuenta por cobrar al alcalde por $300.000 y por ropa de clientes ya lista, pero que aún no se ha entregado.

Trabajan en la empresa, Florinda, Cantalicia, el chofer y dos empleadas más, pero nadie que lleve la contabilidad. La nómina de sueldos vale $1.200.000 al mes y se pagó, descontando $90.000 del Seguro Social.

Se estimó que los gastos de servicios del primer mes valían $280.000, pero no han llegado los recibos.

Se invirtieron $8.000.000, en un CDT a 90 días, con intereses al 3% mensual pagaderos al vencimiento. De esto hace 20 días. Se pagaron además los siguientes gastos:

Jabón y detergentes 135.000, gastos de la camioneta 230.000, gastos generales de 115.000




Al finalizar el primer mes, llegó el alcalde con el deseo de determinar los resultados de la operación. Recibió la información, pero como no supo que hacer con ella, ruega a usted usar la ecuación fundamental de la contabilidad, registrar las transacciones anteriormente expuestas y presentar las cuentas con sus saldos al final del primer mes de funcionamiento.

Tenga en cuenta los ajustes de cada mes: a. En este momento debemos reconocer que, de los intereses, b. La depreciación correspondiente al desgaste de los activos fijos durante el período,c. Reconocer la carga prestacional del 50% que tiene con sus trabajadores, d. Una provisión de protección de cuentas de dudoso recaudo del 2%, e. Una provisión de inventarios del 3%. f. El impuesto sobre la renta es del 33%. g. Elaborar el Flujo de Caja, el Balance General y el Estado de Resultados del período

Tenga en cuenta los ajustes de cada mes: en este momento debemos reconocer que, de los intereses, la Depreciación correspondiente al desgaste de los activos fijos durante el período, reconocer la carga prestacional del 50% que tiene con sus trabajadores, una provisión de protección de cuentas de dudoso recaudo del 2%, una provisión de inventarios del 3%. El impuesto sobre la renta es del 35%. Elaborar el Flujo de Efectivo, el Balance General y el Estado de Resultados del período.

2. El Almacén la Bella, empresa comercial, hace un mes inició sus operaciones y en todo ha pensado menos en la necesidad de llevar contabilidad. Un auxiliar medianamente entendido en contabilidad, ha resumido la situación actual en la siguiente ecuación:

ACTIVOS = PASIVOS + CAPITALEfectivo 850Ctas x Cobrar 1800Mercancías 3500Muebles y ens. 1180Vehículos 5000

Ctas x pagar 1950Oblig. Banc. 4500Servicios x p. 80Letra x pagar 300

C. Social 4000Utilidad 1500

La siguiente quincena realiza estas transacciones:

1. Mercancías que le costaron 900, las vende en 1600: recibe 500 en efectivo, bolsas litografiadas para empacar las, mercancías por valor de 800, las cuales espera que le duren por lo menos un año, el saldo a crédito.

2. Paga 200 por el arrendamiento del mes y recibos de servicios de agua, luz y teléfono que estaba debiendo por 80.

3. Una camioneta de reparto que tiene un valor en libros de 3000, la venta en 4200: recibe una cuota inicial de 2000 y por el saldo una letra por valor de 2596, que incluye intereses por 6 meses, a razón del 3% mensual.

4. Compra mercancía por valor de 1250 así: 500 de cuota inicial y el saldo a crédito.5. Cobra cuentas por cobrar por valor de 700 y paga cuentas por pagar por 820.6. Cancela la letra por pagar de 300 y paga intereses vencidos por 25. 7. Paga sueldos por 400, que corresponden a la quincena.8. Abona a la obligación bancaria 1.000 y paga 30 de intereses vencidos e intereses

anticipados por un trimestre a razón de 3%, mensual sobre el saldo de la deuda.




Haga los cambios de las cuentas después de cada una de las transacciones realizadas y preséntelas en la ecuación fundamental.

Tenga en cuenta los ajustes de cada mes: a. En este momento debemos reconocer que, de los intereses, b. La Depreciación correspondiente al desgaste de los activos fijos durante el período,c. Reconocer la carga prestacional del 50% que tiene con sus trabajadores, d. Una provisión de protección de cuentas de dudoso recaudo del 2%, e. Una provisión de inventarios del 3%. f. El impuesto sobre la renta es del 33%. g. Elaborar el Flujo de Efectivo, el Balance General y el Estado de Resultados del período.


(un1) contabilidad financiera para la toma de decisiones, niif

Documents