trabajo # 22 dictamenes segun nias

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTADURIA PBLICA Y AUDITORA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA SEGUNDO SEMESTRE 2011

TEMA 22: DICTAMENES DE AUDITORIA SEGN NIAS GRUPO No. 14 No. 1 2 3 4 5 6 7 8 CARNET 1995-10853 1998-21798 2000-13467 2000-14009 2000-23466 2001-13745 2001-14615 2004-15185 NOMBRE COMPLETO Henry Jeovanny Marroqun Perra Marvin Oswaldo Hernndez Monterroso Ervin Estuardo Marroqun Gmez Mariela Dinora Recopachi Hernndez Ramiro Gonzlez Valenzuela Lesbia Azucena Gonzlez Cruz Luis Alberto Ovalle Prez Nelson Estuardo Florin Hufragio

LICENCIADO TITULAR: Carlos Roberto Mauricio Garcia LICENCIADO AUXILIAR: Erickson Javier Gonzalez

Guatemala, 18 de Agosto de 2011

INTRODUCCIONEl presente trabajo contiene los lineamientos y proporciona una gua respecto a la posicin que debe adoptar el Contador Publico y Auditor en la Auditoria de Estados Financieros nicos y Elementos, Cuentas o Partidas Especificas de un Estado Financiero, y el tipo de informe que se debe emitir en estos casos, con el propsito de dar a conocer a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes solo de la posicin financiera de la entidad. Las normas Internacionales de Auditoria deben ser aplicadas, en forma obligatoria con la adaptacin necesaria para lograr el objetivo de una auditoria.

En el capitulo I se definen las generalidades de las normas de Auditoria, los tipos de normas, el marco conceptual para informes financieros y la asociacin del auditor con la informacion financiera.

En el capitulo II se presenta el alcanc de la Norma Internacional de Auditora (NIA 805) , el objetivo asi como la aplicacin , la forma de opinin y consideraciones sobre un estado financiero o sobre un elemento especifico.

El capitulo II contiene ejemplos de dictmenes apegados a la normativas de la NIA 805

i

Seminario Casos de Auditoria - Grupo No. 11 Saln 114 Normas Internacionales de Auditoria 805

CAPTULO I

1 1.1

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORADEFINICION DE NORMA

Es un documento que contiene una serie de reglas, especificaciones tcnicas, y caractersticas optimizadas, que se ha elaborado y aprobado por consenso a travs de un organismo reconocido internacionalmente.

1.1.1 Tipos de normas Las normas se clasifican en cuatro grandes grupos: Normas bsicas Normas genricas Normas de familia de producto Normas de producto.

Normas bsicas

Definen y describen los problemas, y los mtodos y procedimientos de ensayo medida y prueba, as como los instrumentos y sus accesorios que son necesarios.

Normas genricas

Las normas genricas son las que se aplican a todo tipo de productos en ausencia de normas de familia de producto o normas de producto.

Normas de familia de producto

Las normas de familia de producto son las que se le aplican a todos los equipos de una misma familia en ausencia de normas especficas de producto. Normas de producto.

1


Las normas de producto son las que se aplican a los equipos de un tipo determinado y perfectamente definido. Estas normas predominan sobre las normas de familia de producto, y sobre las normas genricas 1.1.2 Internacional Hace referencia a la interaccin entre naciones o agrupacin formada por socios de dos o ms naciones. A menudo tambin se usa la palabra internacional con el significado de "fuera del pas".

1.1.3 Auditora La auditora es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo de personas independientes del sistema auditado. Aunque hay muchos tipos de auditora, la expresin se utiliza generalmente para designar a la auditora externa de estados financieros que es una auditora realizada por un profesional experto en contabilidad de los libros y registros contables de una entidad para opinar sobre la razonabilidad de la informacin contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables. El origen etimolgico de la palabra es el verbo latino "Audire", que significa "or".

El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son dar un punto de vista verdadero o justo o presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial, son trminos equivalentes. Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.

2


1.1.4 Clasificacin de la Auditoria desde el punto de vista de la contadura Publica Auditora externa. Es un examen de estados financieros hecho con el fin de formar una opinin imparcial sobre bases objetivas.

Auditora interna. Es una funcin evaluadora independiente establecida dentro de una organizacin con el fin de examinar y evaluar sus actividades, como un servicio a la organizacin.

Auditora gubernamental. Es el estudio de eficiencia y economa en la utilizacin de los recursos; por ejemplo el equipo del gobierno.

Auditora financiera. Es un examen sistemtico de los estados financieros, los registros y las operaciones correspondientes para determinar la observancia de los P.C.G.A. de las polticas de la administracin y de los requisitos fijados.

Auditora operacional. Es el examen sistemtico de las actividades de una organizacin o de un segmento estipulado de las mismas en relacin con objetivos especficos, a fin de evaluar el comportamiento, sealar las oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para el mejoramiento o para favorecer la accin. El examen computarizado de una empresa, la evaluacin de su eficacia y confiabilidad y las recomendaciones para el mejoramiento del sistema.

1.2

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

El Comit Internacional de Prcticas de Auditora ha sido autorizado a emitir Normas Internacionales de Auditora (NIAs). El propsito de este documento es

3


describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relacin a los servicios que pueden ser desempeados por los auditores. Para fcil referencia, excepto donde se indique, el trmino auditor se usa a lo largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que pueden ser desempeados. Tal referencia no tiene la intencin de implicar que una persona que desempee servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad. 1.2.1 Marco Conceptual para Informes Financieros Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados financieros como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder de obtener informacin informacin. adicional para satisfacer sus necesidades especficas de

As, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo

con una o la combinacin de:

Normas Internacionales de Contabilidad; Normas Nacionales de Contabilidad; Algn otro marco conceptual para informes financieros integral y con autoridad que haya sido diseado para uso en los informes financieros y que es identificado en los estados financieros. 1.2.2 Marco Conceptual para Auditora y Servicios Relacionados Este Marco Conceptual distingue la auditora de servicios relacionados. Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones. Segn se ilustra en el diagrama siguiente, las auditoras y revisiones son diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles altos y moderados de certeza respectivamente, usndose tales trminos para indicar su

jerarquizacin comparativa. Los trabajos para realizar procedimientos convenidos 4


y compilaciones no tienen la intencin de hacer posible que el auditor exprese certeza.

El marco conceptual no aplica a otros servicios proporcionados por los auditores como impuestos, consultora, y asesora financiera y contable.

1.2.3 Niveles de Certeza Certeza en el contexto de este marco conceptual se refiere a la satisfaccin del auditor sobre la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de las partes. Para proporcionar tal certeza, el auditor pondera la evidencia obtenida como un resultado de los procedimientos aplicados y expresa una conclusin. El grado de satisfaccin logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados.

En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable.

En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a revisin est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza negativa. Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados actuales, no se expresa opinin. En vez, los usuarios del informe ponderan por s mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir del trabajo del auditor.

5


En un trabajo de compilacin, aunque los usuarios de la informacin compilada deriven algn beneficio de la participacin del contador pblico, no se expresa certeza en el informe. 1.2.4 Servicios Relacionados El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que sera requerida en una auditora, algo ha surgido a la atencin del auditor que hace que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Un objetivo similar aplica a la revisin de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados.

Una revisin comprende investigacin y procedimientos analticos diseados para revisar la confiabilidad de una aseveracin que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte. Si bien una revisin implica la aplicacin de habilidades y tcnicas de auditora y el acopio de la evidencia, no implica ordinariamente una evaluacin de los sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a observacin, confirmacin y conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditora.

Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos de una revisin hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de auditora, as que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisin es correspondientemente menor que el dado en un dictamen de auditora.

6


1.2.5 Procedimientos Convenidos En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditor es contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas han convenido y a informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor. El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.

1.2.6 Compilaciones En un trabajo de compilacin, el contador es contratado para que use los conocimientos contables en oposicin a los conocimientos de auditora para obtener, clasificar, y resumir informacin financiera. Esto ordinariamente conlleva a la reduccin de datos detallados a una forma manejable y comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa informacin. Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador exprese ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, los usuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio como resultado de la participacin del contador porque el servicio ha sido desempeado con la debida habilidad profesional y cuidado.

1.2.7 Asociacin del Auditor con la Informacin Financiera Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa un informe a esa informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una relacin profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, las terceras partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor. Si el auditor se

7


enterara que una entidad est usando inapropiadamente el nombre del auditor en asociacin con informacin financiera el auditor requerira a la administracin que dejara de hacerlo y considerara qu pasos adicionales, si fuera necesario, tendran que darse, tales como informar a terceras partes usuarios de la informacin, del uso inapropiado del nombre del auditor en conexin con la informacin. El auditor puede tambin estimar necesario tomar otra accin, por ejemplo, buscar asesora legal.

8


CAPTULO II

2 LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA (NIA) 805, CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS UNICOS Y ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECIFICAS DE UN ESTADO FINANCIERO.2.1 ALCANCE

Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) en su serie 100-700 se aplican a una auditora de estados financieros, y deben adaptarse de acuerdo con las circunstancias cuando se apliquen a auditoras de otra informacin financiera histrica. Esta NIA aborda las consideraciones especiales en la aplicacin de esas NIA a una auditora de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero. El estado financiero nico o el elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero, puede estar preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito general o especial. Si est preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial, tambin se aplica la NIA 800 a la auditora. Esta NIA no se aplica al dictamen del auditor de un componente, emitido como resultado del trabajo realizado en la informacin financiera de un componente, por solicitud de un equipo de trabajo del grupo con el fin de auditar los estados financieros de un grupo. Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las con-sideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo.

9


2.2

FECHA DE VIGENCIA

Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros nicos o de elementos, cuentas o partidas especficas de los periodos que comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009. En el caso de auditoras de estados financieros nicos o de elementos, cuentas o partidas especficas de un estado financiero preparado en una fecha especfica, esta NIA entrar en vigor para las auditoras de dicha informacin preparada en o despus de la fecha del 14 de diciembre de 2010.

2.3

OBJETIVO

El objetivo del auditor, al aplicar las NIA en una auditora de un estado financiero o de un elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero, es atender adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para:

a) La aceptacin del trabajo; b) La planeacin y ejecucin de ese trabajo; y c) La formacin de una opinin y el dictamen del estado financiero nico o del elemento, cuenta o partida especfica de un estado financiero.

Definiciones Para fines de esta NIA, la referencia a: a) "Elemento de un estado financiero" o "elemento" significa un "elemento, cuenta o partida de un estado financiero"; b) "Normas Internacionales de Informacin Financiera" significa las Normas Internacionales de Informacin Financiera, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad; y c) Un estado financiero nico o un elemento especfico de un estado financiero incluye las notas relacionadas. Por lo general, las notas relacionadas contienen un 10


resumen de las polticas contables importantes y otras acotaciones aclaratorias importantes para el estado financiero o el elemento.

2.4

REQUISITOS Y CONSIDERACIONES AL HACER EL TRABAJO

La NIA 200 prev que el auditor cumpla con: a) requisitos ticos relevantes, inclusive los referentes a la independencia en conexin con los trabajos de auditora de estados financieros, y b) todas las NIA relevantes para la auditora. Tambin prev que el auditor cumpla con cada requisito de una NIA, a menos de que, en las circunstancias de la auditora, la NIA completa no sea relevante o el requisito no sea relevante porque es condicional y la condicin no existe. En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario apartarse de un requisito importante en una NIA, mediante la realizacin de procedimientos de auditora alternativos para lograr el objetivo de ese requisito.

Cuando el auditor no est contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad, el cumplimiento con los requisitos de las NIA relevantes para la auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero puede no ser viable. En dichos casos, es comn que el auditor no tenga el mismo nivel de entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, que un auditor que tambin audita el juego completo de los estados financieros de la entidad. El auditor tampoco contara con la evidencia de auditora sobre la calidad general de los registros contables u otra informacin contable que tendra en una auditora del juego completo de estados financieros de la entidad. En consecuencia, el auditor podra requerir de ms evidencia para corroborar la evidencia de auditora adquirida de los registros contables. En el caso de una auditora de un elemento especfico de un estado financiero, ciertas NIA requieren un trabajo de auditora que pudiera ser desproporcionado para el elemento que est siendo auditado. Por ejemplo, aunque es probable que los requisitos de la NIA 570,15 sean pertinentes en el caso de una auditora de un programa de

11


cuentas por cobrar, quiz no sea posible cumplir con esos requisitos debido al esfuerzo de auditora que implicara. Si el auditor concluye que, de acuerdo con las NIA, una auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero pudiera no ser posible, cabra la posibilidad de discutir con la administracin si otro tipo de trabajo podra ser ms factible.

La NIA 200 prev que el auditor cumpla con todas las NIA relevantes para la auditora. En el caso de una auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, este requisito se aplica independientemente de si el auditor tambin est contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad. Si el auditor no est contratado para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad, deber determinar si es factible la auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de esos estados financieros de acuerdo con las NIA.

Aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera La NIA 210 prev que el auditor determine la aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera aplicado en la preparacin de los estados financieros.

En el caso de una auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, esta responsabilidad deber incluir si la aplicacin del marco de referencia de informacin financiera resultar en una presentacin que provea revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender la informacin comunicada en el estado financiero o el elemento, y el efecto de las transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la informacin comunicada en el estado financiero o el elemento.

La NIA 200 establece que las NIA estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros, y deben adaptarse segn lo requieran las circunstancias 12


cuando sean aplicadas a las auditoras de otra informacin financiera histrica y al planificar y realizar la auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, el auditor deber adaptar todas las NIA relevantes para la auditora segn lo requieran las circunstancias del trabajo. 2.4.1 Forma de la opinin La NIA 210 prev que los trminos acordados del trabajo de auditora incluyan la forma esperada de cualquier dictamen que emitir el auditor.5 En el caso de una auditora de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, el auditor deber considerar si la forma esperada de la opinin es apropiada en las circunstancias.

2.4.2 Formacin de una opinin y consideraciones del dictamen Al formarse una opinin y dictaminar sobre un estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero, el auditor deber aplicar los requisitos de la NIA 700, adaptados segn lo requieran las circunstancias del trabajo.

La NIA 700 prev que el auditor, al formarse una opinin, evale si los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas que permitan a los usuarios previstos entender el efecto de transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la informacin comunicada en los estados financieros.

En el caso de un solo estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, es importante que el estado financiero o el elemento, incluyendo las notas relacionadas, a la luz de los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable, proporcione revelaciones adecuadas que permita a los usuarios previstos entender la informacin comunicada en el estado financiero o el elemento, y el efecto de transacciones y sucesos de importancia relativa sobre la informacin comunicada en el estado financiero o el elemento.

13


Aun cuando la opinin modificada sobre el juego completo de estados financieros de la entidad, prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro asunto, no se refiera al estado financiero auditado ni al elemento auditado, el auditor puede estimar oportuno referirse a la modificacin en un prrafo de otro asunto en un dictamen del auditor sobre el estado financiero o sobre el elemento, por considerar que es importante para que los usuarios entiendan el estado financiero auditado o el elemento auditado o el dictamen del auditor respectivo.

En el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de una entidad, se permite expresar una abstencin de opinin sobre los resultados de operaciones y flujos de efectivo, cuando proceda, as como una opinin no modificada sobre la posicin financiera, puesto que la abstencin de opinin se emite solamente respecto a los resultados de las operaciones y flujos de efectivo y no en relacin con los estados financieros en su conjunto.

2.4.3 Dictamen sobre el juego completo de estados financieros de la entidad y sobre un estado financiero o sobre un elemento especfico de esos estados financieros Si el auditor acepta un trabajo para dictaminar un estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero, junto con un trabajo para auditar el juego completo de estados financieros de la entidad, deber expresar una opinin separada para cada trabajo. Un estado financiero nico auditado o un elemento especfico auditado de un estado financiero, puede publicarse junto con el juego completo de estados financieros auditados de la entidad. Si el auditor concluye que la presentacin del estado financiero nico o del elemento especfico de un estado financiero no se distingue lo suficiente del juego completo de estados financieros, deber pedir a la administracin que rectifique la situacin. Segn los prrafos 15 y 16, el auditor 14


tambin deber diferenciar la opinin sobre el estado financiero nico o sobre el elemento especfico de un estado financiero, de la opinin sobre el juego completo de estados financieros. El auditor no deber emitir el dictamen que contenga la opinin sobre el estado financiero nico o sobre el elemento especfico de un estado financiero hasta que est satisfecho con la diferenciacin.

Opinin modificada, prrafo de nfasis de asunto o prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de la entidad Si la opinin en el dictamen del auditor sobre el juego completo de estados financieros de una entidad se modifica, o ese dictamen incluye un prrafo de nfasis de asunto o un prrafo de otro asunto, el auditor deber determinar el efecto que esto puede tener en el dictamen del auditor sobre un solo estado financiero o sobre un elemento especfico de esos estados financieros. Cuando se considere apropiado, el auditor deber modificar la opinin sobre el estado financiero nico o sobre el elemento especfico de un estado financiero, o incluir un prrafo de nfasis de asunto o un prrafo de otro asunto en el dictamen del auditor, segn corresponda. Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin adversa o abstencin de opinin sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo, la NIA 705 prohbe al auditor incluir en el mismo dictamen una opinin no modificada sobre un estado financiero o sobre un elemento especfico que forme parte de esos estados financieros. Esto se debe a que dicha opinin no modificada entrara en conflicto con la opinin adversa o abstencin de opinin sobre el juego completo de estados financieros de la entidad en su conjunto.

a) La legislacin o normatividad no prohbe al auditor hacerlo;

15


b) Esa opinin es expresada en un dictamen del auditor que no se publica junto con el dictamen del auditor que contienen la opinin adversa o abstencin de opinin; y c) El elemento especfico no constituye una parte importante del juego completo de los estados financieros de la entidad.

El auditor no deber expresar una opinin no modificada sobre un estado financiero de un juego completo de estados financieros, si ha expresado una opinin adversa o abstencin de opinin sobre el juego completo de los estados financieros como un todo. Esto se aplica incluso en el caso de que el dictamen del auditor sobre el estado financiero nico no se publique junto con el dictamen del auditor que contiene la opinin adversa o abstencin de opinin; ya que se considera que un solo estado financiero constituye una parte importante de esos estados financieros.

Si el auditor concluye que es necesario expresar una opinin adversa o abstencin de opinin sobre el juego completo de estados financieros de la entidad como un todo pero, en el contexto de una auditora aparte de un elemento especfico que est incluido en esos estados financieros, el auditor considerado obstante, que es apropiado expresar una opinin no modificada sobre ese elemento, el auditor deber hacerlo nicamente si:

2.4.4 Aplicacin y otros documentos explicativos Alcance de esta NIA. La NIA 200 define el trmino "informacin financiera histrica" como la informacin expresada en trminos financieros, en relacin con una entidad particular, derivada principalmente del sistema contable de esa entidad, sobre los sucesos econmicos que ocurrieron en ejercicios pasados o sobre condiciones o circunstancias econmicas en puntos de tiempo anteriores. 16


La NIA 200 define el trmino "estados financieros" como una representacin estructurada de informacin financiera histrica, que incluye las notas

relacionadas, cuyo fin es comunicar los recursos u obligaciones econmicas de una entidad, en un punto en el tiempo, o los cambios correspondientes por un periodo, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera. Normalmente, el trmino se refiere a un juego completo de estados financieros determinado por los requisitos del marco de referencia de informacin financiera aplicable.

Las NIA estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros;12 y deben adaptarse segn lo requieran las circunstancias cuando se aplican a una auditoria de otra informacin financiera histrica, tal como un estado financiero o elemento especfico de un estado financiero. Esta NIA ayuda en este sentido.

Un trabajo para atestiguar razonable, distinto de una auditora de informacin financiera histrica, se realiza de acuerdo con la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (ISAE 3000, por sus siglas en ingls).

2.4.5 Aceptabilidad del marco de referencia de informacin financiera Un estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero pueden estar preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable que tenga como base un marco establecido por una organizacin autorizada o reconocida que instaura normas para la preparacin de un juego completo de estados financieros (por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera). Si ste fuera el caso, determinar la aceptabilidad del marco de referencia aplicable podra implicar que se considere si ese marco incluye todos los requisitos del marco de referencia sobre el que se basa, que son relevantes para la presentacin de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero que proporciona revelaciones adecuadas. 17


Forma de la opinin.

La forma de la opinin que expresar el auditor depende del marco de referencia de informacin financiera aplicable y de cualesquiera leyes o reglamentos aplicables.

De acuerdo con la NIA 700: Al expresar una opinin no modificada sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, la opinin del auditor, a menos de que la legislacin o normatividad estipule otra cosa, utiliza una de las siguientes frases: i) los estados financieros presentan razonablemente, respecto a todo lo importante, de acuerdo con [el marco de referencia de informacin financiera aplicable]; o ii) los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo con [el marco de referencia de informacin financiera aplicable]; y Al expresar una opinin no modificada sobre un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento, la opinin del auditor declara que los estados financieros estn preparados, respecto a todo lo importante, de acuerdo con [el marco de referencia de informacin financiera aplicable].

En el caso de un estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero, el marco de referencia de informacin financiera aplicable quiz no pueda abordar explcitamente la presentacin del estado financiero o del elemento. Esto se aplicara, por ejemplo, cuando el marco de referencia de informacin financiera aplicable est basado en un marco de referencia de informacin financiera establecido por una organizacin autorizada o reconocida que instaura normas para la preparacin de un juego completo de estados financieros (por ejemplo, las normas internacionales de informacin financiera). 18


Por lo tanto, el auditor considera si la forma esperada de la opinin es apropiada a la luz del marco de referencia de informacin financiera aplicable. Los factores que pueden afectar la consideracin del auditor sobre cul frase utilizar: "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante" o "presentan un punto de vista verdadero y razonable", en la opinin del auditor, incluyen: Si el marco de referencia de informacin financiera aplicable est restringido, de forma explcita o implcita, a la preparacin de un juego completo de estados financieros. Si el estado financiero nico o el elemento especfico de un estado financiero: Cumplir por completo con cada uno de los requisitos del marco de referencia relevante para el estado financiero o el elemento particular, y la presentacin del estado financiero o el elemento incluir las notas relacionadas. De ser necesario para lograr la presentacin razonable, proporcionar revelaciones adicionales a las requeridas especficamente por el marco de referencia o, en circunstancias excepcionales, se apartar de un requisito del marco de referencia.

La decisin del auditor sobre la forma esperada de la opinin es un asunto de criterio profesional. El uso de las frases: "presentan razonablemente, respecto a todo lo importante," o "presentan un punto de vista verdadero y razonable", en la opinin del auditor sobre un estado financiero o sobre un elemento especfico de un estado financiero, preparado de acuerdo con un marco de referencia de presentacin razonable, podra depender de cul frase es de aceptacin general en la jurisdiccin particular.

19


2.4.6 Consideraciones al planificar y realizar la auditora La importancia de cada una de las NIA requiere de una consideracin cuidadosa. Aun cuando slo un elemento especfico de un estado financiero se someta a la auditora, las NIA, como la NIA 240,18 NIA 55019 y NIA 570, son importantes, en principio. Esto se debe a que el elemento podra estar representado errneamente como resultado de fraude, el efecto de transacciones entre partes relacionadas, o la aplicacin incorrecta del supuesto de negocio en marcha bajo el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

Adems, las NIA estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros, y deben adaptarse segn lo requieran las circunstancias cuando se apliquen para la auditora de un solo estado financiero o de un elemento especfico de un estado financiero. Por ejemplo, las representaciones escritas de la administracin sobre el juego completo de estados financieros seran reemplazadas por las representaciones escritas sobre la presentacin del estado financiero o del elemento, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

Al realizar la auditora de un solo estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero junto con la auditora del juego completo de estados financieros de la entidad, el auditor puede usar la evidencia de auditora obtenida como parte de la auditora del juego completo de estados financieros de la entidad, en la auditora del estado financiero o el elemento. Sin embargo, las NIA prevn que el auditor planifique y lleve a cabo la auditora del estado financiero o elemento para obtener suficiente evidencia de auditora apropiada sobre la cual basar la opinin sobre el estado financiero o sobre el elemento.

Los estados financieros individuales que forman un juego completo de estados financieros, y muchos de los elementos de esos estados financieros, incluyendo 20


sus notas relacionadas, estn interconectados. Por lo tanto, al auditar un solo estado financiero o un elemento especfico de un estado financiero, el auditor quiz no pueda considerar el estado financiero o el elemento de manera aislada. En consecuencia, el auditor podra necesitar realizar procedimientos en relacin con las partidas interrelacionadas para satisfacer el objetivo de la auditora.

Adems, la importancia relativa determinada para un solo estado financiero o para un elemento especfico de un estado financiero puede ser menor que la importancia relativa determinada para el juego completo de los estados financieros de la entidad. Esto afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora y la evaluacin de las representaciones errneas no corregidas.

2.4.7 Ejemplos de elementos, cuentas o partidas especficas de un estado financiero Cuentas por cobrar, provisin para cuentas por cobrar dudosas, inventario, la responsabilidad por los beneficios devengados de un plan de pensiones privado, el valor registrado de los activos intangibles identificados, o la responsabilidad por reclamaciones "incurridas pero no declaradas" en una cartera de seguros, incluyendo las notas relacionadas. Una cdula de los activos administrados externamente y los ingresos de un plan de pensiones privado, que incluya las notas relacionadas. Una cdula de los activos tangibles netos, que incluya las notas relacionadas. Una cdula de los desembolsos en relacin con una propiedad arrendada, que incluya las notas aclaratorias. Una cdula de participacin de utilidades o bonos de los empleados, que incluya las notas aclaratorias.

21


2.4.8 Auditora de un estado de efectivo recibido y desembolsos (El cual es un estado financiero individual) Los estados financieros han sido preparados por la administracin de la entidad de acuerdo con la base contable de efectivo recibido y desembolsos para responder a la informacin de flujos de efectivo recibido de un acreedor. La administracin ha escogido un marco de informacin financiera El marco de informacin financiera aplicable es un marco de presentacin razonable designado para alcanzar la informacin necesaria para un usuario especfico El auditor ha determinado que es apropiado usar la frase presenta razonablemente en todos los aspectos importantes, en la opinin del auditor. La distribucin y uso de informe de auditora no es restringido.

22


CAPITULO III

3 CASOS PRCTICOSEjemplos de dictmenes de auditores sobre un solo estado financiero y sobre un elemento especfico de un estado financiero Ejemplo 1. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito general (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentacin razonable). Ejemplo 2. Un dictamen del auditor sobre un solo estado financiero preparado de acuerdo con un marco de referencia de propsito especial (para fines de este ejemplo, un marco de referencia de presentacin razonable).

Ejemplo 1 Las circunstancias son las siguientes: Auditora de un balance general (es decir, un solo estado financiero). El balance general ha sido preparado por la administracin de la entidad de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera de la Jurisdiccin X, relevante para la preparacin de un balance general. El marco de referencia de informacin financiera aplicable es un marco de referencia de presentacin razonable diseado para satisfacer las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de usuarios. Los trminos del trabajo de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros, asentada en la NIA 210. El auditor determin que es apropiado utilizar la frase: "presenta razonablemente, respecto de todo lo importante," en la opinin del auditor. 23


DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE [Destinatario apropiado] Hemos auditado el balance general adjunto de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XX y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto "el estado financiero").

Responsabilidad de la administracin por el estado financiero

La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de este estado financiero de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera de la Jurisdiccin X relevantes para la preparacin de dicho estado financiero, y del control interno pertinente para la preparacin del estado financiero que est libre de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado financiero con base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos ticos, as como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si el estado financiero est libre de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa del estado financiero, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable del 24


estado financiero por la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables, si las hubiera, hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.

Opinin

En nuestra opinin, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo lo importante, la posicin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20XX, de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de informacin financiera de la Jurisdiccin X, relevantes para la preparacin de dicho estado financiero.

[Firma del auditor]

[Fecha del dictamen del auditor]

[Direccin del auditor]

25


Ejemplo 2

Las circunstancias son las siguientes: Auditora de un estado de ingresos y egresos de efectivo (es decir, un solo estado financiero). El estado financiero ha sido preparado por la administracin de la entidad de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo, para responder a una solicitud de informacin de flujo de efectivo recibida de un acreedor. La administracin puede elegir los marcos de referencia de informacin financiera. El marco de referencia de informacin financiera aplicable es un marco de referencia de presentacin razonable, diseado para satisfacer las

necesidades de informacin financiera de usuarios especficos. El auditor determin que es apropiado utilizar la frase: "presenta razonablemente, respecto de todo lo importante," en opinin del auditor. No est restringida la distribucin ni el uso del dictamen del auditor.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE [Destinatario apropiado] Hemos auditado el estado de ingresos y egresos de efectivo adjunto de la Compaa ABC para el cierre del ejercicio al 31 de diciembre de 20XX y un resumen de las polticas contables importantes y otras notas aclaratorias (en conjunto "el estado financiero"). El estado financiero ha sido preparado por la administracin utilizando la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo, descrita en la nota X.

Responsabilidad de la administracin por el estado financiero 26


La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de este estado financiero de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo descrita en la nota X; lo anterior incluye determinar que la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo es una base aceptable para la preparacin del estado financiero en las circunstancias, y el control interno que la administracin determine necesario para permitir la preparacin de un estado financiero que est libre de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado financiero con base en nuestra auditora. Realizamos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas exigen que cumplamos con requisitos ticos, as como que planifiquemos y llevemos a cabo la auditora para obtener seguridad razonable sobre si el estado financiero est libre de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en el estado financiero. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la valoracin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa en el estado financiero, ya sea por fraude o error. Al hacer esas valoraciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable del estado financiero por la entidad, con el fin de disear los procedimientos de auditora que sean adecuados a las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables, si las hubiera, hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general del estado financiero. 27


Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditora.

Opinin

En nuestra opinin, el estado financiero presenta razonablemente, respecto de todo lo importante, los ingresos y egresos de efectivo de la Compaa ABC para el cierre del ejercicio del 31 de diciembre de 20X1, de acuerdo con la base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo, descrita en la nota X.

Base de contabilidad

Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la nota X en el estado financiero, que describe la base de contabilidad. El estado financiero est preparado para proporcionar informacin al acreedor XYZ. En consecuencia, el estado puede no ser adecuado para otro fin. [Firma del auditor]

[Fecha del dictamen del auditor]

[Direccin del auditor]

28


Ejemplo 3

Dictamen con Salvedad. Cuentas o Partidas Especficas de un estado de rendicin de cuentas consolidado. Antecedentes

La Asociacin de desarrollo del Altiplano (ALDESA) es una institucin fundada por la Organizacin Empresarial de Guatemala para la administracin de proyectos de desarrollo, los cuales son financiados con fondos de entidades nacionales y extranjeras. Actualmente administra 4 proyectos de desarrollo en 4 departamentos del altiplano occidental del pas.

ALDESA posee una estructura administrativa compuesta por el siguiente personal - Un gerente ejecutivo de proyectos. - Un administrados de oficina - Un auditor interno - Un auxiliar de auditoria - Un contador general - Un auxiliar de contabilidad - Dos secretarias - Un conserje

Para mantener esta estructura administrativa as como para cubrir sus gastos administrativos tales como: alquiler de oficina, papelera y tiles, telfono, energa elctrica, depreciacin de vehculos, kilometrajes, etc. ALDESA cobra a cada uno de los proyectos que administra un Overhead (Cuota de gestin) para

funcionamiento administrativo, comprometindose a crear una reserva, para sufragar sus gastos si en el futuro no contara con suficientes fondos para mantener su estructura administrativa.

29


La Agencia de Ayuda Internacional, entidad donante de dos de los proyectos administrados por ALDESA, les autorizo la suma de Q.50,000 como overhead del proyecto Totonicapn. As mismo autorizo Q.80,000 como Overhead del proyecto Solol. En total la Agencia autoriz a ALDESA Q.130,000 de Overhead para el ao terminado el 31 de diciembre de 2010. La organizacin de Tecnologa Internacional donante del proyecto

Huehuetenango, autoriz un monto de Q.35,000 como Overhead para 2010 y la Fundacin Europea de Capacitacin donante del proyecto El Quich autorizo a ALDESA un overead de Q.35,000. La suma autorizada como Overhead para ALDESA en 2010 fue un total de Q.200,000. La Organizacin Empresarial de Guatemala como organismo supervisor de ALDESA, ha contratado a nuestra firma de auditoria externa, para revisar la cuenta de Overhead componente del estado de rendicin de cuentas consolidado para cerciorarse de la razonabilidad de los gastos registrados y pagados con este fondo.

Circunstancias de la opinin negativa

1. El gerente de proyectos de ALDESA, cobr como sueldo ms de lo presupuestado 2. La cuenta de kilometraje se encuentra sobregirada 3. La cuenta de viticos se encuentra sobregirada por viticos no autorizados del gerente, del contador y de las secretarias que no estn autorizados 4. La contabilidad muestra una cantidad como reserva de Overhead, el estado bancario muestra una muy inferior 5. ALDESA se sobregir en el cobro de Overhead con los 4 proyectos que administra para cubrir sus gastos del ao.

30


ORGANIZACION EMPRESARIAL DE GUATEMALA CUOTA DE GASTOS INDIRECTOS PARA FUNCIONAMIENTO ADMINISTRATIVO ADMINISTRADO POR LA ASOCIACION DE DESARROLLO DEL ALTIPLANO

OPINION DE LOS CONTADORES PUBLICOS INDEPENDIENTES

Hemos auditado el rubro de Cuota de Gastos Indirectos para funcionamiento administrativo consolidado, administrado por la Asociacin de desarrollo del Altiplano (ALDESA), por el ao terminado el 31 de diciembre de 2010. Esta informacin es responsabilidad de ALDESA. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre este rubro basados en nuestra auditoria.

Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que la auditoria sea planificada y realizada para obtener una certeza razonable de que el rubro Cuota de gastos indirectos para funcionamiento administrativo no contiene errores importantes. Una auditoria incluye el examen sobre una base selectiva, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones del rubro cuota de gastos indirectos para funcionamiento administrativo. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y las estimaciones hechas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin general del rubro. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para nuestra opinin.

ALDESA incurri en un sobregiro con respecto al presupuesto autorizado en los siguientes reglones:

Sueldo del Gerente de proyecto Sueldo del administrador de oficina Kilometraje

Q. 6,000.00 Q. 4,000.00 Q. 9,000.00 31


Viticos no autorizados del gerente de proyectos Contador y secretarias Q.23,000.00

En total el sobregiro suma Q.42,000.00 As mismo en los registros contables aparece la Cuenta Bancaria para reserva de Overhead por un valor de Q.78,642.00, sin embargo la cuenta bancaria para este fin presenta un saldo al 31 de diciembre de 2010 de Q.29,436.52

Para cubrir este sobregiro ALDESA cobr en exceso por cuota de Gastos Indirectos para funcionamiento administrativo, a los proyectos administrados las siguientes sumas:

Proyecto Totonicapn Proyecto Solol Proyecto Huehuetenango Proyecto Quich

Q. 12,965.00 Q. 15,250.00 Q. 9,500.00 Q. 4,285.00

Como se describe en la nota no. 1 del informe, es poltica de la entidad preparar su informacin financiera sobre la base de ingresos y gastos en efectivo. Por consiguiente el informe del rubro de Gastos Indirectos para funcionamiento administrativo, no pretende presentar la situacin financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

En nuestra opinin debido a los efectos de asuntos mencionados en el tercer, cuarto y quinto prrafos anteriores, e rubro de gastos indirectos segn el procedimiento para el funcionamiento administrativo (Overhead) consolidado, administrado por la Asociacin de Desarrollo del Altiplano no se presenta razonablemente, de conformidad con las sumas autorizadas por los proyectos administrados y el presupuesto de Gastos autorizado por la Organizacin

32


Empresarial de Guatemala, los Egresos habidos por el ao terminado el 31 de diciembre de 2010.

Este informe est destinado nicamente para uso de la Asociacin de Desarrollo del Altiplano (ALDESA), de la Organizacin Empresarial de Guatemala, de la Agencia de Ayuda Internacional, de la Organizacin de Tecnologa Internacional y de la Fundacin Europea de Capacitacin y no debe ser utilizado para otro propsito. Lpez de Len Asociados Lic. Julio Csar Lpez Quetzaltenango 31 de Enero de 2011

33


CONCLUSIONES

1. La importancia de la auditoria es atender las circunstancias especiales que son importantes para la aceptacin del trabajo, la planeacin y ejecucin asi como la formacin de una opinin y el tipo de dictamen a elaborar en base del Estado Financiero nico, Elemento, Cuenta o partida de un Estados Financiero este tipo de auditoria ayudara al administrador de la entidad a conocer mejor el panorama y situacin financiera y sobre todo saber si se han aplicado Normas Internacionales de Informacin Financiera a la misma.

2. En la actualidad el papel profesional del Contador Publico y Auditor se ha hecho cada vez ms importante, adems de la diversificacin de actividades econmicas, su papel no se limita a auditar la razonabilidad de las cifras de los estados financieros de una empresa, sino que tambin a realizar informes mucho ms especficos.

34


RECOMENDACIONES

1. Aplicar los procedimientos adecuados, para realizar una auditoria eficiente, el Contador Publico y Auditor debe tener conocimiento de la Importancia de atender las consideraciones especiales en los casos que la empresa solicite la evaluacin de una partida , elemento, cuenta o Estado Financiero nico, la relacin que exista con otras transacciones, revisar los papeles de trabajo de aos anteriores, y si fuera un Auditor entrante aplicar procedimientos y lineamientos correctos que ayuden a verificar la razonabilidad de la cuenta o cuentas segn sea solicitado por la administracin.

2. El Contador Publico y Auditor deber mantenerse lo mas actualizado posible sobre las leyes, normas y reglamentos que se vean modificados y de los cuales es se sirva como base legal para la realizacin de su trabajo de Auditoria.

35


BIBLIOGRAFIA1. ISSAI 1805 INTOSAI Consideraciones especficas Auditorias de un estado financiero individual o de cuentas, partidas o elementos concretos de un estado financiero 28 pginas Referencia Electronica: http://www.issai.org/media(470,1033)/ISSAI_1805_S.pdf_ES.pdf Consultada el 12 de Agosto 2011.

2. NIA 805

36

trabajo # 22 dictamenes segun nias

Documents