NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORA Y CONTROL DE CALIDAD

Edicin 2009

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos

Traduccin

Jorge Abenamar Surez Arana

Alma Olivia Chal Gngora

Revisin tcnica

Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora

(CONPA)

Federacin Internacional de Contadores 545 Quinta Avenida, piso 14 Nueva York,

Nueva York, 10017, Estados Unidos de

Norteamrica

Esta publicacin fue preparada por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Su misin es servir al inters pblico, fortalecer la profesin contable en todo el mundo y contribuir al desarrollo de fuertes economas internacionales, estableciendo y promoviendo la adhesin a normas de alta calidad profesional, impulsando la convergencia interna-cional de estas normas y difundiendo temas de inters pblico, donde la experiencia de la profesin es lo ms relevante.

Esta publicacin puede descargarse de forma gratuita desde la pgina web de la IFAC: http://www.ifac.org. El texto aprobado est publicado en el idioma ingls.

IFAC recibe cualquier comentario que usted pueda tener acerca de este manual. Los comentarios pueden enviarse a la direccin antes mencionada o por correo electrnico a: IAASBpubs@ifac.org.

Copyright abril de 2009 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Se concede permiso para hacer copias de este trabajo, siempre que stas sean para uso en las aulas acadmicas o para uso personal y no se vendan o sean diseminadas, siempre y cuando cada copia tenga la siguiente explicacin: "Copyright abril de 2009 por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Todos los derechos reservados. Usado con permiso de la IFAC. Contacto permissions@ifac.org para la autorizacin para reproducir, almacenar o transmitir este documento". De lo contrario, es necesario el permiso por escrito de la IFAC para reproducir, almacenar, transmitir, o para dar otros usos similares a este documento, excepto los autorizados por la ley. Contacto permissions@ifac.org.

Gerente Editorial: Coordinacin Editorial: Formacin: Portada: Correccin de estilo: Produccin:

Edilberto Calvillo Snchez Juana Trejo Caballero Gabriela Salcedo Martnez Alejandro Medina Arriaga Norma Berenice San Martn Lpez Martn Castillo Gonzlez Traduccin

Jorge Abenamar

Surez Arana

Alma Olivia Chal

Gngora

Revisin tcnica

Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA)

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y CONTROL DE

CALIDAD

Dcima edicin, 30 de abril de 2010

Derechos reservados por el

Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Bosque de Tabachines Nm. 44 Fracc. Bosques de las Lomas 11700, Mxico, D.F.

Prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra sin el permiso por escrito de su editor.

Impreso en Mxico

ISBN 978-607-7620-36-5

MANUAL DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y

CONTROL DE CALIDAD

EDICIN 2009

Alcance de este Manual

Este manual rene todas las Normas Internacionales de Auditora y la Norma Internacional de Control de Calidad con la nueva redaccin del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB) para mejorar su claridad (Proyecto de claridad). Tambin incluye un Glosario de Trminos y el Prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros

Trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados. Entran en vigor el 15 de diciembre

de 2009. Se incluye tambin informacin de antecedentes sobre la Federacin Internacional de Contadores (IFAC).

Este manual reemplaza la parte II de la edicin de 2008 del Manual de Normas

Internacionales de Auditora, Trabajos para Atestiguar y Pronunciamientos sobre tica

del IFAC.

La parte I de la edicin 2008 del manual seguir vigente durante 2009. Contiene pronunciamientos sobre auditora, revisin, otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados, emitidos por IAASB al 1 de enero de 2008. Tambin, incluye el Cdigo de tica para Contadores Profesionales, emitido por el Consejo

Internacional de Normas de tica para Contadores. Los pronunciamientos sobre auditora seguirn en vigor hasta diciembre 14 de 2009; despus, se reemplazarn por los contenidos en este manual.

Organizacin de este manual

El contenido de este manual se encuentra organizado en secciones como sigue:

Cambios relevantes a las partes I y II de la

edicin 2008 del manual y ltimos avances ............................................ 7

Antecedentes de la Federacin Internacional

de Contadores .......................................................................................... 10

Prefacio a las Normas Internacionales de Control

de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Trabajos

para Atestiguar y Servicios Relacionados ................................................. 17

Glosario de Trminos .............................................................. ....... ............. 22

Norma Internacional de Control de Calidad ................................................... 54

IFAC recomienda y facilita la reproduccin, o traduccin y reproduccin de

sus publicaciones. Para las partes interesadas que deseen reproducir, o

traducir y reproducir este manual, favor de ponerse en contacto con:

permissions@ifac,org para trminos y condiciones del acuerdo.

condiciones del acuerdo.

CAMBIOS RELEVANTES A LAS PARTES IYII DE LA EDICIN 2008

DEL MANUAL Y LTIMOS AVANCES

Referencias

Este manual contiene referencias a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). A menos que se indique lo contrario, las referencias a las NIC y NIIF son a las NIC y NIIF en vigor a la fecha de preparacin de un pronunciamiento. En consecuencia, se previene a los lectores que, cuando se haya emitido una NIC o NIIF revisada posteriormente, deber hacerse referencia a la NIC o NIIF ms reciente.

Las referencias a "pas" en este manual debern entenderse como "pas o jurisdiccin".

Pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales

de Auditora y Atestiguamiento

Este manual contiene el conjunto completo de pronunciamientos sobre auditora y control de calidad del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB). Esto incluye todas las Normas Internacionales de Auditora (NIA) con nueva redaccin para mejorar su claridad, la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (NICC o ISQC, por sus siglas en ingls), un Glosario de Trminos y un Prefacio que entran en vigor el 15 de diciembre de 2009.

Este manual sustituye la parte II de la edicin 2008 del Manual de Normas Internacionales de Auditora, Trabajos para Atestiguar y Pronunciamientos sobre tica, de IFAC que presentaba nueve NIA con nueva redaccin emitidas por el IAASB al 1 de enero de 2008.

Cambios a la parte I de la edicin 2008 del manual de IFAC

La parte I de la edicin 2008 del manual de IFAC seguir vigente durante 2009. Esta publicacin contiene pronunciamientos sobre auditora, revisin, otros trabajos para atestiguar, y servicios relacionados, emitidos por el IAASB al 1 de enero de 2008. Los pronunciamientos sobre auditora y control de calidad seguirn en vigor hasta el 14 de diciembre de 2009. Tambin incluye el Cdigo de tica para Contadores Profesionales, emitido por el Consejo Internacional de Normas de tica para Contadores.

Los prrafos 15 y 18 de la Norma Internacional de Trabajos de Revisin (ISRE, por sus siglas en ingls) 2410, Revisin de informacin financiera a fechas intermedias por el auditor independiente de la entidad, se han modificado como resultado de la NIA 200, Objetivos generales del auditor y de la realizacin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora, emitida en octubre de 2008. Las modificaciones entran en vigor el 15 de diciembre de 2009.

7

CAMBIOS

Los cambios acordados se muestran en el apndice de esta seccin. Se puede acceder a la ISRE 2410 modificada desde la seccin "Publications/Bookstore" del sitio web de IFAC en: http://www.ifac.org

Consideraciones de auditora de pequeas entidades

Para las NIA emitidas despus de marzo de 2003, cuando sea necesario, se incluyen consideraciones de auditora para pequeas entidades en el cuerpo de dichas NIA. Las guas contenidas en la Declaracin Internacional sobre Prcticas de Auditora (IAPS o DIPA, por su siglas en ingls) 1005, Consideraciones especiales en la auditora de pequeas entidades, sern canceladas cuando entren en vigor las revisiones a las NIA de referencia. En consecuencia, se previene a los lectores de que, adems de las guas en IAPS 1005, deber hacerse referencia a las consideraciones de auditora para pequeas entidades incluidas en las NIA emitidas despus de marzo de 2003.

Proyecto de claridad

En marzo de 2009, el IAASB anunci la terminacin de su programa de 18 meses para revisar de manera integral todas sus NIA y la ISQC para mejorar su claridad (Proyecto de claridad). Como resultado de este logro histrico, los auditores del mundo tendrn acceso a 36 NIA recin actualizadas y aclaradas, as como a una ISQC aclarada. Estas normas estn diseadas para mejorar el entendimiento e implementacin de las mismas, y para facilitar su traduccin. Las normas aclaradas que contiene este manual, entran en vigor para auditoras de estados financieros de ejercicios que comiencen el o despus del 15 de diciembre de 2009.

Visite el Centro de Claridad del IAASB en: http://web.ifac.org/clarity-center/index para ms informacin.

Pronunciamientos definitivos emitidos despus del 30 de abril de 2009 y borradores de presentacin

Para informacin sobre los ltimos avances y para obtener los pronunciamientos definitivos emitidos despus del 30 de abril de 2009, o los borradores vigentes, visite el sitio de IAASB en: http://www.ifac.org/IAASB/

CAMBIOS 8

CAMBIOS RELEVANTES ALAS PARTES IYII DE LA EDICIN 2008 DEL MANUAL Y LTIMOS AVANCES

Apndice

Nota a los usuarios de este manual:

Las ISRE emitidas por el IAASB al 1 de enero de 2008, se encuentran en la parte I de la edicin 2008 del Manual de Normas Internacionales de Auditora, Trabajos para Atestiguar, y Pronunciamientos de tica de IFAC. La parte I de la edicin 2008 del manual de IFAC seguir vigente durante 2009.

Modificaciones acordadas a la ISRE 2410, Revisin de informacin financiera a fechas intermedias por el auditor de la entidad, como resultado de la NIA 200, Objetivos generales del auditor y de la realizacin de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora

15. Los procedimientos aplicados por el auditor para actualizar el conocimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, generalmente incluyen lo siguiente:

Examinar aquellas situaciones, relativas a la informacin contable y financiera, y que puedan ser continuamente relevantes, como las deficiencias importantes en el control interno. ..

18. El hecho de que el auditor tenga conocimiento de la entidad, le permite llevar a cabo sus investigaciones y aplicar los procedimientos analticos y otros, en una revisin de informacin financiera intermedia, de acuerdo con esta ISRE. Como parte de ese conocimiento, el auditor normalmente hace investigaciones con el auditor anterior y, cuando es factible, revisa la documentacin de la auditora anual previa, y de cualquier periodo intermedio anterior que haya sido revisado por ese auditor. Al hacerlo, el auditor revisa la naturaleza de los errores corregidos y los no identificados por el auditor anterior, de los riesgos importantes, incluyendo el riesgo de que la administracin altere los controles, y de aquellas situaciones relativas a la informacin contable y financiera, que puedan ser continuamente relevantes, como deficiencias importantes en el control interno.

9 APNDICE DE CAMBIOS

ANTECEDENTES DE LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE

CONTADORES

La organizacin

La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) es la organizacin mundial de la profesin

contable. Fundada en 1977, su misin es: "para servir al inters pblico, IFAC seguir

fortaleciendo la profesin contable mundial y contribuyendo al desarrollo de economas

internacionales fuertes al establecer y promover el apego a las normas profesionales de alta

calidad, incrementando la convergencia internacional de estas normas y pronuncindose sobre

asuntos de inters general en donde la capacidad profesional es la ms relevante."

Los rganos de mando de IFAC, personal asistente y voluntarios estn comprometidos con los

valores de integridad, transparencia y experiencia. IFAC tambin busca reforzar la adhesin de los

Contadores profesionales a estos valores, que se reflejan en el Cdigo de tica para Contadores

Profesionales de IFAC.

Actividades principales

Servir al inters pblico

IFAC brinda liderazgo a la profesin contable mundial sirviendo al inters pblico al:

Desarrollar, promover y mantener normas profesionales globales y un Cdigo de tica para

Contadores Profesionales de una alta calidad uniforme.

Alentar de forma activa la convergencia de normas profesionales, particularmente, normas de

auditora, de trabajos para atestiguar, tica, educacin, y de informacin financiera de los

sectores pblico y privado.

Buscar mejoras continuas en la calidad de la auditora y en la administracin financiera.

Promover los valores de la profesin contable para asegurar que atraiga continuamente

candidatos de alto calibre.

Promover el cumplimiento de las obligaciones de la membreca.

Asistir a las economas en desarrollo y emergentes, en cooperacin con organismos contables

regionales y otros, para establecer y mantener una profesin comprometida con un

desempeo de calidad y de servicio al inters pblico.

IFAC 10

ANTECEDENTES DE LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES

Contribuir a la eficiencia de la economa global

IFAC contribuye al funcionamiento eficiente de la economa internacional al:

Mejorar la confianza en la calidad y confiabilidad de la informacin financiera.

Recomendar el suministro de informacin (financiera y no financiera) de alta calidad dentro

de las organizaciones.

Promover el otorgamiento de servicios de alta calidad por todos los miembros de la profesin

contable mundial.

Promover la importancia de la adhesin al Cdigo de tica para Contadores Profesionales,

por parte de todos los miembros de la profesin contable, incluyendo a miembros en la

industria, comercio, sector pblico, sector no lucrativo, academia, y a la prctica pblica.

Brindar liderazgo y funcin de vocero

IFAC es el vocero principal de la profesin internacional y se pronuncia sobre temas de inters

general, especialmente aqullos donde la capacidad profesional es la ms relevante, y tambin

acerca de los asuntos de regulacin relacionados con auditora e informacin financiera. Esto se

logra, en parte, mediante el contacto con numerosas organizaciones que se apoyan o tienen un

inters en las actividades de la profesin contable internacional y por medio de la emisin de la

normatividad general.

Membreca

IFAC est constituida por 158 miembros y asociados en 123 pases del mundo que representan

aproximadamente a 2.5 millones de Contadores en la prctica pblica, industria y comercio, sector

pblico y educacin. Ningn otro rgano de contabilidad del mundo y pocas otras organizaciones

profesionales tienen el amplio apoyo internacional que caracteriza a IFAC.

Las fuerzas de IFAC se derivan no slo de su representacin internacional, sino del apoyo e

involucramiento de sus organismos miembros a nivel individual, que estn en s dedicados a la

promocin de la integridad, transparencia y capacidad profesional contable, y que resultan del

apoyo de los organismos contables regionales.

Iniciativas de establecimiento de normas

IFAC ha reconocido desde hace mucho la necesidad de un marco de referencia armonizado

globalmente para cumplir con las demandas internacionales cada vez mayores que se imponen

sobre la profesin contable, ya sea por las comunidades de negocios, del sector pblico o de la

educacin. Los principales componentes de este marco de trabajo son el Cdigo de tica para

Contadores Profesionales, las Normas Internacionales de Auditora

11 IFAC

ANTECEDENTES DE LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES

(NIA), las Normas Internacionales de Educacin (IES, en ingls) y las Normas Internacionales de

Contabilidad del Sector Pblico (IPSAS, por sus siglas en ingls).

Los consejos o comits para el establecimiento de normas de IFAC, que se describen ms

adelante, siguen un debido proceso que apoya el desarrollo de normas de alta calidad en el inters

general de una manera transparente, eficiente y efectiva. Estos consejos o comits tienen Grupos

Asesores de Consulta, que proporcionan aspectos de inters general, e incluyen a miembros

pblicos.

Los Comits de Actividades del Inters Pblico (PIAC, por sus siglas en ingls) de IFAC el

Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento, el Consejo de Normas

Internacionales de Educacin Contable, el Consejo de Normas Internacionales de tica para

Contadores (IESBA, por sus siglas en ingls) y el Panel Asesor sobre Cumplimiento estn

sujetos a la revisin del Consejo de Supervisin del Inters Pblico (PIOB, por sus siglas en

ingls [ver ms adelante]).

Los trminos de referencia, los procesos adecuados y los procedimientos de operacin de los

consejos que establecen normas de IFAC, estn disponibles en: http://www.ifac.org

De manera activa IFAC apoya la convergencia con las NIA (ISA, por sus siglas en ingls) y otras

normas desarrolladas por los consejos independientes que establecen normas de IFAC, as como

por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Servicios de auditora y de trabajos para atestiguar

El IAASB desarrolla NIA y Normas Internacionales de Trabajos de Revisin, las cuales tratan de

la auditora y revisin de estados financieros histricos, y Normas Internacionales de Trabajos

para Atestiguar que se refieren a trabajos para atestiguar que no sean de auditora o revisin de

informacin financiera histrica. El IAASB tambin desarrolla declaraciones relacionadas con la

profesin. Estas normas y declaraciones sirven como punto de referencia en cuanto a las normas

de auditora y para atestiguar y declaraciones de alta calidad en el mundo. Establecen normas y

lineamientos para auditores y otros Contadores profesionales, dndoles herramientas para

enfrentar las demandas crecientes y cambiantes de reportes de informacin financiera, y

proporcionan guas en reas especializadas.

Adems, el IAASB desarrolla normas de control de calidad para firmas y los equipos de trabajo

en las reas profesionales de auditora, trabajos para atestiguar y servicios relacionados.

tica

El Cdigo de tica para Contadores Profesionales (el Cdigo), desarrollado por el IESBA,

establece requisitos ticos para los Contadores profesionales y proporciona un marco de trabajo

conceptual a todos ellos para asegurar el cumplimiento de los cinco principios

IFAC 12

ANTECEDENTES DE LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES

fundamentales de la tica profesional. Estos principios son integridad, objetividad, capacidad

profesional y debido cuidado, confidencialidad y comportamiento profesional. Bajo el marco

conceptual, se requiere que todos los Contadores profesionales identifiquen las amenazas a estos

principios fundamentales y, si las hay, apliquen las salvaguardas para asegurar que no se

comprometan los principios. Un organismo miembro de IFAC o firma que lleve a cabo una

auditora utilizando las NIA, no puede aplicar normas menos estrictas que las declaradas en el

Cdigo.

Contabilidad del sector pblico

El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico (IPSASB) se enfoca en

el desarrollo de normas de informacin financiera de alta calidad para ser utilizadas por las

entidades del sector pblico en el mundo, Ha desarrollado una estructura integral de IPSAS que

establece los requisitos para la informacin financiera de gobiernos y otras organizaciones del

sector pblico. Las IPSAS representan la mejor prctica internacional en informacin financiera

para entidades del sector pblico. En muchas jurisdicciones, la aplicacin de los requisitos de las

IPSAS mejorar la rendicin de cuentas y transparencia de informes financieros preparados por

los gobiernos y sus dependencias.

Las IPSAS estn contenidas en la edicin 2008 del Manual de Pronunciamientos Internacionales

sobre Contabilidad del Sector Pblico de IFAC y estn disponibles en sitio web de IFAC:

http://www.ifac.org

Tambin pueden descargarse las traducciones de stas al francs y al espaol.

Educacin

En su trabajo por hacer avanzar los programas de educacin contable en el mundo, el Consejo de

Normas Internacionales de Educacin Contable de IFAC (IAESB) desarrolla las Normas

Internacionales de Educacin (IES), fijando los puntos de referencia para la educacin de

miembros de la profesin contable. A todos los organismos miembros de IFAC se les requiere que

cumplan con dichas normas, las cuales se refieren al proceso de educacin encaminado a la

calificacin como Contador profesional, as como al desarrollo profesional continuo de los

Contadores profesionales, y los requisitos de competencia de los profesionales de la auditora. El

IAESB tambin desarrolla Declaraciones Internacionales de Educacin Profesional (IEPS) y otros

lineamientos para ayudar a los organismos miembros y a los educadores en contabilidad a

implementar y lograr mejores prcticas en educacin contable.

Las IES y las IEPS estn en la edicin 2009 del Manual de Pronunciamientos Internacionales

sobre Educacin de IFAC y tambin se encuentran disponibles en: http ://www ifac org

13 IFAC

ANTECEDENTES DE LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES

Soporte a Contadores profesionales en los negocios

Tanto IFAC como sus organismos miembros enfrentan el reto de cumplir las necesidades de un

creciente nmero de Contadores empleados en los negocios y la industria, el sector pblico, la

educacin y el sector sin fines de lucro. Estos Contadores comprenden ahora ms de 50% de la

membreca de los organismos miembros. El Comit de Contadores Profesionales en Negocios

(PAIB, por sus siglas en ingls) de IFAC, desarrolla lineamientos de mejores prcticas y otros

recursos, y facilita el intercambio de conocimientos entre sus organismos miembros. Cubre una

amplia gama de temas profesionales, estimula el desempeo de alta calidad de los Contadores

profesionales en negocios y crea conciencia y comprensin pblica sobre las funciones que

desempean estas personas en sus organizaciones. Para ms informacin:

http://www.ifac.org.paib

Pequeas y medianas firmas profesionales

IFAC est tambin enfocada en proveer apoyo a otra comunidad importante: las pequeas y

medianas firmas profesionales (SMP) y otros Contadores que prestan servicios a pequeas y

medianas entidades (SME). Por medio de su Comit SMP, proporciona informacin directa desde

una perspectiva SMP/SME en el trabajo de quienes establecen las normas internacionales con el

objetivo de ayudarlos a conformar la agenda de trabajo y asegurar que las normas producidas son

aplicables a SMP y SME.

El comit tambin da apoyo prctico en forma de guas de implementacin y recursos en base web

diseados para ayudar a las SMP a implementar de manera eficiente las normas internacionales,

administrar con habilidad sus experiencias y ser oportunos ante sus clientes. Adems, el comit

participa en actividades de relacin como su foro anual SMP, para asegurar que est al da en

asuntos emergentes y que es capaz de responder a las necesidades de sus agrupados en forma

oportuna. Ms informacin sobre este trabajo, en: http://www.ifac.org.smp

Naciones en desarrollo

El Comit de Naciones en Desarrollo de IFAC apoya el desarrollo de la profesin contable en

todas las regiones del mundo al representar y ocuparse de los intereses de las naciones en

desarrollo y al dar lineamientos para fortalecer la profesin contable en el mundo. El comit

tambin busca recursos y ayuda para el desarrollo de la comunidad de donantes y de miembros de

IFAC en su nombre. Adems, el comit celebra foros anuales que tratan de las necesidades de las

naciones en desarrollo. Ms informacin en: http://www.ifac.org /developingnations

Programa de Cumplimiento de Organismos Miembros de IFAC

Como parte del Programa de Cumplimiento de Organismos Miembros, se requiere a los miembros

y asociados de IFAC demostrar cmo han hecho su mejor esfuerzo, sujeto a leyes y regulaciones

nacionales, para implementar las normas emitidas por IFAC y el Consejo de Normas

Internacionales de Contabilidad. Cuando los miembros y asociados

IFAC 14

ANTECEDENTES DE LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES

de IFAC se apegan a las normas nacionales, se requiere de su mejor esfuerzo para incorporarse a

las normas internacionales.

El programa, que es supervisado por el Panel Asesor de Cumplimiento de IFAC, tambin busca

determinar cmo los miembros y asociados han cumplido con sus obligaciones, respecto al

aseguramiento de la calidad y de los programas de investigacin y disciplinarios para sus

miembros, segn se exponen en las Declaraciones de Obligaciones de la Membreca de IFAC

(SMO). Las SMO sirven como cimiento del Programa de Cumplimiento y proporcionan puntos de

referencia claros a los organismos miembros actuales y potenciales, para ayudarles a asegurar el

desempeo de la alta calidad de los Contadores profesionales.

Este manual no contiene los SMO, que estn disponibles en el sitio web de IFAC en:

http://www.ifac.org, para mayor informacin consultar

http://www.ifac.org/complianceprogram

Marco de referencia regulador

En noviembre de 2003, IFAC, con apoyo de organismos miembros y reguladores internacionales,

aprob una serie de reformas para aumentar la confianza de que las actividades de IFAC

responden de manera apropiada al inters pblico y llevarn al establecimiento de normas y

prcticas de alta calidad en auditora y trabajos para atestiguar.

Las reformas disponen lo siguiente: marco normativo y procedimientos ms transparentes,

mayores aportaciones de datos a dichos procedimientos del pblico y los reguladores, monitoreo

regulador, supervisin del inters pblico, un dilogo continuo entre reguladores y la profesin

contable. Esto se logra a travs de las siguientes estructuras.

Consejo de Supervisin del Inters Pblico (PIOB). Establecido en febrero de 2005, el PIOB

supervisa las actividades del marco normativo del IFAC en las reas de auditora y trabajos para

atestiguar, tica incluyendo independencia y educacin, as como el programa de

Cumplimiento de Organismos Miembros. El PIOB se compone de diez representantes nominados

por instituciones y reguladores internacionales.

Grupo de Monitoreo (MG, por sus siglas en ingls). El MG comprende a reguladores e

instituciones relacionadas internacionales. Su funcin es actualizar al PIOB respecto de los

sucesos importantes en el entorno regulador. Tambin, es el vehculo para el dilogo entre

reguladores y la profesin contable internacional.

Grupo de Enlace Regulador de IFAC (IRLG, por sus siglas en ingls). El IRLG incluye al

presidente de IFAC, al presidente suplente, director ejecutivo, tres miembros designados por el

Consejo de IFAC, el presidente del Foro de Firmas, y seis miembros designados por las firmas.

Este grupo trabaja con el MG y se ocupa de los asuntos relacionados con la regulacin de la

profesin.

15 IFAC

IFAC 16

ANTECEDENTES DE LA FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES

ESTRUCTURSAS Y OPERACIONES DE IFAC El gobierno corporativo de IFAC descansa en su Junta Directiva (board) y su Consejo

(council). El Consejo de IFAC comprende un representante de cada miembro, La Junta

Directiva es un grupo ms pequeo responsable del establecimiento de polticas. Como

representantes de la profesin contable mundial, los miembros de la junta prestan jura-

mento de actuar con integridad y a favor del inters pblico.

El Comit de nombramientos de IFAC hace recomendaciones sobre la composicin de

las juntas de directores y comits de IFAC, la Junta Directiva de IFAC, y los candidatos al

puesto de presidente suplente de IFAC. El comit es guiado en su trabajo por el principio

de seleccionar a la mejor persona para el puesto. Tambin, busca equilibrar la representa-

cin regional y profesional en las juntas y comits, as como la representacin de pases

con diferentes niveles de desarrollo econmico.

La oficina central de IFAC est en la ciudad de New York, Estados Unidos de Amrica,

Y tiene oficinas en Toronto, Canad; y Melbourne, Australia. Su personal profesional se

Integra de Contadores profesionales y otros profesionistas del mundo.

Sitio web de IFAC, derechos de autor (copyright) y traducciones

IFAC hace disponibles sus lineamientos, permitiendo descargar libremente todas las pu-

blicaciones de su sitio web (http: //www.ifac.org) y recomendando a sus miembros y aso-

ciados, rganos contables regionales, establecedores de normas, reguladores, y otros que

incluyan enlaces (links) desde sus propios sitios web, o materiales impresos, a las publi-

caciones en el sitio de IFAC. La Declaracin de Polticas de IFAC, Poltica de permisos

Para publicaciones emitidas por la Federacin Internacional de Contadores, expone su poltica

respecto al copyright.

IFAC reconoce que es importante que los preparadores y usuarios de estados financieros,

auditores, reguladores, abogados, academia, estudiantes y otros grupos interesados

de pases que no hablan ingls, tengan acceso a sus normas en su idioma nacional. La

Declaracin de Poltica de IFAC, Traducciones de Normas y Lineamientos emitidas por la

Federacin Internacional de Contadores expone su poltica respecto a la traduccin de

sus normas.

Este manual contiene estas declaraciones de poltica. El sitio web tambin tiene informacin

adicional sobre la estructura y actividades de IFAC.

Estn disponibles en: http://www.ifac.org/translations.

PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL

DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS TRABAJOS PARA

ATESTIGUAR Y SERVICIOS RELACIONADOS

(Vigencia a partir del 15 de diciembre de 2009)

CONTENIDO

Prrafo

Introduccin .................... ................................................................................. 1-2

Pronunciamientos del IAASB .......................... ................................................. 3

La autoridad atribuida a las Normas Internacionales emitidas por el Consejo de Normas

Internacionales de

Auditora y Atestiguamiento ................................................................... .......... 4-9

Normas Internacionales de Auditora ................................................................. 10

Normas Internacionales de Control de Calidad .................................................. 11

Otras Normas Internacionales ........................................................................... 12-14

Juicio profesional ........................................................................................... 15

Aplicabilidad de las Normas Internacionales ..................................................... 16-17

La autoridad atribuida a las Declaraciones de Prcticas emitidas

por el Consejo de Normas Internacionales de

Auditora y Atestiguamiento ......................................................................... 18-19

Otros trabajos publicados por el Consejo de

Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento ............................. 20

Idioma ..................................... ......................................................................... 21

17 PREFACIO

PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN,

OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y SERVICIOS RELACIONADOS

Introduccin

1. Este prefacio a las Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros Trabajos para Atestiguar y Servicios Relacionados (Normas Internacionales o Normas de IAASB) se emite para facilitar el entendimiento del alcance y autoridad de los pronunciamientos que emite el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento (IAASB) segn se expone en los Trminos de Referencia del IAASB.

2. El IAASB est comprometido con el objetivo de desarrollar un conjunto de Normas

Internacionales que sean generalmente aceptadas en el mundo. Los miembros del

IAASB actan en el inters comn del pblico en general y de la profesin contable

mundial. Esto podra dar como resultado su toma de posicin sobre un asunto que no

est de acuerdo con la prctica corriente de su pas o firma, o con la posicin tomada por

quienes los proponen como miembros del IAASB.

Pronunciamientos del IAASB

3. Los pronunciamientos del IAASB regulan los trabajos de auditora, revisin, otros

trabajos para atestiguar y servicios relacionados que se conducen de acuerdo con las

Normas Internacionales. No sobrepasan las leyes o regulaciones locales respecto a la

auditora de estados financieros histricos o a los trabajos para atestiguar sobre otra

informacin en un pas determinado, cuyas disposiciones establezcan considerar las

normas nacionales de dicho pas. En el caso de que las leyes o regulaciones locales

difieran de, o entren en conflicto con, las Normas de IAASB sobre un asunto en

particular, un trabajo que se conduzca de acuerdo con las leyes o regulaciones locales no

cumplir automticamente con las Normas de IAASB. Un contador profesional no

cumplir con las Normas de IAASB a menos de que haya cumplido plenamente con

todas aqullas que sean relevantes y que est obligado a cumplir.

La autoridad atribuida a las Normas Internacionales emitidas por el Consejo de

Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento

4. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) deben aplicarse en la auditora de

informacin financiera histrica.

5. Las Normas Internacionales de Revisin de Trabajos (ISRE) deben aplicarse en la

revisin de informacin financiera histrica.

6. Las Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar (ISAE) deben aplicarse en

trabajos para atestiguar que no sean auditoras o revisiones de informacin financiera

histrica.

7. Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRS) deben aplicarse a trabajos

de compilacin, trabajos para aplicar procedimientos convenidos

PREFACIO 18

PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA,

REVISIN, OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y SERVICIOS RELACIONADOS

a informacin y otros trabajos de servicios relacionados segn especifique el IAASB.

8. Las NIA, ISRE, ISAE e ISRS se citan en forma colectiva como las Normas para

Trabajos del IAASB.

9. Las Normas Internacionales de Control de Calidad (NICC o ISQC) deben aplicarse a

todos los servicios regulados por las Normas para Trabajos del IAASB.

Normas Internacionales de Auditora

10. Las NIA estn escritas en el contexto de una auditora de estados financieros1 realizada

por un auditor independiente. Deben adaptarse en las circunstancias, segn sea

necesario, cuando se apliquen a auditoras de otra informacin financiera histrica. La

autoridad de las NIA se expone en la NIA 200.2

Normas Internacionales de Control de Calidad

11. Las NICC (ISQC) se escriben para aplicarse a firmas cuyos servicios se lleven a cabo

conforme a las Normas de Trabajos del IAASB. La autoridad de las ISQC se expone en

la introduccin a las ISQC.

Otras Normas Internacionales

12. Las Normas Internacionales identificadas en los prrafos 5-7 contienen principios

bsicos y procedimientos esenciales (identificados en letra negrita y con la palabra

"debe" o "debiera"), junto con los lineamientos relacionados en forma de material

explicativo y de otro tipo, incluyendo apndices. Los principios bsicos y

procedimientos esenciales deben entenderse y aplicarse en el contexto del material

explicativo y de otro tipo que brinda guas para su aplicacin. Por lo tanto, es necesario

considerar el texto completo de una norma para entender y aplicar los principios bsicos

y procedimientos esenciales.

13. Los principios bsicos y procedimientos esenciales de una norma han de aplicarse en

todos los casos cuando sean relevantes en las circunstancias del trabajo. En

circunstancias excepcionales; sin embargo, un Contador profesional puede juzgar

necesario desviarse de un procedimiento esencial relevante para lograr el propsito de

dicho procedimiento. Cuando surge esta situacin, se requiere que el Contador

profesional documente cmo con los procedimientos alternativos se alcanz el objetivo

del procedimiento esencial y, a menos de que sea claro, de

1 A menos de que se declare lo contrario, "estados financieros" significa estados financieros que

comprenden informacin financiera histrica.

2 La NIA 200, Objetivos generales del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con

las Normas Internacionales de Auditora.

19 PREFACIO

PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA,

REVISIN, OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y SERVICIOS RELACIONADOS

otro modo las razones de la desviacin. Se espera que surja la necesidad de que un

Contador profesional se desve de un procedimiento esencial relevante slo cuando, en

las circunstancias especficas del trabajo, dicho procedimiento no sea efectivo.

14. Los apndices, que forman parte del material de aplicacin, son parte integral de una

Norma. El propsito e intencin de un apndice se explican en el cuerpo de la norma

relacionada o en el ttulo e introduccin del apndice mismo.

Juicio profesional

15. La naturaleza de las Normas Internacionales requiere que el Contador profesional ejerza

su juicio profesional al aplicarlas.

Aplicabilidad de las Normas Internacionales

16. El alcance, fecha de vigencia y cualquier limitacin especfica de la aplicabilidad de una

Norma Internacional especfica se aclaran en la norma. A menos de que se declare lo

contrario en la Norma Internacional, se permite que el Contador profesional aplique una

Norma Internacional antes de la fecha de vigencia especificada en ella.

17. Las Normas Internacionales son aplicables a los trabajos en el sector pblico. Cuando es

apropiado, se incluyen consideraciones adicionales especficas a entidades del sector

pblico:

a) En el cuerpo de un Norma Internacional en el caso de las NIA e ISQC; o

b) En una Perspectiva del Sector Pblico (PSP) que aparece al final de otras Normas

Internacionales.

La autoridad atribuida a las Declaraciones de Prcticas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento

18. Las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora (IAPS) se emiten para

proporcionar guas de interpretacin y ayuda prctica a los Contadores profesionales

para implementar las NIA y promover las mejores prcticas. Las Declaraciones

Internacionales de Prcticas de Trabajos de Revisin (IREPS, por sus siglas en ingls),

Declaraciones Internacionales de Prcticas de Trabajos para Atestiguar (IAEPS, por sus

siglas en ingls) y las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Servicios

Relacionados (IRSPS, por sus siglas en ingls) se emiten para servir al mismo fin de

implementacin de las ISRE, ISAE, ISRS, respectivamente.

PREFACIO 20

PREFACIO A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA,

REVISIN, OTROS TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y SERVICIOS RELACIONADOS

19. Los Contadores profesionales deben tomar en cuenta, y considerar las Declaraciones de

Prcticas aplicables al trabajo. Un Contador profesional que no considera y aplica las

guas incluidas en una Declaracin de Prcticas aplicable, debiera estar preparado para

explicar cmo se ha cumplido con:

a) Los requisitos de las NIA; o

b) Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Otras Normas de Trabajos

de IAASB, a que se refiere la Declaracin de Prcticas.

Otros trabajos publicados por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento

20. Otros trabajos, por ejemplo Documentos para Discusin, slo se publican3 para

promover la discusin o debate sobre temas de auditora, revisin, otros trabajos para

atestiguar y servicios relacionados y de control de calidad que afecten a la profesin

contable, presenten resultados o describan asuntos de inters relativos a dichos temas;

por lo que no establecen principios bsicos ni procedimientos esenciales.

Idioma

21. El nico texto autorizado de un borrador de presentacin, Norma Internacional,

Declaracin de Prcticas u otro trabajo, es el que publique el IAASB en el idioma

ingls.

3 El Presidente del IAASB nombrar a un grupo de revisin de cuatro miembros de IAASB para considerar

si un borrador de trabajo tiene suficiente mrito como para incluirse en la literatura del IAASB. El borrador

puede originarse en cualquier fuente y el IAASB no necesita haberlo comisionado especficamente. Si el

grupo de revisin cree que el trabajo tiene suficiente mrito, recomienda al IAASB que se publique y se

aada a su literatura.

21 PREFACIO

GLOSARIO DE TRMINOS1

(Febrero 2009)

Controles de acceso. Procedimientos diseados para restringir el acceso a aparatos, programas y

datos de terminales en lnea (on. Une). Los controles de acceso consisten en "autenticacin del

usuario" y "autorizacin del usuario." La "autenticacin del usuario" tpicamente se propone

identificar a un usuario mediante una identificacin exclusiva de inicio de sesin, contraseas,

tarjetas de acceso, o datos biomtricos. "La autorizacin del usuario" consiste en reglas de acceso

para determinar los recursos de computadora a los que puede acceder cada usuario.

Especficamente, estos procedimientos estn diseados para evitar o detectar:

a) El acceso no autorizado a aparatos, programas y datos de la terminal en lnea;

b) La entrada de transacciones no autorizadas;

c) Los cambios no autorizados a archivos de datos;

d) El uso de programas de computadora por personal no autorizado; y

e) El uso de programas de computadora que no se hayan autorizado.

"Estimacin contable. Una aproximacin de un monto en dinero a falta de un medio preciso de

medicin. Este trmino se usa para un monto medido a valor razonable cuando haya falta de

certeza en la estimacin, as como para otros montos que requieran estimacin. Cuando la NIA

5402 se refiere slo a estimaciones contables que implican medicin a valor razonable, se usa el

trmino "estimaciones contables a valor razonable".

*Registros contables. Los registros de asientos contables iniciales y del soporte de los mismos,

tales como cheques y registros de transferencias electrnicas de fondos; facturas; contratos; los

libros mayor y auxiliares; asientos de diario y otros ajustes a los estados financieros que no se

reflejen en los asientos formales del diario; y registros como hojas de trabajo y hojas de clculo

que soportan las asignaciones de costos, clculos, conciliaciones y revelaciones.

1 En el caso de trabajos del sector pblico, los trminos en este glosario debern entenderse como si se refi- rieran a sus equivalentes en ese sector.

Cuando no se hayan definido los trminos contables en los pronunciamientos del Consejo de Normas In- ternacionales de Auditora y Atestiguamiento, deber hacerse referencia al Glosario de Trminos publicado

por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

* Denota un trmino definido en las NIAS

2 La NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluyendo la determinacin del valor razonable y sus

revelaciones.

GLOSARIO 22

GLOSARIO DE TRMINOS

Trabajo sobre procedimientos convenidos. Un trabajo en el que se contrata a un auditor para

llevar a cabo aquellos procedimientos de auditora sobre los que han convenido el auditor y la

entidad y cualesquiera terceros apropiados, y para dictaminar sobre resultados objetivos. Los

destinatarios del dictamen deben formarse sus propias conclusiones de lo reportado por el auditor.

El dictamen est restringido a las partes que han convenido los procedimientos que se han de

desarrollar, ya que otros no enterados de las razones para aplicar esos procedimientos pueden

interpretar mal los resultados.

*Procedimientos Analticos. Evaluaciones de informacin financiera mediante anlisis de

relaciones admisibles, tanto entre datos financieros como no financieros. Los procedimientos

analticos, tambin abarcan la investigacin que sea necesaria para identificar fluctuaciones y

relaciones que no sean consistentes con otra informacin relativa o que difieran de los valores

esperados por un monto importante.

Informe anual. Un documento emitido por una entidad, normalmente, en forma anual que incluye

sus estados financieros junto con el dictamen del auditor.

*Anomala. Una representacin errnea o desviacin que en forma demostrable no es

representativa de las representaciones errneas o desviaciones en una poblacin.

*Marco de referencia de informacin financiera aplicable. El marco de referencia para

informacin financiera adoptado por la administracin y, cuando sea apropiado, por los

encargados del gobierno corporativo al preparar los estados financieros, que es aceptable en vista

de la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros, o es el que requiere la ley o

regulacin.

El trmino "marco de referencia de presentacin razonable" se usa para referirse a un marco de

referencia de informacin financiera que cumple con los requisitos del marco de referencia y:

a) Reconoce de manera explcita o implcita que, para lograr una presentacin razonable de

los estados financieros, puede ser necesario que la administracin proporcione

revelaciones ms all de las que se requieren, especficamente, por el marco de

referencia; o

b) Reconoce de manera explcita que puede ser necesario que la administracin se desve

de un requisito del marco de referencia para lograr la presentacin razonable de los

estados financieros. Se espera que tales desviaciones sean necesarias solo en

circunstancias extremadamente raras.

El trmino "marco de referencia del cumplimiento" se usa para referirse a un marco de referencia

de informacin financiera que requiere cumplir con los requisitos del marco de referencia, pero no

reconoce lo sealado en los incisos a) y b).

23 GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

Controles de aplicacin en tecnologa de la informacin. Procedimientos manuales o au-

tomatizados que operan, tpicamente, en el mbito de proceso del negocio. Los controles de

aplicacin pueden ser de naturaleza preventiva o de deteccin y se disean para asegurar la

integridad de los registros contables. Consecuentemente, los controles de aplicacin se relacionan

con procedimientos utilizados para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones u otros

datos financieros.

*Criterios aplicados (en el contexto de la NIA 8103). Los criterios aplicados por la admi-

nistracin en la preparacin de estados financieros condensados.

* Propiedad [lo apropiado de] (de la evidencia de auditora). La calidad de la evidencia de

auditora, o sea, su relevancia y confiabilidad para dar soporte a las conclusiones sobre las que se

basa la opinin del auditor.

*Transaccin de libre competencia. Una transaccin conducida en trminos y condiciones

semejantes a los que se da entre un comprador y un vendedor que no estn relacionados y que

actan de modo independiente, buscando cada uno sus propios intereses.

Aseveraciones. Representaciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn

incorporadas en los estados financieros, que el auditor evala para determinar las diferentes

representaciones errneas potenciales que puedan ocurrir.

Valorar [assess]. Analizar los riesgos identificados para concluir sobre su importancia. Por uso,

"valorar," se utiliza slo en relacin con el riesgo. (Ver, tambin: Evaluar [evalate]).

Asociacin. (Ver Asociacin del auditor con la informacin financiera.)

*+Seguridad, (ver Seguridad razonable.)

Trabajo para Atestiguar. Un trabajo en el que un profesionista expresa una conclusin diseada

para aumentar el grado de confianza de los presuntos usuarios, distintos de la parte responsable,

sobre el resultado de la evaluacin o medicin de una aseveracin utilizando criterios razonables.

El resultado de la evaluacin o medicin de una aseveracin, es la informacin que resulta de

aplicar los criterios (ver tambin Informacin de la aseveracin). Bajo el Marco Internacional de

Referencia de Trabajos para Atestiguar hay dos tipos de trabajo para atestiguar que se permite

desempear a un profesionista: un trabajo de seguridad razonable y un trabajo de seguridad

limitada.

3 La NIA 810, Informe sobre estados financieros condensados.

+ Denota un trmino definido en la ISQC 1.

GLOSARIO 24

GLOSARIO DE TRMINOS

Trabajo de seguridad razonable. El objetivo de un trabajo de seguridad

razonable es una reduccin del riesgo del trabajo para atestiguar a un

nivel, aceptablemente, bajo en las circunstancias del trabajo,4 como la

base para una expresin de opinin positiva de la conclusin del

profesionista.

Trabajo de seguridad limitada. El objetivo de un trabajo de seguridad

limitada es una reduccin del riesgo del trabajo para atestiguar, a un

nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo; pero cuando ese

riesgo es mayor que para un trabajo de seguridad razonable, como la

base para una expresin de opinin negativa de la conclusin del

profesionista.

Riesgo del trabajo para atestiguar. El riesgo de que el profesionista exprese una conclusin

inapropiada cuando la informacin sobre la aseveracin contenga errores materiales.

* Documentacin de la auditora. El registro de los procedimientos de auditora llevados a cabo,

de la evidencia relevante de auditora que se obtuvo, y de las conclusiones a que lleg el auditor (a

veces tambin se usan trminos como "papeles de trabajo").

*Evidencia de auditora. Informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones sobre las

que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye la informacin contenida en los registros

contables, base de los estados financieros y otra informacin. (Ver Suficiencia de la evidencia de

auditora y Propiedad de la evidencia de auditora.)

*Legajo de auditora. Una o ms carpetas u otro medio de almacenaje, en forma fsica o

electrnica, que contiene los registros que comprenden la documentacin de auditora para un

trabajo especfico.

*+Firma de auditora. (Ver Firma.)

*Opinin de auditora. (Ver Opinin modificada y Opinin no modificada.)

*Riesgo de auditora. El riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada

cuando los estados financieros contienen errores materiales. El riesgo de auditora est en funcin

de los riesgos de errores materiales y del riesgo de deteccin.

4 Las circunstancias del trabajo incluyen los trminos del trabajo, incluyendo si es un trabajo de seguridad razonable o un trabajo de seguridad limitada, las caractersticas de la aseveracin, los

criterios a ser utilizados, las necesidades de los presuntos usuarios, caractersticas relevantes de la parte responsable y su entorno, y otros asuntos, por ejemplo, hechos, transacciones, condiciones y

prcticas, que puedan tener un efecto importante en el trabajo.

25 GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

*Muestreo de auditora (muestreo). La aplicacin de procedimientos de auditora a menos del

100% de partidas dentro de una poblacin aplicable de auditar, de modo que todas las unidades de

muestreo tengan una oportunidad de seleccin para dar al auditor una base razonable para

formarse conclusiones sobre la poblacin completa.

*Estados financieros auditados (en el contexto de la NIA 810). Estados financieros5 auditados

por el auditor, de acuerdo con las NIA, y de los cuales se derivan los estados financieros

condensados.

* Auditor. "Auditor" se usa para referirse a la persona o personas que conducen la auditora,

generalmente el socio del trabajo u otros miembros del equipo del trabajo, o, segn aplique, la

firma. Cuando una NIA, expresamente, dispone que un requisito o responsabilidad sean

cumplidos por el socio del trabajo, se usa el trmino "socio del trabajo" en vez del de "auditor".

Cuando sea aplicable, "socio del trabajo" y "firma" deben leerse haciendo referencia a sus

equivalentes del sector pblico

Asociacin del auditor con la informacin financiera. Un auditor est asociado con la

informacin financiera cuando anexa su dictamen a dicha informacin o consiente el uso de su

nombre como auditor.

*Experto del auditor. Un individuo u organizacin especialista en un campo distinto del de la

contadura o auditora, cuyo trabajo en ese campo se usa por el auditor como apoyo en la

obtencin de evidencia suficiente y apropiada. El especialista puede ser interno (socio6 o personal

asistente, incluyendo personal asistente temporal, de la firma del auditor o de una firma de la red),

o independiente.

* Estimacin significativa del auditor o alcance del auditor. El monto o rango de montos,

respectivamente, que se derivan de las pruebas de auditora para usar en la evaluacin de la

estimacin significativa de la administracin.

* Alcance del auditor. (Ver Estimacin de puntos del auditor.)

*Riesgo de negocios. Un riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones o faltas

de accin importantes que pudieran afectar de manera adversa la capacidad de una entidad para

lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o del establecimiento de objetivos y estrategias no

apropiados.

* Estados financieros comparativos. Informacin comparativa en la que los montos y otras

revelaciones por el ejercicio anterior se incluyen para compararlos con los estados financieros del

ejercicio actual pero, si se auditan, el auditor los menciona en su opinin.

5 La NIA 200, Objetivos generales del auditor y de la realizacin de una auditora de acuerdo a las

Normas Internacionales de Auditora, prrafo 13(f), define el trmino "estados financieros".

6 "Socio" y "firma" debern leerse haciendo referencia a sus equivalentes del sector pblico cuando

sea aplicable.

GLOSARIO 26

GLOSARIO DE TRMINOS

La informacin incluida en dichos estados financieros comparativos se compara con la de los

estados financieros del ejercicio actual.

*Informacin comparativa. Los montos y revelaciones incluidos en los estados financieros

respecto de uno o ms ejercicios anteriores de acuerdo con el marco de referencia de informacin

financiera aplicable.

Trabajo de compilacin. Un trabajo en el que se utiliza la experiencia contable, para reunir,

clasificar y resumir informacin financiera.

*Controles complementarios de entidades usuarias. Controles que la organizacin de servicio

asume, al disear su servicio, que sern implementados por las entidades usuarias, y los cuales, si

es necesario para lograr los objetivos del control, se identifican en la descripcin de su sistema.

* Marco de referencia de cumplimiento. (Ver Marco de referencia de informacin financiera

aplicable y Marco de referencia de propsito general.)

*Componente. Una entidad o actividad de negocios para la cual la administracin del grupo o del

componente prepara informacin financiera que debe incluirse en los estados financieros del

grupo.

* Auditor del componente. Un auditor, quien, a peticin del equipo de trabajo del grupo,

desempea trabajo en informacin financiera relacionada con un componente del grupo auditado.

* Administracin del componente. Administracin responsable de la preparacin de la

informacin financiera de un componente.

*Importancia relativa de un componente. La importancia relativa de un componente determinado

por el equipo de administracin del grupo.

Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora. Las aplicaciones de procedimientos de

auditora utilizando la computadora como una herramienta de auditora (tambin se conocen como

las TAAC [CAAT, en ingls]).

Actividades de control. Las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que se llevan a cabo

las directrices de la administracin. Las actividades de control son un componente del control

interno.

Ambiente del control. Incluye las funciones de mando corporativo y de administracin y las

actitudes, conciencia y acciones de los encargados del gobierno corporativo y la administracin

concernientes al control interno de la entidad y su importancia en la entidad. El ambiente del

control es un componente del control interno.

27 GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

*Riesgo de control. (Ver Riesgo de error material.) ^Gobierno

corporativo. (Ver Mando corporativo.)

* Cifras correspondientes. Informacin comparativa donde los montos y otras revelaciones por el

ejercicio anterior se incluyen como parte integral de los estados financieros del ejercicio actual, y

se supone deben leerse slo en relacin con los montos y otras revelaciones relativas al ejercicio

actual (citadas como "cifras del ejercicio actual"). El nivel de detalle que se presenta en los

montos y revelaciones correspondientes obedece principalmente a la relevancia de las cifras del

ejercicio actual.

Criterios. Los puntos de referencia (benchmarks) que se usan para evaluar o medir la aseveracin

incluyendo, cuando sea relevante, puntos de referencia para presentacin y revelacin. Los

criterios pueden ser formales o menos formales. Puede haber diferentes criterios para la misma

aseveracin. Se requieren criterios adecuados para una evaluacin o medicin razonablemente

uniforme de una aseveracin dentro del contexto del juicio profesional

Criterios adecuados. Muestran las siguientes caractersticas:

a) Relevancia: Los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que ayudan a la toma de

decisiones por parte de los presuntos usuarios.

b) Integridad: Los criterios son suficientemente completos cuando no se omiten factores

relevantes que podran afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del

trabajo. Los criterios completos incluyen, cuando sea relevante, puntos de referencia

para presentacin y revelacin.

c) Confiabilidad: Los criterios confiables permiten una evaluacin o medicin ra-

zonablemente uniforme de la aseveracin incluyendo, cuando sea relevante, la

presentacin y revelacin, cuando se usan en circunstancias similares por similares

profesionistas calificados.

d) Neutralidad: Los criterios neutrales contribuyen a conclusiones que estn libres de

sesgos.

e) Comprensibilidad: Los criterios comprensibles contribuyen a conclusiones que son

claras, integrales, y no estn sujetas a diferentes interpretaciones significativas.

*Fecha de aprobacin de los estados financieros. La fecha en que se han preparado los estados

financieros, incluyendo las notas relacionadas, y quienes tienen la autoridad reconocida han

afirmado que se han responsabilizado por dichos estados financieros.

GLOSARIO 28

GLOSARIO DE TRMINOS

+Fecha del dictamen (en relacin con el control de calidad). La fecha que escoge el

profesionista para fechar el dictamen.

*Fecha del dictamen del auditor. La fecha en que el auditor emite el dictamen sobre los estados

financieros de acuerdo con la NIA 700.7

*Fecha de los estados financieros. La fecha de cierre del ltimo ejercicio cubierto por los estados

financieros.

*Fecha en que se emiten los estados financieros. La fecha en que se hacen disponibles a terceros

el dictamen del auditor y los estados financieros auditados.

*Deficiencia en el control interno. Existe cuando:

a) Un control es diseado, implementado u operado de modo tal, que no es capaz de prevenir,

detectar y/o corregir, oportunamente, errores o representaciones errneas en los estados

financieros; o

b) Hace falta un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, errores o representaciones

errneas en los estados financieros de manera oportuna.

*Riesgo de deteccin. El riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el

riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, no detecten un error que existe y que podra

ser material, ya sea en lo individual o junto con otros errores.

*Elemento. (Ver Elemento de un estado financiero.)

*Elemento de un estado financiero (en el contexto de la NIA 8058). Un elemento, cuenta o

partida de un estado financiero.

*Prrafo(s) de nfasis. Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere a un

asunto presentado o revelado de manera apropiada en los estados financieros que, a juicio del

auditor, es de tal importancia que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados

financieros.

+Documentacin del trabajo. El registro del trabajo desempeado, resultados obtenidos, y

conclusiones que alcanz el profesionista (a veces se usan trminos como "papeles de trabajo").

7 NIA 700, El dictamen del auditor.

8 NIA 805, Consideraciones especiales. Auditoras de estados financieros individuales y, de cuentas o

partidas especficas.

29 GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

Carta compromiso. Trminos por escrito de un trabajo, en forma de carta.

*+Socio del trabajo.9 El socio u otra persona de la firma quien es responsable del trabajo y su

desempeo, y del dictamen que se emita a nombre de la firma, y quien tiene, cuando se requiere,

la autoridad apropiada de un rgano profesional, legal o regulador.

*+Revisin de control de calidad del trabajo. Proceso diseado para proporcionar una

evaluacin objetiva, en o antes de la fecha del dictamen, de los juicios importantes que haya

hecho el equipo del trabajo y de las conclusiones a que haya llegado al formular el dictamen. El

proceso de revisin de control de calidad del trabajo es para auditoras de estados financieros de

entidades que coticen en bolsa y aquellos otros trabajos, si los hay, para los que la firma ha

determinado que se requiere una revisin de control de calidad del trabajo.

*+Revisor de control de calidad del trabajo. Un socio, otra persona de la firma, persona externa

calificada adecuadamente o un equipo compuesto de estas personas, ninguna de las cuales sea

parte del equipo del trabajo, con experiencia y autoridad suficientes y apropiadas para evaluar de

manera objetiva los juicios importantes que haya hecho el equipo del trabajo y las conclusiones

que haya alcanzado al formular el dictamen.

*+Equipo del trabajo. Todos los socios y personal asistente que desempean el trabajo, y

cualesquier personas contratadas por la firma o un firma de la red que desempeen

procedimientos en el trabajo. Esto excluye a expertos externos contratados por la firma o una

firma de la red.10

Proceso de valoracin del riesgo por la entidad. Un componente del control interno de la entidad

para identificar riesgos de negocios aplicables a los objetivos de informacin financiera y para

decidir sobre acciones para manejar dichos riesgos, y los resultados correspondientes.

Asuntos ambientales.

a) Iniciativas para prevenir, abatir, o remediar el dao al ambiente, o para manejar la

conservacin de recursos renovables y no renovables (estas iniciativas pueden requerirse

por las leyes y reglamentos ambientales o por contrato, o pueden emprenderse de

manera voluntaria);

b) Consecuencias de violar las leyes y reglamentos ambientales;

c) Consecuencias de dao ambiental causado a otros o a los recursos naturales; y

9 Cuando sea aplicable, "socio del trabajo", "socio", y "firma" debern leerse haciendo referencia a sus

equivalentes del sector pblico.

10 La NIA 620, Utilizacin del trabajo de un especialista, prrafo 6(a) define el trmino "experto del

auditor".

GLOSARIO 30

GLOSARIO DE TRMINOS

d) Consecuencias de responsabilidad indirecta impuesta por ley (por ejemplo, responsabilidad por

daos causados por dueos anteriores).

Reporte de desempeo ambiental. Un reporte, por separado de los estados financieros, en el que

una entidad proporciona a terceros informacin cualitativa sobre los compromisos de la entidad

hacia los aspectos ambientales del negocio, sus polticas y metas en ese campo, su logro del

manejo de la relacin entre los procesos de su negocio y el riesgo ambiental, e informacin

cuantitativa sobre su desempeo ambiental.

Riesgo ambiental. En ciertas circunstancias, los factores aplicables a la valoracin del riesgo

inherente en el desarrollo del plan general de auditora pueden incluir el riesgo de un error

material debido a asuntos ambientales.

Error. Una representacin errnea no intencional en los estados financieros, incluyendo la

omisin de una cantidad o una revelacin.

*Incertidumbre de la estimacin. La susceptibilidad de una estimacin contable y revelaciones

relacionadas a una falta inherente de precisin en su medicin.

Evaluar. Identificar y analizar los asuntos relevantes, incluyendo llevar a cabo procedimientos

adicionales segn sea necesario, para llegar a una conclusin especfica sobre un asunto.

Convencionalmente, se usa "evaluacin" slo en relacin con una serie de asuntos, incluyendo

evidencia, los resultados de procedimientos y la efectividad de la respuesta de la administracin a

un riesgo. (Ver tambin Valorar.)

*Excepcin. Una respuesta que seala una diferencia entre la informacin que se solicita se

confirme, o contenida en los registros de la entidad, y la informacin proporcionada por la parte

que confirma.

* Auditor con experiencia. Una persona (ya sea interna o externa a la firma) que tiene experiencia

prctica en auditora, y un entendimiento razonable de:

a) Los procesos de auditora;

b) Las NIA y requisitos legales y reguladores aplicables;

c) El ambiente del negocio en que opera la entidad: y

d) Los asuntos de auditora e informacin financiera relativos a la actividad industrial de la

entidad.

* Experto. (Ver Experto del auditor y Experto de la administracin.)

31 GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

* Especialidad. Habilidades, conocimiento y experiencia en un campo particular.

* Confirmacin externa. Evidencia de auditora obtenida como una respuesta directa escrita al

auditor por un tercero (la parte que confirma), en papel, por un medio electrnico u otro medio.

*Marco de referencia de presentacin razonable. (Ver Marco de referencia de informacin

financiera aplicable y Marco de referencia de propsito general.)

* Estados financieros. Una presentacin estructurada de informacin financiera histrica, que

incluye notas relacionadas, cuyo objetivo es dar a conocer los recursos u obligaciones econmicas

de una entidad a una fecha determinada o los cambios correspondientes por un periodo de acuerdo

con el marco de referencia para informacin financiera. Las notas relacionadas comnmente

comprenden un resumen de polticas de contabilidad importantes y otra informacin explicativa.

El trmino "estados financieros" se refiere a un juego completo de estados financieros segn

determinan los requisitos del marco de referencia para informacin financiera aplicable, pero

puede tambin referirse a un solo estado financiero.

*+Firma. Un profesionista independiente, sociedad o corporacin u otra entidad de contadores

profesionales.

Pronstico. Informacin financiera prospectiva o proyectada, preparada sobre la base de

supuestos sobre eventos futuros que la administracin espera tengan lugar y las acciones que la

administracin espera emprender a la fecha en que se prepara la informacin (supuestos de

estimacin ptima).

*Fraude. Un acto intencional de una o ms personas de entre la administracin, los encargados

del mando, empleados, o terceros, que implica el uso de engao para obtener una ventaja injusta o

ilegal.

*Factores del riesgo de fraude. Hechos o condiciones que indican un incentivo o presin para

cometer fraude o brindan una oportunidad de cometer fraude.

Informacin financiera fraudulenta. Implica representaciones errneas intencionales, incluyendo

omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros, para engaar a los usuarios de

los estados financieros.

Controles generales de TI (Tecnologa de la Informacin). Polticas y procedimientos que se

relacionan con muchas aplicaciones y soportan el funcionamiento efectivo de controles de

aplicacin, ayudando a asegurar la operacin continua apropiada de los sistemas de informacin.

Los controles generales de TI, comnmente, incluyen controles sobre el centro de datos y

operaciones de la red; adquisicin, cambio y

GLOSARIO 32

GLOSARIO DE TRMINOS

mantenimiento de software del sistema; seguridad del acceso; y adquisicin, desarrollo, y

mantenimiento del sistema de aplicacin.

*Estados financieros de propsito general. Estados financieros preparados de acuerdo con un

marco de referencia de propsito general.

*Marco de referencia de propsito general. Un marco de referencia para informacin financiera

diseado para cumplir con las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia

gama de usuarios. El marco de referencia para informacin financiera puede ser un marco de

referencia de presentacin razonable o un marco de referencia de cumplimiento.

El trmino "marco de referencia de presentacin razonable" se usa para referirse a un marco de

referencia para informacin financiera que requiere cumplir con los requisitos del marco de

referencia y:

a) Reconocer, de manera explcita o implcita, que, para lograr una presentacin razonable

de los estados financieros, puede ser necesario que la administracin proporcione

revelaciones ms all de las que requiere especficamente el marco de referencia; o

b) Reconocer de manera explcita que puede ser necesario que la administracin se desve

de un requisito del marco de referencia para lograr una presentacin razonable de los

estados financieros. Se espera que estas desviaciones sean necesarias solo en

circunstancias, extremadamente, raras.

El trmino "marco de referencia de cumplimiento" se usa para referirse a un marco de referencia

de informacin financiera que requiere cumplir con los requisitos del marco de referencia, pero no

reconoce lo sealado en los incisos a) o b) anteriores.11

*Mando corporativo. Describe la funcin de la(s) persona(s) u organizacin(es) con res-

ponsabilidad de supervisar la direccin estratgica de la entidad y las obligaciones relacionadas

con la rendicin de cuentas de la entidad.

* Grupo. Todos los componentes cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros

de grupo. Un grupo siempre tiene ms de un componente.

* Auditora del grupo. La auditora de los estados financieros del grupo.

* Opinin de auditora del grupo. La opinin de auditora sobre los estados financieros del grupo.

11 NIA 200, prrafo 13(a).

33 GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

*Socio del trabajo del grupo. El socio u otra persona de la firma que es responsable del trabajo de

auditora del grupo y su desempeo, y del dictamen del auditor sobre los estados financieros del

grupo, que se emite a nombre de la firma. Cuando auditores conjuntos conducen la auditora del

grupo, los socios conjuntos del trabajo y sus equipos del trabajo constituyen de forma colectiva el

socio del trabajo del grupo y el equipo del trabajo del grupo.

*Equipo del trabajo del grupo. Socios, incluyendo al socio del trabajo del grupo, y personal

asistente que establecen la estrategia general de auditora del grupo, se comunican con los

auditores componentes, realizan trabajo sobre el proceso de consolidacin, y evalan las

conclusiones extradas de la evidencia de auditora para formarse una opinin sobre los estados

financieros del grupo.

*Estados financieros del grupo. Estados financieros que incluyen la informacin financiera de

ms de un componente. El trmino "estados financieros de grupo", tambin se refiere a estados

financieros combinados que incorporan la informacin financiera preparada por los componentes

que no tienen controladora, pero estn bajo control comn.

* Administracin del grupo. Administracin responsable de la preparacin de los estados

financieros del grupo.

*Controles de todo el grupo. Controles diseados, implementados y mantenidos por la

administracin del grupo sobre la informacin financiera del grupo.

*Informacin financiera histrica. Informacin que se expresa en trminos financieros en

relacin con una entidad en particular, derivada principalmente del sistema contable de dicha

entidad, acerca de hechos econmicos ocurridos en ejercicios anteriores o sobre condiciones o

circunstancias econmicas a una fecha antigua.

* Inconsistencia. Otra informacin que contradice la informacin contenida en los estados

financieros auditados. Una inconsistencia material puede despertar dudas acerca de las

conclusiones de auditora alcanzadas con la evidencia de auditora que se obtuvo previamente y,

posiblemente, en torno a la base para la opinin del auditor sobre los estados financieros.

Independencia12 - Comprende:

a) Independencia mental. El estado mental que permite emitir una opinin sin ser afectado por

influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una persona actuar con

integridad, y ejercer su objetividad y escepticismo profesional.

12 Segn se define en el Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC.

GLOSARIO 34

GLOSARIO DE TRMINOS

b) Independencia aparente. Cuando se evitan hechos y circunstancias que sean tan importantes

como para que un tercero juicioso e informado, con conocimiento de toda la informacin

relevante, incluyendo cualesquier salvaguardas que se apliquen, concluira de manera

razonable que se hubiera comprometido la integridad, objetividad o escepticismo profesional

de una firma o de un miembro del equipo de atestiguamiento.

*Sistema de informacin relevante para la informacin financiera. Un componente del control

interno que incluye el sistema de informacin financiera, y consta de los procedimientos y

registros establecidos para iniciar, registrar, procesar y reportar transacciones de la entidad (as

como hechos y acontecimientos) y para mantener la rendicin de cuentas sobre activos, pasivos y

capital relacionados.

*Riesgo inherente. (Ver Riesgo de error material.)

*Trabajo de auditora inicial. Un trabajo en el que:

a) Los estados financieros del ejercicio anterior no fueron auditados; o

b) Los estados financieros del ejercicio anterior fueron auditados por un auditor predecesor.

Investigacin. La investigacin consiste en buscar informacin, tanto financiera como no

financiera, de personas conocedoras, dentro o fuera de la entidad.

Inspeccin (como procedimiento de auditora). Examinar registros o documentos, ya sea internos

o externos, en papel, en forma electrnica, u otros medios, o el examen fsico de un activo.

*+Inspeccin (en relacin con control de calidad). En relacin con trabajos terminados,

procedimientos diseados para proporcionar evidencia, por parte de los equipos de trabajo, de

haber cumplido con las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

Presuntos usuarios. La persona, personas, o clase de personas para quienes el profesionista

prepara el dictamen de atestiguamiento. La parte responsable puede ser uno de los usuarios

presuntos, pero no el nico.

Informacin financiera o estados financieros intermedios. Informacin financiera (que puede ser

menos que un juego completo de estados financieros segn se defini antes) emitida en fechas

intermedias (generalmente semestral o trimestral) respecto de un periodo financiero.

35 GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

*Funcin de auditora interna. Una actividad de evaluacin establecida o prestada como un

servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, y monitorear la

adecuacin y efectividad del control interno.

*Auditores internos. Las personas que desempean las actividades de la funcin de auditora

interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditora interna o rea

equivalente.

*Control interno. El proceso diseado, implementado y mantenido por los encargados del

gobierno o mando corporativo, la administracin y otro personal, para proporcionar seguridad

razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto a la confiabilidad de la

informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento de las leyes y

regulaciones aplicables. El trmino "controles" se refiere a cualesquiera aspectos de uno o ms de

los componentes del control interno.

*Normas Internacionales de Informacin Financiera. Las Normas Internacionales de In-

formacin Financiera emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Investigar. Averiguar sobre asuntos que surgen de otros procedimientos, para resolverlos.

Ambiente de TI (Tecnologa de la informacin) [IT, en ingls]. Las polticas y procedimientos

que la entidad implementa y la infraestructura de TI, (hardware, sistemas operativos, etctera) y

software de aplicacin que usa para soportar las operaciones y lograr las estrategias del negocio.

Trabajo de seguridad limitada. (Ver Trabajo para atestiguar.)

*+Entidad que cotiza (listada) en bolsa. Una entidad cuyas acciones, valores o deuda se cotizan

o estn listados en una bolsa de valores reconocida, o se negocian bajo las regulaciones de una

bolsa reconocida u otro rgano equivalente.

* Administracin. La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva por la conduccin de las

operaciones de la entidad. Para algunas entidades en algunas jurisdicciones, la administracin

incluye a algunos o todos quienes estn a cargo del gobierno o mando corporativo, por ejemplo,

miembros ejecutivos de un consejo corporativo, o un administrador-dueo.

'"Sesgo de la administracin. Falta de neutralidad de la administracin en la preparacin de la

informacin.

*Experto de la administracin. Persona u organizacin que posee una especialidad en un campo

distinto a la contabilidad y la auditora, cuyo trabajo en dicho campo lo usa la entidad para

ayudarse en la preparacin de los estados financieros.

GLOSARIO 36

GLOSARIO DE TRMINOS

*Estimacin significativa de la administracin. El monto escogido por la administracin para

reconocer o revelar una estimacin contable en los estados financieros.

Malversacin de activos. Implica el robo de los activos de una entidad y a menudo cometido por

empleados, en cantidades relativamente pequeas y de poca importancia. Sin embargo, puede,

tambin, implicar a la administracin, que, generalmente, tiene ms capacidad de disfrazar u

ocultar la malversacin en maneras difciles de detectar.

*Representacin errnea. Una diferencia entre el monto, clasificacin, presentacin, o revelacin

de una partida reportada en un estado financiero y el monto, clasificacin, presentacin, o

revelacin que se requiere para que la partida est de acuerdo con el marco de referencia de

informacin financiera aplicable. Las representaciones errneas pueden originarse del error o

fraude.

Cuando el auditor expresa una opinin sobe si los estados financieros estn presentados

razonablemente, respecto de todo lo importante, o presentan un punto de vista verdadero y

razonable, las representaciones errneas, tambin incluyen los ajustes de montos, clasificaciones,

presentacin o revelaciones que, ajuicio del auditor, son necesarios para que los estados

financieros se presenten, razonablemente, respecto de todo lo importante, o presenten un punto de

vista verdadero y razonable.

*Representacin errnea de hecho. Otra informacin no relacionada con asuntos que aparecen en

los estados financieros auditados que se declara o presenta en forma incorrecta. Una

representacin errnea de hecho material puede disminuir la credibilidad del documento que

contiene los estados financieros auditados.

*Opinin modificada. Una opinin calificada, una opinin adversa o una abstencin de opinin.

*+Monitoreo (en relacin con el control de calidad). Un proceso que comprende una

consideracin y evaluacin continas del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una

inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados, diseado para brindar a la firma una

seguridad razonable de que su sistema de control de calidad est operando de manera efectiva.

Monitoreo de controles. Un proceso para evaluar la efectividad del sistema de control interno

despus de un tiempo. Incluye evaluar el diseo y operacin de los controles de manera oportuna

y tomando las acciones correctivas necesarias modificadas por cambios en las condiciones. El

monitoreo de controles es un componente del control interno.

* Solicitud de confirmacin negativa. Una solicitud de que la parte que confirma responda de

manera directa al auditor slo si la parte que confirma no est de acuerdo con la informacin

proporcionada en la solicitud.

37 GLOSARIO

GLOSARIO DE TRMINOS

*+Red. Una estructura mayor:

a) Dirigida a la cooperacin, y

b) Que est, claramente, dirigida a compartir: utilidades y costo, la propiedad de acciones

comunes, el control o administracin, las polticas y procedimientos de control de

calidad, una estrategia de negocios, el uso de un nombre de marca o una parte importante

de recursos profesionales.

*+Firma de la red. Una firma o entidad que pertenece a una red.

* Incumplimiento (en el contexto de la NIA 25013). Actos de omisin o comisin por la entidad,

ya sean intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes o regulaciones vigentes.

Estos actos incluyen transacciones en las que participan la entidad, o a nombre de ella, o en su

representacin, los encargados del gobierno corporativo, administracin o empleados. El

incumplimiento no incluye mala conducta personal (no relacionada con actividades del negocio de

la entidad) de los encargados del gobierno corporativo, administracin o empleados de la entidad.

*Sin respuesta. La parte que confirma deja de responder o responde parcialmente, a una solicitud

de confirmacin positiva, o se devuelve por no haber sido recibida.

*Riesgo de no muestreo. Riesgo de que el auditor llegue a una conclusin errnea por cualquier

razn no relacionada con el riesgo de muestreo.

Observacin. Consiste en mirar un proceso o procedimiento que otros llevan a cabo, por ejemplo,

la observacin por parte del auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o de la

aplicacin de actividades de control.

*Balances iniciales. Los saldos de cuentas que existen al principio del ejercicio. Los balances

iniciales se basan en los balances de cierre del ejercicio anterior y reflejan los efectos de

transacciones y hechos de ejercicios anteriores y de polticas contables aplicadas en el ejercicio

anterior. Los balances iniciales, tambin incluyen asuntos que requieren revelacin que existan al

principio del ejercicio, como contingencias y compromisos.

*Otra informacin. Informacin financiera o no financiera (distinta de los estados financieros y

del dictamen del auditor) que se incluye, ya sea por ley, reglamento o costumbre, en un

documento que contiene los estados financieros auditados y el dictamen del auditor.

*Prrafo de otro asunto. Un prrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se refiere a un

asunto distinto de los presentados o revelados en los estados financieros que,

13 NIA 250, Consideraciones de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros.

GLOSARIO 38

GLOSARIO DE TRMINOS

a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios entiendan la auditora, las responsabilidades

del auditor o el dictamen del auditor.

*Resultado de una estimacin contable. La cantidad real en dinero que es resultado de la

resolucin de la(s) transaccin(es), suceso(s) o condicin(es) fundamental(es) a que se refiere la

estimacin contable.

Estrategia general de auditora. Fija el alcance, oportunidad y direccin de la auditora, y gua el

desarrollo del plan de auditora